前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的車(chē)船稅的稅率主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。
企業(yè)要交的稅主要包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等。下面小編給大家分享商業(yè)公司要交什么稅，希望能夠幫助大家，歡迎閱讀!
【1】商業(yè)公司要交哪些稅
一、流轉(zhuǎn)稅
主要包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。流轉(zhuǎn)稅是按企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入的百分比計(jì)征。銷(xiāo)售貨物計(jì)征增值稅，稅率包括兩種，一種是一般納稅人按增值額的17%計(jì)征;另一種是小規(guī)模納稅人，按銷(xiāo)售收入的3%計(jì)征。提供營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)取得的收入計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，稅率為收入額的5%.營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)包括交通運(yùn)輸、建筑、文化體育、娛樂(lè)、服務(wù)等。根據(jù)實(shí)際繳納的增值稅或營(yíng)業(yè)稅的7%繳納城市維護(hù)建設(shè)稅，3%繳納教育費(fèi)附加。
二、所得稅
包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。
企業(yè)所得稅一般按應(yīng)納稅所得額的25%計(jì)征，根據(jù)企業(yè)具體情況，還可能有15%或20%的稅率。應(yīng)納稅所得額是以公司利潤(rùn)為基礎(chǔ)，進(jìn)行必要的納稅調(diào)整而得出的。公司投資于其他公司而分回的利潤(rùn)，一般不再納稅。公司的利潤(rùn)分配給個(gè)人股東時(shí)，個(gè)人要按20%的比例繳納個(gè)人所得稅。
三、其他稅種
包括消費(fèi)稅、資源稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、車(chē)船稅、土地增值稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、契稅和耕地占用稅等，一般企業(yè)不涉及，即使涉及，其計(jì)征金額很小，對(duì)企業(yè)影響也很小。
【2】什么是應(yīng)交稅費(fèi)
應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)根據(jù)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)收入、實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)等，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，采用一定的計(jì)稅方法計(jì)提的應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。
企業(yè)必須按照國(guó)家規(guī)定履行納稅義務(wù)，對(duì)其經(jīng)營(yíng)所得依法繳納各種稅費(fèi)。這些應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)提，在尚未繳納之前暫時(shí)留在企業(yè)，形成一項(xiàng)負(fù)債(應(yīng)該上繳國(guó)家暫未上繳國(guó)家的稅費(fèi))。企業(yè)應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，總括反映各種稅費(fèi)的繳納情況，并按照應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目的貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，借方登記已交納的各種稅費(fèi)，期末貸方余額反映尚未交納的稅費(fèi);期末如為借方余額反映多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。
【3】企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)的核算
1、本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、個(gè)人所得稅、車(chē)船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。
2、按規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、印花稅等借記管理費(fèi)用，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。
借：管理費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅費(fèi)
根據(jù)財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)文件規(guī)定，全面試行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi);
調(diào)整后，發(fā)生的房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)，借記稅金及附加科目。
借：稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)
（一）財(cái)產(chǎn)課稅體系的比較
廣義地看，世界各國(guó)對(duì)財(cái)產(chǎn)的課稅主要分為三大體系，一是對(duì)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的交易行為征稅，多以流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)，一般以營(yíng)業(yè)稅、轉(zhuǎn)讓稅、登記稅、印花稅或增值稅等形式，征收比例稅率或累進(jìn)稅率；二是對(duì)占有、使用財(cái)產(chǎn)進(jìn)行課稅，多以財(cái)產(chǎn)評(píng)估價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)，分為對(duì)全部財(cái)產(chǎn)征稅（一般財(cái)產(chǎn)稅）和對(duì)個(gè)別財(cái)產(chǎn)征稅（如土地稅，房屋稅、房地產(chǎn)稅），征收比例稅率或累進(jìn)稅率；三是對(duì)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收益征稅，如土地增值稅，多采用累進(jìn)稅率。
（二）財(cái)產(chǎn)稅比重的比較
據(jù)OECD組織資料顯示，發(fā)達(dá)國(guó)家財(cái)產(chǎn)稅收入占地方稅收入總額比例較高，美國(guó)占80%，加拿大占84.5%，英國(guó)占93%，澳大利亞則高達(dá)99.6%。由于財(cái)產(chǎn)稅征收金額較大、權(quán)數(shù)較重，從而形成了“多征稅、多提供公共服務(wù)、稅源多增加”的良性循環(huán)機(jī)制，使其在地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮了積極的調(diào)節(jié)作用。發(fā)展中國(guó)家財(cái)產(chǎn)稅占地方稅收入比重較低，但多把財(cái)產(chǎn)稅劃歸地方收入。亞洲國(guó)家的一些大城市房地產(chǎn)稅占地方財(cái)政收入比重一般在23%～54%之間。由此可見(jiàn)，世界各國(guó)財(cái)產(chǎn)稅在地方稅中都占有舉足輕重的地位，是地方財(cái)力的重要來(lái)源。
（三）財(cái)產(chǎn)稅制要素的比較
1、課稅主體。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)交易行為的課稅主體多數(shù)以賣(mài)方為納稅人；也有以買(mǎi)方為納稅人，主要是設(shè)置不動(dòng)產(chǎn)或房地產(chǎn)購(gòu)置稅的國(guó)家，如韓國(guó)、日本等。世界各國(guó)對(duì)轉(zhuǎn)讓、占有和使用財(cái)產(chǎn)的課稅，納稅人一般是產(chǎn)權(quán)所有者或使用者。
2、課稅對(duì)象和稅基。對(duì)世界上多數(shù)國(guó)家來(lái)說(shuō)，財(cái)產(chǎn)稅最主要的課稅對(duì)象是房屋和土地，但在具體征稅對(duì)象和稅基上又各有區(qū)別。有的國(guó)家單獨(dú)對(duì)房屋、土地課稅，計(jì)稅依據(jù)是財(cái)產(chǎn)的資本市場(chǎng)價(jià)值或評(píng)估價(jià)值或其年租金。各國(guó)征收財(cái)產(chǎn)稅的房屋范圍不盡一致：如加拿大、印尼、美國(guó)、瑞典都將土地和建筑物的資本價(jià)值納入稅基；但瑞典只有住宅用地和住宅樓繳納財(cái)產(chǎn)稅，剔除了商業(yè)財(cái)產(chǎn)；英國(guó)對(duì)包括樓房、平房、公寓、活動(dòng)房屋和可供居住用的船只等，以其估定價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)征稅；有的國(guó)家將土地、房屋并入其他財(cái)產(chǎn)一起課稅。如日本將原來(lái)分開(kāi)征收的地租稅、房屋稅，船舶稅、鐵路稅等財(cái)產(chǎn)稅稅種合并征收固定資產(chǎn)稅。其中對(duì)房屋課稅的納稅人是房屋的所有者，課稅對(duì)象包括納稅人擁有的一切房屋，計(jì)稅基礎(chǔ)是房屋的估定價(jià)值；巴西的土地稅分為農(nóng)村土地稅和城市財(cái)產(chǎn)稅，前者的課稅對(duì)象是用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動(dòng)的土地，城鎮(zhèn)土地不在應(yīng)稅范圍內(nèi)，計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)按土地面積和土地使用比率分為三類(lèi)計(jì)征，后者的課稅對(duì)象是城市土地和土地上的房屋及建筑物，計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅土地和房屋建筑物的評(píng)估價(jià)值。
3、稅率。比較廣泛使用比例稅率，在對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和流轉(zhuǎn)額課稅時(shí)也采用累進(jìn)稅率，僅有個(gè)別國(guó)家采用定額稅率。稅率可由中央政府法定，也可由地方政府根據(jù)受益人的預(yù)算需要和預(yù)算周期確定。如美國(guó)、加拿大，稅率的確定一般由地方政府自行決定，較高一級(jí)政府只對(duì)其設(shè)限制規(guī)定。而丹麥、法國(guó)和日本，中央政府對(duì)地方政府征收的稅率都規(guī)定了固定限額或最高額。
4、起征點(diǎn)和減免稅優(yōu)惠。一些國(guó)家或地區(qū)在稅收管轄權(quán)內(nèi)，對(duì)財(cái)產(chǎn)課稅制定有起征點(diǎn)，如澳大利亞維多利亞州對(duì)低于14萬(wàn)元的財(cái)產(chǎn)價(jià)值不征稅，日本對(duì)土地占有稅也規(guī)定了免征額，確定了固定資產(chǎn)稅和城市規(guī)劃稅的最低起征點(diǎn)。同時(shí)各國(guó)對(duì)農(nóng)業(yè)用地給予不同程度的減免稅。荷蘭、英國(guó)、澳大利亞和瑞典農(nóng)業(yè)用地全部不計(jì)入稅基。法國(guó)對(duì)農(nóng)場(chǎng)建筑實(shí)行免稅，其他許多國(guó)家都通過(guò)特殊估價(jià)和征稅措施給農(nóng)業(yè)提供稅收優(yōu)惠待遇，如日本對(duì)城區(qū)的農(nóng)業(yè)用地按其估算價(jià)值的一半進(jìn)行征稅；國(guó)際上對(duì)林地一般都提供免稅待遇。如智利、法國(guó)都給林地提供了免稅照顧。
二、我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題
目前，我國(guó)采用的是個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅，主要稅種有房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船使用稅、車(chē)船使用牌照稅、契稅，有人也把土地增值稅、耕地占用稅包括進(jìn)去。
我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅制在以下方面存在著明顯的不足：一是財(cái)產(chǎn)課稅范圍窄、稅種少，收入規(guī)模小。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全國(guó)財(cái)產(chǎn)稅收入約占稅收總收入的2.04%，約占地方稅收入的4.12%。據(jù)四川省及成都市“九五”期間的統(tǒng)計(jì)，財(cái)產(chǎn)各稅占全部地方稅收的比重約5%～6%。由于所占比重過(guò)低，導(dǎo)致其職能弱化，難于充分發(fā)揮調(diào)節(jié)功能作用；二是內(nèi)外兩套財(cái)產(chǎn)稅制，既增加了征管難度，又不符合世貿(mào)組織要求的統(tǒng)一、公平、公正的原則；三是計(jì)稅依據(jù)不合理、不規(guī)范；四是財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度、財(cái)產(chǎn)登記制度和財(cái)產(chǎn)稅收政策不健全，稅收征管不嚴(yán)，部門(mén)協(xié)作配合不夠，稅款流失現(xiàn)象較為嚴(yán)重；五是個(gè)別稅種設(shè)置重疊，稅基交叉，存在重復(fù)征稅之嫌。
三、國(guó)際財(cái)產(chǎn)稅制借鑒
（一）稅種設(shè)置覆蓋面廣、征收范圍寬。目前，各國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅覆蓋了財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、占有、使用和收益各環(huán)節(jié)，體現(xiàn)了稅制調(diào)節(jié)課稅對(duì)象價(jià)值運(yùn)動(dòng)全過(guò)程的客觀要求。征收范圍較寬，不僅僅局限于城鎮(zhèn)房地產(chǎn)，而且也包括農(nóng)村、農(nóng)場(chǎng)建筑物和土地。遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅廣泛受到各國(guó)重視。
（二）各國(guó)普遍建立以市場(chǎng)價(jià)值（又稱改良資本價(jià)值）或評(píng)估價(jià)值為核心的稅基體系。以價(jià)值為核心能夠準(zhǔn)確反映真實(shí)的稅基，隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶動(dòng)稅基的提高進(jìn)而穩(wěn)步提高財(cái)產(chǎn)稅收入；同時(shí)，也可以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。
（三）稅率設(shè)計(jì)以比例稅率和累進(jìn)稅率居多。對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、占有、使用環(huán)節(jié)多采用比例稅率，對(duì)收益和所得環(huán)節(jié)多采用累進(jìn)稅率，但這不是絕對(duì)的，各國(guó)根據(jù)各自的經(jīng)濟(jì)、文化背景設(shè)計(jì)各具特色的稅率制度；各國(guó)的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅稅率仍將以超額累進(jìn)稅率為主，但級(jí)次表現(xiàn)出減少趨勢(shì)。
