企業(yè)增值稅納稅籌劃分析

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摘要：伴隨著中國經(jīng)濟規(guī)模的快速擴張，企業(yè)財務管理工作發(fā)展速度也不斷加快，而稅收管理作為企業(yè)財務管理工作的一個重要組成部分，要求企業(yè)必須對各種經(jīng)營活動提前做好籌劃及安排。文章針對企業(yè)在實際落實增值稅納稅籌劃工作過程中需要注意的相關(guān)問題進行探討，希望能夠?qū)ζ髽I(yè)管理有所幫助，并在降低企業(yè)稅負的同時，保障企業(yè)收益。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；增值稅納稅籌劃；方法

稅收工作的開展質(zhì)量不僅關(guān)系著國家的財政收入，也關(guān)系著企業(yè)自身的發(fā)展。而從國家流轉(zhuǎn)稅的角度來講，增值稅作為一個十分重要的分支，其幾乎涵蓋了企業(yè)從產(chǎn)品生產(chǎn)一直到產(chǎn)品最終流入市場的全過程，只要企業(yè)自身發(fā)生了經(jīng)營活動，就需要進行一定數(shù)量增值稅的繳納。所以，企業(yè)對增值稅納稅進行合理有效的籌劃，可以減輕企業(yè)稅收負擔，實現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)營效益的提升，為企業(yè)的發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。

一、企業(yè)增值稅納稅籌劃的前提

企業(yè)在實際落實增值稅籌劃相關(guān)工作的過程中，需要始終遵循以下幾方面的前提：

（一）合法性前提在增值稅籌劃相關(guān)工作的開展過程中，企業(yè)必須保證相關(guān)操作符合稅收方面的法律法規(guī)規(guī)定，保證合理避稅，避免出現(xiàn)偷稅漏稅的情況。納稅方案的建立，一方面要能夠幫助企業(yè)節(jié)約稅收，另一方面需要保證合理合法[1]。

（二）全局性前提企業(yè)稅收管理是一項具有較高復雜性以及長期性的工作，基于這點，在管理企業(yè)稅收的過程中也需要做好目標與計劃的確定，在做好長期規(guī)劃的基礎(chǔ)之上，也需要建立短期目標。

（三）要做好事前籌劃的工作在企業(yè)開展各項經(jīng)營活動之前，必須制定納稅籌劃方案。具體來講，就是要對業(yè)務活動的審核進行提前落實，保證企業(yè)的實際發(fā)展戰(zhàn)略與納稅籌劃工作的開展能夠有機地結(jié)合到一起。

（四）要做好成本效益的管控工作從實際操作的角度來看，納稅籌劃有利于降低企業(yè)經(jīng)營成本，控制企業(yè)稅負。因此，只有納稅籌劃工作的開展成本低于降低的納稅額的情況下，納稅籌劃工作開展的積極效益才能得到有效凸顯。

（五）要做好風險把控相關(guān)工作企業(yè)在開展增值稅納稅籌劃相關(guān)工作的過程中，經(jīng)常會遇到一定的風險，主要包括稅務機關(guān)的自由裁量權(quán)不確定、國家調(diào)整稅收政策以及國家稅法的相關(guān)規(guī)定發(fā)生變化等方面，企業(yè)需要針對性地對風險點進行排除。

二、企業(yè)增值稅納稅籌劃主要方法

（一）納稅人身份的籌劃根據(jù)企業(yè)實際需要可以進行納稅人身份選擇。依照稅法規(guī)定，不同的納稅人身份在納稅額度方面也存在較大差異[2]。企業(yè)在實際進行納稅人身份選擇的過程中應注意，一方面需要符合國家稅法的相關(guān)規(guī)定，另一方面也需要充分考慮無差別平衡點的相關(guān)問題。一般納稅人應納稅額=銷售額×增值率×增值稅率，其中增值率=1－抵扣率小規(guī)模納稅人應納稅額＝銷售額×征收率二者應納稅額相等，則銷售額×增值稅稅率×（1－抵扣率）＝銷售額×征收率，將一般納稅人稅率13%和小規(guī)模納稅人稅率3%代入，則抵扣率＝1－征收率/增值稅稅率＝1-3%/13%=76.92%由此可見，當?shù)挚勐矢哂?6.92%時，一般納稅人能夠享受更低的稅負。當?shù)挚勐蕿?6.92%，二者的稅負相同。但是如果抵扣率低于76.92%時，小規(guī)模納稅人能夠享受更低的稅負。

