我國長期治理大氣污染的稅收政策探討
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稅收是政府為了滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)利，強(qiáng)制、無償?shù)娜〉秘?cái)政收入的一種形式。隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式由資源消耗型發(fā)展向資源節(jié)約型和環(huán)境友好型發(fā)展轉(zhuǎn)變，稅收作為宏觀調(diào)控的工具，在環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮著積極的調(diào)節(jié)作用，通過稅收政策的實(shí)施，引導(dǎo)能源結(jié)構(gòu)的調(diào)整、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整及消費(fèi)方式的調(diào)整。目前，在治理大氣污染方面，雖然有一些稅種發(fā)揮著調(diào)節(jié)作用，例如:對化石燃料開征的資源稅與消費(fèi)稅、對車輛購買開征的車輛購置稅與車船稅、對新興產(chǎn)業(yè)的企業(yè)所得稅減免和對排污企業(yè)的稅費(fèi)懲罰等，但由于各個(gè)稅種設(shè)置的初衷是增加財(cái)政收入而非出于保護(hù)生態(tài)環(huán)境的目的，固現(xiàn)行稅種對大氣污染的調(diào)節(jié)很難發(fā)揮應(yīng)有的功能。以下對各個(gè)稅種在大氣污染治理方面應(yīng)發(fā)揮的作用進(jìn)行探討:
一、環(huán)境費(fèi)改稅與新稅種的開征
目前，我國在大氣污染治理方面采用稅費(fèi)結(jié)合的方式，并且是以費(fèi)為主、稅為輔的運(yùn)營現(xiàn)狀，但收費(fèi)制度在實(shí)際運(yùn)營過程中存在著種種缺陷，在沒有法律制度的約束下，混亂的收費(fèi)秩序增加了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)對生態(tài)環(huán)境的保護(hù)效果甚微。為了充分利用環(huán)境稅收入來加快對大氣污染等生態(tài)環(huán)境問題的治理和保護(hù)，有必要清理整頓現(xiàn)有的亂收費(fèi)現(xiàn)象，進(jìn)一步深化財(cái)稅體制改革，建立以稅為主、費(fèi)為輔的立法結(jié)構(gòu)，規(guī)范環(huán)境稅收入，實(shí)現(xiàn)“稅費(fèi)歸位”。隨著全球生態(tài)環(huán)境的一步步惡化，許多國家在新環(huán)境下的稅制改革過程中強(qiáng)調(diào)綠色稅制建立。而近幾年我國經(jīng)濟(jì)高速增長的背后，面臨著嚴(yán)峻的資源、環(huán)境壓力，霧霾襲城現(xiàn)象層出不絕，開征以保護(hù)生態(tài)環(huán)境為目的，懲治污染、破壞環(huán)境的行為的新稅種已是大勢所趨。例如:已經(jīng)上報(bào)國務(wù)院的環(huán)境稅征收方案和已上交全國人大的碳稅征收方案。新稅種環(huán)境稅開征目的是為了對大氣污染等已形成的生態(tài)環(huán)境問題的治理籌集資金，其納稅義務(wù)人不僅包括企業(yè)、個(gè)體工商戶，同時(shí)要求把居民個(gè)人的生活污染也包含在內(nèi)，稅基廣泛，定額稅率低，征收管理權(quán)在中央，稅款專款專用，用于對環(huán)境保護(hù)、環(huán)境改善、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和環(huán)境監(jiān)管;而新稅種污染稅開征目的是懲治污染，其納稅義務(wù)人是直接或間接污染者，按照排放污染物的種類、數(shù)量與濃度來規(guī)定差額稅率，由環(huán)保部門進(jìn)行定期檢測，地方稅務(wù)部門對污染者計(jì)征稅款和進(jìn)行監(jiān)督管理，其稅款收入直接用于地方環(huán)境治理。
二、資源稅的改進(jìn)
我國資源稅的征收范圍雖然包括原油、天然氣、煤炭等污染大氣的化石燃料，但其設(shè)置初衷是為了增加財(cái)政收入和資源的節(jié)約利用，同時(shí)由于資源稅具有單位稅率過低、從量計(jì)征(除煤炭)、以銷售量為計(jì)稅依據(jù)、單一環(huán)節(jié)一次課征等特點(diǎn)，導(dǎo)致化石燃料過度開采、資源積壓浪費(fèi)、資源使用效益低，對大氣污染嚴(yán)重?；剂献鳛殪F霾襲城的“幫兇”，其處境岌岌可危，然而作為發(fā)展中國家，化石燃料在我國現(xiàn)有能源使用中占比依然較高，據(jù)統(tǒng)計(jì)2014年我國煤炭使用量占一次能源比重為62%左右，短期內(nèi)能源使用結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整難度較大，因而資源稅改革勢在必行，改革方向?yàn)橥ㄟ^資源稅調(diào)節(jié)化石燃料在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和消費(fèi)環(huán)節(jié)更加清潔化。