（四）大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家都建立了規(guī)范而嚴(yán)密的財(cái)產(chǎn)登記和系統(tǒng)、完整的財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度。這是財(cái)產(chǎn)稅課稅的基礎(chǔ)，但發(fā)展中國(guó)家與發(fā)達(dá)國(guó)家比較有較大的差距。
（五）建立內(nèi)外統(tǒng)一的財(cái)產(chǎn)稅制。
四、改革財(cái)產(chǎn)稅制的建議
（一）合理設(shè)置稅種，增加稅種覆蓋面
1、合并、統(tǒng)一房地產(chǎn)稅制，設(shè)立房地產(chǎn)稅。合并現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等三個(gè)稅種，設(shè)立統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅。一方面體現(xiàn)了世貿(mào)組織的國(guó)民待遇原則，另一方面符合簡(jiǎn)化稅制、便于征管和降低征收成本的國(guó)際通行做法。而且城鎮(zhèn)土地使用稅本身屬于財(cái)產(chǎn)稅而非資源稅，“房依地存、地隨房走”，房屋和土地的規(guī)劃、評(píng)估緊密相連，城鎮(zhèn)土地的國(guó)家所有不影響三稅的合并和統(tǒng)一；且房?jī)r(jià)的上漲多半緣于地價(jià)的上漲，三稅統(tǒng)一有可行的理論基礎(chǔ)。
2、合并內(nèi)外兩套車(chē)船稅稅制。對(duì)凡在我國(guó)境內(nèi)擁有車(chē)船的單位和個(gè)人，不論車(chē)船是否被使用以及使用的頻率如何，均應(yīng)繳納車(chē)船稅。
3、適時(shí)開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。在遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的開(kāi)征上，一是要科學(xué)地選擇稅制模式?；谖覈?guó)遺產(chǎn)繼承人可自行分割交接財(cái)產(chǎn)，公民的納稅意識(shí)不強(qiáng)等實(shí)際情況，宜選擇美國(guó)等實(shí)行的總遺產(chǎn)稅制和總贈(zèng)與稅制。即對(duì)被繼承人的遺產(chǎn)總額征收遺產(chǎn)稅，對(duì)贈(zèng)與人的財(cái)產(chǎn)征收贈(zèng)與稅。二是科學(xué)確定征稅對(duì)象、范圍及征管程序。參照國(guó)際慣例，課稅對(duì)象范圍應(yīng)包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，以超額累進(jìn)稅率并規(guī)定適當(dāng)?shù)钠鹫鼽c(diǎn)，合理確定扣除項(xiàng)目，如設(shè)喪葬費(fèi)用扣除，遺產(chǎn)管理費(fèi)用扣除、債務(wù)扣除、捐贈(zèng)扣除、合理負(fù)擔(dān)費(fèi)用扣除等。最后，制定有關(guān)部門(mén)相互協(xié)調(diào)配合的征管措施。
（二）擴(kuò)大財(cái)產(chǎn)稅征收范圍
1、擴(kuò)大房地產(chǎn)稅的征稅范圍。一是房地產(chǎn)稅的征稅范圍應(yīng)該擴(kuò)大到農(nóng)村用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動(dòng)的土地及房屋。與此同時(shí)，相應(yīng)調(diào)整降低農(nóng)業(yè)產(chǎn)出稅負(fù)。二是對(duì)城鎮(zhèn)居民擁有的房屋征收房地產(chǎn)稅。隨著我國(guó)住宅商品化的發(fā)展和人們收入水平的提高，私人擁有的房產(chǎn)不斷增加，已經(jīng)具備了對(duì)私有房產(chǎn)課稅的條件。同時(shí)，房屋的折算價(jià)值分配逐步向高收入個(gè)人傾斜，因而對(duì)城鎮(zhèn)居民自用住房課征（比例稅率）財(cái)產(chǎn)稅在整體上將產(chǎn)生“累進(jìn)”效應(yīng)。在具體征收時(shí)，可借鑒國(guó)際通行做法，對(duì)人均居住面積設(shè)置起征點(diǎn)，對(duì)城鎮(zhèn)居民自用房課征比例稅，使城市房地產(chǎn)稅的納稅人涵蓋全部城鎮(zhèn)土地和房屋的所有人。
2、合理設(shè)置房地產(chǎn)稅的稅目。我國(guó)房地產(chǎn)稅可下設(shè)農(nóng)村土地使用稅和城鎮(zhèn)房地產(chǎn)稅，前者對(duì)農(nóng)村用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動(dòng)的田、地、山、蕩占地課征，后者主要對(duì)城鎮(zhèn)企業(yè)和個(gè)人擁有的土地使用權(quán)及土地上的房屋和建筑物課征。城郊結(jié)合部的土地及房屋、建筑的處理可借鑒巴西的做法，即確定土地是否屬于城市房地產(chǎn)稅的課稅范圍，一是看其是否作為農(nóng)用，二是在土地的1.5英里范圍內(nèi)至少有以下設(shè)施中的兩項(xiàng)：人行道、自來(lái)水主線、排污設(shè)施、街燈、公共學(xué)校。如土地不作為農(nóng)用，又符合第二項(xiàng)要求，就應(yīng)該視為城市土地。
（三）建立以市場(chǎng)價(jià)值為核心的稅基體系，科學(xué)確定財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)
1、調(diào)整房地產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)。從國(guó)際上看，財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)包括年度租金價(jià)值，改良資本價(jià)值（市場(chǎng)評(píng)估價(jià)值）、未改良資本價(jià)值和占用面積。改良資本價(jià)值制度的計(jì)稅依據(jù)是土地和房產(chǎn)的完全市場(chǎng)價(jià)值，更符合“量能納稅”原則。此外，該計(jì)稅依據(jù)具有“交易證據(jù)多、便于誠(chéng)信納稅，收入富有彈性”的特點(diǎn)，是各國(guó)的房地產(chǎn)稅趨于采用該計(jì)稅依據(jù)的重要因素。當(dāng)然，這需要相應(yīng)完善符合我國(guó)國(guó)情的房地產(chǎn)評(píng)價(jià)方法體系和房地產(chǎn)評(píng)估制度。
2、調(diào)整車(chē)船稅計(jì)稅依據(jù)。作為世界通行的財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)主要有兩種：一是依車(chē)船原值作一定比例的扣除；二是依車(chē)船的市場(chǎng)價(jià)值，即評(píng)估值。從理論上講，后者更科學(xué)，但是考慮到市場(chǎng)和評(píng)估工作本身的局限性、工作量和征收成本，現(xiàn)階段可采用前者作為計(jì)稅依據(jù)。至于扣除比例中央可規(guī)定一個(gè)幅度范圍，各地方政府視本地實(shí)際情況在此范圍內(nèi)確定具體的扣除比例。另外，對(duì)單位價(jià)值低于一定標(biāo)準(zhǔn)的車(chē)船給予免征照顧。
（四）合理確定各財(cái)產(chǎn)稅的稅率
1、合理確定房地產(chǎn)稅的稅率。參照美國(guó)、加拿大的做法，在確定稅率的形式和大小時(shí)可以賦予地方政府一定幅度范圍（如0.5%～3%）內(nèi)的自。稅率的確定應(yīng)反映“寬稅基、低稅率”的稅制改革趨勢(shì)。
2、合理確定車(chē)船稅稅率。在以車(chē)船價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)的情況下，改過(guò)去的固定稅額為比例稅率，以公平稅賦，比例稅率的大小應(yīng)該與目前對(duì)車(chē)船的收費(fèi)及環(huán)保問(wèn)題統(tǒng)籌考慮。
（五）建立以財(cái)產(chǎn)評(píng)稅制度為核心的征管運(yùn)作體系
1、建立以房地產(chǎn)評(píng)稅制度為核心的財(cái)產(chǎn)評(píng)稅制度體系。應(yīng)建立完善的財(cái)產(chǎn)稅評(píng)估制度，制定評(píng)稅法規(guī)和操作規(guī)程，設(shè)置專(zhuān)門(mén)的財(cái)產(chǎn)評(píng)稅機(jī)構(gòu)，是未來(lái)財(cái)產(chǎn)稅制發(fā)展的基本趨勢(shì)。
2、建立與財(cái)產(chǎn)登記、評(píng)估、稅收征管有關(guān)的信息數(shù)據(jù)庫(kù)，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行搜集、處理、存儲(chǔ)和管理，以獲取有效的財(cái)產(chǎn)信息和征管資料。
（六）財(cái)產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠問(wèn)題
1、取消城鎮(zhèn)居民住房的財(cái)產(chǎn)稅優(yōu)惠。避免對(duì)出租住房的歧視，有利于加強(qiáng)對(duì)個(gè)人私房出租的稅收征管?？蓪?duì)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的居民住房采取起征點(diǎn)的辦法予以免稅優(yōu)惠。
國(guó)稅自查報(bào)告范例
一、企業(yè)基本情況：
我公司系私營(yíng)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)地址：XXXXXX主營(yíng)：XXXX注冊(cè)資金：XXX人。法人代表：XXX，在冊(cè)職工工資總額XXXX。20XX年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入20XX年度經(jīng)營(yíng)性虧損XX元。
二、流轉(zhuǎn)稅（地稅）：
1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：我公司20XX年1月—20XX年12月實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入元。
2、營(yíng)業(yè)稅：我公司20XX年1月—20XX年12月應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅元，已繳納多少元，應(yīng)補(bǔ)繳多少元。
3、城市維護(hù)建設(shè)稅：我公司20XX年1月—20XX年12月應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅元，已繳納多少元，應(yīng)補(bǔ)繳多少元。
4、教育費(fèi)附加：我公司20XX年1月—20XX年12月應(yīng)繳納教育費(fèi)附加元，已繳納多少元，應(yīng)補(bǔ)繳多少元。
5、殘疾人就業(yè)保障金：我公司20XX年1月—20XX年12月年應(yīng)繳殘疾人就業(yè)保障金多少元，已繳納多少元，應(yīng)補(bǔ)繳多少元。
6、防洪保安資金：我公司20XX年1月—20XX年12月應(yīng)繳防洪保安資金多少元，已繳納多少元，應(yīng)補(bǔ)繳多少元。
7、地方教育附加費(fèi)：我公司20XX年1月—20XX年12月應(yīng)繳多少元，已繳納多少元，應(yīng)補(bǔ)繳多少元。
三、地方各稅部分：
1、個(gè)人所得稅：我公司法人代表20XX年度-20XX年度工資收入元，我公司20年度-20年度個(gè)人工資收入未達(dá)到個(gè)人所得稅納稅標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)個(gè)人所得稅。
2、土地使用稅：我公司20XX年度-20XX年度應(yīng)稅土地面積10000平方米，應(yīng)納土地使用稅2萬(wàn)元，已繳納。
3、房產(chǎn)稅：我公司20XX年度-20XX年度應(yīng)稅房產(chǎn)原值1000萬(wàn)元，應(yīng)納房產(chǎn)稅8、4萬(wàn)元，已繳納。
4、車(chē)船稅：我公司擁有乘用車(chē)輛，應(yīng)繳納車(chē)船稅元，已繳納；商用車(chē)輛，其中客車(chē)輛，應(yīng)繳納車(chē)船稅XX元，已繳納；貨車(chē)輛，應(yīng)繳納車(chē)船稅XX元，已繳納。
5、印花稅：我公司20XX年度-20XX年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入元，按0、03%稅率應(yīng)繳納印花稅元。帳本4本，每本5元貼花，共計(jì)XX元。合計(jì)應(yīng)繳納印花稅XX元。
四、規(guī)費(fèi)、基金部分：
1、我公司20XX年度-20XX年度為職工150人繳納了社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)及醫(yī)療保險(xiǎn)，其他人員未在我公司繳納，原因系這批職工的社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)及醫(yī)療保險(xiǎn)仍由以前的工作單位代繳，關(guān)系未轉(zhuǎn)入我公司。
2、我公司20XX年度-20XX年度交繳殘疾人就業(yè)保障金元。
很多發(fā)達(dá)國(guó)家在交通綠色稅制改革發(fā)展方面不斷對(duì)汽車(chē)使用所需征收的稅種進(jìn)行完善，主要包括：消費(fèi)稅、增值稅、環(huán)境稅、銷(xiāo)售稅以及周期性年稅費(fèi)等。各個(gè)國(guó)家的發(fā)展情況有所差別，所采取的改革措施也不同。美國(guó)交通綠色稅制改革措施。1919年美國(guó)政府就意識(shí)到了環(huán)境保護(hù)的重要并開(kāi)始向汽車(chē)使用單位和個(gè)人征收汽油稅，政府在相關(guān)規(guī)定中明確了稅費(fèi)收取標(biāo)準(zhǔn)，向汽車(chē)尾氣排放量高于250g/km的車(chē)輛收取相關(guān)稅費(fèi)，對(duì)于一些燃油環(huán)境性更低的車(chē)輛則根據(jù)車(chē)輛實(shí)際情況則征收“高耗油稅”，通過(guò)逐步提高稅費(fèi)來(lái)保護(hù)環(huán)境。這一舉措在一定時(shí)期內(nèi)不僅使美國(guó)整體汽車(chē)尾氣排放量有了明顯的下降，促進(jìn)了空氣質(zhì)量的提高，而且還起到了優(yōu)化汽車(chē)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的作用，通過(guò)正確引導(dǎo)美國(guó)汽車(chē)消費(fèi)者，使消費(fèi)者在汽車(chē)選購(gòu)方面能夠盡量選擇一些節(jié)能環(huán)保型汽車(chē)，壓縮和限制了污染型汽車(chē)的生產(chǎn)規(guī)模。
瑞典交通綠色稅制改革措施。瑞典與美國(guó)所采取綠色稅制改革措施有所區(qū)別，自1995年起瑞典政府對(duì)汽油進(jìn)行了分類(lèi)，主要依據(jù)是汽油的含鉛量，對(duì)于含鉛汽油征稅3.28克朗，對(duì)于無(wú)鉛汽油則征稅3.22克朗。在柴油方面，政府則是分別對(duì)較清潔柴油與普通柴油稅率進(jìn)行調(diào)整，分別在原來(lái)不足1%的基礎(chǔ)上提高了15%和60%，對(duì)汽車(chē)銷(xiāo)售稅采取差別稅率不僅使汽車(chē)污染得到了一定的控制，而且還抑制了消費(fèi)者對(duì)非環(huán)保型汽車(chē)的需求。丹麥和以色列交通綠色稅制改革措施。這兩個(gè)國(guó)家所采用的交通綠色改革措施主要是通過(guò)機(jī)動(dòng)車(chē)補(bǔ)貼的形式來(lái)實(shí)現(xiàn)的。汽車(chē)消費(fèi)者在購(gòu)置機(jī)動(dòng)車(chē)過(guò)程中需要繳納車(chē)輛購(gòu)置稅，政府則通過(guò)機(jī)動(dòng)車(chē)購(gòu)置補(bǔ)貼的形式根據(jù)汽車(chē)排量確定補(bǔ)貼金額，扭轉(zhuǎn)消費(fèi)者的購(gòu)車(chē)觀念引導(dǎo)消費(fèi)者選擇排量較小的汽車(chē)，以達(dá)到保護(hù)環(huán)境的根本目的。
二、我國(guó)交通方面綠色稅制改革發(fā)展所存在的不足
