車船稅實(shí)施條例精選(九篇)

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第1篇：車船稅實(shí)施條例范文

北京市公布了實(shí)施微博管理新規(guī)，提出任何組織或者個人通過微博客制作、復(fù)制、、傳播信息內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)使用真實(shí)身份信息注冊賬號；開展微博客服務(wù)的網(wǎng)站，有義務(wù)保護(hù)微博客用戶注冊信息安全。

針對已開展微博客服務(wù)的網(wǎng)站以及已開設(shè)微博客賬號的用戶，北京市提出，在該規(guī)定公布前已開展微博客服務(wù)的網(wǎng)站，應(yīng)當(dāng)自該規(guī)定公布之日起3個月內(nèi)依照該規(guī)定向市互聯(lián)網(wǎng)信息內(nèi)容主管部門申辦有關(guān)手續(xù)，并對現(xiàn)有用戶進(jìn)行規(guī)范。

解讀：微博客賬號注冊信息真實(shí)是指用戶提交網(wǎng)站注冊的信息、用戶使用微博客服務(wù)的名稱可自愿選擇。通俗地講，就是“后臺實(shí)名、前臺自愿”。對使用微博客瀏覽信息的用戶，則沒有限制性規(guī)定。

北京市互聯(lián)網(wǎng)信息內(nèi)容主管部門新聞發(fā)言人表示，北京是微博客發(fā)展的重點(diǎn)地區(qū)，出臺此項(xiàng)規(guī)定是基于保護(hù)用戶利益和構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)誠信體系，不但不會限制微博客服務(wù)的發(fā)展，還將有助于微博客網(wǎng)站樹立企業(yè)品牌，提高服務(wù)質(zhì)量。

京車船稅將按排氣量計征

北京市政府頒布車船稅法實(shí)施辦法，乘用車稅額從目前的按輛征收改為按排氣量計征，并依照排氣量大小，分別作了稅額降低、不變和提高的結(jié)構(gòu)性調(diào)整。

依據(jù)辦法，排氣量在2.0升(含)以下乘用車稅額略有降低或維持不變，排氣量為2.0至2.5升(含)的乘用車稅額略有提高，2.5升以上的乘用車稅額有較大提高。

在北京市實(shí)施交通管理限行措施期間，乘用車輛按年減征兩個月應(yīng)納稅款。排氣量1.0升(含)以下的乘用車年應(yīng)納稅款減征50元，1.0升至1.6升(含)減征70元，1.6升至2.0升(含)減征80元。

此外，為支持北京市交通運(yùn)輸業(yè)、物流業(yè)發(fā)展，對貨車、專用作業(yè)車、輪式專用機(jī)械車的稅額維持不變。

解讀：新辦法體現(xiàn)了節(jié)能減排和對汽車消費(fèi)的政策導(dǎo)向。據(jù)統(tǒng)計，2012年北京市2.0升(含)以下的乘用車稅額將比2011年有不同程度的下降，約占全市機(jī)動車總量的70％。

除國家法定減免車船稅外，北京市在車船稅法及其實(shí)施條例授權(quán)的減免稅范圍內(nèi)，為緩解北京市交通壓力，倡導(dǎo)公交出行、綠色出行，對公交客運(yùn)和公路客運(yùn)車輛給予了免稅優(yōu)惠；為減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，還對農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車予以全額免稅。軟件安裝評測納入管理

工業(yè)和信息化部日前公布的《規(guī)范互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)市場秩序若干規(guī)定》明確要求，在用戶終端上進(jìn)行軟件下載、安裝、運(yùn)行、升級、卸載等操作的，應(yīng)當(dāng)事先征得用戶同意并提供明確完整的軟件功能等信息，禁止欺騙、誤導(dǎo)或者強(qiáng)迫用戶安裝、運(yùn)行軟件。對于廣告窗口彈出行為，互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)提供者應(yīng)以顯著的方式向用戶提供關(guān)閉或者退出窗口的功能標(biāo)識。

此外，規(guī)定明確了互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)提供者不得實(shí)施的8種行為，包括無正當(dāng)理由拒絕、拖延向用戶提供服務(wù)或者產(chǎn)品；限定用戶使用其指定的服務(wù)或者產(chǎn)品等。

解讀：近年來我國互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展迅速，但相關(guān)違法事件也層出不窮，凸顯出互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)相關(guān)法律法規(guī)不健全、具體行為規(guī)范缺失等問題。新規(guī)規(guī)范了對互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)活動，與互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)有關(guān)的軟件等產(chǎn)品安裝、評測及用戶個人信息保護(hù)等活動也被納入其調(diào)整范圍，這將有利于保護(hù)互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)提供者和用戶的合法權(quán)益。

幼兒園嚴(yán)禁收贊助費(fèi)

國家發(fā)改委、教育部、財政部聯(lián)合印發(fā)的《幼兒園收費(fèi)管理暫行辦法》規(guī)定：嚴(yán)禁幼兒園以任何名義向入園幼兒家長收取贊助費(fèi)、捐資助學(xué)費(fèi)、建校費(fèi)、教育成本補(bǔ)償費(fèi)等與人園掛鉤的費(fèi)用，嚴(yán)禁以開辦實(shí)驗(yàn)班、特色班、興趣班、課后培訓(xùn)班和親子班等特色教育為名向家長另行收取費(fèi)用。

幼兒園應(yīng)通過設(shè)立公示欄、公示牌、公示墻等形式，向社會公示收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等相關(guān)內(nèi)容；招生簡章應(yīng)寫明幼兒園性質(zhì)、辦園條件、收費(fèi)項(xiàng)目和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容。各地要加強(qiáng)對幼兒園收費(fèi)的管理和監(jiān)督檢查，對違反收費(fèi)政策的行為，要依法嚴(yán)肅查處。

幼兒園收費(fèi)統(tǒng)一為保育教育費(fèi)、住宿費(fèi)，幼兒園為在園幼兒教育、生活提供方便而代收代管的費(fèi)用，應(yīng)遵循“家長自愿，據(jù)實(shí)收取，及時結(jié)算，定期公布”的原則，不得與保育教育費(fèi)一并統(tǒng)一收取。

解讀：近年來，幼兒園教育特別是民辦幼兒園教育發(fā)展迅速，一定程度上緩解了幼兒教育資源供需的矛盾。但總體看，幼兒教育基礎(chǔ)還較薄弱，幼兒“入園難、入園貴”問題在一些地方比較突出，群眾反映比較強(qiáng)烈。此辦法的出臺對規(guī)范當(dāng)前幼兒園各種名目的收費(fèi)，保障受教育者和幼兒園的合法權(quán)益，促進(jìn)學(xué)前教育事業(yè)科學(xué)發(fā)展將起到重要作用。

面向中小企業(yè)的政府采購預(yù)算額應(yīng)占總額30％以上

財政部、工廠業(yè)和信息化部近日制定的《政府采購促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展暫行辦法》規(guī)定，面向中小企業(yè)采購的預(yù)算應(yīng)當(dāng)占政府采購項(xiàng)目預(yù)算總額的30％以上，且預(yù)留給小型和微型企業(yè)的不能低于60％。

同時，享受政策扶持的中小企業(yè)必須滿足兩個條件：一是符合中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)；二是提供本企業(yè)制造的貨物、承擔(dān)的工程或者服務(wù)，或者提供其他中小企業(yè)制造的貨物，不包括使用大型企業(yè)注冊商標(biāo)的貨物。

解讀：隨著政府采購制度改革的不斷推進(jìn)，越來越多的中小企業(yè)積極參與政府采購活動，獲得合同金額逐年增加。然而，政府采購扶持中小企業(yè)發(fā)展的法律制度還不夠細(xì)化：一些政府采購門檻較高，中小企業(yè)特別是小企業(yè)難以達(dá)到相應(yīng)要求：部分采購人傾向于采購大企業(yè)或大品牌的產(chǎn)品等，使得中小企業(yè)在政府采購競爭中面臨著不少困難。此辦法的出臺給中小企業(yè)創(chuàng)造了更多的市場機(jī)會。

招標(biāo)投標(biāo)法新規(guī)