針對資源稅的改革，我國于2014年12月1日起實(shí)施煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征改革，另外在資源稅的征稅范圍、計(jì)征方法和稅率等方面也有所突破。為激勵(lì)生產(chǎn)者珍惜自然資源、保護(hù)生態(tài)環(huán)境，資源稅征稅范圍擴(kuò)大到所有高碳能源，以期實(shí)現(xiàn)“到2020年我國碳排放量比2005年降低40%到45%”的減排目標(biāo)。為增強(qiáng)資源稅的稅收彈性，長期內(nèi)資源稅計(jì)征方法由從量計(jì)征改為從價(jià)加從量的復(fù)合計(jì)征，在稅率設(shè)置上，根據(jù)化石燃料的價(jià)值、開發(fā)活動(dòng)的損失以及環(huán)境治理成本的不同設(shè)置差別稅率，對通過技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的新興產(chǎn)業(yè)給與相應(yīng)的減稅等優(yōu)惠政策，充分利用市場價(jià)格機(jī)制來實(shí)現(xiàn)排放權(quán)交易、碳交易，以此形成追求可持續(xù)發(fā)展的長效機(jī)制，實(shí)現(xiàn)人與自然的和諧發(fā)展。
三、消費(fèi)稅的改進(jìn)
消費(fèi)稅作為我國的三大流轉(zhuǎn)稅之一，具有引導(dǎo)消費(fèi)、調(diào)控產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和增加財(cái)政收入的功能，2006年4月1日在國家節(jié)能環(huán)保政策的號(hào)召下，對消費(fèi)稅進(jìn)行了一次大規(guī)模調(diào)整，增加了節(jié)能環(huán)保稅目，著力突出其節(jié)能減排、保護(hù)環(huán)境的功能，但消費(fèi)稅由于其環(huán)保稅目范圍窄、稅率低、納稅環(huán)節(jié)單一、稅額具有隱蔽性等特點(diǎn)使其對環(huán)境的調(diào)節(jié)作用并不明顯。近期我國的稅制改革中對消費(fèi)稅改革思路指出:調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高能耗、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍，以期利用節(jié)能環(huán)保消費(fèi)稅對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，改善自然環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)我國粗放型增長方式向可持續(xù)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。截止到目前，我國現(xiàn)行消費(fèi)稅稅目15個(gè)，其中環(huán)保稅目8個(gè)，其中電池、涂料是2015年2月1日新增設(shè)的稅目，新增稅目充分體現(xiàn)了消費(fèi)稅節(jié)能減排的功能，但其征稅范圍仍然較窄，高污染、高耗能產(chǎn)品仍未并入其征稅范圍，例如:一次性飯盒或包裝袋、含磷洗滌劑或化肥、高耗能電子產(chǎn)品、高檔木質(zhì)家具、私人飛機(jī)等。因此在進(jìn)一步的消費(fèi)稅改革過程中應(yīng)把高污染、高耗能產(chǎn)品一步步歸入其征稅范圍，對一些高污染的消費(fèi)行為也應(yīng)考慮征收消費(fèi)稅，適當(dāng)調(diào)高環(huán)保稅目的稅率，對特殊環(huán)保稅目提出在生產(chǎn)、零售環(huán)節(jié)雙重征稅，以期引導(dǎo)消費(fèi)者綠色消費(fèi)，在長期改革路徑中應(yīng)把消費(fèi)稅由價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅，增加消費(fèi)稅的透明度，以此更直接、有力的調(diào)控消費(fèi)者的行為。
四、企業(yè)所得稅的改進(jìn)
企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅，設(shè)置目的是為了:促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理活動(dòng)，提升企業(yè)的盈利能力;調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展;為國家建設(shè)籌集財(cái)政資金。在新一輪的稅制改革過程中，要求穩(wěn)定企業(yè)稅負(fù)，但面對即將開征的環(huán)境稅無疑增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，為了到達(dá)穩(wěn)定企業(yè)稅負(fù)和節(jié)能環(huán)?！半p重紅利”的效果，對企業(yè)所得稅一方面要進(jìn)行合理的減免稅稅收優(yōu)惠，另一方面進(jìn)一步降低企業(yè)所得稅稅率，即在不打壓企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展積極性的前提下，通過優(yōu)化所得稅稅種、開征環(huán)境稅來達(dá)到節(jié)能減排的效果。