（一）機(jī)動(dòng)車(chē)稅率設(shè)置合理性較差隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國(guó)人民整體生活水平不斷提高，近幾年我國(guó)機(jī)動(dòng)車(chē)數(shù)量增長(zhǎng)迅速，已成為了全球第二大汽車(chē)市場(chǎng)。目前，我國(guó)機(jī)動(dòng)車(chē)汽油消費(fèi)量已經(jīng)占到了全國(guó)汽油生產(chǎn)量的86％，機(jī)動(dòng)車(chē)柴油的消費(fèi)量占生產(chǎn)量的24％，機(jī)動(dòng)車(chē)尾氣排放問(wèn)題日益凸顯出來(lái)。目前機(jī)動(dòng)車(chē)尾氣已經(jīng)成為城市大氣的主要污染源之一，城市中61％的一氧化碳、87％的碳?xì)浠衔铩?5％的氮氧化物來(lái)自機(jī)動(dòng)車(chē)尾氣排放，雖然我國(guó)政府在交通綠色稅制改革方面做出了一定的努力，但是在機(jī)動(dòng)車(chē)購(gòu)置環(huán)節(jié)稅率設(shè)置合理性較差，仍然采用10%一刀切的方式收取購(gòu)置稅。這樣一來(lái)，一些排量過(guò)多的機(jī)動(dòng)車(chē)所需繳納的稅額比率過(guò)低，間接加大了環(huán)境保護(hù)難度。同時(shí)，我國(guó)仍然沒(méi)有進(jìn)一步劃分一些排量高的機(jī)動(dòng)車(chē)，對(duì)真正大排量、能耗高的小轎車(chē)、越野車(chē)在生產(chǎn)和消費(fèi)方面的調(diào)節(jié)形式大于實(shí)質(zhì)。
（二）機(jī)動(dòng)車(chē)節(jié)能減排稅收優(yōu)惠政策具有一定局限性我國(guó)政府在對(duì)機(jī)動(dòng)車(chē)節(jié)能減排稅收優(yōu)惠政策的制定方面還有待完善，雖然我國(guó)政府已經(jīng)在新《汽車(chē)消費(fèi)稅實(shí)施條例》中明確了不同排量汽車(chē)的稅率差距，不僅提高了大排量和高能耗小轎車(chē)、越野車(chē)的稅負(fù),而且也相對(duì)減輕了小排量汽車(chē)的負(fù)擔(dān),以達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的。但是在新能源汽車(chē)方面卻涉及較少，并沒(méi)有對(duì)混合動(dòng)力汽車(chē)、電動(dòng)汽車(chē)等新能源汽車(chē)等在稅收方面有所提及，未將其列入消費(fèi)稅稅目,致使這一類(lèi)機(jī)動(dòng)車(chē)稅收優(yōu)惠方面存在一定的空白。同時(shí)，車(chē)輛購(gòu)置稅中也未將新能源汽車(chē)的優(yōu)惠列入，不利于國(guó)家對(duì)能源汽車(chē)發(fā)展的引導(dǎo)和調(diào)控。目前，新能源汽車(chē)能夠享受的優(yōu)惠政策僅有2012年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)車(chē)船稅法實(shí)施條例》中所指出的能源消耗低或使用新能源的車(chē)船可以免征或者減半征收車(chē)船稅,由此可見(jiàn)，我國(guó)機(jī)動(dòng)車(chē)節(jié)能減排稅收優(yōu)惠政策具有一定的局限性。
三、對(duì)于我國(guó)交通方面綠色稅制改革發(fā)展的一些建議
（一）科學(xué)合理地設(shè)定機(jī)動(dòng)車(chē)稅率首先，在車(chē)輛購(gòu)置稅的設(shè)定方面，從環(huán)保角度出發(fā)政府可以根據(jù)車(chē)輛的排量來(lái)設(shè)置稅率，對(duì)于一些小排量的機(jī)動(dòng)車(chē)可以按排量比例適當(dāng)降低稅率，對(duì)于一些大排量的機(jī)動(dòng)車(chē)則應(yīng)當(dāng)采取大幅度提高稅率的形式來(lái)進(jìn)行限制，轉(zhuǎn)變機(jī)動(dòng)車(chē)消費(fèi)者的消費(fèi)理念；其次，在車(chē)船使用稅的設(shè)定方面，我國(guó)政府要在新車(chē)船稅法的基礎(chǔ)上查缺補(bǔ)漏，進(jìn)一步細(xì)化一些排量高的汽車(chē)根據(jù)排量的多少采取階梯式征收方式進(jìn)行稅費(fèi)收取，限制高排量機(jī)動(dòng)車(chē)的消費(fèi)與使用。同時(shí)還要重視1.0-1.6升排量小型客車(chē)的征收標(biāo)準(zhǔn)，目前我國(guó)1.0-1.6升排量汽車(chē),征收標(biāo)準(zhǔn)為300-540元,比原標(biāo)準(zhǔn)的小型客車(chē)征收360-660元并未降低多少,因此“揚(yáng)小”效果并不明顯,政府可以適當(dāng)加大優(yōu)惠力度，進(jìn)一步降低1.0-1.6升排量汽車(chē)的征收標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)汽車(chē)消費(fèi)群體向1.0到1.6L排量區(qū)間集中,以達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的。
關(guān)鍵詞：新能源汽車(chē)產(chǎn)業(yè)；財(cái)稅政策；財(cái)政補(bǔ)貼
隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，二氧化碳排放量的迅速增加致使生態(tài)壞境日益惡化，環(huán)境保護(hù)問(wèn)題越來(lái)越受到人們的重視，因此，循環(huán)經(jīng)濟(jì)、低碳經(jīng)濟(jì)成為這個(gè)時(shí)代的主流。在這種背景下，新能源汽車(chē)逐步進(jìn)入人們的視野，成為發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的必然選擇和汽車(chē)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)。
一、新能源汽車(chē)的基本特征及發(fā)展現(xiàn)狀（一）新能源汽車(chē)的定義及特征按照國(guó)家發(fā)改委公告定義，新能源汽車(chē)是指采用非常規(guī)的車(chē)用燃料作為動(dòng)力來(lái)源，或者使用常規(guī)的車(chē)用燃料、采用新型車(chē)載動(dòng)力裝置，綜合車(chē)輛的動(dòng)力控制和驅(qū)動(dòng)方面的先進(jìn)技術(shù)，形成的技術(shù)原理先進(jìn)、具有新技術(shù)、新結(jié)構(gòu)的汽車(chē)。新能源汽車(chē)包括混合動(dòng)力汽車(chē)、純電動(dòng)汽車(chē)（bev，太陽(yáng)能汽車(chē)）、燃料電池電動(dòng)汽車(chē)（fcev）、氫發(fā)動(dòng)機(jī)汽車(chē)、其他新能源（如高效儲(chǔ)能器、二甲醚）汽車(chē)等各類(lèi)別產(chǎn)品。
新能源汽車(chē)使用非常規(guī)燃料作為動(dòng)力來(lái)源，具有排放小甚至零排放的優(yōu)點(diǎn)，能有效降低二氧化碳的排放量，起到了保護(hù)環(huán)境的作用，對(duì)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。
（二）我國(guó)新能源汽車(chē)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀我國(guó)在國(guó)家“863”計(jì)劃重大專(zhuān)項(xiàng)的支持下，新能源汽車(chē)研發(fā)能力由弱變強(qiáng)，三類(lèi)新能源汽車(chē)分別完成了功能樣車(chē)、性能樣車(chē)和產(chǎn)品樣車(chē)試制，初步形成新能源汽車(chē)配套產(chǎn)業(yè)鏈。同時(shí)，新能源汽車(chē)的發(fā)展也存在著諸多障礙，主要表現(xiàn)為產(chǎn)業(yè)化的不發(fā)較慢，傳統(tǒng)汽車(chē)關(guān)鍵技術(shù)落后的制約，持續(xù)開(kāi)發(fā)投入不足，市場(chǎng)化扶植和激勵(lì)政策不到位等。
二、目前我國(guó)發(fā)展新能源汽車(chē)產(chǎn)業(yè)的財(cái)稅政策2010年6月1日，財(cái)政部等四部委聯(lián)合出臺(tái)《關(guān)于開(kāi)展私人購(gòu)買(mǎi)新能源汽車(chē)補(bǔ)貼試點(diǎn)的通知》，確定在上海、長(zhǎng)春、深圳、杭州、合肥5個(gè)城市啟動(dòng)私人購(gòu)買(mǎi)新能源汽車(chē)補(bǔ)貼試點(diǎn)工作。根據(jù)通知中的標(biāo)準(zhǔn)，插電式混合動(dòng)力乘用車(chē)最高補(bǔ)助5萬(wàn)元/輛；純電動(dòng)乘用車(chē)最高補(bǔ)助6萬(wàn)元/輛；中央財(cái)政還根據(jù)試點(diǎn)城市私人購(gòu)買(mǎi)數(shù)量和規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)助。
2010年工信部牽頭制定了《節(jié)能與新能源汽車(chē)產(chǎn)業(yè)規(guī)劃（2011—2020年）》此規(guī)劃清晰和具體的描述了中國(guó)新能源汽車(chē)發(fā)展的方向和目標(biāo)。其中，在財(cái)政上要加大補(bǔ)貼力度，2011-2015年的中央財(cái)政安排專(zhuān)項(xiàng)資金，重點(diǎn)支持新能源汽車(chē)示范推廣和以混合動(dòng)力汽車(chē)為重點(diǎn)的節(jié)能汽車(chē)推廣；私人購(gòu)買(mǎi)新能源汽車(chē)的示范推廣試點(diǎn)城市應(yīng)安排專(zhuān)項(xiàng)配套資金，主要用于支持私人購(gòu)買(mǎi)新能源汽車(chē)、建設(shè)充電設(shè)施、開(kāi)展電池回收，其中對(duì)私人購(gòu)買(mǎi)新能源汽車(chē)的財(cái)政補(bǔ)貼比例，不得低于中央財(cái)政資金的50%。在稅收上要加大減免力度，2011-2020年，純電動(dòng)汽車(chē)、插電式混合動(dòng)力汽車(chē)免征車(chē)輛購(gòu)置稅；2011-2015年，中重度混合動(dòng)力汽車(chē)減半征收車(chē)輛購(gòu)置稅、消費(fèi)稅和車(chē)船稅，節(jié)能與新能源汽車(chē)及其關(guān)鍵零部件享受?chē)?guó)家有關(guān)高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策；2011-2020年，企業(yè)銷(xiāo)售新能源汽車(chē)及其關(guān)鍵零部件的增值稅稅率調(diào)整為13%。新能源及其關(guān)鍵零部件企業(yè)按研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的100%加計(jì)扣除計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
以上頒布的一系列有關(guān)新能源汽車(chē)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策和措施，為新能源汽車(chē)產(chǎn)業(yè)發(fā)展構(gòu)建了一個(gè)有利的財(cái)稅政策環(huán)境，為促進(jìn)汽車(chē)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，推動(dòng)新能源汽車(chē)產(chǎn)業(yè)化和規(guī)?；l(fā)展以及提升汽車(chē)產(chǎn)業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力提供了有力的技術(shù)支撐和政策支持。
發(fā)展我國(guó)新能源汽車(chē)產(chǎn)業(yè)的財(cái)稅政策建議（一）以中央和地方財(cái)政補(bǔ)貼的形式推動(dòng)新能源汽車(chē)規(guī)?；?、產(chǎn)業(yè)化發(fā)展目前，我國(guó)新能源汽車(chē)產(chǎn)業(yè)還不成熟，未形成具有規(guī)模的產(chǎn)業(yè)鏈條。而且新能源汽車(chē)研發(fā)費(fèi)用大，成本較高，單純依靠汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)的力量還比較薄弱，政府財(cái)政補(bǔ)貼就成為推動(dòng)其規(guī)模化、產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的有力武器。中央財(cái)政對(duì)試點(diǎn)城市私人購(gòu)買(mǎi)、登記注冊(cè)和使用的新能源汽車(chē)實(shí)施直接價(jià)格補(bǔ)貼，對(duì)生產(chǎn)新能源汽車(chē)的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼。
地方政府根據(jù)實(shí)際情況，并適當(dāng)考慮規(guī)模效應(yīng)和技術(shù)等因素，依據(jù)新能源汽車(chē)與同類(lèi)傳統(tǒng)汽車(chē)的基礎(chǔ)差價(jià)對(duì)混合動(dòng)力汽車(chē)、純電動(dòng)汽車(chē)和燃料電池汽車(chē)等進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)貼，推動(dòng)國(guó)內(nèi)汽車(chē)企業(yè)積極參與新能源汽車(chē)的組織生產(chǎn)。
（二）加大政府公務(wù)車(chē)采購(gòu)力度，發(fā)揮政府采購(gòu)的導(dǎo)向作用我國(guó)目前約公務(wù)用車(chē)數(shù)目較多，每年消耗經(jīng)費(fèi)較大，政府汽車(chē)采購(gòu)每年遞增的速度較慢，占政府采購(gòu)總量的比例不高，而
且采購(gòu)的汽車(chē)多數(shù)為大排量汽車(chē)。因此，政府采購(gòu)公務(wù)車(chē)擁有巨大的市場(chǎng)空間，新購(gòu)公務(wù)車(chē)應(yīng)優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)節(jié)能環(huán)保型汽車(chē)和清潔能源汽車(chē)，出臺(tái)更有利的實(shí)施細(xì)則及標(biāo)準(zhǔn)，把新能源汽車(chē)列入政府采購(gòu)清單中。不僅要采購(gòu)新能源出租車(chē)和公交客車(chē)，而且要把新能源轎車(chē)納入公務(wù)用車(chē)的采購(gòu)清單中。
（三）完善新能源汽車(chē)產(chǎn)業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，以免稅、減稅帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展首先，應(yīng)出臺(tái)促進(jìn)新能源汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)發(fā)展的所得稅稅收優(yōu)惠，加大生產(chǎn)新能源汽車(chē)研發(fā)費(fèi)用的稅前扣除比例，在一定額度內(nèi)實(shí)行投資抵免企業(yè)當(dāng)年新增所得稅優(yōu)惠政策。其次，調(diào)整現(xiàn)行的消費(fèi)稅政策，提高大排氣量汽車(chē)的稅率，降低小排氣量汽車(chē)稅率，對(duì)節(jié)能減排效果明顯地新能源汽車(chē)實(shí)施零稅率，幫助提高新能源汽車(chē)的銷(xiāo)售量和使用量。最后，完善車(chē)船稅、車(chē)輛購(gòu)置稅等特定稅種，免征純電動(dòng)汽車(chē)、充電式混合動(dòng)力汽車(chē)車(chē)輛購(gòu)置稅，減半征收普通混合動(dòng)力汽車(chē)車(chē)輛購(gòu)置稅和消費(fèi)稅，對(duì)于新注冊(cè)純電動(dòng)汽車(chē)和充電式混合動(dòng)力汽車(chē)免征車(chē)船稅，普通混合動(dòng)力汽車(chē)減半征收車(chē)船稅等。
[1]陳柳欽.新能源汽車(chē)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策支持.中國(guó)市場(chǎng)，2010，2.
徐麗紅.發(fā)揮政策功能推動(dòng)新能源汽車(chē)發(fā)展.中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)，2010，11.
劉婧.新能源汽車(chē)政府采購(gòu)陷入兩難境地.中國(guó)能源報(bào)，2010，10.