（二）業(yè)務模式的籌劃在條件允許的情況下，如果企業(yè)屬于勞動力密集型企業(yè)，則盡量選擇業(yè)務外包的模式，由專業(yè)公司負責企業(yè)的部分業(yè)務，專業(yè)公司所開具的業(yè)務協(xié)作費可抵扣進項稅額，保證了進項發(fā)票的總量。若勞動密集型企業(yè)使用公司內(nèi)部員工進行作業(yè)，則由此產(chǎn)生的人工成本無法抵扣進項稅。所以，采用業(yè)務外包的模式，實現(xiàn)人工成本費用與業(yè)務協(xié)作費用之間的轉(zhuǎn)化，既可以抵扣進項，減輕企業(yè)稅負，又可以有效減少人工成本費用，提高企業(yè)經(jīng)營效益。

（三）采購方式的籌劃企業(yè)在采購時選擇一般納稅人或小規(guī)模納稅人作為供應商，會產(chǎn)生一定的稅負差異。如果企業(yè)是一般納稅人，那么企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票能夠通過進項發(fā)票抵扣自身的銷項稅額，但如果企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人可以獲得價格優(yōu)勢，且該價格優(yōu)勢能夠抵消稅收負擔時，企業(yè)可以選擇小規(guī)模納稅人作為供應商。因此企業(yè)要根據(jù)自身的實際情況和供應商的貨物價格來考慮選擇哪種供應商。在對供應商管理時，要建立完善的供應商審核制度，加強對供應商的審核，在與上游供應商進行議價時，要求供應商在保證質(zhì)量的基礎(chǔ)上能夠獲得價格優(yōu)勢，企業(yè)需要對比小規(guī)模納稅人和一般納稅人的稅負差異，并以此為基礎(chǔ)進行議價。

（四）延期納稅角度出發(fā)的籌劃增值稅納稅義務期間，發(fā)生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的具體日期。因此企業(yè)應該在確認收入時開出發(fā)票，避免由于先開出發(fā)票而提前納稅，導致企業(yè)喪失資金的時間價值。在企業(yè)通過預收貨款銷售貨物時，貨物發(fā)出當天為納稅義務發(fā)生時間。因此如果條件允許，可以采用預收貨款的方式銷售貨物并提前收取款項，通過款項的收取可以使企業(yè)獲得足夠的運營資金，還可以延遲納稅時間，獲得資金時間價值，從而實現(xiàn)有效的稅務籌劃[3]。

（五）運用稅收優(yōu)惠政策的籌劃國內(nèi)在實施營改增之后出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，因此企業(yè)可以通過稅收優(yōu)惠政策的利用來實現(xiàn)有效的稅務籌劃。中國的稅收優(yōu)惠政策包括簡易計稅、差額計稅、高新區(qū)招商引資專項補貼等政策，因此企業(yè)需要根據(jù)自身的實際情況和發(fā)展需求，對不同的稅收優(yōu)惠政策進行詳細的分析與評估，從而選擇和自身實際情況相符合的稅收優(yōu)惠政策開展稅務籌劃工作。