國務(wù)院日前公布的《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施條例》規(guī)定：凡屬國有資金占控股或者主導(dǎo)地位的依法必須招標(biāo)的項(xiàng)目，除因技術(shù)復(fù)雜、有特殊要求或者只有少數(shù)潛在投標(biāo)人可供選擇等特殊情形不適宜公開招標(biāo)的以外，都應(yīng)當(dāng)公開招標(biāo)；負(fù)責(zé)建設(shè)項(xiàng)目審批、核準(zhǔn)的部門應(yīng)當(dāng)審核確定項(xiàng)目的招標(biāo)范圍、招標(biāo)方式和招標(biāo)組織形式，并通報招標(biāo)投標(biāo)行政監(jiān)督部門。

第2篇：車船稅實(shí)施條例范文

低碳經(jīng)濟(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的碳排放量、生態(tài)環(huán)境代價及社會經(jīng)濟(jì)成本最低的經(jīng)濟(jì)，是以改善地球生態(tài)系統(tǒng)自我調(diào)節(jié)能力為目標(biāo)的可持續(xù)發(fā)展的新經(jīng)濟(jì)形態(tài)。近年來，由于溫室氣體排放所引起的地球變暖問題已成為國際社會關(guān)注的焦點(diǎn)，低碳經(jīng)濟(jì)成為應(yīng)對全球變暖的最佳經(jīng)濟(jì)模式。在哥本哈根會議上，中國政府第一次對全世界公開承諾量化減排指標(biāo)，決定到2020年單位國內(nèi)生產(chǎn)總值溫室氣體排放比2005年下降40%~45%，要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)就要充分發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控功能，促進(jìn)資源的優(yōu)化配置，引導(dǎo)低碳生產(chǎn)與消費(fèi)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和人與環(huán)境和諧共處。

一、稅收對低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用

（一）稅收政策具有低碳傳導(dǎo)機(jī)制

稅收政策可以影響企業(yè)對低碳技術(shù)的研發(fā)投入力量，引導(dǎo)低碳技術(shù)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)化，進(jìn)而影響能源耗用降低和能源使用效率的提高。稅收政策在各行業(yè)的差別會影響各產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品的比較收益率，進(jìn)而直接影響資本對不同產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品的偏好，引導(dǎo)資本流向低碳項(xiàng)目和低碳產(chǎn)業(yè)，從而促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（二）稅收政策具有低碳調(diào)節(jié)機(jī)制

稅收作為國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)工具，在彌補(bǔ)市場缺陷、體現(xiàn)政府政策方面具有十分重要的作用。稅收政策可以通過稅種的設(shè)置、稅目的選擇、稅率的高低及優(yōu)惠政策的實(shí)施，使不同的能源產(chǎn)品負(fù)擔(dān)不同的稅負(fù)，從而改變生產(chǎn)者和消費(fèi)者的高碳生產(chǎn)和高碳消費(fèi)偏好，以此來優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，落實(shí)有關(guān)低碳經(jīng)濟(jì)的政策，鼓勵低碳技術(shù)的發(fā)展。

（三）稅收政策有利于提高低碳能源的使用效率

在能源危機(jī)的背景下，運(yùn)用稅收經(jīng)濟(jì)杠桿對高碳能源的開發(fā)和生產(chǎn)進(jìn)行一定的限制，比如對其征收較高資源稅，相當(dāng)于設(shè)置一個壁壘，限制進(jìn)入，部分企業(yè)就會退出，稀缺資源由社會凈效率高的企業(yè)來開采使用，這樣能促使其合理地開發(fā)利用自然資源，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展。

（四）稅收政策有利于促進(jìn)低碳技術(shù)的發(fā)展

稅收對低碳技術(shù)發(fā)展會產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用，主要在研究階段、開發(fā)階段和交易階段發(fā)揮作用。在鼓勵扶持高科技研究開發(fā)方面，我國稅收政策從各個角度都有所涉及。如我國企業(yè)所得稅對研究開發(fā)費(fèi)有這樣規(guī)定：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

二、綠色稅收理論

（一）外部性效益理論

所謂外部效應(yīng)就是某經(jīng)濟(jì)主體的福利函數(shù)的自變量中包含了他人的行為，而該經(jīng)濟(jì)主體又沒有向他人提供報酬或索取補(bǔ)償。早在1932年，英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古在《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》中提出了“外部成本內(nèi)在化”的理論。他指出：工廠的私人生產(chǎn)成本不包括生產(chǎn)時污染造成的外部成本，私人成本和外部成本之和則構(gòu)成了社會成本。從社會的角度看，要實(shí)現(xiàn)社會凈收益最大化，最優(yōu)產(chǎn)出量必須在私人邊際收益等于邊際社會成本的點(diǎn)上。而企業(yè)為了追求利潤最大化，必然會按照邊際收益和邊際私人生產(chǎn)成本的交點(diǎn)來決定產(chǎn)量。這樣的產(chǎn)量必然大于考慮了社會成本時的產(chǎn)量，這樣就導(dǎo)致了社會效率的損失，并產(chǎn)生了環(huán)境負(fù)外部效應(yīng)。庇古理論為開征環(huán)境污染稅提供了很好的數(shù)量上的計算依據(jù)。企業(yè)利用自然資源從事生產(chǎn)經(jīng)營，必然要消耗大量自然資源，并向大自然中排放廢水廢氣，這會損壞社會和他人利益，會產(chǎn)生負(fù)外部性，這就成為了社會成本的一部分。因此，政府應(yīng)該以稅收的形式，提高私人生產(chǎn)成本，將外在的社會成本“內(nèi)在化”，這樣可以降低邊際利潤，減少污染性生產(chǎn)量，控制污染行為。

（二）可持續(xù)發(fā)展理論

環(huán)境和自然資源是有限且有價值的，可持續(xù)發(fā)展在生態(tài)環(huán)境方面要求經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會發(fā)展與自然承載能力相協(xié)調(diào)。發(fā)展的同時必須保護(hù)和改善地球生態(tài)環(huán)境，保持以可持續(xù)的方式使用自然資源和環(huán)境成本。為了實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，政府必然要征收環(huán)境稅收來引導(dǎo)企業(yè)做出有利于保護(hù)環(huán)境的選擇，建立污染者治污的長效機(jī)制。

（三）公共產(chǎn)品理論

根據(jù)公共經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，社會產(chǎn)品分為公共產(chǎn)品和私人產(chǎn)品。公共產(chǎn)品給人們帶來的利益要大于生產(chǎn)的成本，在公共產(chǎn)品消費(fèi)中人們存在“搭便車”的動機(jī)。自然資源和環(huán)境屬于公共產(chǎn)品，企業(yè)和個人為了爭奪有限的自然資源勢必會導(dǎo)致濫伐資源、破壞環(huán)境的行為。征收環(huán)境稅收能夠在一定程度上給予環(huán)境和資源一定的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，并且在破壞和濫用資源方面起到了一定的制約作用。

三、我國現(xiàn)行稅制中適應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的措施

（一）增值稅

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2008]156號）和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》（財稅[2008]167號）中規(guī)定了鼓勵資源綜合利用、節(jié)能減排、促進(jìn)環(huán)保等政策措施，主要包括：對再生水、以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎、污水處理勞務(wù)等免征增值稅；對銷售以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品、以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力、以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油等自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退政策；對銷售以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉，以煤矸石、煤泥石、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力、利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力等自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退50%的政策；對銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實(shí)行增值稅先征后退政策。

（二）消費(fèi)稅

在消費(fèi)稅的征稅范圍方面把成品油、小汽車、摩托車、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板列入征稅對象。2009年我國實(shí)施燃油稅費(fèi)改革，將價內(nèi)征收的汽油消費(fèi)稅單位稅額每升提高0.8元，即由每升0.2元提高到1元；柴油消費(fèi)稅單位稅額每升提高0.7元，即由每升0.1元提高到0.8元；其他成品油消費(fèi)稅單位稅額相應(yīng)提高。這些措施都有利于抑制消費(fèi)，減少資源浪費(fèi)，促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（三）所得稅

我國所得稅法規(guī)定企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括：公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。企業(yè)綜合利用資源，以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。#p#分頁標(biāo)題#e#

（四）車船稅

新車船稅法及實(shí)施條例2012年1月1日起開始施行。新車船稅法規(guī)定乘用車要按發(fā)動機(jī)排氣量大小計征車船稅，不再按載客人數(shù)多少計稅。對節(jié)約能源的車船，減半征收車船稅；對使用新能源的車船，免征車船稅。這一新變化體現(xiàn)了國家促進(jìn)節(jié)能減排和保護(hù)環(huán)境的政策導(dǎo)向。