稅收對(duì)消費(fèi)的調(diào)節(jié)引導(dǎo)作用主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：其一，通過(guò)個(gè)人所得稅和財(cái)產(chǎn)稅使收入高、財(cái)富多者負(fù)擔(dān)更多稅收，公平收入分配、縮小收入差距，再經(jīng)由公共支出渠道均衡社會(huì)實(shí)際收入分配，從而提高整個(gè)社會(huì)的消費(fèi)水平。其二，通過(guò)一般性商品稅的特殊性規(guī)定、選擇性商品稅（如消費(fèi)稅）的設(shè)計(jì)，對(duì)限制性消費(fèi)適用高稅率，鼓勵(lì)性消費(fèi)適用低稅率，以實(shí)現(xiàn)消費(fèi)引導(dǎo)作用。目前，雖然從絕對(duì)額來(lái)看，中國(guó)個(gè)人所得稅增長(zhǎng)迅速，但在整個(gè)稅收中所占比重不大。2000年后，個(gè)人所得稅的比重逐步從1994年的1.43%上升到2011年的6.75%，但總體上看，相對(duì)于快速增長(zhǎng)的稅收總量與GDP而言，個(gè)人所得稅對(duì)稅收總額的貢獻(xiàn)始終在7%以下，只有2002年達(dá)到了7.13%，制約了收入分配職能的發(fā)揮。當(dāng)前，需進(jìn)—步加大個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的力度，如個(gè)人所得稅級(jí)差過(guò)多過(guò)密，將加重個(gè)人收入增加時(shí)承擔(dān)的邊際調(diào)整，不利于鼓勵(lì)勞動(dòng)者增加收入；個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整幅度過(guò)低，調(diào)整頻繁，不夠嚴(yán)肅，也缺少前瞻性；同時(shí)，個(gè)人所得稅征管特別是針對(duì)高收入者的征管有待進(jìn)一步強(qiáng)化，高收入者收入構(gòu)成比較復(fù)雜，而且不斷有新的收入出現(xiàn)，一些數(shù)額巨大但較為隱性的收入還游離在法律邊緣地帶。
財(cái)產(chǎn)稅針對(duì)存量財(cái)產(chǎn)進(jìn)行稅收調(diào)節(jié)，對(duì)整個(gè)收入分配調(diào)節(jié)系統(tǒng)具有至關(guān)重要的作用。目前中國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅主要有房產(chǎn)稅、土地增值稅、車(chē)船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。但長(zhǎng)期以來(lái)，財(cái)產(chǎn)稅在整個(gè)稅收體系中所占比重很小，發(fā)揮作用微弱。以車(chē)船稅為例，2010年車(chē)船稅中的載客汽車(chē)稅額為每年60元~660元，即使按最高額每年600元測(cè)算，相對(duì)于三口之家2008年戶均收入47343元而言，僅占其收入比例的1.4%，調(diào)節(jié)能力極其有限。房產(chǎn)稅則是財(cái)產(chǎn)稅系中的重要成員，它是以房產(chǎn)為征收對(duì)象，按照房產(chǎn)的計(jì)稅余值或出租房產(chǎn)取得的租金收入向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種稅，具有極強(qiáng)的收入調(diào)節(jié)功能。但是，按中國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)稅條例規(guī)定房產(chǎn)稅僅向經(jīng)營(yíng)性住房征收，占比很低，2010年，全國(guó)房地產(chǎn)稅收入894.07億元，僅占稅收收入的1.22%，即使加上涉及房地產(chǎn)行業(yè)的印花稅（扣除證券交易印花稅）、土地增值稅、耕地占用稅、契稅等稅種，比重也僅為6.23%，其既難以成為地方主體稅種，也無(wú)從發(fā)揮收入調(diào)節(jié)功能。
消費(fèi)稅是最能發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配功能的一個(gè)稅種。它能夠通過(guò)對(duì)高端消費(fèi)課以重稅等有選擇的結(jié)構(gòu)性安排平抑收入差距的過(guò)分懸殊。但由于消費(fèi)稅征收范圍不盡合理，一些高檔商品、高檔消費(fèi)娛樂(lè)如高檔娛樂(lè)場(chǎng)所、高檔服飾等奢侈品、賽馬等奢侈消費(fèi)行為，并未納入消費(fèi)稅的征稅范圍，使其調(diào)節(jié)收入分配的作用仍有很大的提升空間；與此同時(shí)現(xiàn)行消費(fèi)稅把一些生活必需品，如化妝品、摩托車(chē)等納入了征稅范圍，對(duì)生活必需品征收消費(fèi)稅限制了人們對(duì)此類(lèi)商品的消費(fèi)。
二、擴(kuò)大居民消費(fèi)的稅收制度選擇
（一）穩(wěn)定政府收入水平，保持居民收入與國(guó)民收入?yún)f(xié)調(diào)增長(zhǎng)目前中國(guó)的宏觀稅負(fù)水平是偏高的。一方面，相對(duì)較高的稅負(fù)減少了居民的可支配收入，降低了居民消費(fèi)能力；另一方面，稅收的使用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足居民對(duì)公共服務(wù)的需求，使得居民必須以稅后收入，通過(guò)市場(chǎng)來(lái)獲取本應(yīng)由公共支出提供的產(chǎn)品與服務(wù)，這進(jìn)一步擠壓了居民的消費(fèi)能力。為建立消費(fèi)驅(qū)動(dòng)型經(jīng)濟(jì)，應(yīng)該保持稅收收入、居民收入與國(guó)民收入?yún)f(xié)調(diào)增長(zhǎng)，在近期應(yīng)穩(wěn)定稅負(fù)，使國(guó)民收入初次分配在總體上向居民傾斜，提升居民的消費(fèi)和福利水平。面對(duì)公共支出擴(kuò)張的壓力，則應(yīng)該通過(guò)優(yōu)化公共支出結(jié)構(gòu)、提高效率、降低成本的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。
（二）優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，提高直接稅的比重通過(guò)提高直接稅比重，一方面可以降低商品價(jià)格水平，減輕居民的稅收負(fù)擔(dān)；另一方面可以增強(qiáng)稅收的分配調(diào)節(jié)作用，從而提升整個(gè)社會(huì)的消費(fèi)傾向和消費(fèi)率。一是要繼續(xù)擴(kuò)大“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，降低部分生活必需品的增值稅適用稅率，緩解增值稅的累退性。二是穩(wěn)步提高個(gè)人所得稅占全部稅收收入的比重。目前中國(guó)稅收征管能力較低，征管信息不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)還難以完全掌握企業(yè)和個(gè)人的全面信息。因此，應(yīng)該不斷強(qiáng)化所得稅的征管，尤其是對(duì)個(gè)人所得稅中除勞動(dòng)報(bào)酬以外的各類(lèi)收入的監(jiān)管，大力加強(qiáng)對(duì)高收入者的征管，持續(xù)提高個(gè)人所得稅在稅制結(jié)構(gòu)中的比重。
（三）深化相關(guān)稅種改革，引導(dǎo)和調(diào)節(jié)居民消費(fèi)
一是改革個(gè)人所得稅制。應(yīng)盡早建立綜合課征模式的個(gè)人所得稅。在進(jìn)行個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)探索以家庭為征稅對(duì)象，并充分考慮個(gè)體家庭差異。計(jì)算時(shí)，先綜合整個(gè)家庭的全部收入，再結(jié)合所贍養(yǎng)人口數(shù)、子女教育開(kāi)支和醫(yī)療狀況等多種因素確定費(fèi)用扣減額度，采用累進(jìn)稅率進(jìn)行征收?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅將原來(lái)的稅率級(jí)次由九級(jí)降到七級(jí)，降低了中低收入者的適用稅率，但仍存在邊際稅率過(guò)高等問(wèn)題。筆者認(rèn)為應(yīng)適當(dāng)降低邊際稅率，這與加大對(duì)高收入群體的征管力度一樣，可以提高納稅人的遵從度，避免稅收流失。同時(shí)，逐步建立覆蓋全國(guó)的個(gè)人所得稅信息數(shù)據(jù)庫(kù)，強(qiáng)化稅收征管。
二是構(gòu)建并完善財(cái)產(chǎn)稅制度。財(cái)產(chǎn)稅包括房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、贈(zèng)與稅、遺產(chǎn)稅等稅種。財(cái)產(chǎn)稅不易轉(zhuǎn)嫁，具有明顯的財(cái)富效應(yīng)，從而降低居民的消費(fèi)需求。當(dāng)然，財(cái)產(chǎn)稅的征收實(shí)質(zhì)上是對(duì)儲(chǔ)蓄的征稅，從而會(huì)對(duì)消費(fèi)與儲(chǔ)蓄之間的選擇產(chǎn)生替代效應(yīng)，即以當(dāng)期消費(fèi)代替儲(chǔ)蓄，從而擴(kuò)大當(dāng)期消費(fèi)；另外，財(cái)產(chǎn)稅的征收也能在一定程度上緩解貧富差距，從而提高社會(huì)的消費(fèi)傾向及居民消費(fèi)需求。中國(guó)目前財(cái)產(chǎn)稅制尚不健全，財(cái)產(chǎn)課稅占稅收收入的比重偏低，反映在稅種少、稅負(fù)低，重流轉(zhuǎn)輕持有，稅收征管漏洞大等多方面。為此要對(duì)現(xiàn)行的稅種進(jìn)行調(diào)整，將現(xiàn)有的房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅并入物業(yè)稅，總結(jié)個(gè)別城市率先開(kāi)征物業(yè)稅的經(jīng)驗(yàn)并逐步向全國(guó)推廣，同時(shí)取消地方政府一次性收取的土地出讓金。當(dāng)前中國(guó)居民消費(fèi)率偏低與高房?jī)r(jià)有很大的關(guān)系。尚未買(mǎi)房的人，高房?jī)r(jià)迫使其拼命儲(chǔ)蓄；貸款買(mǎi)了房的人為了還房貸也必須壓縮消費(fèi)能力和意愿。屢創(chuàng)新高的土地出讓金，無(wú)疑是高房?jī)r(jià)的推手，房?jī)r(jià)里70%是政府稅費(fèi)，如果把土地出讓金變成房產(chǎn)稅，勢(shì)必導(dǎo)致房?jī)r(jià)下降。居民也將意識(shí)到，住房的價(jià)格是他們能夠支付的，不需要壓縮其他消費(fèi)，也不需要拼命儲(chǔ)蓄，其消費(fèi)的意愿與能力都將大幅提高。此外，還應(yīng)該適時(shí)推出遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，縮小居民財(cái)產(chǎn)差距。
三是強(qiáng)化消費(fèi)稅引導(dǎo)消費(fèi)和調(diào)節(jié)收入分配的作用。隨著人們消費(fèi)支出結(jié)構(gòu)的改變，有必要對(duì)消費(fèi)稅的征稅范圍進(jìn)行調(diào)整。一方面，適當(dāng)縮小生活必需品的征稅范圍，例如現(xiàn)行消費(fèi)稅中的摩托車(chē)、化妝品等稅目，應(yīng)考慮剔出消費(fèi)稅的征收范圍；另一方面，應(yīng)拓寬對(duì)高檔消費(fèi)品、奢侈品和奢侈性消費(fèi)活動(dòng)征稅的范圍，并采用累進(jìn)稅率，消費(fèi)越高，所適用的累進(jìn)稅率越高，以此加大對(duì)高消費(fèi)的調(diào)節(jié)。建議將高級(jí)服裝、高價(jià)藝術(shù)品、私人飛機(jī)、賽馬、高級(jí)夜總會(huì)、豪車(chē)、別墅等奢侈品消費(fèi)和高檔服務(wù)納入消費(fèi)稅的征收范圍。
情形一：運(yùn)輸服務(wù)開(kāi)具發(fā)票必須備注
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于停止使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第99號(hào))規(guī)定，增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開(kāi)具發(fā)票時(shí)應(yīng)將起運(yùn)地、到達(dá)地、車(chē)種車(chē)號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容填寫(xiě)在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。其中鐵路運(yùn)輸企業(yè)受托代征的印花稅款信息，可填寫(xiě)在發(fā)票備注欄中。
情形二：鐵路運(yùn)輸企業(yè)受托代征的印花稅款信息必須備注
國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第99號(hào)規(guī)定，鐵路運(yùn)輸企業(yè)受托代征的印花稅款信息，可填寫(xiě)在發(fā)票備注欄中。
情形三：提供建筑勞務(wù)開(kāi)具發(fā)票必須備注
國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)規(guī)定，提供建筑服務(wù)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項(xiàng)目名稱。
其中異地提供建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人，由稅務(wù)局代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，備注欄中的內(nèi)容除了服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))和項(xiàng)目名稱，還要打印“YD”字樣。
情形四：銷(xiāo)售或出租不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票必須備注
國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年23號(hào)規(guī)定，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫(xiě)不動(dòng)產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)號(hào)碼(無(wú)房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)的可不填寫(xiě))，“單位”欄填寫(xiě)面積單位，備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。
出租不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。國(guó)稅機(jī)關(guān)為跨縣(市、區(qū))提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)的小規(guī)模納稅人(不包括其他個(gè)人)，代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，還要在發(fā)票備注欄中自動(dòng)打印“YD”字樣。
情形五：差額開(kāi)票功能開(kāi)具的發(fā)票必須要有備注
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)，以下簡(jiǎn)稱國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào))規(guī)定，按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的(財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能，錄入含稅銷(xiāo)售額(或含稅評(píng)估額)和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)。
比如勞務(wù)派遣公司(安保服務(wù)同)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)(人力資源外包服務(wù)同)選擇差額計(jì)稅，通過(guò)差額開(kāi)票系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票備注欄要有“差額征稅”的字樣才是合規(guī)的發(fā)票。
情形六：預(yù)付卡業(yè)務(wù)開(kāi)票必須備注
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào))規(guī)定，單用途卡銷(xiāo)售方與售卡方不是同一個(gè)納稅人的，銷(xiāo)售方在收到售卡方結(jié)算的銷(xiāo)售款時(shí)，應(yīng)向售卡方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
多用途卡特約商戶收到支付機(jī)構(gòu)結(jié)算的銷(xiāo)售款時(shí)，應(yīng)向支付機(jī)構(gòu)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。預(yù)付卡業(yè)務(wù)中，最終銷(xiāo)售方收到銷(xiāo)售款開(kāi)具發(fā)票時(shí)，要在發(fā)票備注欄備注“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，且只能開(kāi)增值稅普通發(fā)票。
情形七：保險(xiǎn)公司代收車(chē)船稅開(kāi)具發(fā)票的必須備注