三、企業(yè)增值稅納稅籌劃策略分析——以某集團公司為例

某集團公司在實際落實增值稅納稅籌劃工作過程中，可重點關(guān)注以下幾方面的工作：

（一）設(shè)立專設(shè)機構(gòu)為了確保企業(yè)增值稅納稅籌劃工作能夠順利展開，企業(yè)可以在內(nèi)部建立專設(shè)機構(gòu)，即納稅籌劃專項小組，小組成員專職負責企業(yè)稅務管理的相關(guān)工作。實際落實相關(guān)工作的過程中，小組成員需要對國家納稅政策的變動給予密切關(guān)注，在納稅籌劃方案的制定過程中，也需要充分考慮本企業(yè)的實際情況，并對相關(guān)工作的落實情況給予積極有效的指導[4]。同時，針對納稅籌劃計劃的落實結(jié)果與落實過程需要加大監(jiān)管與審核力度，針對納稅籌劃工作開展過程中出現(xiàn)的各類問題需要及時采取有效措施進行處理。另外，在實際落實增值稅納稅籌劃相關(guān)工作的過程中，如果自身不具備專業(yè)的納稅籌劃能力，還可以選擇第三方財務機構(gòu)負責企業(yè)的納稅籌劃相關(guān)工作。但是，由于第三方財務機構(gòu)雖然精通稅收方面的相關(guān)問題，但是對公司的實際情況了解相對較少，對此，公司自身也需要加大對于納稅籌劃落實工作的監(jiān)督力度，通過專設(shè)機構(gòu)的建立，對納稅籌劃工作開展過程中出現(xiàn)的各類問題進行分析，及時與第三方財務服務機構(gòu)溝通，降低偷稅漏稅風險問題的發(fā)生概率。

（二）完善管理制度一方面，完善公司的增值稅管理制度，完善發(fā)票開具、稅務抵扣等方面的統(tǒng)籌和制度建設(shè)，明確權(quán)責，規(guī)范增值稅管理流程和要求，保障公司運作規(guī)范化。另一方面，借助SAP系統(tǒng)落實企業(yè)財務管理，最大限度地保證管理模式的統(tǒng)一性，在實際落實銷售、生產(chǎn)以及采購各方面工作的過程中，要能夠真正實現(xiàn)信息共享，相關(guān)工作盡量通過平臺來落實。同時，還需要通過內(nèi)部培養(yǎng)以及外聘的方式引入具有豐富工作經(jīng)驗的綜合性財務人員。

（三）規(guī)劃納稅身份和業(yè)務模式1.合理規(guī)劃公司納稅人身份。自2019年1月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人以所有增值稅應稅銷售行為合計月銷售額未超過10萬元（季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅。所以，可以通過合理規(guī)劃使剛成立的子公司或分公司充分享受免稅政策。當然，如果隨著子公司或分公司業(yè)務規(guī)模不斷擴大，企業(yè)需要重新分析稅負無差別平衡點的相關(guān)問題，并權(quán)衡下游客戶對進項發(fā)票的需求，考慮是否升級成為一般納稅人。2.合理選擇業(yè)務模式。在條件允許的情況下，盡量選擇業(yè)務外包的模式進行運營，由專業(yè)公司負責企業(yè)的部分業(yè)務，進而有效減少人工成本費用，實現(xiàn)人工成本費用與業(yè)務協(xié)作費用之間的轉(zhuǎn)化。但是，在實際選擇協(xié)作企業(yè)的過程中，也需要充分考慮協(xié)作企業(yè)自身的納稅人身份，同等條件下，盡量選擇身份為一般納稅人的企業(yè)，進而確保能夠取得專用發(fā)票，進行進項稅的足額抵扣。

（四）籌劃稅基及稅率1.合理管控稅基。在實際的收入確認過程中，需要確保能夠與開具銷項發(fā)票的工作同步進行，能夠有效地避免當個別類型的收入不符合確認條件時，發(fā)生提前開發(fā)票和提前納稅的情況。通過對稅基的合理管控，一方面能夠保證納稅的合理性，另一方面也能最大限度地延遲納稅，提升資金的流動效應，進而為整體收益的提升打下良好的基礎(chǔ)[5]。2.采購環(huán)節(jié)進項票管理。公司的稅務管理人員需要有機會參與到?jīng)Q策中來，使納稅籌劃工作的開展能夠覆蓋到業(yè)務活動的各個方面。比如財務管理部門需要加大與采購部門的溝通力度，在不影響采購物資質(zhì)量的前提之下，合理設(shè)置采購方案，最大限度獲取進項發(fā)票，能抵盡抵。3.比對稅率及稅負。在針對兼營業(yè)務以及混合業(yè)務的稅率進行計算的過程中，就需要根據(jù)實際情況進行考量，選擇不同稅率進行計算。例如，以某公司為例，收入要按高低稅率分別核算，避免公司從高計稅，公司的空調(diào)電梯維保、安裝、維修等業(yè)務就適用不同的稅率，其中，空調(diào)電梯維保適用稅率為6%，普通空調(diào)維修適用稅率13%，中央空調(diào)和電梯維修適用稅率為9%，公司對此類業(yè)務分別進行明細核算。公司對兼營免稅、減稅項目，也要分別核算免稅、減稅項目的銷售額。公司也應當盡量做到分別核算應稅、減稅、免稅的銷售額，以達到增值稅銷售額籌劃目。