（五）資源稅

為促使納稅人節(jié)約、合理地開發(fā)利用自然資源，實(shí)現(xiàn)社會可持續(xù)發(fā)展，我國于1984年開始對自然資源征稅，征收范圍為原油、天然氣、煤炭和鐵礦石。1993年國務(wù)院《資源稅暫行條例》及《資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，將資源稅征稅范圍擴(kuò)大為原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽。2011年在現(xiàn)有資源稅從量定額計征基礎(chǔ)上增加從價定率的計征辦法，調(diào)整原油、天然氣等稅目資源稅稅率。資源稅能夠調(diào)節(jié)資源級差收入，加強(qiáng)資源管理，與其他稅種配合，有利于發(fā)揮稅收杠桿的整體功能。

四、制約我國低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收瓶頸

（一）增值稅和所得稅雖有稅收優(yōu)惠政策，但難以形成合力，且缺乏靈活性

我國現(xiàn)行的增值稅和企業(yè)所得稅政策雖對部分資源綜合利用產(chǎn)品、環(huán)保項(xiàng)目和購進(jìn)環(huán)保設(shè)備規(guī)定了一些優(yōu)惠措施，但優(yōu)惠面較窄，保護(hù)環(huán)境的稅收優(yōu)惠條件過于嚴(yán)格、優(yōu)惠形式過于單一，對促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的力度較弱，不利于低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展。所得稅優(yōu)惠期限過短，一般的優(yōu)惠期限都是當(dāng)年或5年，循環(huán)企業(yè)從投產(chǎn)到見效需要幾年時間，維護(hù)正常生產(chǎn)的成本高，優(yōu)惠期一過，循環(huán)企業(yè)面臨和其他非循環(huán)企業(yè)一樣的稅收政策，不利于循環(huán)企業(yè)的發(fā)展，可能會使循環(huán)企業(yè)轉(zhuǎn)向高消耗生產(chǎn)方式?，F(xiàn)行的增值稅對節(jié)能減排產(chǎn)業(yè)的制度支撐較少，只有針對資源綜合利用和再生資源的優(yōu)惠，沒有針對節(jié)能技術(shù)和節(jié)能產(chǎn)品制定稅收優(yōu)惠政策，不能有效鼓勵企業(yè)使用節(jié)能技術(shù)和生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品。

（二）消費(fèi)稅征稅范圍狹窄

消費(fèi)稅的征收具有較強(qiáng)的選擇性，是國家貫徹消費(fèi)政策、引導(dǎo)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的重要手段。目前消費(fèi)稅共設(shè)置14個稅目，征稅范圍過于狹窄，一些容易給環(huán)境帶來污染的消費(fèi)品如非環(huán)保塑料袋、殺蟲劑、含磷含鉛制品、普通電池等沒有列入征稅范圍。對于一些高污染產(chǎn)品稅率過低，不能有效壓制能源使用環(huán)節(jié)上的浪費(fèi)，不能體現(xiàn)消費(fèi)稅對環(huán)境保護(hù)所起到的作用。

（三）資源稅征稅范圍狹窄，稅率偏低，資源浪費(fèi)嚴(yán)重

我國現(xiàn)行的資源稅主要是用來調(diào)整礦產(chǎn)資源開發(fā)的級差收入，并且征稅范圍過窄，沒有達(dá)到環(huán)境保護(hù)、節(jié)約能源的目的。資源稅稅率偏低，導(dǎo)致采礦業(yè)進(jìn)入門檻低，濫采濫伐現(xiàn)象嚴(yán)重，礦業(yè)秩序混亂，不利于低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。再者，我國目前所實(shí)施的資源稅沒有真正體現(xiàn)“誰污染誰負(fù)擔(dān)”的原則，對高污染企業(yè)沒有設(shè)置嚴(yán)厲的懲罰措施，不能起到資源稅應(yīng)有的作用。我國現(xiàn)行的資源稅制歸地方政府，這助長了對資源的濫采現(xiàn)象。目前我國資源回收率低，《中國能源發(fā)展報告2011》指出，“十一五”期間，中國能源消費(fèi)總量達(dá)到32.5億噸標(biāo)準(zhǔn)煤，年均增長6.6%，到2010年已成為世界第一大能源消費(fèi)國，人均能源消費(fèi)提高到2.4億噸標(biāo)準(zhǔn)煤，5年間增長34.4%。“十一五”期間，中國由煤炭凈出口國變?yōu)閮暨M(jìn)口國，累計進(jìn)口量達(dá)42013萬噸；中國原油進(jìn)口量從2005年的1.27億噸增加到2010年的2.39萬噸，對外依存度接近55%，而中國能源整體對外依存度已達(dá)10%。

五、完善我國低碳經(jīng)濟(jì)下綠色稅收政策的措施

（一）對與低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)的行業(yè)實(shí)行增值稅和企業(yè)所得稅的結(jié)構(gòu)性減稅

在增值稅方面，擴(kuò)大與低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)領(lǐng)域的增值稅抵扣范圍，減少高能耗、高污染產(chǎn)品可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，取消高能耗、高污染產(chǎn)品的出口退稅待遇。對于積極從事新能源開發(fā)、節(jié)能投資的企業(yè)，給予企業(yè)增值稅稅收減免待遇。國家應(yīng)制定節(jié)能減排目錄，根據(jù)節(jié)能效果劃分若干等級，對高效節(jié)能的產(chǎn)品和技術(shù)予以全額免征增值稅的優(yōu)惠，對一般節(jié)能產(chǎn)品和技術(shù)適當(dāng)減征增值稅。在所得稅方面，對于積極從事新能源開發(fā)、節(jié)能投資的企業(yè)，降低企業(yè)所得稅稅率，給予企業(yè)所得稅稅收減免待遇，允許其采用加速折舊法計提折舊。鼓勵增加對環(huán)保、節(jié)能的投資，給予稅收抵免。鼓勵企業(yè)進(jìn)行廢棄物再利用，給予稅收抵免。對高污染排放企業(yè)制定較高的企業(yè)所得稅率，限制其發(fā)展。

（二）完善消費(fèi)稅制度，擴(kuò)大消費(fèi)稅征稅范圍

將部分嚴(yán)重污染環(huán)境、大量消耗資源的產(chǎn)品納入征收范圍。對于回收利用再生紙進(jìn)行稅收優(yōu)惠，減少林木的需求，有利于生態(tài)環(huán)保。適當(dāng)提高污染環(huán)境產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率，并對不同產(chǎn)品根據(jù)其對環(huán)境的影響程度，設(shè)計差別稅率。在征收環(huán)節(jié)，國外消費(fèi)稅多選擇在零售環(huán)節(jié)征收，一方面體現(xiàn)了調(diào)節(jié)消費(fèi)的意圖；另一方面有利于防范納稅人利用低的轉(zhuǎn)讓定價避稅。對于采用低污染排放技術(shù)的企業(yè)，可給予一定的減免稅，增加企業(yè)參與減排的積極性。

（三）進(jìn)一步推進(jìn)資源稅改革

擴(kuò)大資源稅的征稅范圍，把森林、湖泊、牧場、土地、海洋、水等都列入征稅范圍，按對環(huán)境的污染程度實(shí)行累進(jìn)稅率，高污染排放的企業(yè)適用于較高的稅率，低污染排放的企業(yè)適用較低稅率，真正起到資源稅對環(huán)境的保護(hù)作用。制定必要的鼓勵資源回收利用、開發(fā)利用替代資源的稅收優(yōu)惠政策，提高資源的利用率。資源稅稅款應(yīng)全額上繳中央國庫，由中央統(tǒng)一管理，這樣有利于防止地方出于私利導(dǎo)致對資源的過度浪費(fèi)，能夠提高資源的利用率，做到稅款的專款專用。

（四）開征與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的環(huán)境稅種

西方國家從20世紀(jì)80年代開始征收排污稅、能源稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅等有針對性的稅種，據(jù)統(tǒng)計，目前OECD成員國與環(huán)境有關(guān)的稅收收入已經(jīng)占到總稅收收入的3.8%~11.2%，占到GDP的1%~4.5%。我國也應(yīng)適時開征碳稅和排污稅。