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收車(chē)船稅開(kāi)具增值稅發(fā)票問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第51號(hào))規(guī)定，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)作為車(chē)船稅扣繳義務(wù)人，在代收車(chē)船稅并開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車(chē)船稅稅款信息。具體包括：保險(xiǎn)單號(hào)、稅款所屬期(詳細(xì)至月)、代收車(chē)船稅金額、滯納金金額、金額合計(jì)等。
情形八：保險(xiǎn)公司代保險(xiǎn)人匯總開(kāi)費(fèi)發(fā)票必須備注
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人保險(xiǎn)人稅收征管有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第45號(hào))規(guī)定，個(gè)人保險(xiǎn)人為保險(xiǎn)公司提供保險(xiǎn)服務(wù)，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的保險(xiǎn)企業(yè)，向個(gè)人保險(xiǎn)人支付傭金費(fèi)用后，可代個(gè)人保險(xiǎn)人統(tǒng)一向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開(kāi)增值稅普通發(fā)票或增值稅專(zhuān)用發(fā)票。代開(kāi)發(fā)票的國(guó)稅機(jī)關(guān)在發(fā)票備注欄備注“個(gè)人保險(xiǎn)人匯總代開(kāi)”字樣。
情形九：互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)企業(yè)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票必須備注
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)企業(yè)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知》(稅總函[2017]579號(hào))規(guī)定：三、專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人在境內(nèi)提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，需要開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，可以按照《貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第55號(hào)，以下稱《管理辦法》)的有關(guān)規(guī)定，就近向國(guó)稅機(jī)關(guān)自行申請(qǐng)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，也可以委托試點(diǎn)企業(yè)按照以下規(guī)定代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票：…… (三)試點(diǎn)企業(yè)使用自有專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)票系統(tǒng)，按照3%的征收率代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，并在發(fā)票備注欄注明會(huì)員的納稅人名稱和統(tǒng)一社會(huì)信用代碼(或稅務(wù)登記證號(hào)碼或組織機(jī)構(gòu)代碼)。
情形十：生產(chǎn)企業(yè)代辦退稅的出口貨物開(kāi)具發(fā)票必須備注
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)辦理出口貨物退(免)稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第35號(hào))第六條規(guī)定，自2017年11月1日起，生產(chǎn)企業(yè)代辦退稅的出口貨物，應(yīng)先按出口貨物離岸價(jià)和增值稅適用稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額并按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅，同時(shí)向綜服企業(yè)開(kāi)具備注欄內(nèi)注明“代辦退稅專(zhuān)用”的增值稅專(zhuān)用發(fā)票(以下稱代辦退稅專(zhuān)用發(fā)票)，作為綜服企業(yè)代辦退稅的憑證。
出口貨物離岸價(jià)以人民幣以外的貨幣結(jié)算的，其人民幣折合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。代辦退稅專(zhuān)用發(fā)票上的“金額”欄次須按照換算成人民幣金額的出口貨物離岸價(jià)填寫(xiě)。
溫馨提示：
新增了“代辦退稅專(zhuān)用”增值稅專(zhuān)用發(fā)票的類(lèi)型。要求生產(chǎn)企業(yè)向綜服企業(yè)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票備注欄內(nèi)注明“代辦退稅專(zhuān)用”，作為綜服企業(yè)代辦退稅的憑證，不得作為增值稅扣稅憑證，在發(fā)票開(kāi)具方面要求生產(chǎn)企業(yè)“按出口貨物離岸價(jià)和增值稅適用稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額并按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅”，一方面避免了生產(chǎn)企業(yè)向綜服企業(yè)開(kāi)具發(fā)票的“銷(xiāo)售”形式掩蓋了服務(wù)的實(shí)質(zhì)，另一方面通過(guò)對(duì)這類(lèi)特殊增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理也方便了退稅管理。
02 稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)
1、備注欄內(nèi)注明納稅人名稱和納稅人識(shí)別號(hào);《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦法(試行)〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2004〕153號(hào))規(guī)定，代開(kāi)發(fā)票崗位應(yīng)按以下要求填寫(xiě)專(zhuān)用發(fā)票的有關(guān)項(xiàng)目?！皞渥ⅰ睓趦?nèi)注明增值稅納稅人的名稱和納稅人識(shí)別號(hào)。
2、稅務(wù)機(jī)關(guān)為跨縣(市、區(qū))提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人(不包括其他個(gè)人)，代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，在發(fā)票備注欄中自動(dòng)打印‘YD’字樣。
3、稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人代開(kāi)建筑服務(wù)發(fā)票時(shí)應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項(xiàng)目名稱。
4、稅務(wù)機(jī)關(guān)為個(gè)人保險(xiǎn)人匯總代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄內(nèi)注明“個(gè)人保險(xiǎn)人匯總代開(kāi)”字樣。
5、稅務(wù)機(jī)關(guān)為出售或出租不動(dòng)產(chǎn)代開(kāi)發(fā)票時(shí)，備注欄填寫(xiě)銷(xiāo)售或出租不動(dòng)產(chǎn)納稅人的名稱、納稅人識(shí)別號(hào)(或者組織機(jī)構(gòu)代碼)、不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址;按照核定計(jì)稅價(jià)格征稅的，“金額”欄填寫(xiě)不含稅計(jì)稅價(jià)格，備注欄注明“核定計(jì)稅價(jià)格，實(shí)際成交含稅金額×××元”。
6、差額征稅代開(kāi)發(fā)票，通過(guò)系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能，錄入含稅銷(xiāo)售額(或含稅評(píng)估額)和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣。
7、稅務(wù)機(jī)關(guān)在代開(kāi)增值稅普通發(fā)票以及為其他個(gè)人代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的備注欄上，加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票專(zhuān)用章。
依據(jù)：稅總貨便函〔2017〕127號(hào)(增值稅發(fā)票開(kāi)具指南)
溫馨提示：
以上列舉備注欄應(yīng)填寫(xiě)的信息，也是取得發(fā)票的納稅人需要重點(diǎn)審核的內(nèi)容，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第九條規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
[關(guān)鍵詞]環(huán)境保護(hù)；稅費(fèi)；環(huán)境稅
環(huán)境保護(hù)典型的公共性、強(qiáng)的正外部性以及投入資金大、周期長(zhǎng)、見(jiàn)效慢和利潤(rùn)率低的特性，決定了環(huán)境保護(hù)必須由政府介入。環(huán)境保護(hù)也因此成了政府公共服務(wù)的一個(gè)重要領(lǐng)域。20世紀(jì)80年代，中國(guó)政府把環(huán)境保護(hù)確立為一項(xiàng)基本國(guó)策。在國(guó)民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)相對(duì)薄弱、國(guó)家財(cái)力不足的情況下，中國(guó)政府實(shí)施了積極的財(cái)政政策，對(duì)減緩環(huán)境破壞、改善環(huán)境質(zhì)量、拉動(dòng)內(nèi)需和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起了積極的作用。
一、中國(guó)現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)方面的稅費(fèi)制度
1、環(huán)境保護(hù)稅收制度。中國(guó)現(xiàn)在尚未開(kāi)征單獨(dú)的環(huán)保稅?，F(xiàn)行稅制中，消費(fèi)稅、車(chē)船稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅等稅種客觀上起到了節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的作用。中國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅屬于特別消費(fèi)稅，是對(duì)特定的消費(fèi)品或消費(fèi)行為征收的，主要目的是通過(guò)課稅范圍的選擇、差別稅率的安排和征收環(huán)節(jié)的確定發(fā)揮其引導(dǎo)消費(fèi)方向、抑制超前消費(fèi)的功能。車(chē)船稅是對(duì)中國(guó)境內(nèi)依法應(yīng)當(dāng)?shù)焦?、交通、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、軍事等管理部門(mén)辦理登記的車(chē)輛、船舶，根據(jù)其種類(lèi)，按照規(guī)定的計(jì)稅單位和年稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。城市維護(hù)建設(shè)稅是為了擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來(lái)源，加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)而征收的一種稅。資源稅是向在中華人民共和國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一種稅，稅目有原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽。城鎮(zhèn)土地使用稅是為了促進(jìn)合理使用城鎮(zhèn)土地，適當(dāng)調(diào)節(jié)城鎮(zhèn)土地級(jí)差收入，對(duì)在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的各類(lèi)企事業(yè)單位、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人(不包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)人)征收的一種稅。耕地占用稅是為了加強(qiáng)土地管理，合理利用土地資源，保護(hù)農(nóng)用耕地，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的各類(lèi)企事業(yè)單位、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人(一般不包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)人)征收的一種稅。城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅主要是對(duì)土地使用的一種稅收，在本質(zhì)上類(lèi)似于對(duì)土地資源租金征稅。另外，增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、房產(chǎn)稅等稅種，也為環(huán)境保護(hù)和資源綜合利用提供了稅收政策上的激勵(lì)。
2、環(huán)境保護(hù)收費(fèi)制度?，F(xiàn)行環(huán)保收費(fèi)制度包括：排污收費(fèi)、污染處理費(fèi)、生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)、水資源費(fèi)、礦區(qū)使用費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和土地使用費(fèi)(或場(chǎng)地占用費(fèi))。1982年，中國(guó)國(guó)務(wù)院頒布了《征收排污費(fèi)暫行辦法》。標(biāo)志著中國(guó)排污收費(fèi)制度的正式確立。截止2005年，全國(guó)31個(gè)省、市、區(qū)已全面開(kāi)征了排污費(fèi)，縣級(jí)開(kāi)征面達(dá)到了91％。至2004年底，全國(guó)累計(jì)征收排污費(fèi)793.06億元，并設(shè)立了污染源治理專(zhuān)項(xiàng)基金。2004年當(dāng)年排污費(fèi)征收戶數(shù)達(dá)到71.66萬(wàn)戶，征收額度為93.96億元?！熬盼濉逼陂g全國(guó)共使用排污費(fèi)250億元，其中用于污染治理的達(dá)143.65億元，占全社會(huì)污染治理投資的19.8％。
中國(guó)《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》第二條規(guī)定：“直接向環(huán)境排放污染物的單位和個(gè)體工商戶，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納排污費(fèi)。排污者向城市污水集中處理設(shè)施排放污水、繳納污水處理費(fèi)的，不再繳納排污費(fèi)。”根據(jù)這一規(guī)定，排污者可以選擇繳納排污費(fèi)或污染處理費(fèi)。通常，污染處理費(fèi)有污水處理費(fèi)和垃圾處理費(fèi)兩種。污水處理費(fèi)包括企事業(yè)單位污水處理費(fèi)和城市生活用水處理費(fèi)兩種。
生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)是按照“誰(shuí)開(kāi)發(fā)誰(shuí)保護(hù)，誰(shuí)破壞誰(shuí)恢復(fù)，誰(shuí)利用誰(shuí)補(bǔ)償”和“開(kāi)發(fā)與保護(hù)、增值并重”方針開(kāi)征的一種環(huán)境保護(hù)費(fèi)用。生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)始于1992年，共涉及14個(gè)省。目前已經(jīng)制定了生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)征收管理辦法的有廣西、江蘇、福建等省(區(qū))，遼寧、廣東、河北等地的有關(guān)環(huán)境保護(hù)法規(guī)中也有相應(yīng)規(guī)定。生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)包括的項(xiàng)目很多，中國(guó)實(shí)施較好的是森林生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)。
水資源費(fèi)在全國(guó)范圍內(nèi)征收始于1997年10月28日國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)頒布實(shí)施的《水利產(chǎn)業(yè)政策》，該政策規(guī)定：“國(guó)家實(shí)行水資源有償使用制度，對(duì)直接從地下或江河、湖泊取水的單位依法征收水資源費(fèi)”。1998年1月21日公布實(shí)施的《中華人民共和國(guó)水法》，進(jìn)一步明確，除對(duì)城市直接從地下水取水的單位征收水資源費(fèi)外，省、自治區(qū)、直轄市人民政府可決定對(duì)其他取水的單位征收水資源費(fèi)。
