車船使用稅法精選(九篇)

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第1篇：車船使用稅法范文

綜合納稅申報表：是地稅的納稅申報表，綜合申報就是不只是一個稅種的申報表是多稅種的申報表，包括：營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、印花稅、堤圍防護費。

填表說明：

稅種：納稅人應(yīng)繳納的地方稅（費、基金）的具體種類的名稱；稅目（品目）：稅法規(guī)定的同一課稅對象的具體項目；應(yīng)納稅項目：納稅人具體的應(yīng)納稅項目，房產(chǎn)稅按“房產(chǎn)使用”和“房產(chǎn)出租”填列；稅款所屬時期：納稅人申報應(yīng)交納稅（費、基金）款所屬的時間；計稅依據(jù)：計算納稅人應(yīng)納稅（費、基金）款的依據(jù)，房產(chǎn)稅“房產(chǎn)使用”按房產(chǎn)余值填列；稅率：營業(yè)稅、城市建設(shè)維護稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、大額印花稅等稅種的比例稅率，車船使用稅、車船使牌照稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的單位稅額，文化事業(yè)建設(shè)費、交通重點建設(shè)附加費、教育費附加的征收率； 房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅上半年申報時稅率減半填列。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

第2篇：車船使用稅法范文

摘要：關(guān)稅是價內(nèi)稅，它是由海關(guān)負責(zé)征收的。關(guān)稅計算的依據(jù)是完稅價格和關(guān)稅稅率。消費稅是價內(nèi)稅，是國家對某些特定商品進行特殊調(diào)節(jié)而設(shè)立的稅種。增值稅是價外稅，其計算方法有扣稅法和扣額法兩種，我國目前只采用扣稅法。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，外貿(mào)企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、出售或出租無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)都要交納營業(yè)稅。

關(guān)鍵詞：稅金；核算

中圖分類號：F812.42 文獻標(biāo)志碼：A文章編號：1673－291X（2011）23－0144－02

一、關(guān)稅

（一）關(guān)稅計算的依據(jù)

關(guān)稅是價內(nèi)稅，它是由海關(guān)負責(zé)征收的。關(guān)稅計算的依據(jù)是完稅價格和關(guān)稅稅率。

海關(guān)以進出口貨物的實際成交價格為基礎(chǔ)審定完稅價格：實際成交價格是指一般貿(mào)易項目下進口或出口貨物的買方為購買該項貨物向賣方實際支付或應(yīng)當(dāng)支付的價格。它包括兩層含義：一是確定完稅價格時必須以貨物的實際成交的價格為基礎(chǔ)；二是納稅義務(wù)人向海關(guān)申報的價格并不一定等于完稅價格，只有經(jīng)過海關(guān)審核并接受的申報價格才能作為完稅價格。對于不真實或不準(zhǔn)確的申報價格，海關(guān)可依照稅法規(guī)定對有關(guān)進出口貨物的申報價格進行調(diào)整或另行估定完稅價格。

關(guān)稅按照其征收的環(huán)節(jié)不同，可分為進口關(guān)稅和出口關(guān)稅兩種。

1.進口關(guān)稅計算的依據(jù)是進口商品完稅價格和進口關(guān)稅稅率。

（1）進口商品完稅價格。進口貨物以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的CIF價格作為完稅價格。它包括貨價，加上貨物運抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的包裝、運輸、保險和其他勞務(wù)費用。

（2）進口關(guān)稅稅率。國家對國內(nèi)不能生產(chǎn)或供應(yīng)不足的生活必需品和生產(chǎn)資料實行低稅率或免稅；對國內(nèi)已能生產(chǎn)或非國計民生必需品，實行較高的稅率，以限制進口。進口關(guān)稅稅率共分21類，詳細內(nèi)容見《中華人民共和國進出口稅則》。

2.出口關(guān)稅計算的依據(jù)是出口商品完稅價格和出口關(guān)稅稅率。

（1）出口商品完稅價格。出口貨物以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的售予境外的FOB價格，扣除出口關(guān)稅后作為完稅價格。

出口貨物成交價格中含有支付給國外的傭金，如與貨物的離岸價格分列，應(yīng)予以扣除；如未單獨列明的，則不予扣除。

出口貨物的FOB價格，應(yīng)以該項貨物運離關(guān)境前的最后一個口岸的FOB價格為實際FOB價格。

（2）出口關(guān)稅稅率。國家為了發(fā)展出口貿(mào)易，保護國內(nèi)資源，優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)，除了對需要限制出口的極少數(shù)原材料及半成品等35種商品征收出口關(guān)稅外，其他絕大多數(shù)商品都免征出口關(guān)稅，出口關(guān)稅稅率在20%～50%之間。

（二）關(guān)稅的計算和核算

1.進口關(guān)稅的計算和核算。進口貨物以外幣計價成交的，由海關(guān)按照填發(fā)稅款交納憑證之日中國人民銀行公布的人民幣對外幣交易的中間價折合成人民幣。完稅價格計算到元為止，元以下四舍五入。關(guān)稅的起征點為人民幣10元。進口關(guān)稅應(yīng)作為商品采購成本的組成部分。其計算公式如下：

應(yīng)納進口關(guān)稅額=進口商品完稅價格×進口關(guān)稅稅率

進口商品完稅價格=進口商品CIF價格（原幣）×市場匯率（中間價）

如為進口業(yè)務(wù)發(fā)生的關(guān)稅額，應(yīng)由受托的外貿(mào)企業(yè)代征代交的，受托的外貿(mào)企業(yè)收到海關(guān)填發(fā)的稅款交納憑證時，則應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”賬戶；貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交進口關(guān)稅”賬戶。

2.出口關(guān)稅的計算和核算。出口貨物以外幣計價成交的，計征關(guān)稅時的外幣折合、完稅價格的取值和起征點與對進口關(guān)稅的規(guī)定相同。在此不再重述。

如為出口業(yè)務(wù)發(fā)生的關(guān)稅額，應(yīng)由受托的外貿(mào)企業(yè)代征代交的，受托的外貿(mào)企業(yè)收到海關(guān)簽發(fā)稅款交納憑證時，則應(yīng)借記“應(yīng)付賬款”賬戶；貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交出口關(guān)稅”賬戶。

進出口貨物的納稅人或他們的人應(yīng)當(dāng)在海關(guān)填發(fā)稅款交納憑證的次日起7日內(nèi)向指定銀行交納。進口貨物在完稅后才能進人國內(nèi)市場流通，出口貨物完稅后才能裝船出口。在交納關(guān)稅時，借記“應(yīng)交稅金”賬戶；貸記“銀行存款”賬戶。

二、消費稅

消費稅是價內(nèi)稅，是國家對某些特定商品進行特殊調(diào)節(jié)而設(shè)立的稅種。征收消費稅的消費品包括：煙、酒及酒精、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、小汽車和摩托車等11個稅目。凡生產(chǎn)、委托加工和進口這11個稅目內(nèi)商品的單位和個人，均要交納消費稅。

（一）消費稅計算的依據(jù)

外貿(mào)企業(yè)進口應(yīng)稅消費品的消費稅由海關(guān)代征，由進口人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。消費稅的計稅辦法有從價定率和從量定額兩種。這兩種辦法的計算依據(jù)是不同的。

1.消費稅從價定率計算的依據(jù)。從價定率是指根據(jù)進口消費品的組成計稅價格和確定的消費稅稅率計算消費稅額的辦法。它計算的依據(jù)有以下兩項。

（1）組成計稅價格。進口商品以關(guān)稅完稅價格，加上關(guān)稅，除以1減消費稅率后的商數(shù)，作為進口商品消費稅的組成計稅價格。

（2）消費稅稅率。進口商品按不同的稅目或子目確定消費稅稅率，稅率為3%～40%。

2.消費稅從量定額計算的依據(jù)。從量定額的計算方法是指根據(jù)進口消費品的數(shù)量和確定的單位稅額計算消費稅額的辦法。采用這種辦法計算的依據(jù)是海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品的進口征稅數(shù)量和稅法規(guī)定的單位稅額。

在應(yīng)稅消費品中，除黃酒、啤酒、汽油、柴油4種產(chǎn)品實行從量定額計稅辦法外，其他產(chǎn)品均實行從價定率的計稅辦法。

（二）消費稅的計算和核算

進口商品消費稅額主要采用從價定率辦法計算。進口商品的消費稅額應(yīng)列入商品采購成本，其計算公式如下：

應(yīng)納消費稅額=組成計稅價格×消費稅稅率

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅額/1－消費稅稅率

進口商品消費稅額采用從量定額辦法計算時，其計算公式如下：

應(yīng)納消費稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額

三、營業(yè)稅

（一）營業(yè)稅計算的依據(jù)

營業(yè)稅是價內(nèi)稅，外貿(mào)企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)，出售或出租無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)都要交納營業(yè)稅。營業(yè)稅計算的依據(jù)是營業(yè)額和營業(yè)稅稅率。

1.營業(yè)額。營業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、出售或出租無形資產(chǎn)及銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。

2.營業(yè)稅稅率。營業(yè)稅稅率按照行業(yè)、類別不同分別采用了不同的比例稅率。交通運輸業(yè)為3%，出售、出租無形資產(chǎn)為5%，銷售不動產(chǎn)為5%。

（二）營業(yè)稅的計算和核算

外貿(mào)企業(yè)提供業(yè)務(wù)、運輸業(yè)務(wù)、出租無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生的營業(yè)稅列入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶；支付出售無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生的營業(yè)稅列人“營業(yè)外收人”賬戶；支付出售不動產(chǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生的營業(yè)稅則列人“固定資產(chǎn)清理”賬戶。營業(yè)稅的計算公式如下：

應(yīng)納營業(yè)稅額=計稅營業(yè)額×營業(yè)稅稅率

四、城市維護建設(shè)稅

（一）城市維護建設(shè)稅計算的依據(jù)

城市維護建設(shè)稅稅款專門用于城市的公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護建設(shè)。它以納稅人實際交納的增值稅額、消費稅額和營業(yè)稅額為計稅的依據(jù)，將其乘以規(guī)定的稅率。城市維護建設(shè)稅的稅率按納稅人所在地的不同，分為如下3種：納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1%。