1.開征排污稅

排污稅，即對直接排放到環(huán)境中的污染物征收的稅收，是為實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)目標(biāo)和籌集環(huán)保資金，對破壞環(huán)境的行為進(jìn)行調(diào)節(jié)而征收的稅。在稅基選擇上，以污染物的排放量課稅，規(guī)定一個起征點(diǎn)，當(dāng)企業(yè)實(shí)際排污量低于起征點(diǎn)時不征稅，當(dāng)企業(yè)實(shí)際排污量高于起征點(diǎn)時全額征收排污稅。這樣可以刺激企業(yè)改進(jìn)治污技術(shù)，減少污染物的排放。對不同地區(qū)、不同部門、不同污染程度的企業(yè)實(shí)行差別稅率。在征收管理方面，更多考慮設(shè)置地方稅，地方政府應(yīng)將征收上來的稅款進(jìn)行專項(xiàng)管理，專門用于環(huán)保建設(shè)事業(yè)。#p#分頁標(biāo)題#e#

第3篇：車船稅實(shí)施條例范文

一、開辦費(fèi)的定義與開支范圍

(一)開辦費(fèi)的定義

開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,包括籌辦人員的職工薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費(fèi)用等。

至于什么是籌建期間,有以下兩種不同的觀點(diǎn)具有一定的代表性。

其一,籌建期間是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試營業(yè)之日)的期間。依據(jù)是:《外商投資企業(yè)外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第四十九條。

其二,籌建期間是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開業(yè)之日,即企業(yè)取得營業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期。依據(jù)是:2003年11月18日國家稅務(wù)總局《關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)》(“國稅函[2003]1239號”)的相關(guān)規(guī)定。

筆者更加贊同關(guān)于“籌建期間”的第二種觀點(diǎn)。這是由于:

(1)第一種觀點(diǎn),對于不同的行業(yè)、不同的企業(yè)均有不同的解釋,很難有一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),無法準(zhǔn)確界定籌建期間,為正確進(jìn)行財稅處理設(shè)置了障礙。

(2)第二種觀點(diǎn),很清晰地界定了籌建期間,即從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至取得營業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期為止。適用于各類企業(yè),同時也沒有任何歧義。

(二)開辦費(fèi)的開支范圍

根據(jù)相關(guān)規(guī)定,筆者將開辦費(fèi)的開支范圍進(jìn)行了歸納,一般說來分為允許計入開辦費(fèi)的支出和不能計入開辦費(fèi)的支出。

一)允許計入開辦費(fèi)的支出

1、籌建人員開支的費(fèi)用

(1)籌建人員的職工薪酬:具體包括籌辦人員的工資薪金、福利費(fèi)、以及應(yīng)交納的各種社會保險、住房公積金等。

(2)差旅費(fèi):包括市內(nèi)交通費(fèi)和外埠差旅費(fèi)。

(3)董事會費(fèi)和聯(lián)合委員會費(fèi)。

2、企業(yè)登記、公證的費(fèi)用:主要包括企業(yè)的工商登記費(fèi)、驗(yàn)資費(fèi)、評估費(fèi)、稅務(wù)登記費(fèi)、公證費(fèi)等。

3、籌措資本的費(fèi)用:主要是指籌資支付的手續(xù)費(fèi)以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。

4、人員培訓(xùn)費(fèi):主要有以下二種情況

(1)引進(jìn)設(shè)備和技術(shù)需要消化吸收,選派一些職工在籌建期間外出進(jìn)修學(xué)習(xí)的費(fèi)用。

(2)聘請專家進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的勞務(wù)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用。

5、企業(yè)資產(chǎn)的攤銷、報廢和毀損。

6、其他費(fèi)用

(1)籌建期間發(fā)生的辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。

(2)印花稅、車船稅等。

(3)經(jīng)投資人確認(rèn)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的進(jìn)行可行性研究所發(fā)生的費(fèi)用。

(4)其他與籌建有關(guān)的費(fèi)用,例如資訊調(diào)查費(fèi)、訴訟費(fèi)、文件印刷費(fèi)、通訊費(fèi)以及慶典禮品費(fèi)等支出。

二)不能計入開辦費(fèi)的支出

1、取得各項(xiàng)資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用。包括購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、保險費(fèi)和購建時發(fā)生的職工薪酬。

2、規(guī)定應(yīng)由投資各方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。如投資各方為籌建企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、招待費(fèi)等支出。

3、為培訓(xùn)職工而購建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支出。

4、投資方因投入資本自行籌措款項(xiàng)所支付的利息,不計入開辦費(fèi),應(yīng)由出資方自行負(fù)擔(dān)。

5、以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費(fèi),該費(fèi)用應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)。

二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開辦費(fèi)的財稅處理現(xiàn)狀

籌建房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)該是開辦費(fèi)。如何界定房地產(chǎn)企業(yè)的籌建期間,正確核算其開辦費(fèi),對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開辦費(fèi)的稅務(wù)處理顯得至關(guān)重要。

在實(shí)際工作中,對新設(shè)立房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開辦費(fèi)的會計與稅務(wù)處理的目前存在兩種不同的處理方式:

1、將房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在籌建過程中(籌建期間指批準(zhǔn)籌建之日起至企業(yè)取得營業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期為止)所發(fā)生的費(fèi)用,一方面按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定計入“長期待攤費(fèi)用――開辦費(fèi)”核算,并在公司籌建期結(jié)束后將籌建期間的開辦費(fèi)全額直接轉(zhuǎn)入當(dāng)前損益。另一方面根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,開辦費(fèi)不得直接在稅前扣除,而是在不少于5年的期限內(nèi)攤銷。

2、將房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從籌建開始至取得第一筆商品房銷售收入為止的相關(guān)費(fèi)用(含管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用),在會計核算上全部計入“長期待攤費(fèi)用――開辦費(fèi)”科目核算,而稅務(wù)處理則是從取得商品房銷售收入后在不少于5年的期限內(nèi)攤銷其開辦

費(fèi)。 筆者認(rèn)為,第一種處理方式不僅符合《企業(yè)會計制度》規(guī)定,而且與當(dāng)時稅收規(guī)定(《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》)一致。而第二種處理方式則存在以下弊端:

(1)對開辦費(fèi)的會計處理既不符合行業(yè)會計制度的規(guī)定,也與《企業(yè)會計制度》相悖。把開辦費(fèi)與期間費(fèi)用的會計處理混為一談,影響了會計信息披露的準(zhǔn)確性。

(2)對開辦費(fèi)的稅務(wù)處理與《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定并不一致,擴(kuò)大了開辦費(fèi)的攤銷額。

(3)影響了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收利益。在開發(fā)過程中未取得商品房銷售收入以前,把本應(yīng)該計入當(dāng)期損益的期間費(fèi)用計入了“長期待攤費(fèi)用”,減少了企業(yè)的虧損金額,進(jìn)而形成房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)先多交了部分企業(yè)所得稅,加劇了房地產(chǎn)企業(yè)的資金緊張,增加了利息負(fù)擔(dān),嚴(yán)重影響了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收利益。

三、新準(zhǔn)則下開辦費(fèi)的會計處理

從2007年1月1日開始,新會計準(zhǔn)則體系(以下簡稱新準(zhǔn)則)在我國的上市公司執(zhí)行,許多企業(yè)(證券公司、保險公司、中央國營企業(yè)、深圳市的企業(yè)等)也執(zhí)行了新準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則對開辦費(fèi)的會計處理相對于行業(yè)會計制度、企業(yè)會計制度而言,發(fā)生了一定的變化。

從《企業(yè)會計準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》附錄――“會計科目與主要帳務(wù)處理”(“財會[2006]18號”)中關(guān)于“管理費(fèi)用”會計科目的核算內(nèi)容與主要帳務(wù)處理可以看出,開辦費(fèi)的會計處理有以下特點(diǎn):

1、改變了過去將開辦費(fèi)作為資產(chǎn)處理的作法。開辦費(fèi)不再是“長期待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”,而是直接將費(fèi)用化。

2、新的資產(chǎn)負(fù)債表沒有反映“開辦費(fèi)”的項(xiàng)目,也就是說不再披露開辦費(fèi)信息。

? 3、明確規(guī)定,開辦費(fèi)在“管理費(fèi)用”會計科目核算。

4、統(tǒng)一了開辦費(fèi)的核算范圍,即開辦費(fèi)包括籌辦人員職工薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等。

5、規(guī)范了開辦費(fèi)的帳務(wù)處理程序,即開辦費(fèi)首先在“管理費(fèi)用”科目核算,然后計入當(dāng)期損益,不再按照攤銷處理。

實(shí)施新準(zhǔn)則后,新設(shè)立的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格按照新準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行開辦費(fèi)的帳務(wù)處理。這樣不僅簡化了會計核算,更準(zhǔn)確反映了會計信息。對籌建期間的界定,房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該以從被批準(zhǔn)籌建之日起至取得營業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期為止較為妥當(dāng)。

四、新稅法下開辦費(fèi)的稅務(wù)處理

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》(以下簡稱新稅法)從2008年1月1日開始在我國實(shí)施。新稅法不僅統(tǒng)一了內(nèi)外資均適用的所得稅法、降低了所得稅稅率,而且在資產(chǎn)處理、稅前扣除等與會計核算密切相關(guān)的諸多方面有了重大變化與突破。

原《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定,企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi),應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起,在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。

而新稅法完全沒有關(guān)于開辦費(fèi)稅前扣除的表述,是否表明對開辦費(fèi)沒有稅前扣除限制?