礦區(qū)使用費(fèi)和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)依據(jù)《開(kāi)采海洋石油資源繳納礦區(qū)使用費(fèi)的規(guī)定》(1989年1月1日)和《中外合作開(kāi)采陸上石油資源繳納礦區(qū)使用費(fèi)暫行規(guī)定》(1990年1月15日)征收。目前中國(guó)的礦區(qū)使用費(fèi)只對(duì)開(kāi)采海洋石油、天然氣資源的中國(guó)企業(yè)和外國(guó)企業(yè)及在中國(guó)境內(nèi)從事合作開(kāi)采陸上石油、天然氣資源的中國(guó)企業(yè)和外國(guó)企業(yè)征收。鑒于目前海洋石油、天然氣主要以中外合作方式開(kāi)采，實(shí)際上礦區(qū)使用費(fèi)只限于中外合作開(kāi)采石油、天然氣(包括海上和陸上的油、氣)的企業(yè)。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)自1994年4月1日起對(duì)采礦權(quán)人征收，體現(xiàn)了國(guó)家作為礦產(chǎn)資源所有者的權(quán)益，建立了促進(jìn)礦產(chǎn)資源保護(hù)和合理利用的經(jīng)濟(jì)激勵(lì)機(jī)制。根據(jù)《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定》(1994年2月27日)，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)納入國(guó)家預(yù)算，實(shí)行專(zhuān)項(xiàng)管理，主要用于礦產(chǎn)資源勘查。
土地使用費(fèi)是指中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外資企業(yè)在中國(guó)投資經(jīng)營(yíng)期內(nèi)向地方政府繳納的用地費(fèi)(內(nèi)資企業(yè)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅)，不包括征地、拆遷和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)用。土地使用費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)具體情況自行決定。
二、存在的問(wèn)題
1、沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)門(mén)的環(huán)境稅種。環(huán)境稅是政府用來(lái)保護(hù)環(huán)境、實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的有力經(jīng)濟(jì)手段。針對(duì)污染和破壞環(huán)境行為課征環(huán)境保護(hù)稅無(wú)疑是環(huán)境保護(hù)的一柄“雙刃劍”。但中國(guó)目前還沒(méi)有真正意義上的環(huán)境稅，只存在與環(huán)保有關(guān)的稅種，即資源稅、消費(fèi)稅、城建稅、耕地占用稅、車(chē)船使用稅和土地使用稅。盡管這些稅種的設(shè)置為環(huán)境保護(hù)和削減污染提供了一定的資金，但難以形成穩(wěn)定的、專(zhuān)門(mén)治理生態(tài)環(huán)境的稅收收入來(lái)源。
2、有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅收規(guī)定不完善。(1)消費(fèi)稅主要是將對(duì)環(huán)境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油及摩托車(chē)、小汽車(chē)等消費(fèi)品列入征收范圍，并對(duì)小汽車(chē)按排氣量大小確定高低不同的稅率，但沒(méi)有把煤炭這一能源消費(fèi)主體和主要大氣污染源以及其他一些容易給環(huán)境帶來(lái)污染的產(chǎn)品納入征稅范圍，如電池、一次性產(chǎn)品(相機(jī)、剃刀、賓館飯店一次性用品、不可降解的塑料餐盒、塑料袋等)、氟利昂、含磷洗衣粉、含氮紙制品、氯氟化碳制品、劇毒農(nóng)藥以及煤炭等。(2)城市維護(hù)建設(shè)稅由于自身的局限性，難以起到應(yīng)有的作用。城市維護(hù)建設(shè)稅具有專(zhuān)款專(zhuān)用的特點(diǎn)，是城市環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施投資的一項(xiàng)重要資金來(lái)源。城市維護(hù)建設(shè)稅收人與城市供熱設(shè)施的開(kāi)支有直接關(guān)系，進(jìn)而對(duì)于改善城市大氣和水環(huán)境質(zhì)量具有特別重要的意義，是一項(xiàng)綠色稅收。有關(guān)資料顯示，城市維護(hù)建設(shè)稅用于環(huán)保投資部分已占到總環(huán)保投資的35％左右，占城市維護(hù)建設(shè)稅收入的45％左右。但是，由于城市維護(hù)建設(shè)稅是一種附加稅，以增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的實(shí)際繳稅額作為計(jì)稅依據(jù)，稅率低，導(dǎo)致收入規(guī)模小。而且，城市維護(hù)建設(shè)稅只對(duì)內(nèi)資企業(yè)和個(gè)人征收，不對(duì)外資企業(yè)和個(gè)人征收，造成內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人之間稅負(fù)不公；隨著城鎮(zhèn)建設(shè)步伐的加快，位于市區(qū)邊緣兩側(cè)的企業(yè)，其享用的市政基礎(chǔ)設(shè)施已相差不大，但城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率卻相差較大，造成了新的稅負(fù)不公。(3)現(xiàn)行資源稅在保護(hù)和促進(jìn)自然資源的合理開(kāi)發(fā)利用、調(diào)節(jié)級(jí)差收入等方面發(fā)揮了重要作用，但也存在很多問(wèn)題。第一，資源稅性質(zhì)定位不合理。中國(guó)開(kāi)征資源稅的目的僅僅是為了調(diào)節(jié)礦山企業(yè)由于礦產(chǎn)資源自然及經(jīng)濟(jì)條件優(yōu)越而引起的級(jí)差收益，納稅人具體適用的稅額主要取決于資源的開(kāi)采條件，卻與資源開(kāi)采造成的環(huán)境影響無(wú)關(guān)，極大地限制了資源稅應(yīng)有的環(huán)境保護(hù)作用，不利于將資源開(kāi)采的社會(huì)成本內(nèi)部化，對(duì)遏制資源浪費(fèi)的作用有限。第二，征稅范圍過(guò)窄。現(xiàn)行的資源稅只對(duì)部分礦產(chǎn)資源和鹽征稅，對(duì)森林資源、水資源、野生動(dòng)物資源、海洋資源等必須加以保護(hù)的資源不征稅，這既不利于對(duì)資源的保護(hù)和可持續(xù)利用，也造成了資源后續(xù)產(chǎn)品比價(jià)的不合理。第三，計(jì)稅依據(jù)不合理。中國(guó)現(xiàn)行資源稅以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售數(shù)量或自產(chǎn)自用的移送數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，容易造成資源的大量積壓和浪費(fèi)。第四，單位稅額過(guò)低，且一經(jīng)確定數(shù)年不變，不能反映礦產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格的變化和礦山企業(yè)的盈利狀況，容易造成對(duì)資源的盲目開(kāi)采和過(guò)度開(kāi)發(fā)，加重環(huán)境負(fù)擔(dān)。(4)耕地占用稅、土地使用稅和土地增值稅都屬于對(duì)土地資源的征稅，但它們之間彼此相互獨(dú)立，沒(méi)有相互協(xié)調(diào)配合形成一定的體系，對(duì)土地資源保護(hù)和合理開(kāi)發(fā)的作用非常有限。另外，稅率也偏低，難以起到合理用地和保護(hù)耕地的作用，難以遏制因?yàn)E用土地而對(duì)環(huán)境所造成的破壞。
3、環(huán)境保護(hù)收費(fèi)政策不合理。(1)排污收費(fèi)是中國(guó)環(huán)保投入中最早、最穩(wěn)定的一條資金渠道，是中國(guó)環(huán)境政策的重要內(nèi)容之一，但存在征收面窄，征收標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低；征收力度不足，征收效率低，缺乏必要的強(qiáng)制手段；征收來(lái)的費(fèi)用不能按照法定用途使用等問(wèn)題。比如，現(xiàn)行排污收費(fèi)政策只對(duì)超標(biāo)排放污染物的企業(yè)征收，對(duì)已經(jīng)達(dá)標(biāo)或低于排放標(biāo)準(zhǔn)的不收費(fèi)；雖然對(duì)超標(biāo)排放標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)收費(fèi)，但沒(méi)有考慮污染物的排放總量，難以刺激企業(yè)最大限度地降低污染的排放。而且，現(xiàn)行排污收費(fèi)制度只對(duì)廢水、廢氣、廢渣、噪聲、放射性等5類(lèi)113項(xiàng)污染源收費(fèi)，沒(méi)有對(duì)危險(xiǎn)廢物、生活垃圾、生活廢水，以及流動(dòng)污染源進(jìn)行收費(fèi)。由于排污費(fèi)收入主要?dú)w地方財(cái)政，中央財(cái)政不參與對(duì)排污費(fèi)的分配，削弱了中央對(duì)排污費(fèi)的調(diào)控能力。(2)對(duì)生活污水進(jìn)行收費(fèi)，目前在中國(guó)僅有部分城市實(shí)施。收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)一般為0.1～0.5元／噸污水，個(gè)別城市的污水處理費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)則超過(guò)1元／噸污水，如江蘇省為1，10—1，15元／噸污水，而中國(guó)生活污水處理成本一般為0.5～0.7元／噸污水。污水處理費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低，一方面違反了污染者負(fù)擔(dān)原則的要求，另一方面難以彌補(bǔ)污水處理成本，對(duì)城市污水處理廠的運(yùn)營(yíng)造成了負(fù)面的影響。(3)目前中國(guó)只有部分城市征收生活垃圾處理費(fèi)，如北京市從1999年9月開(kāi)始征收，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為：北京市居民每戶每年繳費(fèi)3元，外地人每人每年繳費(fèi)2元。但是，中國(guó)是世界上垃圾包袱最沉重的國(guó)家，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，上海市50平方米以上的垃圾堆有近2000個(gè)，北京市50平方米以上的垃圾堆有4000多個(gè)，2000年全國(guó)城市生活垃圾產(chǎn)生量達(dá)1.9億噸，且將以8％的年增長(zhǎng)率遞增?，F(xiàn)行征收制度和標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足要求。(4)開(kāi)征生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下促進(jìn)生態(tài)建設(shè)和環(huán)境保護(hù)的有效經(jīng)濟(jì)手段。但從中國(guó)的實(shí)踐情況來(lái)看，也存在一些問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：中國(guó)橫向環(huán)境管理體制不健全，缺少跨省市的協(xié)調(diào)機(jī)制，區(qū)際生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制難以建立；環(huán)境影響的量化技術(shù)和貨幣化技術(shù)不成熟，生態(tài)補(bǔ)償缺乏強(qiáng)有力的技術(shù)支持；法律依據(jù)不足，征收難度較大；征收標(biāo)準(zhǔn)偏低；理論認(rèn)識(shí)上也有不足；等等。(5)中國(guó)目前征收的水資源費(fèi)，對(duì)于加強(qiáng)水資源宏觀管理，如水資源的勘測(cè)、監(jiān)測(cè)、評(píng)價(jià)、規(guī)劃以及為合理利用、保護(hù)水資源而開(kāi)展的科學(xué)研究等發(fā)揮了重要的作用。問(wèn)題是，征收標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低，以致出現(xiàn)“兩千噸江河水，比不上兩瓶礦泉水”的怪現(xiàn)象，不能完全反映水資源本身的價(jià)值，難以發(fā)揮有償使用的經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)作用。另外，還存在部分用水單位繳費(fèi)意識(shí)不強(qiáng)、行政干預(yù)和地方保護(hù)主義、法規(guī)之間相互抵觸或不協(xié)調(diào)、收費(fèi)手段不健全等問(wèn)題。(6)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的有關(guān)規(guī)定不適用于油氣資源，起步費(fèi)率也很低，平均費(fèi)率1.18％，而且不能隨著礦產(chǎn)品價(jià)格、市場(chǎng)行情、礦產(chǎn)資源條件的變化而變化，不利于維護(hù)國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源的所有權(quán)。另外，管理體制不合理，導(dǎo)致礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)被截留和挪用。
三、建議
1、完善現(xiàn)行稅收制度。首先，擴(kuò)大資源稅課稅范圍并科學(xué)制定其稅額標(biāo)準(zhǔn)。盡快增加土地、礦產(chǎn)、森林、草原、灘涂、地?zé)?、大氣、水等再生和非再生資源的各個(gè)領(lǐng)域的稅目。對(duì)高硫煤實(shí)行高稅額，以限制高硫煤的開(kāi)采和使用。同時(shí)，要調(diào)整稅額，不僅要將資源級(jí)差地租和絕對(duì)地租納入到稅額中，而且還要將資源開(kāi)采產(chǎn)生的環(huán)境成本考慮進(jìn)去。其次，擴(kuò)大消費(fèi)稅范圍并提高消費(fèi)稅稅率。把過(guò)度耗費(fèi)自然資源、嚴(yán)重污染環(huán)境的消費(fèi)品，如一次性筷子、一次性使用的電池、氟利昂等產(chǎn)品列入消費(fèi)稅的課征范圍。適當(dāng)提高鞭炮、焰火等應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率；對(duì)進(jìn)口的不利于環(huán)保的產(chǎn)品和設(shè)備適用較高的稅率。第三，改革關(guān)稅。對(duì)進(jìn)口的環(huán)保設(shè)施、環(huán)保材料可采用較低的關(guān)稅稅率；對(duì)進(jìn)口的對(duì)環(huán)境有嚴(yán)重污染和預(yù)期污染而又難以治理或治理成本較高的原材料、產(chǎn)品征收較高關(guān)稅；對(duì)出口的消耗國(guó)內(nèi)大量資源的原材料、初級(jí)產(chǎn)品、產(chǎn)成品征高稅。第四，改革車(chē)船稅。將現(xiàn)有按載重劃分的分類(lèi)分級(jí)課征的車(chē)船稅改為按燃料動(dòng)力分類(lèi)分級(jí)。盡快實(shí)施燃油稅征稅方案，以鼓勵(lì)人們使用非機(jī)動(dòng)車(chē)輛，減少環(huán)境污染。