（二）城市維護建設(shè)稅的計算和核算

外貿(mào)企業(yè)負擔(dān)的城市維護建設(shè)稅，因主營業(yè)務(wù)而發(fā)生的，應(yīng)列入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶；因出租無形資產(chǎn)而發(fā)生的，應(yīng)列人“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶；因出售無形資產(chǎn)而發(fā)生的，應(yīng)列入“營業(yè)外收入”賬戶；因出售不動產(chǎn)而發(fā)生的，則應(yīng)列人“固定資產(chǎn)清理”賬戶。應(yīng)交城市維護建設(shè)稅的計算公式如下：

應(yīng)納城市維護建設(shè)稅額=（應(yīng)納增值稅+應(yīng)納消費稅+應(yīng)納營業(yè)稅）×適用稅率

城市維護建設(shè)稅一般在月末提取，次月初交納。

五、印花稅

印花稅根據(jù)購銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、建筑安裝工程承包合同、財產(chǎn)租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產(chǎn)保險合同、技術(shù)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和股份轉(zhuǎn)讓書據(jù)的金額，按稅法規(guī)定的稅率交納；營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，根據(jù)“實收資本”加“資本公積”兩項的合計金額按5‰的稅率交納，其他賬簿每件交納5元；權(quán)利、許可證照每件交納5元。

印花稅由納稅人自行計算自行購買印花稅票，自行貼花，并由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷。企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)需要購買印花稅票時，借記“管理費用”賬戶；貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶。

六、房產(chǎn)稅、車船使用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅

房產(chǎn)稅有從價計征和從租計征兩種。企業(yè)自用的房產(chǎn)采用從價計征，根據(jù)房產(chǎn)的余值，按1.2%的稅率交納。其計算公式如下：

應(yīng)納房產(chǎn)稅額=房產(chǎn)余值× 1.2%

房產(chǎn)余值=房產(chǎn)原值×[1－（10%～30%）]

企業(yè)出租的房產(chǎn)，根據(jù)房產(chǎn)的租金收人，按12%的稅率交納，其計算公式如下：

應(yīng)納房產(chǎn)稅額=房產(chǎn)租金收入×12%

車船使用稅以輛、凈噸位和載重噸位從量計征。乘人汽（電）車、摩托車、非機動車以輛為計稅標(biāo)準(zhǔn)，機動船舶和載重汽車以凈噸位為計稅標(biāo)準(zhǔn)，非機動船按載重噸位為計稅標(biāo)準(zhǔn)。

城鎮(zhèn)土地使用稅根據(jù)實際使用土地的面積，按稅法規(guī)定的單位稅額交納。其計算公式如下：

應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅額=應(yīng)稅土地的實際占用面積×適用單位稅額

一般規(guī)定每平方米的年稅額，大城市為0.50―10.00元；中等城市為0.40―8.00元；小城市為0.30―6.00元；縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)為0.20―4.00元。

房產(chǎn)稅、車船使用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅均采取按年征收，分期交納的方法。

參考文獻：

第3篇：車船使用稅法范文

1.立法層次較低、用語不夠嚴(yán)謹(jǐn)（1）稅收立法層次較低。我國機構(gòu)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的立法層次較低，缺乏權(quán)威性和嚴(yán)肅性，導(dǎo)致很多稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行并不統(tǒng)一和規(guī)范。另外，有關(guān)稅收優(yōu)惠政策散落在各種行政法規(guī)和部門規(guī)章中，缺乏系統(tǒng)性和協(xié)調(diào)性，政出多門產(chǎn)生的矛盾和沖突，給稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行帶來很大困擾。（2）適用主體用語不規(guī)范。耕地占用稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策中，表述均采用“養(yǎng)老院”，而城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅優(yōu)惠政策中卻采用“老年服務(wù)機構(gòu)”。顯然，“老年服務(wù)機構(gòu)”的內(nèi)涵要大于“養(yǎng)老院”，前者的表述更為嚴(yán)謹(jǐn)，后者的表述相對隨意。由于概念表述和界定的不規(guī)范，導(dǎo)致政策執(zhí)行中容易產(chǎn)生分歧。（3）限定條件表述不統(tǒng)一。關(guān)于非營利性養(yǎng)老機構(gòu)免稅的限定條件，企業(yè)所得稅、個人所得稅和印花稅優(yōu)惠政策中表述為“福利性”和“社會福利”，而企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中表述為“公益性”。關(guān)于土地和房屋免稅的限定條件，城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅優(yōu)惠政策中表述為“老年服務(wù)機構(gòu)自用”，而耕地占用稅優(yōu)惠政策中表述為“專門為老年人提供生活照顧的場所占用”。這些不同表述都會妨礙政策的有效執(zhí)行。

2.整體稅負過重、扶持力度欠缺（1）營利性養(yǎng)老服務(wù)業(yè)機構(gòu)運營的整體稅負過重。我國營利性養(yǎng)老服務(wù)業(yè)機構(gòu)僅有營業(yè)稅的優(yōu)惠政策，而無城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅和企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。雖然城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅政策針對納稅人設(shè)有困難性減免，但除非存在受災(zāi)或停業(yè)等非正常情況，營利性機構(gòu)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)在正常運營狀態(tài)下一般不能享受困難性減免優(yōu)惠。過重的整體稅負抑制了營利性機構(gòu)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的發(fā)展。（2）投資養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的機構(gòu)稅收優(yōu)惠政策少。我國民間資本無論以股權(quán)投資還是債權(quán)投資于機構(gòu)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)，在營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅等主體稅種上均無針對性稅收優(yōu)惠政策。這大大降低了民間資本投資于機構(gòu)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的意愿。對此，《意見》已針對性地提出：“制定和完善支持民間資本投資養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策?！保?）捐贈給機構(gòu)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的物品稅負過重。雖然企業(yè)通過非營利性的社會團體和政府部門向非營利性機構(gòu)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)捐贈物品，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前全額扣除，但仍然會被認定為視同銷售行為而征收增值稅。此外，企業(yè)和個人向營利性機構(gòu)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的捐贈，一律不得在企業(yè)所得稅和個人所得稅稅前扣除；如果企業(yè)捐贈的是物品，同樣要被認定為視同銷售行為而征收增值稅。盡管上述稅收政策有利于防止逃稅行為，但客觀上抑制了社會各界向機構(gòu)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)捐贈財產(chǎn)的熱情。

3.優(yōu)惠方式單一、政策調(diào)整滯后（1）單一的免稅優(yōu)惠方式。我國針對機構(gòu)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，沒有間接或減稅優(yōu)惠方式，均采取免稅優(yōu)惠方式。單一的直接免稅方式，不僅造成營利性和非營利性養(yǎng)老服務(wù)業(yè)機構(gòu)之間巨大的稅負差異，而且不利于合理引導(dǎo)和調(diào)控養(yǎng)老服務(wù)業(yè)機構(gòu)的發(fā)展方向。（2）政策協(xié)調(diào)更新滯后。車船使用稅優(yōu)惠政策規(guī)定，對養(yǎng)老機構(gòu)自用車輛，免征車船使用稅。然而，《車船使用稅暫行條例》早在2007年已廢止，取而代之的《車船稅法》對養(yǎng)老服務(wù)業(yè)機構(gòu)并沒有稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定。由于相關(guān)政策的滯后調(diào)整，使得各地稅務(wù)部門在實踐中對養(yǎng)老機構(gòu)自用的車船免征車船稅，變成了缺乏國家政策依據(jù)的行為。（3）政策無法適應(yīng)社會經(jīng)濟新形勢。對新出現(xiàn)的居家養(yǎng)老模式、養(yǎng)醫(yī)結(jié)合模式、以房養(yǎng)老模式和養(yǎng)老地產(chǎn)模式均無針對性的稅收優(yōu)惠政策。此外，對與機構(gòu)養(yǎng)老服務(wù)有關(guān)的物品和服務(wù)（如老年用品生產(chǎn)和養(yǎng)老機構(gòu)責(zé)任保險等）也無相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

二、稅收優(yōu)惠政策調(diào)整方向

根據(jù)《意見》，我國要通過完善稅費優(yōu)惠政策等6項措施，加快發(fā)展養(yǎng)老服務(wù)業(yè)。筆者建議從以下4方面進行稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整和完善：

1.統(tǒng)一規(guī)范養(yǎng)老服務(wù)業(yè)機構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策（1）梳理散落在各行政法規(guī)和部門規(guī)章中關(guān)于養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，制訂一份完整規(guī)范的促進養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策文件，必要時可考慮將其上升為法律。完整規(guī)范的政策文件可使有關(guān)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)機構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策更具系統(tǒng)性和協(xié)調(diào)性。（2）統(tǒng)一規(guī)范稅收優(yōu)惠政策中的用語表達?？捎酶鼮闇?zhǔn)確和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)摹梆B(yǎng)老服務(wù)機構(gòu)”或“老年服務(wù)機構(gòu)”替代“養(yǎng)老院”，用更具法律意義和可操作性的“非營利性”替代更具主觀性的“福利性”和“公益性”。從而，使相關(guān)用語和表述在各類稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的指向上更為統(tǒng)一明確。

2.縮小營利性和非營利性養(yǎng)老服務(wù)業(yè)機構(gòu)的稅收差別待遇（1）我國現(xiàn)行養(yǎng)老服務(wù)機構(gòu)的主要運營模式為混合型模式，即同時有非營利性和營利性，都應(yīng)給予財稅優(yōu)惠政策扶持。建議在現(xiàn)有統(tǒng)一的營業(yè)稅免稅政策基礎(chǔ)上，免征營利性養(yǎng)老服務(wù)業(yè)機構(gòu)的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅和車船稅。統(tǒng)一營利性和非營利性養(yǎng)老服務(wù)業(yè)機構(gòu)的財產(chǎn)稅免稅政策，促進營利性養(yǎng)老服務(wù)業(yè)機構(gòu)改善服務(wù)條件，提升服務(wù)質(zhì)量。（2）營利性養(yǎng)老服務(wù)業(yè)機構(gòu)屬于微利行業(yè)，其投入較大且短期內(nèi)一般都處于虧損狀態(tài)，必須有企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策扶持。筆者提出3種選擇方案：一是比照小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，給予養(yǎng)老服務(wù)業(yè)機構(gòu)降低稅率或減計應(yīng)納稅所得額的方式；二是采用自獲利年度起給予企業(yè)所得稅“兩免三減半”甚至“五免五減半”的優(yōu)惠政策；三是只要企業(yè)盈余不進行分配，而用于養(yǎng)老服務(wù)業(yè)機構(gòu)發(fā)展，則免征企業(yè)所得稅，僅在盈余分配給股東時征收企業(yè)所得稅或個人所得稅。當(dāng)然，上述調(diào)整方案提出的前提在于健全和加強機構(gòu)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的財務(wù)管控。（3）即使是營利性養(yǎng)老服務(wù)業(yè)機構(gòu)，也帶有很大的社會福利性，企業(yè)也應(yīng)享受所得稅優(yōu)惠政策。建議對企業(yè)和個人通過非營利性的社會團體和政府部門向營利性養(yǎng)老機構(gòu)捐贈，應(yīng)比照公益性捐贈，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前享受一定比例的扣除。