《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定:在計算應(yīng)納稅所得額時,企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用,按照規(guī)定攤銷的(《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條明確規(guī)定,攤銷期限不少于三年),準(zhǔn)予扣除:

(一)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;

(二)租入固定資產(chǎn)的改建支出;

(三)固定資產(chǎn)的大修理支出;

(四)其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。

從上述可以看出,在“長期待攤費(fèi)用”中并沒有包括開辦費(fèi)。

而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條是對《企業(yè)所得稅法》第十三條的解釋與說明的,從中也沒有看出關(guān)于開辦費(fèi)稅前扣除的任何表述。由此可見,新稅法對開辦費(fèi)的稅前扣除沒有限制了。

2008年4月25日國家稅務(wù)總局在其網(wǎng)站上,權(quán)威解答了網(wǎng)友提出的新所得稅法實(shí)施過程中的相關(guān)問題。所得稅司副司長繆慧頻在回答網(wǎng)友關(guān)于“開辦費(fèi)稅前扣除”問題時,這樣答復(fù):“新稅法不再將開辦費(fèi)列舉為長期攤費(fèi)用,與會計準(zhǔn)則及會計制度的處理一致,即企業(yè)可以從生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)期一次性扣除?！?/p>

第4篇：車船稅實(shí)施條例范文

但是，另一方面也應(yīng)看到這次個稅調(diào)整亦有其局限性。

根據(jù)《個人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，個人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價證券或其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。而所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r格核定應(yīng)納稅所得額。因此，稅務(wù)部門解釋，單位、企業(yè)在發(fā)放實(shí)物或其他有價證券給員工時，應(yīng)按稅法規(guī)定并入員工的工資薪金所得計算扣繳個稅。

從條文上看，月餅這類屬于個人所得物品，應(yīng)當(dāng)交稅。然而，吃月餅要交稅，直觀上還是比較新鮮的。國情之下，員工在中秋節(jié)得到單位發(fā)放的月餅，一般是視作感情聯(lián)絡(luò)上的饋贈，這種感情聯(lián)絡(luò)方式，一年中也難得幾次，再精打細(xì)算的人，也不會計入工資收入之內(nèi)。所以，征收“月餅稅”，必然引起人們的詫異。

無所不在的間接稅

在中國，對于納稅人而言，許多人以為只有發(fā)工資時才會上繳個稅，其實(shí)不然。在現(xiàn)實(shí)社會中，幾乎已經(jīng)沒有能完全自給自足的個人，人們或多或少都要購買自己不能生產(chǎn)的消費(fèi)品。所以，個體的消費(fèi)活動和企業(yè)的生產(chǎn)活動、銷售活動一樣，都有一個納稅的步驟，只不過有些是直接交了稅，有些是間接交了稅，但歸根結(jié)底，羊毛出在羊身上，對企業(yè)的征稅，通常都可以轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上。

以一個普通納稅人來說，從一大早開始就開始繳稅。早上起床第一件事，打開水龍頭洗臉，這時候增值稅的納稅行為已經(jīng)發(fā)生了。你用水，說明自來水公司在銷售水，這個售價里就含有增值稅。自來水公司要向稅務(wù)局交納所得稅和增值稅，而其中的增值稅雖然是自來水公司所交，但負(fù)擔(dān)者是每一個用水人。

也就是說，自來水公司向稅務(wù)部門交納增值稅是替每一位使用者繳納。根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅的稅率是 13％，如果你一個月用了10噸水，每噸水的價格是0.8元，10噸水就是8元，其中就含有增值稅1.04元。

然后你乘公共汽車上班，公交車公司交的營業(yè)稅，也是在替每一個乘車人向稅務(wù)局交稅。換言之，公民享受服務(wù)的同時也在交稅。

此外，人們在生活中的其他場合也可能交稅。如果你買車，要交車輛購置稅、車船稅；如果你買房、賣房，要交相關(guān)的契稅、印花稅，也可能交營業(yè)稅、個人所得稅和土地增值稅：如果你辦企業(yè)，從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，涉及的稅就更多，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城建稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。

因此，個人所得稅僅是一種“直接稅”，它對于工薪階層是認(rèn)知度最高的稅種。但他們并不清楚，除了每月工資單上標(biāo)明了上繳的個人所得稅稅額以外，每天的衣食住行，自己的每一次日常消費(fèi)，都包含了納稅行為。

據(jù)了解，2010年的個人所得稅數(shù)額，僅占了中國稅收總收入的7％左右。而僅增值稅和營業(yè)稅兩項(xiàng)，就占據(jù)了稅收總額的44.2％。大部分個人承擔(dān)的“間接稅”，都隱藏在不易察覺的經(jīng)濟(jì)行為之中。

據(jù)財政部和國稅總局的網(wǎng)站資料顯示，目前，我國共有19個稅種，包括增值稅，消費(fèi)稅，營業(yè)稅，企業(yè)所得稅，個人所得稅，資源稅等等。業(yè)內(nèi)專家評論說，盡管這些名目繁多的稅種看似與普通百姓無關(guān)，但事實(shí)上它們隱藏在幕后，最終都隱含在商品價格中，由每一個消費(fèi)者來埋單。

富民才是正道

實(shí)際上，中國政府的稅收和財政收入自1994年實(shí)行分稅制改革以來，已經(jīng)保持十幾年超高速增長了。依照中國社會科學(xué)院財貿(mào)所《中國財政政策報告2009/2010》的計算，按全口徑計算(政府預(yù)算收入、政府性基金收入、預(yù)算外收入、土地有償使用收入、社?；鹗杖?的中國宏觀稅負(fù)，在2009年為32.2％，這不僅大大高于很多發(fā)展中國家，和歐美等發(fā)達(dá)國家比較也不算低。根據(jù)世界銀行的數(shù)據(jù)，低收入國家的宏觀稅負(fù)平均為13％左右，中上收入國家平均為23％左右，高收入國家是30％左右。中國的宏觀稅負(fù)已經(jīng)達(dá)到了34.5％，這意味著什么?

這實(shí)際上與中國高速增長的稅收有很大關(guān)系。根據(jù)這些數(shù)據(jù)，分析近些年來中國稅收超高速增長的原因和內(nèi)在動力時不難發(fā)現(xiàn)，最為重要的一點(diǎn)是，政府部門一直有較強(qiáng)的增加稅收收入的沖動，并將其作為行政目標(biāo)。這一整體政策導(dǎo)向，與十七大報告提出乃至在“十二五規(guī)劃”中所確立的“逐步提高居民收入在國民收入分配中的比重，提高勞動報酬在初次分配中的比重”的經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展目標(biāo)似乎是相悖的。因?yàn)椋瑥膰袷杖氤醮畏峙渲姓愂?、勞動者報酬和企業(yè)營業(yè)盈余三分法來看，即使國民收入的“蛋糕”被不斷做大，如果政府稅收仍保持持續(xù)的超高速增長，居民收入和企業(yè)利潤的相對份額必定會相應(yīng)減少。

現(xiàn)實(shí)情況是，國民收入蛋糕越來越大，而諸如“月餅稅”之類的各種稅收也跟著“水漲船高”。稅收，歸根結(jié)底應(yīng)與富民緊密相連。如果稅收制度追求錙銖必較，“月餅稅”、 “加名稅”等怪胎就會越來越多，居民負(fù)擔(dān)就會越來越重，被剝奪感就會越來越強(qiáng)，有違富民導(dǎo)向。