2、開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅。環(huán)境保護(hù)稅是指對(duì)開(kāi)發(fā)、保護(hù)和使用環(huán)境資源的單位和個(gè)人，按其對(duì)環(huán)境資源的開(kāi)發(fā)、利用、污染、破壞或保護(hù)程度進(jìn)行征收或減免的稅收體系。環(huán)境保護(hù)稅的稅制要素主要包括：納稅義務(wù)人、課稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、稅率和征收管理等。具體建議如下：(1)納稅人。根據(jù)國(guó)際通行的“污染者付費(fèi)”的原則，環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)由破壞和污染環(huán)境者負(fù)擔(dān)。與環(huán)境保護(hù)稅的不同課征對(duì)象相適應(yīng)，環(huán)境保護(hù)稅的納稅人應(yīng)分別確定為從事應(yīng)稅排污行為和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的企事業(yè)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。(2)課稅對(duì)象。按照國(guó)際通行的做法，環(huán)境保護(hù)稅的課征對(duì)象應(yīng)是直接污染環(huán)境的行為和在消費(fèi)過(guò)程中會(huì)造成環(huán)境污染的產(chǎn)品。從稅收的公平性出發(fā)，凡屬此類(lèi)的行為和產(chǎn)品均應(yīng)納入課征范圍。考慮到中國(guó)目前缺乏這一稅種的制度設(shè)計(jì)和征收管理經(jīng)驗(yàn)，在開(kāi)征此稅的初期，課征范圍不宜太寬，宜先從重點(diǎn)污染源和易于征管的課征對(duì)象人手，待取得經(jīng)驗(yàn)、條件成熟后再擴(kuò)大征收范圍。目前，首先應(yīng)列入環(huán)境保護(hù)稅征收范圍的是排放各種廢氣、廢水和固體廢物的行為；其次，應(yīng)把那些用難以降解和再回收利用的材料制造、在使用中會(huì)對(duì)環(huán)境造成嚴(yán)重污染的各種包裝物納入征收范圍。(3)稅基。環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)稅依據(jù)主要是按排放、遺棄的應(yīng)稅環(huán)境污染物的數(shù)量和濃度確定。對(duì)于計(jì)量單位難以確定的，可參照國(guó)際通行的做法進(jìn)行統(tǒng)一換算。其稅基選擇主要有：按排污量征稅；以污染企業(yè)的產(chǎn)量作為稅基；以生產(chǎn)要素或消費(fèi)品所包含的污染物數(shù)量作為稅基。(4)稅率。稅率的設(shè)計(jì)應(yīng)按照排放的應(yīng)稅污染物的污染程度來(lái)確定。對(duì)于濃度不同的應(yīng)稅污染物，應(yīng)按照濃度的高低來(lái)規(guī)定稅率。稅率的類(lèi)型總體上應(yīng)以累進(jìn)稅率為主，體現(xiàn)稅收差別。但在開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅的初期，為易于推行，劃分不宜過(guò)細(xì)，稅率結(jié)構(gòu)不宜太復(fù)雜。另外，稅率的設(shè)計(jì)還要充分考慮到納稅人的負(fù)擔(dān)水平，使環(huán)保稅的負(fù)擔(dān)以滿足政府為消除納稅人所造成的污染而支付的全部費(fèi)用為最低限量。(5)征收管理。在征收管理方面要注意以下問(wèn)題：第一，為便于環(huán)保稅的推行，并保證環(huán)保資金的投入，應(yīng)將環(huán)保稅作為專(zhuān)門(mén)目的稅。對(duì)其稅收收入嚴(yán)格實(shí)行專(zhuān)款專(zhuān)用，用于建立環(huán)境保護(hù)基金，全力支持環(huán)保事業(yè)的發(fā)展，其中應(yīng)有相當(dāng)比例的稅款用于對(duì)納稅人為減輕、消除污染而采取相應(yīng)措施的補(bǔ)助。第二，根據(jù)目前中國(guó)各級(jí)政府之間的事權(quán)劃分情況，環(huán)保稅應(yīng)作為中央與地方共享稅，并按照屬地原則劃分稅收管轄權(quán)。因此，對(duì)環(huán)境保護(hù)稅的征收管理應(yīng)由中央統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和安排，由中央和地方共同管理，但為了保證地方的環(huán)保資金支出，調(diào)動(dòng)地方的積極性和主動(dòng)性，中央與地方之間的分享額可以“相當(dāng)現(xiàn)行排污費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)部分的歸地方，超額部分歸中央”為劃分標(biāo)準(zhǔn)。在征收方法上，可以采用源泉扣繳法、定額征收法和自行申報(bào)等方法進(jìn)行征收。第三，環(huán)保稅自身的特點(diǎn)決定了稅務(wù)部門(mén)自身很難單獨(dú)完成其征管工作。因此，在該稅種的立法乃至征收管理過(guò)程中，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)與工商部門(mén)、環(huán)境保護(hù)部門(mén)的聯(lián)系與協(xié)作，甚至可考慮由環(huán)保部門(mén)代征或由環(huán)保部門(mén)協(xié)助征收。
3、完善稅收優(yōu)惠措施。為了鼓勵(lì)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，加快治理環(huán)境的步伐，對(duì)環(huán)保產(chǎn)業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策是必不可少的。在進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)時(shí)，一方面除繼續(xù)對(duì)“三廢”綜合利用和向環(huán)保產(chǎn)業(yè)投資給予稅收優(yōu)惠外，還應(yīng)將優(yōu)惠范圍擴(kuò)大到環(huán)保機(jī)器制造、環(huán)保工程的設(shè)計(jì)、施工、安裝和生態(tài)工程建設(shè)等領(lǐng)域，并對(duì)環(huán)保產(chǎn)業(yè)新產(chǎn)品、新技術(shù)的試制和研制以及消化吸收外來(lái)環(huán)保技術(shù)等給予稅收優(yōu)惠，盡量擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍；另一方面，無(wú)論是企業(yè)還是個(gè)人，無(wú)論是外資企業(yè)還是內(nèi)資企業(yè)，只要在生產(chǎn)過(guò)程中積極購(gòu)置設(shè)備防治污染，改進(jìn)技術(shù)、工藝流程，生產(chǎn)高產(chǎn)低耗產(chǎn)、品或者在資源開(kāi)采和利用中節(jié)約資源，提高資源回收率，減少環(huán)境污染和資源損耗的納稅人均應(yīng)給予稅收減免優(yōu)惠。這些措施主要包括：(1)在增值稅制度中增加對(duì)企業(yè)購(gòu)置的用于消煙、除塵、污水處理等方面的環(huán)境保護(hù)設(shè)備允許抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅額的優(yōu)惠規(guī)定。(2)在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅制度中增加對(duì)企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者為治理污染而調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改革工藝、改進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的投資給予稅收抵免的優(yōu)惠政策。(3)在企業(yè)所得稅制度中增加對(duì)實(shí)行企業(yè)化管理的污水處理廠、垃圾處理廠(場(chǎng))實(shí)行加速折舊的規(guī)定。
當(dāng)前我國(guó)環(huán)境問(wèn)題的基本態(tài)勢(shì)是：環(huán)境污染日益嚴(yán)重，生態(tài)破壞日益加劇，水資源危機(jī)顯現(xiàn)，土地資源嚴(yán)重破壞，森林資源面臨枯竭，礦產(chǎn)資源大量流失，水體污染面廣，大氣污染嚴(yán)重，廢棄物污染成災(zāi)。生態(tài)破壞和環(huán)境污染問(wèn)題已成為嚴(yán)重制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的瓶頸問(wèn)題。因此，開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅收，完善現(xiàn)有稅收制度，使之更符合科學(xué)發(fā)展的需要，是亟待解決的重要課題。
一、認(rèn)識(shí)環(huán)境保護(hù)稅收
OECD、國(guó)際能源署和歐洲經(jīng)濟(jì)共同體，對(duì)環(huán)境有關(guān)稅收的定義為：環(huán)境稅是政府強(qiáng)制征收的沒(méi)有回報(bào)的與環(huán)境相關(guān)的稅收。相關(guān)稅基包括：能源產(chǎn)品、機(jī)動(dòng)車(chē)、廢物、實(shí)測(cè)或估算的排放物、自然資源等。某種意義上講，環(huán)境稅無(wú)償?shù)暮x是政府給納稅人提供的益處通常并不與其支付的稅收成比例。交給政府的有償強(qiáng)制性稅務(wù)或多或少都會(huì)與提供的服務(wù)(比如收集和處理的廢物數(shù)量)成比例，這類(lèi)稅務(wù)被稱為“費(fèi)”或是“費(fèi)用”。［1］（P99）環(huán)境保護(hù)稅有廣義和狹義之分：廣義的環(huán)境保護(hù)稅即綠色稅收，是指稅收體系中與環(huán)境、自然資源利用和保護(hù)有關(guān)的各個(gè)稅種和稅目的總稱。它不僅包括污染排放稅、自然資源稅等，還包括為實(shí)現(xiàn)特定保護(hù)環(huán)境目的而籌集資金的稅收，以及政府影響某些與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)性質(zhì)和規(guī)模的稅收和收費(fèi)手段。狹義的環(huán)境保護(hù)稅是指與污染控制相關(guān)的稅收和收費(fèi)。1996年歐盟統(tǒng)計(jì)局對(duì)環(huán)境稅的定義為，是指針對(duì)某種在使用或釋放時(shí)會(huì)對(duì)環(huán)境造成特定的負(fù)面影響的物質(zhì)的單位使用（或釋放）量所征收的稅費(fèi)。本文所說(shuō)的是指狹義的環(huán)境保護(hù)稅，即不包括自然資源利用和保護(hù)的內(nèi)容。
二、環(huán)境保護(hù)稅收的理論依據(jù)及其分析
（一）庇古稅
環(huán)境稅收的理論思想來(lái)源于“庇古稅”。英國(guó)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古，發(fā)展了外部性理論并最早提出政府可以將稅收用于調(diào)節(jié)污染行為的思想。庇古早在1920年出版的《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》中就主張國(guó)家應(yīng)對(duì)造成外部效應(yīng)的企業(yè)征稅。庇古認(rèn)為，如果能對(duì)污染者按排污量征收一定的稅，使之等于邊際社會(huì)成本與邊際私人成本之差，即將社會(huì)成本內(nèi)部化，就可以使制造污染者面臨私人活動(dòng)的邊際社會(huì)成本，污染制造者在稅收的刺激下會(huì)從兩方面控制污染量：一是采取污染治理技術(shù)，降低單位活動(dòng)的排污量；二是減少制造污染的活動(dòng)總量。污染者將根據(jù)自己的成本和利潤(rùn)函數(shù)作出對(duì)自己最優(yōu)的選擇，同時(shí)達(dá)到對(duì)社會(huì)的最優(yōu)。隨著全球環(huán)境問(wèn)題的日益凸顯，這一理論已得到越來(lái)越廣泛的重視和應(yīng)用。
（二）綠貓理論
2006年下半年美國(guó)紐約時(shí)報(bào)專(zhuān)欄作家托馬斯•弗里德曼在中國(guó)宣布一個(gè)新發(fā)現(xiàn)：“綠貓”。他說(shuō)：“我覺(jué)得，不管白貓黑貓，不是綠貓就抓不到老鼠”。他的意思是，一個(gè)國(guó)家的優(yōu)良生態(tài)環(huán)境，在未來(lái)是爭(zhēng)奪他國(guó)知識(shí)精英或挽留本土知識(shí)精英的重要變量。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代開(kāi)放的世界人才流動(dòng)體系賦予知識(shí)精英選擇生存環(huán)境的特權(quán)，于是，青山綠水比鈔票更為重要。如果一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)即使很發(fā)達(dá)，但是污染很?chē)?yán)重，那么知識(shí)精英也會(huì)逃離這個(gè)國(guó)家，從而使其無(wú)法獲得足夠的智力資源在經(jīng)濟(jì)上升進(jìn)級(jí)。綠貓理論可以說(shuō)是對(duì)“環(huán)境庫(kù)茲涅茨曲線”的替代?！碍h(huán)境庫(kù)茲涅茨曲線”洋溢著愚蠢的樂(lè)觀，其認(rèn)為一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初期雖會(huì)破壞環(huán)境，但在人均收入達(dá)到一定水平后，經(jīng)濟(jì)發(fā)展卻能帶來(lái)更加環(huán)保的技術(shù)，從而有利于環(huán)境的改善。這正如曾帶來(lái)強(qiáng)大沖擊波的“斯特恩報(bào)告”所闡述的那樣：我們過(guò)去的確高估了對(duì)環(huán)境的修復(fù)能力。
（三）稅收的社會(huì)生態(tài)效率原則
在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最終目的在于改善人們的生活條件、提高生活水平。生活水平的提高意味著自然生態(tài)環(huán)境的改善和社會(huì)文明程度的提高。如果經(jīng)濟(jì)發(fā)展以生態(tài)環(huán)境的破壞、社會(huì)秩序的紊亂為代價(jià)，就不會(huì)真正達(dá)到目的。因此制定稅收政策、設(shè)計(jì)稅收制度，必須要考慮稅收對(duì)社會(huì)生態(tài)環(huán)境的正負(fù)效應(yīng)。當(dāng)然這種影響具有間接性，是通過(guò)稅收政策所要鼓勵(lì)或限制的生產(chǎn)和消費(fèi)活動(dòng)這個(gè)中介而發(fā)生作用。生產(chǎn)和消費(fèi)會(huì)產(chǎn)生外部效應(yīng)。以“三廢”為原材料的企業(yè)，不僅生產(chǎn)社會(huì)需要的產(chǎn)品，而且凈化環(huán)境，凈化的環(huán)境給人帶來(lái)身心愉悅是一種正外部效應(yīng)。造紙廠隨意排放污水，污染江河，林場(chǎng)濫砍森林，引起氣候變化、水土流失、土地沙化等，是生產(chǎn)過(guò)程產(chǎn)生的負(fù)外部效應(yīng)。稅收的社會(huì)生態(tài)效率是不僅考慮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響，而且考慮稅收對(duì)外部效應(yīng)影響，是從整個(gè)社會(huì)宏觀的長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度衡量稅收效率。這種衡量是建立在稅收的社會(huì)生態(tài)成本(用sCt表示)和稅收的社會(huì)生態(tài)收益(用sRt表示)對(duì)比的基礎(chǔ)上。稅收的社會(huì)生態(tài)成本包括稅收的經(jīng)濟(jì)成本(eCt)和稅收的外部成本(用wCt表示)兩個(gè)部分。wCt指征稅后和征稅前(或一項(xiàng)稅收政策執(zhí)行后和執(zhí)行前)外部成本的差額即wCt=wC-wC’(wC’和wC分別為加入稅收因素前后的外部成本)，wCt是正值，說(shuō)明稅收政策的實(shí)施或稅收制度運(yùn)行的結(jié)果鼓勵(lì)了有害生態(tài)平衡以及有害社會(huì)健康穩(wěn)定發(fā)展的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為和消費(fèi)行為。稅收的社會(huì)生態(tài)收益(用sRt表示)包括兩個(gè)部分，即稅收的經(jīng)濟(jì)收益(eRt)和稅收的外部效益(用wRt表示)。wRt為征稅后和征稅前外部收益的差額，即wRt=wR-wR’(wR和wR’分別為征稅后和征稅前的外部收益)，wRt為正值，說(shuō)明稅收政策實(shí)施或稅收制度運(yùn)行的結(jié)果導(dǎo)致社會(huì)生態(tài)環(huán)境的改善。［2］（P40-41）稅收的經(jīng)濟(jì)純收益一定，稅收的外部純收益(即wRt-wCt)為正值時(shí)，其數(shù)值越大，稅收的社會(huì)生態(tài)效率就越高。這表明稅收制度和政策的運(yùn)用使生產(chǎn)或消費(fèi)主體在生產(chǎn)同樣數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)品或進(jìn)行同等滿足程度消費(fèi)時(shí)，發(fā)生最小的外部成本卻產(chǎn)生最大的外部收益，或者使生產(chǎn)或消費(fèi)主體放棄產(chǎn)生較小的外部純收益的生產(chǎn)和消費(fèi)活動(dòng)，而轉(zhuǎn)向產(chǎn)生較大外部純收益的生產(chǎn)和消費(fèi)活動(dòng)。
三、我國(guó)現(xiàn)行與環(huán)保相關(guān)的稅收存在的主要問(wèn)題
我國(guó)現(xiàn)行與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅種，包括消費(fèi)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、煙葉稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)船稅和2000年起暫停征收的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。這些稅種對(duì)于環(huán)境保護(hù)都發(fā)揮著一定的作用，但也存在很多的問(wèn)題：首先，從總體看，我國(guó)與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅種雖然在一定程度上發(fā)揮了保護(hù)環(huán)境的作用，但整個(gè)稅制并沒(méi)有以綠化稅制為宗旨。我國(guó)現(xiàn)行稅收制度不僅沒(méi)有一個(gè)以環(huán)境保護(hù)命名的專(zhuān)門(mén)稅種，而且也沒(méi)有一個(gè)比較完整、有效的環(huán)境保護(hù)稅收體系，上述稅種雖然涉及一部分環(huán)境保護(hù)方面的內(nèi)容，但由于當(dāng)時(shí)制定政策的出發(fā)點(diǎn)不是完全以環(huán)境保護(hù)為目的，因此對(duì)環(huán)保方面的作用有限，限制了稅收對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控力度，弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。
其次，從現(xiàn)行與環(huán)境保護(hù)相關(guān)稅種來(lái)看：