3.加大企業(yè)投資養(yǎng)老服務(wù)業(yè)機構(gòu)的稅收優(yōu)惠（1）加大股權(quán)投資的稅收優(yōu)惠力度。比照創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，對企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于機構(gòu)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。這樣可大大提升社會資本投資于機構(gòu)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的積極性。（2）加大債權(quán)投資的稅收優(yōu)惠力度。對提供低息貸款給養(yǎng)老服務(wù)業(yè)機構(gòu)取得的利息收入，免征營業(yè)稅，如日本已有類似做法。（3）對接未來的以房養(yǎng)老模式，對以養(yǎng)老為目的的老年人轉(zhuǎn)讓其名下住房給養(yǎng)老服務(wù)機構(gòu)的交易行為，免征營業(yè)稅和個人所得稅。

第4篇：車船使用稅法范文

[關(guān)鍵詞]生態(tài)稅收；可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境保護稅；生態(tài)稅收優(yōu)惠

生態(tài)稅收又稱綠色稅收、環(huán)境稅收，是指保護環(huán)境和資源的各種稅收的總稱，包括一切對生態(tài)環(huán)境與資源保護有作用的稅種和稅收條款，甚至可以包括各種法定征收的費用。在國外的文獻中，雖然生態(tài)稅收的名稱不少，但研究的內(nèi)容是一致的，即如何通過稅收手段來實現(xiàn)對環(huán)境與資源的保護。可見生態(tài)稅收的含義是十分廣泛的，并非簡單意義上的單個稅種，而是由多個稅種和多項稅收措施組成的科學(xué)、完整的稅收法律體系。它是與流轉(zhuǎn)稅、所得稅并列的一個大類。生態(tài)稅收體系具體有以下內(nèi)容：一是稅收限制。即對污染環(huán)境、破壞生態(tài)資源的特定行為和產(chǎn)品征稅，如二氧化硫稅、二氧化碳稅、垃圾稅、水污染稅、噪音稅、開采稅等。二是稅收引導(dǎo)。即利用稅收優(yōu)惠與鼓勵措施引導(dǎo)投資，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。目前國際上采用的生態(tài)稅收優(yōu)惠措施主要有減稅、免稅、投資抵免、加速折舊、提取公積金等。稅收限制是一種事后的懲罰，帶有消極性與被動性；稅收優(yōu)惠則是事前的鼓勵，具有積極性和主動性。但是，由于征稅所得款項都必須依法用于治理相應(yīng)的環(huán)境污染，使得征稅的消極性和被動性相對減弱。這不僅在一定程度上控制和制止了污染物的排放，同時也為環(huán)保事業(yè)提供了專項資金。鑒于此，在生態(tài)稅收體系中征稅始終處于主導(dǎo)地位，而稅收優(yōu)惠則只能作為配套措施來運用。

一、我國生態(tài)稅費政策的現(xiàn)實考察

（一）生態(tài)稅費政策現(xiàn)狀

改革開放以來，我國的經(jīng)濟發(fā)展取得了極其顯著的成績，但也產(chǎn)生了嚴(yán)重的環(huán)境問題。資源短缺、環(huán)境污染、生態(tài)破壞已經(jīng)成為制約經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的最重要瓶頸之一。雖然目前我國并不存在純粹意義上的生態(tài)稅收，但近年來采取的一系列具有生態(tài)價值的稅費政策，與政府的其他政策措施相配合，在減少或消除環(huán)境污染、加強環(huán)境與資源保護方面發(fā)揮了積極的作用。其內(nèi)容主要包括三個方面：一是對環(huán)境污染行為實行排污收費制度。二是當(dāng)初并非為了生態(tài)目的，而實際上卻具有生態(tài)效果的稅種，如資源稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等。三是為了保護生態(tài)環(huán)境、減少污染行為而采取的分散在其他稅種中的稅收優(yōu)惠措施，如增值稅對綜合利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品適用低稅率或者給予免稅優(yōu)惠；企業(yè)所得稅對環(huán)保企業(yè)給予的稅收優(yōu)惠；農(nóng)業(yè)稅對改良土壤、提高地力、增加肥力、植樹造林等有助于環(huán)境保護的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動給予稅收優(yōu)惠，等等。上述稅費政策通過采取稅收限制與稅收優(yōu)惠相結(jié)合的辦法，形成了限制污染、鼓勵保護環(huán)境與資源的政策導(dǎo)向。但是，面對日益嚴(yán)峻的環(huán)境形勢，相對于社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，稅收在環(huán)保方面應(yīng)有的作用尚未得到充分有效發(fā)揮，還存在著很多問題。

（二）生態(tài)稅費政策問題分析

1主體稅種缺位，環(huán)保資金難保證。隨著環(huán)境污染程度的加劇和污染范圍的擴大，治理與改善環(huán)境狀況的任務(wù)日益艱巨，要求財政提供的資金不斷增加。世界各國的經(jīng)驗表明，在保護環(huán)境的各項措施中，稅收具有舉足輕重的作用，而征收環(huán)境保護稅則是籌集環(huán)保資金的最有效方法。然而，我國現(xiàn)行稅法中卻沒有以保護環(huán)境為目的針對污染行為和產(chǎn)品課稅的專門性稅種，即環(huán)境保護稅（以下簡稱環(huán)保稅），環(huán)保資金主要通過征收排污費籌集。環(huán)保稅在整個生態(tài)稅收體系中應(yīng)處于主體地位，該稅種的缺位既限制了稅收對污染、破壞環(huán)境行為的調(diào)控力度，也難以形成專門用于環(huán)境保護的稅收收入來源，而單純依靠收費籌集的環(huán)保資金已經(jīng)很難滿足日趨嚴(yán)峻的環(huán)境形勢的需求，開征環(huán)保稅已勢在必行。

2排污收費制度立法層次低，征管不到位。我國的排污收費工作始于1982年，雖然2003年對1982年的《征收排污費暫行辦法》進行了修訂，重新頒布了《排污費征收使用管理條例》（以下簡稱《條例》），以行政法規(guī)的形式確立了市場經(jīng)濟條件下的排污收費制度，進一步規(guī)范了排污費的征收、使用、管理，使新的排污收費制度出現(xiàn)了一些新的重大變化，但仍存在著一些問題，主要表現(xiàn)在以下兩方面：（1）立法層次低，征收不規(guī)范。作為輔助行政手段運用的排污收費屬于政府行為，立法層次低，權(quán)威性差。在大量的亂收費和亂攤派使企業(yè)負擔(dān)能力很低的情況下，排污費難免會使污染者認為是在承擔(dān)政府的某種“攤派”，因而產(chǎn)生抵觸心理。再加之征收工作缺乏剛性，隨意性強，征管不到位，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象普遍存在。在一些地方甚至出現(xiàn)了“議價收費”、“感情收費”等不正常的現(xiàn)象，大大降低了其應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用。（2）對拒繳和挪用排污費者的處罰力度不夠。《條例》規(guī)定對逾期拒不繳納排污費的，處以應(yīng)繳納排污費數(shù)額1倍以上3倍以下的罰款。這樣規(guī)定罰款的額度明顯過輕。對于追求利潤的企業(yè)來說，繳納排污費比起對環(huán)保的投資依然少得多，所以他們寧可繳納排污費或罰款來代替對環(huán)保的投資。同時該罰款數(shù)額與《稅收征管法》的不繳或少繳稅款的處以50%以上5倍以下罰款的規(guī)定也不一致。此外，《條例》對環(huán)保專項資金使用者不按批準(zhǔn)用途使用的行為，僅僅規(guī)定責(zé)令限期改正，逾期不改正的，剝奪其10年申請專項資金的權(quán)利，并處以挪用資金數(shù)額1倍以上3倍以下的罰款，這也是極其微弱的處罰。因為作為挪用者懷著僥幸心理，如果擠占、挪用資金能夠產(chǎn)生更大經(jīng)濟效益的話，那么剝奪其申請權(quán)利就無足輕重了。