要富民，稅收就應(yīng)多做“減法”。資料顯示，近10年來，我國稅收收入增長一直高于GDP增長速度，而居民收入增長一直低于GDP增長速度，今年上半年，全國財政收入增長30.5％，城鎮(zhèn)居民人均可支配收入增長13.2％。稅收大幅增長，不僅意味著發(fā)展形勢好，有時也是公民或經(jīng)濟(jì)組織的負(fù)擔(dān)體現(xiàn)。在一個時期，社會財富這塊“蛋糕”是一定的，如果稅收增速總是高于居民收入增速，稅收切的蛋糕越來越大，如何保證個人所得同步增長?如果不及時清理不合理的稅費(fèi)，不能最大范圍地“減稅”，最大限度地讓利于民，居民收入就難以趕上GDP，富民之路就會變得異常艱辛。

當(dāng)然，做好稅收“減法”，不是一件容易的事。無疑，“減稅”肯定受到納稅人的歡迎。從這次個稅改革看，“減稅”、讓利于民，進(jìn)一步減輕企業(yè)和居民的總體稅負(fù)，也是政府的主張。然而，“減稅”必然對現(xiàn)實(shí)利益格局作出新的調(diào)整，可能會受到既得利益者的抵制。

“減稅”，需要有關(guān)方面順應(yīng)富民期待，拿出“向我開炮”的勇氣，反思稅收理念，削減不合時宜的稅收。更為重要的是，稅收絕不僅是哪個部門的事，而是涉及公眾權(quán)益的大事，需要公眾的積極參與，需要民意對稅收制度有剛性約束。

第5篇：車船稅實(shí)施條例范文

關(guān)鍵詞；游艇；海事法律制度

引 言

游艇在西方發(fā)達(dá)國家已形成完整的產(chǎn)業(yè)鏈，有著完善的配套服務(wù)。近幾年，雖通過展覽會等形式也逐漸進(jìn)入國內(nèi)民眾的視野，但近階段還甚少涉及其如何適用海事法律制度。

一、游艇的定義

（一）各國及不同地區(qū)對游艇的定義

法律對游艇進(jìn)行調(diào)整必須先確定范圍?！队瓮О踩芾硪?guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）第2條第3款將游艇定義為：僅限于游艇所有人自身用于游覽觀光、休閑娛樂等活動的具備機(jī)械推進(jìn)動力裝置的船舶。從《規(guī)定》的定義，可分析得出所調(diào)整的范圍僅是游艇所有人使用的，用于休閑活動的，具備機(jī)械推進(jìn)動力裝置的船舶。

美國法下對游艇的定義是，被建造或操縱并主要用于娛樂的船舶或者租賃、短租、許可他人用于娛樂的船舶。加拿大《船舶法》中規(guī)定游艇是用于娛樂并且不搭載乘客的船舶，其中的乘客是指付費(fèi)乘船人員。臺灣地區(qū)的規(guī)定較為特殊，并未在其"游艇管理規(guī)則"中直接定義"游艇"概念，而是在定義條款將游艇進(jìn)行拆分，對游艇的子概念"動力帆船"、"整船出租之游艇"、"俱樂部型態(tài)游艇"分別進(jìn)行了的規(guī)定。

（二）對游艇定義的分析

對游艇的不同認(rèn)識，應(yīng)歸于各國不同的游艇文化，法系的區(qū)隔等原因。若撇去這些因素，直接比較不同法律下的定義是不妥當(dāng)?shù)?，但我們?nèi)阅馨l(fā)現(xiàn)一些要點(diǎn)。

1、對游艇娛樂休閑性使用目的的定性。娛樂休閑的用途是游艇最大一個的特征，該特征使其與用于運(yùn)輸?shù)纳檀?，用于生產(chǎn)的漁船，用于載客的旅客運(yùn)輸船舶區(qū)別開來。

2、對長度、動力裝置、具體類型要求不一。從美、加、臺的立法看，各地并不熱衷于對游艇的尺寸設(shè)限。至于動力裝置，則各地規(guī)定呈現(xiàn)多樣化，歐美傾向于不對此作出規(guī)定，而國內(nèi)對此則作出的明確的安裝動力裝置的要求。

3、對是否允許租賃劃分為兩個陣營。對于租賃的劃分，實(shí)際上是對是否允許游艇營運(yùn)的劃分。歐美國家仍傾向于不做出明確的限制。臺灣則特別對該類型的游艇作出界定。

本文認(rèn)為可借鑒臺灣地區(qū)的立法例：首先對游艇作出一個較為寬泛的定義，除了在功能上作出限制外，其它寬泛概括即可。針對國內(nèi)的游艇狀況下設(shè)"非動力游艇"、"動力游艇"、"租賃型游艇"、"俱樂部游艇"等。這幾種子概念的游艇在實(shí)施安全管理時還可以發(fā)揮針對性調(diào)整的效用。

二、游艇與船舶碰撞責(zé)任

游艇航行于近海航線較為密集的海域，且自身船速較快但尺寸小巧，在船舶碰撞上面臨的風(fēng)險并不比普通船舶低。

依照我國《海商法》對船舶及船舶碰撞的相關(guān)規(guī)定，20總噸以下的小型船艇之間的碰撞被排除在《海商法》調(diào)整的船舶碰撞范圍之外。這樣規(guī)定的原因在于"這種小型船艇之間"的碰撞所涉及的法律關(guān)系比較簡單，沒有必要適用《海商法》第八章規(guī)定的比較復(fù)雜的法律制度。否則，會產(chǎn)生適用該制度的成本過高而效率過低的結(jié)果。"因此，依現(xiàn)有的法律規(guī)定，從船舶噸位劃分，20總噸以下的游艇適用《侵權(quán)責(zé)任法》等法律關(guān)于侵權(quán)損害賠償?shù)囊?guī)定，20總噸以上的船舶則使用《海商法》對船舶碰撞的規(guī)定。需要指出的是，下文分析的游艇的休閑功能在此處似乎無需納入考慮范疇。個人認(rèn)為，這多是出于碰撞責(zé)任僅是民法侵權(quán)責(zé)任在海事海商領(lǐng)域的具體化、特殊化，充分體現(xiàn)了《海商法》是民法的特別法。

游艇的一般航行區(qū)域涉及封閉的湖泊江河，與海相通的可航水域，近海。《海商法》第八章的規(guī)定不適用于內(nèi)河船或者其他內(nèi)陸水域船舶之間的碰撞。在與海相通的可航水域內(nèi)河船或者其他內(nèi)陸水域船舶之間的碰撞適用《船舶碰撞損害賠償規(guī)定》。這使得游艇的碰撞責(zé)任體系更趨于復(fù)雜化。封閉的湖泊江河不適用《海商法》，與海相通的可航水域及近海則適用《海商法》。如此，游艇的碰撞責(zé)任就要綜合考慮其具體噸位及航行區(qū)域，判斷上略顯復(fù)雜。

三、游艇與海事賠償責(zé)任限制制度

海事賠償責(zé)任限制是"海商法基于特殊的政策考量，賦予船舶所有人等特定主體將一次海損事故引起的特定海事請求所承擔(dān)的賠償責(zé)任限定在一定數(shù)額的法定權(quán)利。它具有的"限制性"特點(diǎn)是該制度區(qū)別于一般民事?lián)p害賠償?shù)暮诵乃?。我國海事賠償責(zé)任限制度除了在《海商法》第11章進(jìn)行了規(guī)定，但是從事國內(nèi)港口間海上旅客運(yùn)輸?shù)拇?、超過20總噸，但不滿300總噸的船舶和從事沿海運(yùn)輸、沿海作業(yè)的船舶另行適用其他法律規(guī)定。不滿20總噸的船舶甚至可能直接適用《侵權(quán)責(zé)任法》。這種責(zé)任體系建立于船舶的生產(chǎn)運(yùn)輸理念之上，似乎并未將游艇這一特殊主體納入體系。

根據(jù)自2012年1月1日起施行的《車船稅法實(shí)施條例》游艇從船舶類中單列，不以凈噸位而是按艇身長度進(jìn)行納稅。之所以按長度計算，主要是游艇使用重量輕的玻璃鋼等高級材料，游艇長度與其價值關(guān)聯(lián)性較高。因此嚴(yán)格意義上，游艇橫跨20總噸這一標(biāo)準(zhǔn)線，有著兩種不同的法律適用可能性。但本文認(rèn)為此處不僅沒有必要去復(fù)雜化已經(jīng)存在不同適用標(biāo)準(zhǔn)的海事賠償責(zé)任限制體系，還認(rèn)為游艇并不適用海事賠償責(zé)任限制，理由如下：