1．消費(fèi)稅。我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅作為增值稅的配套稅種，其目的在于調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)、保證財(cái)政收入，對(duì)環(huán)境保護(hù)關(guān)注不夠，例如對(duì)成品油的征稅只注重消費(fèi)量，而沒(méi)有考慮對(duì)環(huán)境的危害。沒(méi)有對(duì)與環(huán)境不友好的產(chǎn)品，如電池等征稅，還有的征稅稅率太低，起不到保護(hù)環(huán)境作用，如木制一次性筷子就是如此。
2．企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法雖然對(duì)符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得和企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額有了鼓勵(lì)措施，但顯得過(guò)于籠統(tǒng)，缺乏對(duì)環(huán)境保護(hù)的具體量化標(biāo)準(zhǔn)。
3．增值稅。增值稅對(duì)環(huán)境保護(hù)的鼓勵(lì)或限制措施，僅限于在原材料中摻有不少于30％的煤矸石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀等在一定時(shí)期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠，顯得缺乏力度。
4．城市維護(hù)建設(shè)稅，是專(zhuān)門(mén)用于籌措城市維護(hù)和建設(shè)資金的一種稅，卻沒(méi)有把城市維護(hù)和建設(shè)與環(huán)境保護(hù)直接相聯(lián)系。
5．城鎮(zhèn)土地使用稅，由于稅率較低，2005年全國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅收入為137億元，2006年177億元，占全國(guó)稅收總收入的比重不足0.5%，對(duì)節(jié)約城鎮(zhèn)土地資源和合理使用土地基本上沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用。2006年12月31日新修訂2007年1月1日起實(shí)施的《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，將稅額標(biāo)準(zhǔn)提高了2倍，并將外資企業(yè)納入征稅范圍，但其調(diào)節(jié)作用仍然很有限。
6．車(chē)輛購(gòu)置稅和車(chē)船稅主要問(wèn)題在于沒(méi)有按排放廢氣造成的污染量來(lái)進(jìn)行征收。
7．固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅其目的在于貫徹國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，引導(dǎo)投資方向，調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)重點(diǎn)建設(shè)。其稅率為零的投資項(xiàng)目有：（1）治理污染、保護(hù)環(huán)境和節(jié)能項(xiàng)目；（2）因遭受自然災(zāi)害進(jìn)行恢復(fù)性建設(shè)的項(xiàng)目；（3）外國(guó)政府贈(zèng)款和其它國(guó)外贈(zèng)款安排的投資；（4）城鄉(xiāng)個(gè)人住宅、地質(zhì)野外工作人員生活基地住宅、各類(lèi)學(xué)校教職工住宅及學(xué)生宿舍、科研院所住宅、北方節(jié)能住宅；（5）單純?cè)O(shè)備購(gòu)置；（6）資源綜合利用（“三廢利用”及伴生礦等資源利用、各種可燃放空伴生氣燃汽輪機(jī)發(fā)電及利用）；（7）倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施（糧、棉、油、石油、商業(yè)、冷藏庫(kù)、國(guó)家及地方物資儲(chǔ)備庫(kù)、商業(yè)、供銷(xiāo)倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施、果品庫(kù)等）。
固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅對(duì)不同的投資項(xiàng)目實(shí)行差別比例稅率，稅目稅率由國(guó)務(wù)院定期進(jìn)行調(diào)整。作為一種行為稅，理論上征收額的大小應(yīng)與該稅種發(fā)揮的作用之間存在著相反的關(guān)系。即實(shí)際征收的稅額越小，該稅種對(duì)固定資產(chǎn)的調(diào)節(jié)作用越大，高耗能和高污染的產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品項(xiàng)目的投資規(guī)模越小。固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的設(shè)計(jì)初衷是以促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展為前提的，并不是以保護(hù)環(huán)境相關(guān)的投資項(xiàng)目為主要的作用對(duì)象。但卻提供一種通過(guò)調(diào)節(jié)投資變量而對(duì)環(huán)境保護(hù)產(chǎn)生影響的政策作用途徑。從環(huán)保的角度來(lái)看，該稅種既有鼓勵(lì)提高能源生產(chǎn)的使用效率的意義，又有限制污染和低效使用能源的設(shè)計(jì)意圖。很遺憾，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅已于2000年起暫停征收。
再次，對(duì)環(huán)境保護(hù)的稅收優(yōu)惠單一，缺少針對(duì)性、靈活性，影響稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效果。目前我國(guó)的環(huán)境稅收措施多數(shù)僅限于直接的稅收減免，沒(méi)有充分利用國(guó)際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等間接的優(yōu)惠政策，以增加稅收政策的有效性。對(duì)環(huán)保科技進(jìn)步與創(chuàng)新的優(yōu)惠不足，而且這些優(yōu)惠政策過(guò)于零散，沒(méi)有形成一定的體系，相互之間的協(xié)調(diào)配合作用難以充分發(fā)揮。
最后，我國(guó)以收費(fèi)作為限制排污的主要形式，環(huán)境稅缺位。排污費(fèi)同稅收相比，由于缺乏強(qiáng)制性，存在征收難度大，征收成本高、征收標(biāo)準(zhǔn)低、資金使用效率低等問(wèn)題，難于解決我國(guó)環(huán)境保護(hù)資金嚴(yán)重不足的現(xiàn)狀。
四、構(gòu)建我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅收體系的若干思考
（一）構(gòu)建我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅收體系的原則
1．以落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、堅(jiān)持保護(hù)環(huán)境的基本國(guó)策為首要原則。黨的十七大報(bào)告指出要“深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀”，要“建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)”，要“堅(jiān)持節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的基本國(guó)策”。國(guó)家“‘十二五’規(guī)劃”堅(jiān)持把建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)作為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的重要著力點(diǎn)。構(gòu)建我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅收體系必然要融入我國(guó)的重大戰(zhàn)略決策和整體規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)當(dāng)中。
2．整體、有序、有效的原則。構(gòu)建我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅收體系必須整體規(guī)劃，針對(duì)各種與環(huán)境保護(hù)相關(guān)稅收方案的宏觀經(jīng)濟(jì)影響、福利成本和分配效應(yīng)等進(jìn)行深入研究，選擇最佳的環(huán)境保護(hù)稅收體系的整體方案。但是環(huán)境保護(hù)稅收體系整體方案的實(shí)施必須依賴于中央和地方的環(huán)境管理權(quán)利的合理劃分和環(huán)境保護(hù)稅實(shí)施的法律基礎(chǔ)，依賴于我國(guó)財(cái)稅、環(huán)保體制改革，依賴于中國(guó)企業(yè)改革進(jìn)程、政府職能的轉(zhuǎn)變以至于整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，直至政治體制改革的推進(jìn)，所以必須遵循“有序”即“循序漸進(jìn)”的原則，“有效”即環(huán)境保護(hù)效用最優(yōu)的原則。而現(xiàn)實(shí)生活中某些稅種形同虛設(shè)就是無(wú)效。
3．堅(jiān)持環(huán)境保護(hù)稅收為主、稅費(fèi)并行的原則。稅、費(fèi)雖然都是環(huán)境保護(hù)的重要經(jīng)濟(jì)手段，但稅、費(fèi)二者的性質(zhì)、功能和作用卻有明顯的差異。據(jù)此，應(yīng)該對(duì)環(huán)境保護(hù)中最嚴(yán)重的問(wèn)題和日益突出的問(wèn)題運(yùn)用稅收手段。同時(shí)，西方發(fā)達(dá)國(guó)家開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅時(shí)，并不是將一切可能產(chǎn)生污染的排放物都納入征稅范圍，而是將影響范圍不大的采用收費(fèi)手段。誠(chéng)然，稅費(fèi)并行并不意味著既征稅同時(shí)又收費(fèi)。
（二）構(gòu)建我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅收體系的設(shè)想
根據(jù)當(dāng)前我國(guó)國(guó)情，構(gòu)建我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅收體系的設(shè)想大致包括以下三個(gè)層次的內(nèi)容，具體說(shuō)來(lái)有：首先，開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅。開(kāi)征一個(gè)獨(dú)立稅種的環(huán)境保護(hù)稅，其重要意義在于明確環(huán)境保護(hù)在整個(gè)稅收體系中的地位。環(huán)境保護(hù)稅可以設(shè)立若干個(gè)稅目或者設(shè)立諸如空氣環(huán)境保護(hù)、水環(huán)境保護(hù)、固態(tài)環(huán)境保護(hù)、放射性廢物、噪音等不獨(dú)立的小稅種。其重要內(nèi)容是將部分排污收費(fèi)改為環(huán)境保護(hù)稅。我國(guó)自1979年開(kāi)始排污收費(fèi)，到2003年《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》出臺(tái)，大體經(jīng)歷了試行、實(shí)施和完善三個(gè)階段。排污收費(fèi)目前已成為我國(guó)環(huán)境保護(hù)實(shí)施范圍最廣的一種經(jīng)濟(jì)手段。目前我國(guó)征收排污費(fèi)的項(xiàng)目有水、氣、固體廢物、噪聲、放射性廢物等五大類(lèi)113項(xiàng)。雖然收費(fèi)和征稅都可以將企業(yè)排污造成的外部成本內(nèi)在化，但從管理的角度看，排污收費(fèi)存在著管理無(wú)序、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不合理、收費(fèi)項(xiàng)目混亂、隨意性大等問(wèn)題，因此，現(xiàn)行排污收費(fèi)制度對(duì)治理污染的作用大大弱化，有必要將排污收費(fèi)制度改革為環(huán)境保護(hù)稅。
當(dāng)然也不能將所有的排污收費(fèi)都改為環(huán)境保護(hù)稅，因?yàn)槿缦拢阂皇牵覈?guó)目前面臨的最嚴(yán)重的環(huán)境保護(hù)問(wèn)題是空氣和水污染，固體廢物污染和城市生活垃圾污染也日益突出。我國(guó)每年因這些污染對(duì)人們的健康和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展影響巨大；二是，對(duì)排污收費(fèi)雖然已積累了一些經(jīng)驗(yàn)，但還是以污水、廢氣（二氧化硫）、固體廢物為收費(fèi)對(duì)象有較易操作的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)；三是，西方發(fā)達(dá)國(guó)家開(kāi)征環(huán)境稅時(shí)，也并不是將一切可能產(chǎn)生污染的行為都納入征稅范圍，而是將對(duì)本國(guó)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)影響大的采取緩征、少征或不征，對(duì)資源優(yōu)勢(shì)和工業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力影響不大的早征和多征。據(jù)此，我國(guó)目前適合開(kāi)征的環(huán)境保護(hù)稅主要為：水污染稅、二氧化硫稅和垃圾稅。
1．水污染稅。對(duì)納稅人污染水資源的行為而開(kāi)征的稅，稱為水污染稅。該稅根據(jù)排放物質(zhì)的耗氧量和重金屬量來(lái)征收，利用利益機(jī)制激勵(lì)污水的治理及整個(gè)社會(huì)節(jié)約用水。不同的水資源保護(hù)區(qū)稅率不同，主要是為建設(shè)污水處理廠籌措資金。
2．二氧化硫稅。中國(guó)二氧化硫排放的90％來(lái)自煤炭的燃燒，要控制二氧化硫的排放，除了要提高商品煤的質(zhì)量之外，更要提高二氧化硫治理技術(shù)和設(shè)備的開(kāi)發(fā)推廣。為此，應(yīng)按二氧化硫的邊際控制成本制定其稅率標(biāo)準(zhǔn)，即要使二氧化硫的稅率等于或略高于邊際控制成本，用利益機(jī)制去激勵(lì)二氧化硫排放主體，促使其積極采取措施進(jìn)行治理。
3．垃圾稅。使垃圾的生產(chǎn)主體承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任并對(duì)傾倒的垃圾數(shù)量以邊際處理費(fèi)用為稅率標(biāo)準(zhǔn)來(lái)征收，其目的是使垃圾生產(chǎn)主體的外部性內(nèi)在化。其次，現(xiàn)行與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅種逐步綠化。我國(guó)與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的現(xiàn)行稅種較多，雖然對(duì)環(huán)境保護(hù)或多或少地都起到一些作用，但各稅種制度設(shè)計(jì)并不是以環(huán)境保護(hù)為目的、以對(duì)污染環(huán)境的量為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，這些稅種還不是綠色稅收，有必要逐步進(jìn)行綠化。具體措施如下：
1．消費(fèi)稅。從綠化消費(fèi)稅的視角看，現(xiàn)行消費(fèi)稅應(yīng)從財(cái)政收入型向綠色消費(fèi)型轉(zhuǎn)化。綠色消費(fèi)稅是對(duì)消費(fèi)產(chǎn)生的污染行為以其污染量為計(jì)稅依據(jù)所征收的稅。據(jù)此，綠化現(xiàn)行消費(fèi)稅主要有：一是擴(kuò)大消費(fèi)稅征收范圍，把產(chǎn)生污染的消費(fèi)行為盡可能地納入征稅范圍，如對(duì)各種電池征稅；二是調(diào)整現(xiàn)行消費(fèi)稅中某些限制消費(fèi)力度過(guò)小的消費(fèi)品的稅率，如木制一次性筷子的稅率就應(yīng)大幅度提高；三是逐步實(shí)行以消費(fèi)產(chǎn)生的污染量為計(jì)稅依據(jù)，如對(duì)卷煙可按其吐出煙霧體積計(jì)稅。當(dāng)然這會(huì)涉及消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系：消費(fèi)稅要成為一個(gè)真正獨(dú)立的稅種；增值稅在現(xiàn)有稅率的基礎(chǔ)上可以增設(shè)一個(gè)高稅率，以貫徹國(guó)家相關(guān)政策和保證財(cái)政收入；消費(fèi)稅從而成為完全的綠色稅收。
2．企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例應(yīng)在當(dāng)前環(huán)境保護(hù)方面的優(yōu)惠措施的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步從環(huán)境保護(hù)的量化指標(biāo)上深化優(yōu)惠對(duì)象和優(yōu)惠措施。3．增值稅?？梢詮膶?duì)環(huán)境保護(hù)的產(chǎn)品和行為實(shí)行低稅率入手。
4．城市維護(hù)建設(shè)稅。改革現(xiàn)行城市維護(hù)建設(shè)稅，其計(jì)稅依據(jù)從實(shí)繳“三稅”稅額改為已實(shí)現(xiàn)的增值額或營(yíng)業(yè)額，按較低稅率征收，將該稅調(diào)整為城市環(huán)境保護(hù)的專(zhuān)項(xiàng)稅種。
5．車(chē)船稅。綠化車(chē)船稅關(guān)鍵在于改變其計(jì)稅依據(jù)，以其排放的廢氣量為計(jì)稅依據(jù)較為適宜。