3相關(guān)稅種設(shè)計時環(huán)保因素考慮不夠，生態(tài)功能難以有效發(fā)揮。（1）資源稅。首先，性質(zhì)定位不合理。按照征收目的的不同資源稅可分為一般資源稅和級差資源稅兩種。一般資源稅是對占用開發(fā)國有自然資源者普遍征收的一種稅，目的是通過對國有自然資源的有償使用達到政府保護資源和限制資源開采的意圖。級差資源稅是對占用開發(fā)國有自然資源者因資源條件差異獲得的級差收入而征收的一種稅，目的是通過調(diào)節(jié)資源級差收入為企業(yè)創(chuàng)造平等競爭的外部條件。由于大多數(shù)自然資源屬于公共產(chǎn)品，生產(chǎn)者與消費者往往因不需要或很少需要支付費用而過度使用，因此，為了更加有效地保護資源和合理利用資源，其他國家的資源稅多采用普遍征收為主、級差調(diào)節(jié)為輔的原則。我國現(xiàn)行資源稅的指導(dǎo)思想為“調(diào)節(jié)級差與普遍征收相結(jié)合”，但實際上卻以調(diào)節(jié)級差收入為主，屬于級差性質(zhì)的資源稅。這種性質(zhì)定位不僅與世界潮流相悖，而且由于其沒有給出資源價格，不能將資源開采的社會成本內(nèi)部化，因而極大地限制了資源稅作用的有效發(fā)揮。其次，征稅范圍過窄。我國現(xiàn)行資源稅只對礦產(chǎn)品開采和鹽的生產(chǎn)征稅，使大量具有生態(tài)價值的水、森林、草原、灘涂等資源長期處于稅收監(jiān)控之外。這不僅與公平稅負原則不符，同時也使利用資源生產(chǎn)的后續(xù)產(chǎn)品的比價極不合理，從而導(dǎo)致了非稅資源的過度消耗和嚴(yán)重浪費。第三，稅額設(shè)置不合理。由于歷史的原因，資源稅單位稅額設(shè)置偏低，而且納稅人具體適用的稅額主要取決于資源的開采條件，而與該資源開采造成的環(huán)境影響無關(guān)，弱化了稅收對資源的保護作用。第四，計稅依據(jù)有待調(diào)整?，F(xiàn)行資源稅的計稅依據(jù)是納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅資源的銷售數(shù)量或使用數(shù)量。這意味著對企業(yè)已經(jīng)開采而未銷售或使用的應(yīng)稅資源不征稅，直接鼓勵了企業(yè)和個人對資源的無序開采，造成了資源的積壓和浪費。（2）消費稅。消費稅設(shè)立之初并沒有考慮消費應(yīng)稅產(chǎn)品的行為所產(chǎn)生的外部環(huán)境成本，但在統(tǒng)一征收增值稅的基礎(chǔ)上再疊加征收一道消費稅，以及對含鉛與不含鉛汽油實行差別稅率和對生產(chǎn)、銷售達到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車實行稅額減征等，確實體現(xiàn)了限制污染的稅收意圖。但是，消費稅征稅對象限于5大類、11種消費品，其中與環(huán)境有關(guān)的僅有8種，課稅范圍過窄，一些容易給環(huán)境帶來污染的消費品沒有列入征稅范圍，如電池、氟利昂、化肥、一次性產(chǎn)品（相機、剃刀、飲料容器、塑料袋）以及煤炭等，這對環(huán)境的保護也是極其不利的。（3）城市維護建設(shè)稅和車船使用稅。城市維護建設(shè)稅是以增值稅、消費稅和營業(yè)稅的實繳稅額為計稅依據(jù)，專門為城市維護建設(shè)（包括環(huán)境治理）而征收的一種地方稅。稅款具有?？顚Ｓ玫奶攸c。但此稅主要依賴于上述三稅，稅基不穩(wěn)定。若三稅減免，必然會減少城市維護建設(shè)稅，從而影響環(huán)境保護的資金來源。在車船使用稅中則規(guī)定機動車船主要按輛或載重噸位征收，而對車輛由于性能、油耗和尾氣排放量的不同對環(huán)境損害程度的差異等因素則不予考慮，納稅人的稅收負擔(dān)與車輛對環(huán)境的污染程度沒有關(guān)系。此外，由于車船使用稅征收額度較輕，實際操作中很難起到緩解交通擁擠和減輕大氣污染的作用，而需要更多地使用交通管制手段。

4生態(tài)稅收優(yōu)惠形式單一，整體協(xié)調(diào)性差。我國現(xiàn)行稅制在流轉(zhuǎn)稅、所得稅和其他稅種中直接或間接地含有環(huán)保性質(zhì)的稅收優(yōu)惠，在環(huán)境與資源保護方面起到一定作用。但也存在以下弊端：（1）稅收優(yōu)惠在形式上過于單一，僅限于減稅與免稅，受益面較窄，且缺乏明顯的針對性與靈活性，影響了稅收優(yōu)惠措施的實施效果。（2）分散在某些稅種中的生態(tài)稅收優(yōu)惠措施過于零星、分散，大多為臨時性、階段性的保護政策，缺乏系統(tǒng)性與前瞻性。有些稅收優(yōu)惠措施在扶持或保護一些產(chǎn)業(yè)或部門利益的同時，對生態(tài)環(huán)境的保護卻起了負面作用。如增值稅中為支持農(nóng)業(yè)發(fā)展，規(guī)定對農(nóng)膜、農(nóng)藥尤其是劇毒農(nóng)藥實行低稅率等。

二、構(gòu)建我國生態(tài)稅制的模式取向

（一）對排污收費實行費改稅，開征專門的環(huán)境保護稅

根據(jù)中央“清費立稅”的精神，對現(xiàn)行排污收費制度進行稅收化改造，提升其立法層次，開征專門的環(huán)保稅。在實行費改稅的過程中應(yīng)注意把握以下幾個問題：（1）征稅范圍要合理。鑒于我國當(dāng)前首要的生態(tài)環(huán)保目標(biāo)應(yīng)是扭轉(zhuǎn)水污染、大氣污染及工業(yè)固體廢物污染不斷加劇的趨勢，因此，應(yīng)首先選擇工業(yè)污水、二氧化硫、二氧化碳、工業(yè)固體垃圾以及超過國家環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的噪聲作為課稅對象，待條件成熟后，再進一步擴大征稅范圍。（2）稅基確定要準(zhǔn)確?？山梃b國外的通行做法，以污染物的排放量及濃度作為稅基，即按照納稅人某種活動所產(chǎn)生污染物的實際數(shù)值或估計值來計稅。這樣做一方面可直接刺激企業(yè)改進治污技術(shù)，減少其廢物排放；另一方面這種以排污量為稅基的做法使企業(yè)可以選擇最適合自己的治污方式，以實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。（3）稅率制定要適中。稅率不宜訂得過高，以免抑制生產(chǎn)活動，導(dǎo)致社會為“過分”清潔而付出太高的代價；也不能過低，否則其調(diào)控功能將難以有效發(fā)揮。因此，最優(yōu)稅率應(yīng)使企業(yè)的邊際控制成本與邊際社會損失成本相等。可采用彈性定額稅率從量計征，以便使防治污染的總成本在每一時期都能趨于最小化。（4）稅收征管選擇要科學(xué)?？勺鳛榈胤蕉?，由地方稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征收管理。各級政府應(yīng)按照“?？顚Ｓ谩钡脑瓌t，嚴(yán)禁擠占挪用，確保環(huán)保資金的使用效益，真正做到“取之于環(huán)保，用之于環(huán)保，造福于社會?！蓖瑫r，應(yīng)加強環(huán)保部門與稅務(wù)部門之間的聯(lián)系，明確各自職責(zé)。環(huán)保部門負責(zé)定期對污染源進行監(jiān)測，及時向稅務(wù)部門提供計稅信息，而稅務(wù)部門則負責(zé)稅款的征繳。（5）懲罰力度要加大。對違法者懲處一定要嚴(yán)厲，使拒繳稅款和挪用環(huán)保專項資金的風(fēng)險遠遠大于其收益。建議對上述違法行為統(tǒng)一適用《稅收征管法》，實現(xiàn)與征管法的有效銜接。

（二）改革相關(guān)稅種，增強其環(huán)保功能

1改革資源稅。主要應(yīng)從以下幾方面入手：（1）確立普遍征收為主的征收機制。建立一般性質(zhì)的資源稅，弱化其原有的調(diào)節(jié)級差收益的功能，向所有自然資源開采、生產(chǎn)單位和個人普遍征收，并合理確定資源的價格，最終實現(xiàn)政府通過征稅調(diào)節(jié)自然資源的供給和需求，進而影響自然資源配置的目的。（2）擴大征收范圍。首先應(yīng)將水資源、森林資源和草場資源納入征稅范圍，以解決我國日益突出的缺水問題和森林、草場資源的生態(tài)破壞問題。待條件成熟后，再將其他資源（如土地、海洋、地?zé)?、動植物等）納入征收范圍。這里需要說明的是，由于對土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)，為了使資源稅制更加規(guī)范、完善，建議將土地使用稅、耕地占用稅統(tǒng)一并入資源稅中，不管是城市還是農(nóng)村，只要是采伐、墾荒、興建工程以及生活設(shè)施建設(shè)用地等，都應(yīng)根據(jù)土地的地理位置、開發(fā)用途、使用期限等情況征收資源稅。這將有利于緩解我國人口多與耕地不足之間的矛盾，促進有限的土地資源得到優(yōu)化配置。（3）調(diào)整稅率。首先，對鐵、煤、石油等非再生的金屬和非金屬礦產(chǎn)品實行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計稅辦法，即先在開采或生產(chǎn)環(huán)節(jié)實行定額稅率從量計征，之后在銷售環(huán)節(jié)根據(jù)銷售價格再實行比例稅率從價計征，力爭使資源稅在節(jié)約非再生資源、稀缺資源方面切實發(fā)揮作用。對其他資源則仍采用定額稅率，統(tǒng)一在開采或生產(chǎn)環(huán)節(jié)從量計征。其次，對所有應(yīng)稅資源普遍調(diào)高單位稅額或稅率，并適當(dāng)拉大稅檔之間的級距。通過提高稅負和運用差別稅率強化國家對自然資源的保護與管理，防止資源的亂采濫用。（4）完善計稅依據(jù)。對從量定額征收的應(yīng)稅資源的計稅數(shù)量由銷售或使用數(shù)量改為實際開采或生產(chǎn)數(shù)量，而對是否已經(jīng)銷售或使用則不予考慮。上述做法不僅可以使納稅人能夠從自身利益或市場需求出發(fā)合理開采資源，提高資源的開發(fā)利用率，杜絕損失浪費的現(xiàn)象。同時也便于源頭控制，防止稅款流失。

2完善消費稅。（1）擴大征稅范圍。將那些用難以降解的材料制造、在使用中會對環(huán)境造成嚴(yán)重污染的各類包裝物品、一次性使用的電池以及會對臭氧層造成破壞的氟利昂等產(chǎn)品列入消費稅的課征范圍。（2）在繼續(xù)對不同排氣量的小汽車實行差別稅率的基礎(chǔ)上，對排氣量相同的小汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實行區(qū)別對待，以體現(xiàn)對具有環(huán)保功能的汽車在稅收上的優(yōu)惠，從而促使消費者做出有利于降低污染的消費選擇，提高消費稅的環(huán)境保護效果。（3）提高稅率。應(yīng)對既危害健康又污染環(huán)境的香煙、鞭炮、焰火等消費品以及用引起公害的不可再生資源為原料生產(chǎn)加工的汽油、柴油等消費品課以重稅。

3改革其他相關(guān)稅種。改革城市維護建設(shè)稅，首先將其由附加稅改為獨立稅，使其擁有獨立的稅基，成為獨立的稅種；其次，把征稅范圍擴大到鄉(xiāng)鎮(zhèn)，稅名改為城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅。改革車船使用稅，首先應(yīng)統(tǒng)一現(xiàn)行的車船使用稅和車船牌照使用稅為車船稅，使之成為一個真正的財產(chǎn)稅稅種；其次，根據(jù)車船污染程度確定不同的差別稅率，按污染程度分檔征收，并對生產(chǎn)、銷售以及購買環(huán)保節(jié)能型車船給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠；第三，適當(dāng)提高征收標(biāo)準(zhǔn)，使其緩解交通擁擠和減輕大氣污染的生態(tài)效用得以充分發(fā)揮。