首先，海事賠償責(zé)任限制制度的核心功能在于保障航運(yùn)業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展、鼓勵海難救助、促進(jìn)海上保險業(yè)的發(fā)展，符合公平原則的要求。游艇作為休閑方式與航運(yùn)有著本質(zhì)上的差異，甚至可以說與航運(yùn)無關(guān)。另外，游艇雖然屬于高速船，但多為近海駕駛，航行、駕駛設(shè)備發(fā)達(dá)，這些都不可和從事航運(yùn)事業(yè)的船舶相比擬，

其次，對于海難救助和海上保險，個人并不認(rèn)為這是海事賠償責(zé)任限制存在的根源。即使不存在海事賠償責(zé)任限制，海難救助與海上保險對游艇也仍可達(dá)到普通船舶的保護(hù)程度。以海上保險為例，可以參考國際上先進(jìn)的保險方案，設(shè)計出基于游艇風(fēng)險評估的特別保險種類。據(jù)悉，中國人保、中銀保險都已開發(fā)出針對游艇的險種。

四、總結(jié)

本文主要從船舶碰撞、海事賠償責(zé)任限制兩項(xiàng)海事法律制度進(jìn)行了探討。得益于游艇在尺寸噸位、功能性質(zhì)上的特殊性，有機(jī)會討論各項(xiàng)制度存在依據(jù)、制度邊界。通過查閱資料和比較分析，認(rèn)為：

1、《規(guī)定》對游艇的定義過于狹窄，其它法律制度在對游艇進(jìn)行調(diào)整時會遇到極大的障礙，建議采用寬泛的定義，減少法律法規(guī)之間的不一致性，并通過子概念的形式進(jìn)行針對性的規(guī)定。

2、游艇的碰撞責(zé)任需要結(jié)合噸位和航行區(qū)域來確定，責(zé)任體系較為復(fù)雜。由于游艇涉及的碰撞事故現(xiàn)在還極為罕見，但考慮到不斷發(fā)展的趨勢，加之我國船舶碰撞責(zé)任體系本身存在互相適用上的問題，修法時，應(yīng)當(dāng)將游艇的特殊性也考慮進(jìn)去。

3、游艇不適用海事賠償責(zé)任限制制度，因?yàn)橛瓮У男蓍e用途與海事賠償責(zé)任限制的核心功能并不匹配。

參考文獻(xiàn)：

[1]傅廷中.海商法論[M].北京：法律出版社，2007.

第6篇：車船稅實(shí)施條例范文

一、公立高校涉稅管理存在的主要問題

（一）稅務(wù)管理得不到應(yīng)有重視。長期以來，高校的主要收入來源是財政撥款和學(xué)費(fèi)住宿費(fèi)等非稅收入，相比企業(yè)，高校涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在其總業(yè)務(wù)中占比少，也不是稅務(wù)管理部門認(rèn)為的主要稅源單位，除個人所得稅外，其他涉稅事項(xiàng)得不到應(yīng)有的關(guān)注和重視。

（二）會計人員缺乏全面系統(tǒng)的稅法知識。因高校涉稅業(yè)務(wù)得到不到應(yīng)有的關(guān)注和重視，會計人員得不到專門的稅法培訓(xùn)，稅法理論知識和涉稅管理能力不足，特別欠缺主動關(guān)注、掌握和應(yīng)用新稅法的意識。實(shí)際上隨著高校參與市場經(jīng)濟(jì)活動增加，高校涉稅業(yè)務(wù)面廣量大，需要會計人員具備系統(tǒng)扎實(shí)的稅法理論知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

（三）票據(jù)使用不規(guī)范。在以票監(jiān)管經(jīng)濟(jì)活動、以票管理稅收模式下，票據(jù)是經(jīng)濟(jì)活動的合法憑證，也是會計核算的原始憑證，是稅收征管部門計稅征稅、稅務(wù)評估和稽查的主要依據(jù)之一。高校從事非稅和涉稅雙重業(yè)務(wù)，既使需要使用非稅財政票據(jù)，也需要使用稅務(wù)發(fā)票，因財務(wù)人員對資金來源或收入的性質(zhì)認(rèn)識不清，容易造成票據(jù)使用不規(guī)范。

（四）成本分擔(dān)難以清晰劃分。高校利用教學(xué)科研人員、房屋、設(shè)備、場所為市場提供服務(wù)，按稅法規(guī)定應(yīng)該劃分非稅業(yè)務(wù)支出與應(yīng)稅業(yè)務(wù)成本，但因高校依收付實(shí)現(xiàn)制核算支出而不是按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算各項(xiàng)成本，即使按收入比例法分配非稅收入成本與應(yīng)稅收入成本，也難以依稅法做到收入與成本費(fèi)用在時間與范圍上配比，難以按一般計稅方法準(zhǔn)確確認(rèn)計稅依據(jù)和計稅基數(shù)。

二、公立高校涉稅業(yè)務(wù)

（一）流轉(zhuǎn)稅涉稅業(yè)務(wù)。2016年營業(yè)稅改征增值稅稅后，流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅，高校主要涉及增值稅及其附加稅和關(guān)稅。增值稅是對單位銷售貨物和服務(wù)、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的增值額征收的一種稅，高校應(yīng)繳增值稅業(yè)務(wù)主要有銷售貨物和服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。銷售貨物主要有銷售自產(chǎn)的實(shí)驗(yàn)產(chǎn)品等；銷售服務(wù)，即指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識的業(yè)務(wù)活動，包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)等生活服務(wù)；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)主要有轉(zhuǎn)讓專利或非專利技術(shù)等。另外，高校對外租賃資產(chǎn)應(yīng)繳納增值稅。繳納增值稅同時計繳城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。關(guān)稅是國家海關(guān)對進(jìn)出關(guān)境的貨物或物品征收的一種稅，學(xué)校進(jìn)口教學(xué)科研用儀器設(shè)備涉及關(guān)稅，通常在學(xué)校招標(biāo)采購時由設(shè)備供應(yīng)商辦理關(guān)稅減免，學(xué)校不直接涉及該業(yè)務(wù)。

（二）企業(yè)所得稅涉稅業(yè)務(wù)。按企業(yè)所得稅法規(guī)定，在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定依法在我國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照我國法律、行政法規(guī)在我國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他取得收入的組織。高校是依法成立的事業(yè)單位，應(yīng)為企業(yè)所得稅納稅人。企業(yè)所得稅的計稅基礎(chǔ)是應(yīng)納稅所得額，是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。按企業(yè)所得稅法規(guī)定，高校應(yīng)認(rèn)真分析學(xué)校各項(xiàng)收入，并從學(xué)校各項(xiàng)支出中分析允許扣除各項(xiàng)成本費(fèi)用，計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。

（三）財產(chǎn)稅涉稅業(yè)務(wù)。財產(chǎn)稅涉及房產(chǎn)稅、土地使用稅、契稅、車船稅、印花稅和車輛購置稅，除車輛購置稅外高校非經(jīng)營用資產(chǎn)按稅法規(guī)定可以免征相關(guān)財產(chǎn)稅，高校應(yīng)規(guī)范管理學(xué)校資產(chǎn)，理清學(xué)校資產(chǎn)用途，分析學(xué)校資產(chǎn)使用性質(zhì)，涉及對外經(jīng)營的資產(chǎn)，應(yīng)按稅法規(guī)劃申報繳納相關(guān)稅款。

（四）代扣代繳稅款業(yè)務(wù)。學(xué)校代扣代繳稅款主要涉及個人所得稅，也是高校主要的涉稅業(yè)務(wù)，學(xué)校不但代扣代繳學(xué)校教職工的工資薪金所得、內(nèi)部籌資利息股息紅利所得個人所得稅，還要代扣代繳學(xué)校請進(jìn)來的校外專家講座講課翻譯審稿等勞務(wù)費(fèi)、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)的個人所得稅，高校教師被社會列為高收入人群，因教學(xué)科研工作需要也常常聘請校外專家，代扣代繳個人所得稅業(yè)務(wù)量大，是高校主要的涉稅管理業(yè)務(wù)。