新企業(yè)所得稅法頒布以來，我國的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠種類有所調(diào)整，基本分為:稅額式減免優(yōu)惠、稅基式減免優(yōu)惠、稅率式減免優(yōu)惠，然而對于環(huán)保節(jié)能企業(yè)僅僅通過免稅、減稅、稅額抵免的稅額式減免給與鼓勵(lì)，其優(yōu)惠政策單一、力度小，對刺激企業(yè)主動(dòng)購進(jìn)大型環(huán)保設(shè)施積極性不高，不利于可持續(xù)發(fā)展政策的要求。在進(jìn)一步所得稅的改革過程中，應(yīng)增加環(huán)保企業(yè)稅收優(yōu)惠種類，例如:對購買大型環(huán)保設(shè)施的企業(yè)通過加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入等方式給于企業(yè)稅基式減免優(yōu)惠，以此鼓勵(lì)企業(yè)更新?lián)Q代生產(chǎn)設(shè)備。我國企業(yè)所得稅稅率為25%，相比之下稅率較高，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重不利于企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，優(yōu)惠稅率范圍小，并未構(gòu)成對環(huán)保投資企業(yè)的稅率政策支持。優(yōu)化所得稅稅種，適當(dāng)降低稅率，以此刺激企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，培育全民的自主創(chuàng)新能力，扶持新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，推進(jìn)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)向新興產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型。
五、車輛購置稅和車船稅的改進(jìn)
在大氣污染源中，汽車尾氣污染所占比重逐年上升，這與我國家用小汽車數(shù)量增長是相呼應(yīng)的，在短期大氣污染治理途徑中，可以通過限制小汽車的運(yùn)行數(shù)量來控制尾氣排放量，就如2015年我國閱兵前期的限號(hào)政策一樣，但這并不能從根本上限制汽車尾氣污染。為了控制汽車尾氣污染、緩解大中城市的交通，開證以應(yīng)稅車輛為課稅對象的車輛購置稅是一項(xiàng)有力的稅收政策工具，車輛購置稅是對車輛的購買行為所征收的，而車船稅是對車船的使用和保有環(huán)節(jié)所征的一種稅，兩種稅征稅原則均為使用者付費(fèi)，對象是有潛在污染的產(chǎn)品，兩種稅相互補(bǔ)充、相互協(xié)調(diào)，從一定程度上促進(jìn)了消費(fèi)者減少使用有潛在污染的產(chǎn)品的消費(fèi)數(shù)量，其稅種開設(shè)的優(yōu)惠政策又進(jìn)一步鼓勵(lì)消費(fèi)者選擇無污染或者低污染的替代產(chǎn)品。例如:2015年9月29日國家稅務(wù)總局與財(cái)政部聯(lián)合的通知指出購置1．6升及以下排量乘用車減按5%的稅率征收車輛購置稅。車輛購置稅、車船稅的開征雖然從一定程度上約束了汽車的消費(fèi)，減少了汽車尾氣污染，但其在稅率設(shè)置上仍然存在種種缺陷，從而大大減弱了大氣污染源汽車尾氣的治理效果。車輛購置稅統(tǒng)一采用10%的比例稅率，而車船稅采用定額稅率，這造成了不同污染程度的車船之間稅負(fù)的不均衡，不能有效地抑制高污染、高排放車船的購買與消費(fèi)，在長期的稅種優(yōu)化過程中，針對車輛購置稅、車船稅應(yīng)根據(jù)車船污染程度確定不同的差別稅率，按排氣量的大小分檔征收，同時(shí)對于生產(chǎn)、銷售以及購買環(huán)保節(jié)能型車船給與適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠，結(jié)合搖號(hào)購車、限號(hào)行駛等短期有利措施，來激勵(lì)社會(huì)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，從而減輕大氣污染、緩解大中城市交通擁擠。
六、結(jié)束語
在大氣污染治理方面，通過稅收政策來激勵(lì)與約束生產(chǎn)者和消費(fèi)者的行為是各國政府普遍的做法，我國在稅種設(shè)置上通過不斷的更新改進(jìn)已漸漸體現(xiàn)出保護(hù)生態(tài)環(huán)境的政策導(dǎo)向，由于我國法治建設(shè)落后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，其稅收政策在環(huán)境治理與保護(hù)上略顯力道不足，在新一輪稅制改革中，我們一方面著手對現(xiàn)有稅種在環(huán)境保護(hù)方面進(jìn)行優(yōu)化，另一方面整合新稅種來懲治環(huán)境污染，構(gòu)建“綠色”稅制，調(diào)節(jié)國內(nèi)的能源結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)我國從粗放型發(fā)展到可持續(xù)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，形成人與自然和諧共處的畫面。
作者：趙敏