（三）完善稅收優(yōu)惠措施，優(yōu)化生態(tài)稅收體系

首先，增加生態(tài)稅收優(yōu)惠形式。除繼續(xù)保留必要的減免稅優(yōu)惠形式外，還應(yīng)增加投資抵免、加速折舊、提取公積金，充分運用稅收優(yōu)惠手段，合理有效地引導(dǎo)資金流向，激勵企業(yè)治理污染、保護環(huán)境。其次，盡可能取消或調(diào)整不利于環(huán)保的優(yōu)惠政策。如取消對能源的不合理補貼；在適當(dāng)時機取消對農(nóng)膜、農(nóng)藥特別是劇毒農(nóng)藥的優(yōu)惠增值稅稅率的待遇。此外，還應(yīng)根據(jù)我國的環(huán)保目標(biāo)，嚴(yán)禁或嚴(yán)格限制有毒、有害化學(xué)品及可能對我國環(huán)境造成重大危害產(chǎn)品的進口，大幅提高上述有毒、有害產(chǎn)品的進口關(guān)稅。

[參考文獻]

[1]李蘭英對構(gòu)建符合中國國情的生態(tài)稅收體系的思考[J]中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2002，（8）：39-42

第5篇：車船使用稅法范文

關(guān)鍵詞：應(yīng)交稅費；審計底稿；增值稅

一、應(yīng)交稅費審計底稿編制的特點分析

審計工作的主要業(yè)務(wù)為企業(yè)各個階段的審計、新三板項目等。在審計工作中，編制審計底稿和整理匯總是一項耗時費力的工作。其中，以編制應(yīng)交稅費的審計底稿耗時最長，而且這個環(huán)節(jié)最容易出錯，由于還需要根據(jù)其他相關(guān)科目進行測算，于是每次做的時候不僅要參考各種報表還要自行測算驗證，本文結(jié)合筆者多年的工作實踐，對應(yīng)交稅費審計底稿的編制進行了相關(guān)的完善，希望可以幫助以后從事這方面審計工作的人們提供相應(yīng)的幫助，爭取用最少的時間做出底稿。

審計工作過程中對于應(yīng)交稅費這個科目，如果僅僅只是表面接觸它，覺得其看上去是個極為簡單的科目，不像往來的科目之間有相互聯(lián)系，其實不然，應(yīng)交稅費更像一個家族式的科目，比如應(yīng)交增值稅就需要分別“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等設(shè)置專欄進行明細核算。筆者主要側(cè)重于應(yīng)交稅費中的增值稅，它下面細分的三級科目也不少，做起來要認真分析一下，特別注意未交增值稅這個科目的期初借貸數(shù)，會影響本期增值稅的測算。之后就是應(yīng)交稅費中比較常見的稅費，例如：城市建設(shè)維護稅、教育費附加、地方教育費附加等。

二、各項目的具體說明

（一）應(yīng)交稅費的詳解

應(yīng)交稅費是指根據(jù)在某一特定期間內(nèi)企業(yè)獲得的營業(yè)收入以及實現(xiàn)的利潤等，參照現(xiàn)行稅法要求，結(jié)合規(guī)定的計稅方法來計算的各種應(yīng)當(dāng)且必須交納的稅費。應(yīng)交稅費包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城市建設(shè)維護稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等各種稅費，以及在上交國家之前，由企業(yè)代收代繳的個人所得稅等。

按照國家相關(guān)法律法規(guī)的要求，企業(yè)必須盡到按時交稅的義務(wù)，對自己經(jīng)營所得收入和利潤依法繳納各種稅費。這些應(yīng)繳稅費應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進行確認、計提，在尚未繳納之前暫時留在企業(yè)，形成一項負債（應(yīng)該上繳國家暫未上繳國家的稅費）。企業(yè)應(yīng)通過"應(yīng)交稅費"科目，總括反映各種稅費的繳納情況，并按照應(yīng)交稅費項目進行明細核算。該科目的貸方登記應(yīng)交納的各種稅費，借方登記已交納的各種稅費，期末貸方余額表示還沒有交納的稅費，期末如為借方余額反映多交或尚未抵扣的稅費。2007年新會計準(zhǔn)則做出了如下調(diào)整：應(yīng)交稅金，其他應(yīng)交款科目取消，換成"應(yīng)交稅費"，應(yīng)交稅費核算規(guī)定如下：

1.本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。

2.按規(guī)定計算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)交稅費”科目。

期末未抵扣數(shù)=年初未抵扣數(shù)+銷項稅額+出口退稅+進項稅額轉(zhuǎn)出-進項稅額-已交稅金-減免稅款-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額

期末未交數(shù)=年初未交數(shù)+本期轉(zhuǎn)入數(shù)-本期已交數(shù)

本期轉(zhuǎn)入數(shù)=銷項稅額+出口退稅+進項稅額轉(zhuǎn)出-進項稅額-減免稅款-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額

城市維護建設(shè)稅的稅率是7%，教育費附加的稅率是3%，地方教育費附加的稅率是2%。測算后無差異或差異較小的就可以直接確認，差異較大的則需要詢問企業(yè)差異原因并進行及時溝通，并在底稿的審計說明中進行適當(dāng)說明。

在審計底稿中設(shè)有營業(yè)稅金及附加底稿，但在最后的財務(wù)報表附注中對營業(yè)稅金及附加是不進行披露的，并且在很多企業(yè)所使用的用友T3等財務(wù)軟件導(dǎo)出的數(shù)據(jù)中對營業(yè)稅金及附加的描述極為簡易，可是在日常審計工作編制審計底稿時，我們會總結(jié)發(fā)現(xiàn)：營業(yè)稅金及附加也是需要進行嚴(yán)密的測算的，由此，可以通過應(yīng)交稅費科目輔助填寫營業(yè)稅金及附加底稿的編制。 應(yīng)交稅費是負債類，是根據(jù)貸方發(fā)生數(shù)填寫；營業(yè)稅金及附加是損益類，是根據(jù)借方發(fā)生數(shù)填寫的。表2是應(yīng)交增值稅中的表，營業(yè)稅金及附加只進行簡單的計算和填寫，表3是營業(yè)稅金及附加中的明細表，應(yīng)交稅費中所包含的城建稅、教育費附加等科目同時也在營業(yè)稅金及附加中核算，由此可見，應(yīng)交稅費中核算的營業(yè)稅金及附加的一部分，其應(yīng)交稅費的借方反映在營業(yè)稅金及附加的貸方，二者勾稽，可以通過表3來檢查表2測算的是否正確。這樣一來，正確率就會得到大大提高。

（五）應(yīng)交稅費的重分類

應(yīng)交稅費期末貸方數(shù)為負數(shù)，則要重分類到其他流動資產(chǎn)。 根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第5號》：“九、企業(yè)應(yīng)如何對應(yīng)交稅費進行列報？企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的企業(yè)所得稅、增值稅等稅費，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號―財務(wù)報表列報》的規(guī)定，根據(jù)其余額性質(zhì)在資產(chǎn)負債表進行列示。其中，對于增值稅待抵扣金額，根據(jù)其流動性，在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。

因此，應(yīng)交稅費科目核算的各項目稅費期末借方余額，應(yīng)該根據(jù)其流動性，在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。同時考慮，針對其他增值稅導(dǎo)致應(yīng)交稅費期末貸方為負數(shù)為非常正常經(jīng)營行為，或者不符合商業(yè)常規(guī)――其合理性及合法性存在問題，產(chǎn)生不確定性，按理不應(yīng)當(dāng)確認為資產(chǎn)，如果按照準(zhǔn)則規(guī)定已經(jīng)調(diào)整至“其他流動資產(chǎn)/其他非流動資產(chǎn)”科目的，應(yīng)該在會計報表附注中進行說明。

三、應(yīng)用過程的注意事項

應(yīng)交增值稅測算表中環(huán)環(huán)相扣，不可以填錯任何一個，要注意進項稅額和銷項稅額的填寫，注意借貸方向；填寫營業(yè)稅金及附加明細表的要注意與應(yīng)交稅費的借貸方向；重分類應(yīng)交稅費要一定記得重分類轉(zhuǎn)出，一定要在其它流動資產(chǎn)轉(zhuǎn)入，保證借貸相等。

通過以上設(shè)計的這幾個公式可以準(zhǔn)確的計算出每個要測算的數(shù)字，而且根據(jù)所附這幾張表就可以知道其中的勾稽關(guān)系，可以直接套用公式，不用再像之前的審計工作一樣繁瑣，在理解公式的前提下可以高效率的完成工作。在表1中既進行了測算又進行了檢查，發(fā)現(xiàn)問題可以及時糾正，表2中的賬面繳納數(shù)應(yīng)該與表3中的審定數(shù)是一致的，表2中的差異應(yīng)該無差異或差異較小，否則就要與被審計單位進行溝通。公式簡單，易操作，在做應(yīng)交稅費的審計底稿中，只要使用正確，測算結(jié)果就不會出錯。這幾個公式使用之后可以縮減工作時間，更重要的是，正確率得到大大提高，審計工作的工作效率相對于之前來講有了大幅度的提升。

參考文獻：

[1]俞紅梅.淺析“應(yīng)交稅費”科目的會計核算[J].現(xiàn)代商業(yè)，2011（11）.