三、公立高校涉稅業(yè)務(wù)可以享受的稅收優(yōu)惠政策

理解稅收優(yōu)惠首先需要明確“不征稅”和“稅收優(yōu)惠”兩個概念。不征稅是指某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒有被納入征稅范圍，比如公立高校取得的財政撥款；按國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取在籍學(xué)生學(xué)費(fèi)住宿費(fèi)考試報名費(fèi)收入，該收入納入財政預(yù)算管理且開具財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)；各黨派、共青團(tuán)、工會收取黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)、會費(fèi)等，這些因非經(jīng)營活動產(chǎn)生的收入按稅法規(guī)定屬不征稅范圍?！岸愂諆?yōu)惠”是稅收特別措施，是根據(jù)稅法宏觀調(diào)控職能將某些納入征稅范圍的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)免征、減征、出口退稅、稅收抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等以減輕納稅人負(fù)擔(dān)的稅收優(yōu)惠措施。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及國家對高校創(chuàng)新創(chuàng)造服務(wù)社會的要求，高校的經(jīng)營活動越來越普遍廣泛，應(yīng)稅業(yè)務(wù)越來越多，其中許多經(jīng)濟(jì)活動是國家鼓勵并給予稅收優(yōu)惠的，本文討論的稅收優(yōu)惠政策是指這部分應(yīng)稅業(yè)務(wù)享受的稅收優(yōu)惠政策。

（一）流轉(zhuǎn)稅稅收優(yōu)惠政策。高校很少涉及消費(fèi)稅和關(guān)稅兩種流轉(zhuǎn)稅，在此不作闡述。2016年5月開始全面實(shí)施營改增后，高校涉及的流轉(zhuǎn)稅主要是增值稅，根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅[2013]106號）及相關(guān)文件規(guī)定，高?！盃I改增”之前享受營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策，按規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。對高校免征增值稅的收入有：（1） 學(xué)校食堂為師生提供餐飲服務(wù)取得的伙食費(fèi)收入。（2）公立高校舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的全部歸學(xué)校所有的收入，該收入進(jìn)入學(xué)校統(tǒng)一賬戶，并納入預(yù)算全額上繳財政專戶管理，同時由學(xué)校對有關(guān)票據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一管理和開具。（3）經(jīng)省級科技主管部門認(rèn)定且到稅務(wù)主管部門備案的高校提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)收入，且這部分技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)的價款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者技術(shù)開發(fā)的價款開在同一張發(fā)票上。（4）政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)場所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，從事研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)（不含廣告服務(wù)）、商務(wù)輔助服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)（不含桑拿、氧吧服務(wù)）取得的收入。出口圖書、報紙、期刊、音像制品、電子出版物、電影和電視完成片按規(guī)定享受增值稅出口退稅政策。

（二）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條第（四）項(xiàng)規(guī)定，符合條件的非營利組織的收入免征企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第（四）項(xiàng)所稱符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外，根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅[2009]122號）、《關(guān)于教育稅收政策的通知》（財稅[2004]39號）規(guī)定高校下列收入免稅或暫免征收企業(yè)所得稅：（1）接受其他單位或者個人捐贈的收入。（2）除企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入。（3）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費(fèi)。（4）國債利息收入、不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入。（5）高校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)收入，暫免征收企業(yè)所得稅。（6）公立高校（不含下屬單位）舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征企業(yè)所得稅。（7）公立高等職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)場所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，從事研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)（不含廣告服務(wù)）、商務(wù)輔助服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)（不含桑拿、氧吧服務(wù)）取得的收入免征企業(yè)所得稅。

（三）其他稅種稅收優(yōu)惠政策。高校自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；對高校經(jīng)批準(zhǔn)征用的教育用地，免征耕地占用稅；高校承受土地房屋權(quán)屬用于教學(xué)、科研的，免征契稅。

（四）個人所得稅稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（（1994）財稅字第20號）、《關(guān)于教育稅收政策的通知》（財稅[2004]39號）規(guī)定，對省級人民政府、國務(wù)院各部委和中國軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒布的教育方面的獎學(xué)金，免征個人所得稅；高校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給與個人獎勵，獲獎人在取得股份、出資比例時，暫不繳納個人所得稅，取得按股份、出資比例分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例所得時，依法繳納個人所得稅；職工的差旅費(fèi)補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)助、獨(dú)生子女補(bǔ)貼免征個人所得稅；達(dá)到離休退休年齡但確因工作需要，適當(dāng)延長離休退休年齡，享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的高級專家，其在延長離休退休期間單位按國家有關(guān)規(guī)定向其統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅；對個人因與學(xué)校解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；個人繳納的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，暫免征收個人人所得稅；個人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金，免征個人所得稅；生育津貼和生育醫(yī)療費(fèi)免征個人所得稅；稿酬所得適用20%比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%。學(xué)校根據(jù)教學(xué)科研工作需要聘請外籍人員，外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮?shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)、按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)外出差補(bǔ)貼、經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)認(rèn)定合理的探親費(fèi)、語言訓(xùn)練?M、子女教育費(fèi)等暫免征收個人所得稅。

四、公立高校涉稅風(fēng)險控制

稅務(wù)風(fēng)險包括未按規(guī)定計繳稅款造成罰款和未按規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策造成的損失，高校應(yīng)從以下幾方面加強(qiáng)涉稅業(yè)務(wù)管理，控制稅務(wù)風(fēng)險。

（一）依法辦理稅務(wù)登記和相關(guān)資質(zhì)認(rèn)定工作。高校應(yīng)依《稅收征管法》《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定辦理稅務(wù)登記，按期進(jìn)行納稅申報，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。按增值稅征收管理法，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請確認(rèn)本校為增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，以便正確申報繳納增值稅。依《關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》（財稅[2014]13號）規(guī)定辦理非營利組織的認(rèn)定手續(xù)，向稅務(wù)主管機(jī)關(guān)提出免稅資格申請，享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。

（二）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報稅收優(yōu)惠核準(zhǔn)或備案。減免稅稅收優(yōu)惠分核準(zhǔn)類減免稅和備案類減免稅，核準(zhǔn)類優(yōu)惠是指符合稅收優(yōu)惠條件的納稅人將相關(guān)資料報送稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后方可享受稅收優(yōu)惠政策。備案類優(yōu)惠是指符合稅收優(yōu)惠條件的納稅人將相關(guān)資料報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，才能享受稅收優(yōu)惠政策。高校應(yīng)依據(jù)《稅收減免管理辦法》（國家稅務(wù)局公告2015年第43號）規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報減免稅稅收優(yōu)惠的核準(zhǔn)或備案，依法享受稅收優(yōu)惠政策。

（三）依法選擇合理的納稅方式，降低稅務(wù)管理成本?！盃I改增”后，高校成為增值稅納稅人，增值稅納稅人分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法計稅，應(yīng)繳增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期不含稅應(yīng)稅銷售額×適用稅率，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額為銷售應(yīng)稅業(yè)務(wù)而發(fā)生的購進(jìn)貨物或服務(wù)而發(fā)生的增值稅額，該進(jìn)項(xiàng)稅額必須符合抵扣條件；小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅，應(yīng)繳增值稅額=不含稅銷售額×增值稅征收率。若采用一般計稅方法，高校須分別核算非稅業(yè)務(wù)與應(yīng)稅業(yè)務(wù)采購貨物或服務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，但高校往往難以及時清晰核算應(yīng)稅業(yè)務(wù)與非稅業(yè)務(wù)對應(yīng)的采購活動，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額難以確認(rèn)，造成高校采用一般計稅方法計繳增值稅難度大，為降低稅收征管成本提高效率，高?？梢婪ㄉ暾埐扇『喴子嫸惙椒ㄓ嬂U增值稅。同樣原理，可依法申請采用核定征收方式計繳企業(yè)所得稅。

（四）區(qū)別收入性質(zhì)，正確使用票據(jù)。高校使用的票據(jù)有財政機(jī)關(guān)監(jiān)制（印制）的行政事業(yè)收據(jù)、行政事業(yè)單位往來票據(jù)、稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票，高校應(yīng)分清收入是不征稅收入、免稅收入還是應(yīng)稅收入，選擇開具不同的票據(jù)，享受稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)營活動，在開具增值稅發(fā)票時稅率選項(xiàng)選擇“免稅”，以確保應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠政策落實(shí)到位。