（五）運用稅收優(yōu)惠政策1.利用地區(qū)稅收優(yōu)惠政策。通常情況下，國家為了有效推動地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展，或是拉動居民消費，提升國家經(jīng)濟發(fā)展的活躍性，往往都會出臺一些稅收優(yōu)惠政策，這些稅收優(yōu)惠政策如果能夠被合理利用，往往能夠有效降低企業(yè)的稅負。2.運用簡易計征政策?！盃I改增”后，要全面掌握公司業(yè)務特點，比如涉及不動產(chǎn)租賃服務一般計稅稅率為9%，如公司出租的不動產(chǎn)均為2016年4月30日前取得，通過積極向稅務局提交服務合同等材料，申請并獲批適用簡易計稅，可按照5%的征收率計算應納稅額；對進項稅發(fā)票少的工程建設(shè)、安裝等業(yè)務，也可以選擇簡易計稅方法計稅，適用3%征收率，減輕了稅負?？傊?，需要在實際進行稅收籌劃的過程中對業(yè)務進行區(qū)分和規(guī)劃，降低企業(yè)稅負。

（六）重視人員培訓1.重視全員培訓，樹立節(jié)稅意識。全面灌輸全員參與意識、節(jié)稅意識。規(guī)范發(fā)票的開具與接收，合同增值稅條款設(shè)置等，在各個購進環(huán)節(jié)督促業(yè)務人員取得足額進項稅，做到進項稅應抵盡抵，降低稅負。2.加強財稅人員稅收、財會等相關(guān)培訓。培訓內(nèi)容一方面需要包括專業(yè)的財務理論，財會工作的一些新要求以及新技術(shù)，另一方面也包括國家新出臺的一些稅收政策，確保財務人員在工作的過程中能夠真正做到有據(jù)可依。另外，拓展財稅人員其他管理知識培訓，具體包括物流、貿(mào)易、金融、投資等方面的專業(yè)知識，確保納稅籌劃工作在實際落實相關(guān)工作的過程中，能夠考慮到各個方面的利益，進而在保證納稅籌劃工作開展有效性的基礎(chǔ)之上，最大限度地降低納稅籌劃風險，保障企業(yè)收益。

四、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)增值稅納稅籌劃工作本質(zhì)上是一項具有較高風險以及較高專業(yè)性的工作，而從現(xiàn)階段的情況來看，多數(shù)企業(yè)此項工作的開展都是由財務工作人員負責，這就在一定程度上增加了企業(yè)增值稅納稅籌劃工作開展的風險性。因此，企業(yè)財務管理工作的開展過程中，納稅籌劃作為重要的工作，尤其是在我國增值稅改革深入推進的大背景下，需要企業(yè)著力繼續(xù)重視并研究增值稅納稅籌劃問題，為企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展做好資金準備。

參考文獻：

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[2]宋淑俊.增值稅改革新政下企業(yè)納稅籌劃探析[J].中國市場,2020(08):149-150.

[3]王竹.企業(yè)增值稅的納稅籌劃分析[J].納稅,2017(36):15.

[4]林偉明.新稅制下企業(yè)增值稅納稅籌劃的思考[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2019(23):210.

[5]張興焰.基于風險防控的企業(yè)增值稅納稅籌劃[J].納稅,2019,13(33):50+52.

作者：玉秋蘭 單位：廣西銀行學校