[2]耿秀珍.“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅”明細賬余額會計處理[J].財會通訊， 2011（16）

第6篇：車船使用稅法范文

各位留所服刑人員： 你們好！今天我們在這里開展稅法進監(jiān)所暨“誠信做人、依法納稅”警示教育活動，目的是想讓每一位服刑人犯都能夠了解“誠信做人、依法納稅”的重要意義。誠信納稅與國家和每個公民的利益息息相關(guān)，誠信納稅是履行公民法定義務(wù)，遵守公民道德規(guī)范的具體體現(xiàn)，將來有一天你們都會再重新走向社會，融入社會當(dāng)中，要做好一個守法的公民，“誠信做人、依法納稅”也是必不可少的。

下面給在座簡單介紹一下地稅的情況：主要負責(zé)營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、屠宰稅、印花稅等十一個稅種的征集任務(wù)。同時還承擔(dān)了社會保險費、教育費附加、教育地方附加費、文化事業(yè)建設(shè)費、旅游事業(yè)發(fā)展費、副食品生產(chǎn)發(fā)展基金、市場物價調(diào)節(jié)基金、防洪保安資金、糧食風(fēng)險基金、人民教育基金、蠶桑事業(yè)改進費、散裝水泥專項資金等十二個基金的征集任務(wù)。去年我局根據(jù)市局征管改革整合工作的統(tǒng)一部署，圍繞系統(tǒng)實現(xiàn)稅務(wù)管理現(xiàn)代化的總體目標(biāo)，堅持以依法治稅為核心、以從嚴(yán)治隊為根本，以信息化建設(shè)為支撐，堅持“科技加管理”的理念，實現(xiàn)了“征、管、查”即集中征收、重點稽查、貼近式服務(wù)三分離。通過對職能間的資源、效能、布局有效匹配，實現(xiàn)了分局組織功能的整體提升。

納稅人應(yīng)當(dāng)按照法定申報期限主動到辦稅服務(wù)廳申報征收窗口申報繳納稅款；由納稅人申請，經(jīng)主辦稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，納稅人可采用電子申報、郵寄申報等方式進行納稅申報；納稅人也可以自愿委托稅務(wù)機構(gòu)進行納稅申報。社會主義稅收是共和國的血脈，是國家財政的主要來源，為大力發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟，我局深化稅收職能建設(shè),發(fā)揮以查促管作用，XX年，突出了依法治稅在整個稅收征管工作中的核心地位，共協(xié)助組織各項收入達 億元，保證了區(qū)級組織收入的穩(wěn)步增長。同時強化依法治稅的力度：一是堅持以打擊偷稅違法犯罪活動、強化個人所得稅征管和治理普通發(fā)票專項斗爭為重點，深入開展整頓和規(guī)范稅收秩序工作，全年共開展各類專項檢查 次，查處各類稅務(wù)案件 戶，查補收入 萬元，比去年同期增長 %。全年稅務(wù)案件偷稅移送率為100%；偷稅案件處罰面為100%，案件審理準(zhǔn)確率為100%。二是結(jié)合整頓和規(guī)范稅收秩序的專項斗爭，開展了發(fā)票專項檢查，查處了 等案件五十三件，抓獲販賣假發(fā)票犯罪嫌疑人 等六人，其中二人被司法機關(guān)依法判刑、四人被勞動教養(yǎng)。三是認真抓好大案要案查處。采取“關(guān)聯(lián)審理”、“延伸審理”等方法，加大對大案要案的查處力度，全年查處了 等大要案，其中 案件經(jīng)移送司法機關(guān)，被區(qū)法院依法判處拘役六個月，罰款六萬元；同時由此案引起的行政訴訟也被區(qū)法院予以駁回，有利的打擊的涉稅犯罪分子的囂張氣焰。

各位留所服刑人員們：稅收事業(yè)需要全社會的支持和關(guān)心，每個公民都應(yīng)當(dāng)運用法律、道德規(guī)范來引導(dǎo)和約束自己的涉稅行為，自覺增強誠信納稅的道德規(guī)范。偷稅、騙稅看似得利，實則給自己埋下禍根：弄虛作假、紙報不住火，總有一天會出事，到時候悔之晚矣！我想在座各位出去后，都不想再進來，所以在這里，我衷心的希望大家出去后都能洗心革面，做一個懂法守法、誠信納稅的好公民！

第7篇：車船使用稅法范文

一、科目設(shè)置的變化

1、總帳科目的變化

在總帳科目的設(shè)置上，新準(zhǔn)則將應(yīng)交各類稅、費的業(yè)務(wù)合并在“應(yīng)交稅費”一個科目中進行核算，而舊準(zhǔn)則則規(guī)定為分別在“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”兩個科目進行核算?？梢娦聹?zhǔn)則對此進行了合并和簡化。

另外，新準(zhǔn)則將舊準(zhǔn)則下設(shè)置的“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”修改為“營業(yè)稅金及附加”。筆者認為，新準(zhǔn)則對此科目名稱的修改更為恰切，因為企業(yè)繳納的“稅金及附加”不一定都是主營業(yè)務(wù)產(chǎn)生，但一定是營業(yè)行為產(chǎn)生，所以，修改為“營業(yè)稅金及附加”更為恰切。

2、明細科目的變化

與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則對應(yīng)交納各種稅、費二級明細科目的設(shè)置要求基本上沒有變化，均是根據(jù)規(guī)定，結(jié)合本單位的實際情況，按照應(yīng)交納的各類稅、費項目自行設(shè)置。但在應(yīng)交增值稅三級明細科目的設(shè)置上，新準(zhǔn)則相對于舊準(zhǔn)則而言作了簡化處理，如新準(zhǔn)則對應(yīng)交增值稅項目下列舉的三級明細科目僅是“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅額”等六項，比舊準(zhǔn)則大為簡化。

二、核算內(nèi)容的變化

新準(zhǔn)則規(guī)定，“應(yīng)交稅費”科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。企業(yè)代扣代交的個人所得稅等，也通過該科目核算。由此可見，新準(zhǔn)則下“應(yīng)交稅費”科目的核算內(nèi)容僅是將原在舊準(zhǔn)則下“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”兩個科目中核算的內(nèi)容進行了簡單合并，具體核算內(nèi)容基本上沒有變化。

新準(zhǔn)則規(guī)定，“營業(yè)稅金及附加”科目的核算內(nèi)容為企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。但除與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在“營業(yè)稅金及附加”科目核算外，企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅四小稅在“管理費用”科目核算，可見，在“稅金及附加”的核算內(nèi)容方面，新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則的規(guī)定相比基本上變化不大。

需要注意的是，與舊準(zhǔn)則相區(qū)別，新準(zhǔn)則未對應(yīng)交增值稅項目下的各具體業(yè)務(wù)內(nèi)容作出詳細的應(yīng)用說明，僅按主要業(yè)務(wù)類別作了簡單的四點應(yīng)用說明。另外，新準(zhǔn)則也未對應(yīng)交消費稅項目下的具體業(yè)務(wù)內(nèi)容作出任何應(yīng)用說明。

三、對幾個具體應(yīng)用問題的分析

1、關(guān)于小規(guī)模納稅人以及購入材料不能抵扣增值稅的問題

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)（小規(guī)模納稅人）以及購入材料不能抵扣增值稅的，發(fā)生的增值稅計入材料成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記“應(yīng)交稅費（應(yīng)交增值稅——進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。但舊準(zhǔn)則對此不僅區(qū)分了兩種情形，而且進行了詳細說明：一是小規(guī)模納稅人和購入物資及接受勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的，不通過“應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅——進項稅額）”科目核算，其進項稅額計入購入物資及接受勞務(wù)的成本；二是因購進的物資、在成品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進物資改變用途等原因，其進項稅額相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財產(chǎn)損益”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費”等科目，貸記“應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅——進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

由此可見，對于舊準(zhǔn)則所區(qū)分的上述兩類情形，新準(zhǔn)則僅用一句話“購入材料不能抵扣增值稅的”予以代替，而且沒有強調(diào)直接用于非應(yīng)稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的不通過“應(yīng)交稅費（應(yīng)交增值稅——進項稅額）”科目核算。筆者認為，由于新準(zhǔn)則的規(guī)定過于籠統(tǒng)，所以，今后會計處理實務(wù)中遇到上述情形時仍可參照舊準(zhǔn)則的上述思路分別進行相應(yīng)的會計處理。

2、關(guān)于應(yīng)交土地增值稅的問題

對企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交的土地增值稅，舊準(zhǔn)則僅對轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目的核算作了規(guī)定，但新準(zhǔn)則的規(guī)定更加全面。新準(zhǔn)則的變化有兩點，一是沒有僅限定為國有土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓；二是增加了土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算時如何進行轉(zhuǎn)讓處理的規(guī)定，即按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費（應(yīng)交土地增值稅）”科目，同時沖銷土地使用權(quán)的賬面價值，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。實際交納土地增值稅時，借記“應(yīng)交稅費（應(yīng)交土地增值稅）”科目，貸記“銀行存款”等科目。

3、關(guān)于應(yīng)交所得稅的問題

由于新準(zhǔn)則采用了資產(chǎn)負債表債務(wù)法來核算企業(yè)所得稅費用，取消了應(yīng)付稅款法和原納稅影響會計法。因此，對應(yīng)納所得稅的會計核算也發(fā)生了相應(yīng)的變化，企業(yè)只要在按照稅法規(guī)定計算出應(yīng)交所得稅后，借記“所得稅費用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費（應(yīng)交所得稅）”科目。實際交納時，借記“應(yīng)交稅費（應(yīng)交所得稅）”，貸記“銀行存款”等科目即可。

4、涉及增值稅的幾種特殊情形的處理

除前述關(guān)于小規(guī)模納稅人以及購入材料不能抵扣增值稅的情形外，舊準(zhǔn)則還對將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、作為投資、集體福利消費、贈送他人，隨同商品出售但單獨計價的包裝物，出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金等特殊事項的涉稅會計處理上作了比較詳細的規(guī)定，但新準(zhǔn)則均未能予以明確。

筆者認為，在遇到上述事項時，仍可以參照舊準(zhǔn)則的思路分別進行相應(yīng)的會計處理。如對企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、作為投資、集體福利消費、贈送他人等問題，應(yīng)視同銷售物資計算銷項稅并進行相應(yīng)的會計處理，作借記“在建工程”、“長期投資股權(quán)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費（應(yīng)交增值稅—銷項稅）”科目；對隨同商品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定收取的增值稅，作借記“應(yīng)收帳款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費（應(yīng)交增值稅—銷項稅）”科目；對出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金應(yīng)交的增值稅，作借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“應(yīng)交稅費（應(yīng)交增值稅—銷項稅）”科目。

5、涉及消費稅的幾種特殊情形的處理

新準(zhǔn)則對應(yīng)交消費稅的會計處理沒有作任何具體的應(yīng)用說明，筆者認為，對涉及應(yīng)交消費稅的問題，特別是對涉及消費稅的幾種特殊情形，仍可以參照舊準(zhǔn)則的思路分別進行相應(yīng)的會計處理。

第8篇：車船使用稅法范文

【關(guān)鍵詞】 非營利性 醫(yī)療機構(gòu) 稅收政策

一、關(guān)于非營利性醫(yī)療機構(gòu)和其稅收優(yōu)惠政策

1、關(guān)于非營利性醫(yī)療機構(gòu)

所謂的非營利性醫(yī)療機構(gòu)是指一個運營醫(yī)療機構(gòu)為社會公眾提供服務(wù)，并不以營利作為運營的目的，非營利性醫(yī)療機構(gòu)的收入主要用于彌補醫(yī)療服務(wù)的成本。

2、非營利性醫(yī)療機構(gòu)稅收優(yōu)惠政策

對社會資本進行非營利性醫(yī)療機構(gòu)的舉辦，能夠享受和公立醫(yī)療機構(gòu)相同的稅收優(yōu)惠政策，稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在：一是對非營利性醫(yī)療機構(gòu)按照國家所規(guī)定的價格獲得的醫(yī)療服務(wù)收入，免征其各項稅收。二是對非營利性醫(yī)療機構(gòu)自產(chǎn)自用制劑，對其增值稅進行免征。三是對非營利性醫(yī)療機構(gòu)取得的非醫(yī)療服務(wù)的收入直接用在改善醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)條件的那些部分，經(jīng)過相關(guān)稅務(wù)部門的審核批準(zhǔn)，可以對非營利性醫(yī)療機構(gòu)應(yīng)該納稅的所得額進行抵扣，對非營利性醫(yī)療機構(gòu)的余額征收其企業(yè)所得稅。四是對非營利性醫(yī)療機構(gòu)自用的車船、土地以及房產(chǎn)免征收其車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅以及房產(chǎn)稅。五是鼓勵對社會資本舉辦非營利性醫(yī)療機構(gòu)進行一定的捐贈，對其符合相關(guān)稅收法律法規(guī)所規(guī)定的可以使其享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。

二、非營利性醫(yī)療機構(gòu)與營利性醫(yī)療機構(gòu)區(qū)別

營利性醫(yī)療機構(gòu)與非營利性醫(yī)療機構(gòu)的區(qū)別主要表現(xiàn)在營利性醫(yī)療機構(gòu)與非營利性醫(yī)療機構(gòu)經(jīng)營目標(biāo)不同、分配方式不同、處置財產(chǎn)方式不同、收支結(jié)束用途不同、是否享受財產(chǎn)補貼不同以及價格標(biāo)準(zhǔn)不同等等。

其中，經(jīng)營目標(biāo)的不同主要體現(xiàn)在，營利性醫(yī)療機構(gòu)所運行的主要目的就是追求其利潤的最大化，而非營利性醫(yī)療機構(gòu)所運行的重要目標(biāo)是特定社會目標(biāo)，非營利性醫(yī)療機構(gòu)并不以賺錢作為自己經(jīng)營的目的。營利性醫(yī)療機構(gòu)與非營利性醫(yī)療機構(gòu)的分配方式不同，營利性的醫(yī)療機構(gòu)進行盈利以后，投資者對于營利性醫(yī)療機構(gòu)稅后的利潤可以進行分紅，而非營利性醫(yī)療機構(gòu)由于其并不以賺錢作為經(jīng)營的目的，但是為了擴大其自身的醫(yī)療規(guī)模，也可以適當(dāng)?shù)挠?，但是這種盈利只能用于以后自身的發(fā)展，投資者并不能對其進行分紅。營利性和非營利性醫(yī)療機構(gòu)處置財產(chǎn)的方式也不同，營利性的醫(yī)療機構(gòu)由于其自身經(jīng)營不善而終止了服務(wù)，投資者個人就可以對其剩余的資產(chǎn)進行處置，然而，非營利性醫(yī)療機構(gòu)如果終止了其自身的服務(wù)以后，其剩余的財產(chǎn)只能夠由相關(guān)的社會管理部門或者是其他的非營利性醫(yī)療機構(gòu)進行處置。營利性醫(yī)療機構(gòu)與非營利性醫(yī)療機構(gòu)這二者在收支結(jié)束用途不同主要表現(xiàn)在，營利性的醫(yī)療機構(gòu)收支和結(jié)余都是用于對投資者的回報，非營利性醫(yī)療機構(gòu)的結(jié)余、收支并不能用于其投資者的回報，也不能夠用于為其自身職工的變相分配，非營利性醫(yī)療機構(gòu)的所有盈余和利潤都只能夠投入到醫(yī)療機構(gòu)的再次發(fā)展之中，可以用于引進先進的技術(shù)、購買設(shè)備以及開展新的服務(wù)項目，或者向公民提供成本比較低的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)等等。營利性與非營利性醫(yī)療機構(gòu)在是否享受財產(chǎn)補貼這方面也不同，對于政府辦的縣級以及縣級以上的非營利性醫(yī)療機構(gòu)，主要以定向的補助為主，這一定向補助主要是由同級的財政進行安排。營利性的醫(yī)療機構(gòu)則沒有任何的財政補助。這二者的不同還體現(xiàn)在價格標(biāo)準(zhǔn)不同，營利性的醫(yī)療機構(gòu)所提供的醫(yī)療服務(wù)一般都實行市場調(diào)節(jié)價，營利性醫(yī)療機構(gòu)主要根據(jù)實際的服務(wù)成本或者是市場實際的供求情況進行自主的制定價格，非營利性醫(yī)療機構(gòu)所提供的醫(yī)療服務(wù)主要實行政府的指導(dǎo)價格，非營利性醫(yī)療機構(gòu)主要按照主管部門進行制定的基準(zhǔn)價格，并且在其浮動的范圍之內(nèi)，對基本的單位實行醫(yī)療無服務(wù)價格確定。

三、非營利性醫(yī)療機構(gòu)相關(guān)稅收政策

國家稅務(wù)總局、國家財政部的《關(guān)于醫(yī)療、衛(wèi)生機構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》中，明確了對非營利性醫(yī)療機構(gòu)的稅收政策，筆者對其進行概括：第一，對非營利性醫(yī)療機構(gòu)按照國家規(guī)定所取得的醫(yī)療收入進行各種稅收的免征，但是，非營利性醫(yī)療機構(gòu)不按照國家所規(guī)定價格而取得的收入，不能夠享受這項稅收政策。第二，對于非營利性醫(yī)療機構(gòu)從事非醫(yī)療服務(wù)所取得的收入，應(yīng)該按照相關(guān)稅收的規(guī)定進行各種稅收的征收。第三，非營利性醫(yī)療機構(gòu)將自己所得到的醫(yī)療服務(wù)收入，應(yīng)用于改善自身醫(yī)療條件的那部分，經(jīng)過相關(guān)稅務(wù)部門的批準(zhǔn)，可以和其應(yīng)該繳納所得稅額進行抵扣，并且就其自身的余額進行企業(yè)所得稅的征收。第四，對于非營利性醫(yī)療機構(gòu)自己用的車船、房產(chǎn)以及土地，免征收車船使用稅、房產(chǎn)稅以及城鎮(zhèn)土地使用稅。

1、非營利性醫(yī)療機構(gòu)稅收政策之現(xiàn)行價格政策

（1）現(xiàn)行價格政策政府定價。政府的定價主要體現(xiàn)在政府對于基本的特種藥品、列入城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險用藥目錄藥品、醫(yī)療服務(wù)以及列入新型農(nóng)村合作醫(yī)療用藥目錄藥品等等，這里所指的特種藥品，例如計劃生育、抗癌、精神、麻醉、解毒以及急救等等特殊化學(xué)藥品。對這些類型的藥品實行嚴(yán)格的政府定價政策。這一價格的制定主要參照《價格法》的規(guī)定進行的，主要由價格的主管部門按照其管理的權(quán)限進行定制，非營利性醫(yī)療機構(gòu)則必須要嚴(yán)格的按照政府制定價格進行收費，目的主要是為了人民群眾提供了收費低廉、安全可靠的醫(yī)療服務(wù)，政府的財政對非營利性醫(yī)療機構(gòu)按照所承擔(dān)的任務(wù)進行補助的給予，與此同時，非營利性醫(yī)療機構(gòu)享受免稅收政策。而在美國，其醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)主要采用HMO的醫(yī)療模式，也就是利用健康維護組織來為人們提供醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)，HMO的資金來源于各種社會稅收，而所籌集的資金，則是依照基金或者是其他形式的金融產(chǎn)品的模式來進行管理運作的，所以國家不予征收負稅。

（2）現(xiàn)行價格政策政府指導(dǎo)價。對于非營利性醫(yī)療機構(gòu)來說，政府指導(dǎo)價主要體現(xiàn)在一些藥品上面，除了上述所實行的政府定價藥品之外，其他的藥品銷售都實行政府的指導(dǎo)價。相關(guān)的政府價格主管部門對非營利性醫(yī)療機構(gòu)藥品只制定其最高的零售價格，非營利性醫(yī)療機構(gòu)可以根據(jù)自身利益的需要和市場的需求，進行自主的制定藥品的銷售價格，然后進行銷售。

（3）現(xiàn)行價格政策市場調(diào)節(jié)價。所謂的市場調(diào)節(jié)價一般都適用于非營利性醫(yī)療機構(gòu)開展特種的醫(yī)療收費服務(wù)，例如醫(yī)學(xué)保健、健身以及美容等等少數(shù)的服務(wù)項目，對于這些服務(wù)項目，國家有相應(yīng)的措施進行管理和限制。

2、非營利性醫(yī)療機構(gòu)稅收政策之現(xiàn)行稅收政策

2000年7月10日，經(jīng)過國務(wù)院批準(zhǔn)，國家財政部、國家稅務(wù)局聯(lián)合了《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》，該通知對非營利性醫(yī)療機構(gòu)的稅收政策做了如下的規(guī)定。

（1）對于非營利性醫(yī)療機構(gòu)中按照國家相關(guān)規(guī)定的價格所取得的醫(yī)療服務(wù)收入，國家對其免收各項稅收。

（2）對于非營利性醫(yī)療機構(gòu)從事非醫(yī)療服務(wù)所取得的相關(guān)收入，例如非營利性醫(yī)療機構(gòu)培訓(xùn)收入、非營利性醫(yī)療機構(gòu)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、非營利性醫(yī)療機構(gòu)租賃收入、非營利性醫(yī)療機構(gòu)對外投資收入等等，應(yīng)該按照國家的規(guī)定征收各項稅收。對非營利性醫(yī)療機構(gòu)而言，其非醫(yī)療服務(wù)所得從本質(zhì)上來講隸屬于營利所得，已經(jīng)超出了其自身公益性的非營利特征，因而對于非營利性醫(yī)療機構(gòu)來講，機構(gòu)從事非醫(yī)療服務(wù)所取得的收入當(dāng)中，直接用于改善其自身的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)條件的那部分，經(jīng)過相關(guān)稅務(wù)部門的審核和批準(zhǔn)，可以對其應(yīng)該繳納的所得稅額進行抵扣，但剩余部分則應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅的征收方式予以征收。

（3）對于非營利性醫(yī)療機構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征收其增值稅。

（4）對于非營利性醫(yī)療機構(gòu)藥房分立為獨立藥品零售的企業(yè)，應(yīng)該按照國家相關(guān)規(guī)定進行其各項稅收的征收。非營利性醫(yī)療機構(gòu)將藥房分立成為獨立的藥品零售企業(yè)，該藥品零售企業(yè)的基本屬性已經(jīng)不再是公益性的醫(yī)療服務(wù)機構(gòu)，而是一個營利性的企業(yè)，其根本目的不是為人民群眾提供醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)，而是通過藥品的銷售來實現(xiàn)醫(yī)療機構(gòu)的盈利。這部分盈利有少數(shù)會被用于非營利性醫(yī)療機構(gòu)的自身建設(shè)中，對于這部分所得可予以免收各種稅收，但是對于剩余的部分，則應(yīng)當(dāng)依照相關(guān)規(guī)定進行如數(shù)征收。

（5）對于非營利性醫(yī)療機構(gòu)，自用的房產(chǎn)、車船以及土地，免征收其房產(chǎn)稅、車船使用稅以及城鎮(zhèn)土地使用稅。

對于以上筆者所闡述的稅收優(yōu)惠政策非營利性醫(yī)療機構(gòu)具體應(yīng)該包括：城鄉(xiāng)衛(wèi)生院、臨床檢查中心、療養(yǎng)院、護理院（所）、急救中心（站）、門診部（所）以及各類各級非營利性醫(yī)院等等，他們所提供都是對患者進行治療、計劃生育、接生、保健、康復(fù)、預(yù)防保健、診斷、檢查以及和這些相關(guān)的提供病房住宿、伙食、救護車等等業(yè)務(wù)。

四、結(jié)論

本文中，筆者首先從關(guān)于非營利性醫(yī)療機構(gòu)以及非營利性醫(yī)療機構(gòu)稅收優(yōu)惠政策這兩個方面對關(guān)于非營利性醫(yī)療機構(gòu)和其稅收優(yōu)惠政策進行了淺談，接著又對非營利性醫(yī)療機構(gòu)與營利性醫(yī)療機構(gòu)區(qū)別進行了簡要的分析，最后，筆者從非營利性醫(yī)療機構(gòu)稅收政策之現(xiàn)行價格政策以及非營利性醫(yī)療機構(gòu)稅收政策之現(xiàn)行稅收政策這兩個方面對非營利性醫(yī)療機構(gòu)稅收政策進行了探討。在進行非營利性醫(yī)療機構(gòu)稅收政策之現(xiàn)行價格政策時，筆者主要從現(xiàn)行價格政策政府定價、現(xiàn)行價格政策政府指導(dǎo)價以及現(xiàn)行價格政策市場調(diào)節(jié)價這三個方面來闡述。

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第9篇：車船使用稅法范文

關(guān)鍵詞 稅務(wù)會計 會計核算 油氣田企業(yè) 納稅籌劃

一、企業(yè)稅務(wù)會計的發(fā)展、作用

稅務(wù)會計是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段而產(chǎn)生的，它是從財務(wù)會計中分離出來的，對維護國家和納稅人的權(quán)利都是極其重要的。因此，稅務(wù)會計是企業(yè)新興的一門邊緣學(xué)科，是融稅收法規(guī)和會計核算為一體的特殊的專業(yè)性會計。

本世紀(jì)以來，稅收會計理論體系已得到長足的發(fā)展，其財務(wù)管理功能也逐步被廣大企業(yè)家所認識，許多國家已有獨立成科的稅收會計。企業(yè)稅務(wù)會計逐漸從企業(yè)財務(wù)會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國開始的?？梢?，企業(yè)稅務(wù)會計對于企業(yè)利用稅法取得合法利益以及確保不因納稅方面的任何疏漏而給企業(yè)造成不必要的損失具有重要作用。

二、企業(yè)設(shè)立稅務(wù)會計的必要性

現(xiàn)在世界許多國家的企業(yè)都設(shè)置了專門的稅務(wù)會計，在企業(yè)中發(fā)揮著顯著作用。目前，在我國企業(yè)的稅收管理工作中，缺乏高素質(zhì)的稅務(wù)管理人員，企業(yè)財務(wù)人員對稅務(wù)知識的掌握比較膚淺，企業(yè)納稅仍然依賴于財務(wù)會計的賬簿和報表。其財務(wù)人員在申報納稅時，頭腦中往往沒有稅務(wù)資金流動的清晰、完整，系統(tǒng)的觀念，導(dǎo)致在多層次、多環(huán)節(jié)、多稅利的復(fù)合稅制下顯得無能為力。在較多的情況下只能機械地接受稅務(wù)機關(guān)的指示或處理。在現(xiàn)實情況下，企業(yè)稅務(wù)會計只能成為財務(wù)會計的簡單附屬，而財務(wù)會計又不能全面行使稅務(wù)會計的職能，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發(fā)揮。

隨著經(jīng)濟的不斷深入發(fā)展和會計環(huán)境的不斷改善，企業(yè)非常有必要專設(shè)既精通會計業(yè)務(wù)，又熟練掌握稅收政策法規(guī)的稅務(wù)會計。首先，企業(yè)專設(shè)稅務(wù)會計是企業(yè)依法納稅的需要。 第二，企業(yè)專設(shè)稅務(wù)會計是企業(yè)充分享受納稅人權(quán)利的需要。第三，企業(yè)專設(shè)稅務(wù)會計是企業(yè)追求效益最大化的需要。第四，企業(yè)專設(shè)稅務(wù)會計是企業(yè)適應(yīng)稅收工作的需要。

三、以稅務(wù)會計核算為核心，組織企業(yè)的財務(wù)管理和會計核算工作

隨著各國稅法、稅制的不斷發(fā)展和健全，企業(yè)在進行會計核算時，應(yīng)在不違反財務(wù)制度的前提下，以稅收核算為中心來組織實施整個企業(yè)的財務(wù)管理和會計核算工作，最大限度地發(fā)揮稅收會計在企業(yè)財務(wù)管理中的作用。

下面，以我們中石化勝利油田分公司為例，結(jié)合實際，淺談企業(yè)以稅務(wù)會計核算為中心，組織企業(yè)的財務(wù)管理和會計核算工作。

一、勝利油田分公司的生產(chǎn)、銷售與稅收現(xiàn)狀

勝利油田分公司是國家的特大型國有企業(yè)，從1961年發(fā)現(xiàn)至今，走過了50多年的光輝歷程，創(chuàng)造了非常好的經(jīng)營業(yè)績。2012年營業(yè)收入1822.42億元，實現(xiàn)利潤385.1億元，實現(xiàn)稅費526.5億元，實現(xiàn)經(jīng)濟增加值236億元。成本利潤率和噸油利潤、人均利潤都排在中石化油田板塊前列。

勝利油田分公司是國家的納稅大戶，根據(jù)油氣田的生產(chǎn)性質(zhì)，按照增值稅的有關(guān)規(guī)定，我們油田銷售產(chǎn)品應(yīng)繳納增值稅，增值稅是以原油、天然氣、煉化產(chǎn)品及有關(guān)勞務(wù)等增值額為征稅對象的，增值稅額占石油企業(yè)稅收總數(shù)的70%以上，分公司應(yīng)納增值稅實行兩級申報、集中繳納的管理方式，由分公司按月在稅法規(guī)定期限內(nèi)繳納。除增值稅外，分公司涉及的稅種還有企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、消費稅、土地使用稅、資源稅、石油特別收益金等。二級單位所涉及的稅種主要有增值稅、營業(yè)稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、城市維護建設(shè)稅等稅種。

二、結(jié)合油田實際，以稅務(wù)會計核算為中心，組織企業(yè)的財務(wù)管理和會計核算工作。

由于油田企業(yè)具有與其他企業(yè)不同的生產(chǎn)經(jīng)營特點，工藝流程復(fù)雜，成本核算模式和稅收繳納方式不同，資金的投入與產(chǎn)出也不同，在實際工作中對涉及稅收問題的處理就會不同。鑒于以上這種情況，我認為，油田企業(yè)財務(wù)人員必須了解企業(yè)的生產(chǎn)過程和經(jīng)營情況，從多個角度和層次上對每個稅種進行認真研究和分析，并按照財務(wù)會計制度和稅法規(guī)定，合理運用國家的有關(guān)稅收政策，查缺找正，比較各個納稅方案的優(yōu)劣效用，從中選優(yōu)，才能避免和減少納稅成本。不斷提高稅務(wù)核算和稅務(wù)管理水平，不斷增強企業(yè)的納稅能力。

四、協(xié)調(diào)稅法與會計法規(guī)之間的矛盾，搞好企業(yè)財務(wù)管理

勝利油田所處的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境不同于圍墻內(nèi)的加工式工廠企業(yè)，因此油田發(fā)生的成本費用與其他企業(yè)又有所不同，在實際處理有關(guān)業(yè)務(wù)時，也很難找到規(guī)范對口的處理方法。我認為，正確協(xié)調(diào)兩者的矛盾，其基本原則是在全面履行納稅義務(wù)的前提下做到以下幾點：⑴、當(dāng)稅法有明確的處理辦法，會計法規(guī)也有明確的處理辦法時，應(yīng)先按會計法規(guī)的規(guī)定辦法進行會計核算，納稅申報時再按稅法的規(guī)定調(diào)整納稅；⑵、當(dāng)稅法有明確的處理辦法，而會計法規(guī)沒有明確處理辦法時，應(yīng)嚴(yán)格按照稅法的有關(guān)要求進行會計核算，以便于申報納稅；⑶、當(dāng)稅法沒有明確的處理辦法，會計法規(guī)也沒有明確處理辦法時，應(yīng)先按會計法規(guī)的規(guī)定進行會計核算，再按照有利于納稅的原則進行調(diào)整，申報納稅。這是協(xié)調(diào)稅法與會計法規(guī)行之有效的方法。

總之，企業(yè)一定要更新財務(wù)管理觀念，緊緊圍繞著稅收會計核算這個中心，按照全面履行納稅義務(wù)這一根本原則來組織、實施企業(yè)的會計核算，強化財務(wù)管理，切實確保企業(yè)稅收會計核算在企業(yè)財務(wù)管理中的核心地位，開辟企業(yè)經(jīng)營管理的新天地。