新會(huì)計(jì)制下事業(yè)單位會(huì)計(jì)賬務(wù)處理淺議

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摘要：自2019年《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》實(shí)施以來(lái)，既往的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》都不再執(zhí)行，我國(guó)事業(yè)單位迎來(lái)了內(nèi)部會(huì)計(jì)制度改革的新浪潮，不同于以往的舊會(huì)計(jì)制度，此次發(fā)布的新制度更加適應(yīng)當(dāng)下政府制度改革的需求，該制度對(duì)規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量均有著積極影響。但此新制度在具體實(shí)施過(guò)程中仍存在一些不足，導(dǎo)致事業(yè)單位在處理內(nèi)部財(cái)務(wù)問(wèn)題的時(shí)候遇到了些許困難。基于此，本文將對(duì)新會(huì)計(jì)制度背景進(jìn)行分析，并探討在新制度實(shí)施背景下，事業(yè)單位在內(nèi)部會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理過(guò)程中遇到的問(wèn)題，并結(jié)合筆者個(gè)人經(jīng)驗(yàn)及相關(guān)文獻(xiàn)資料給出一些對(duì)策，以供相關(guān)單位參考。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)制度；事業(yè)單位；會(huì)計(jì)賬務(wù)處理；問(wèn)題探討；對(duì)策分析

事業(yè)單位是國(guó)家政府的重要代表，是由國(guó)家統(tǒng)一設(shè)立且直接管理的機(jī)構(gòu)部門(mén)，隨著我國(guó)改革開(kāi)放進(jìn)程不斷加快、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，其成立的根本目的在于促進(jìn)社會(huì)公益事業(yè)蓬勃發(fā)展，其運(yùn)行的宗旨主要體現(xiàn)在履行政府職能、服務(wù)公益事業(yè)等方面。為充分適應(yīng)當(dāng)下的發(fā)展潮流，我國(guó)財(cái)政部于2017年印發(fā)了全新的《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新制度”），并于2019年1月1日起施行。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)了從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)法規(guī)體系到全新的平行記賬、權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革[1]?！靶轮贫取钡陌l(fā)布，為事業(yè)單位的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算、記賬建立了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，也對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等行為進(jìn)行了有效規(guī)范，是保證單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要基礎(chǔ)[2]。同時(shí)，“新制度”為事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作提供了全新的管理思想，也對(duì)具體管理提出了新的要求，“新制度”充分更正了舊制度的不合理?xiàng)l款，對(duì)避免事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作失誤具有重要意義。但由于新舊制度間存在較大差異，部分事業(yè)單位在實(shí)施“新制度”時(shí)難以順利過(guò)渡，這就導(dǎo)致相關(guān)單位在處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作時(shí)遇到了一系列問(wèn)題。學(xué)者劉飛表示，“新制度”是實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作良好發(fā)展的重要保證，也是使相關(guān)單位順應(yīng)時(shí)代潮流的重要基礎(chǔ)，但新舊制度間的差異性影響了單位內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的正常運(yùn)行。[3]為做好新舊制度的銜接工作，需對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)賬務(wù)處理問(wèn)題進(jìn)行深入分析，并針對(duì)不同問(wèn)題給出相應(yīng)的整改措施。

一、“新制度”的背景分析

（一）“新制度”的內(nèi)涵

事業(yè)單位在我國(guó)行政體系中占據(jù)重要地位，在社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域都發(fā)揮著關(guān)鍵的作用。學(xué)者徐晶認(rèn)為，事業(yè)單位的職能主要體現(xiàn)在公共管理及社會(huì)公共服務(wù)方面，單位內(nèi)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理往往與政府的財(cái)務(wù)管理直接掛鉤?，F(xiàn)階段我國(guó)政府建立的會(huì)計(jì)體系中，針對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制。[4]學(xué)者鄧云媛表示，權(quán)責(zé)發(fā)生制可有效提高會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量及效率，既往的收付實(shí)現(xiàn)制要求事業(yè)單位在處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作時(shí)提供可反映預(yù)算收支執(zhí)行情況及決算情況的財(cái)務(wù)報(bào)告，在此制度下，政府無(wú)法對(duì)單位的實(shí)際負(fù)債情況及運(yùn)行成本進(jìn)行有效監(jiān)控，也無(wú)法充分滿(mǎn)足政府在新制度所要求的權(quán)責(zé)發(fā)生制下的財(cái)務(wù)報(bào)告需求。[5]學(xué)者付磊等認(rèn)為，“新制度”的實(shí)施可有效反映我國(guó)會(huì)計(jì)制度的演變過(guò)程，是實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)共同協(xié)調(diào)發(fā)展的重要基礎(chǔ)，也是促進(jìn)我國(guó)政治、社會(huì)穩(wěn)定的重要前提。[6]“新制度”的改革主要體現(xiàn)在以下三方面。第一，“新制度”在保留舊制度部分資產(chǎn)類(lèi)科目的同時(shí)，更加細(xì)化了其他應(yīng)收款、存貨、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、在建工程等科目的內(nèi)容；第二，“新制度”在負(fù)債類(lèi)科目中細(xì)化了應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款等科目；第三，“新制度”整合了應(yīng)繳財(cái)政款、凈資產(chǎn)中累計(jì)盈余、預(yù)算結(jié)余中的借方資金結(jié)存等科目，為實(shí)現(xiàn)新舊制度的順利銜接，需先對(duì)新制度給事業(yè)單位帶來(lái)的具體影響進(jìn)行分析。

（二）“新制度”對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)處理造成的影響

“新制度”頒布實(shí)施后，對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理提出了“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙報(bào)告”的全新要求。“雙功能”是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)該發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的雙重功效，在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)需要同時(shí)納入資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用等要素；在預(yù)算會(huì)計(jì)核算時(shí)需要同時(shí)納入預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余等要素。“雙基礎(chǔ)”是指在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算上采用全新的權(quán)責(zé)發(fā)生制，在預(yù)算會(huì)計(jì)方面則仍沿用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算?！半p報(bào)告”是指會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)編制預(yù)算會(huì)計(jì)的決算報(bào)告和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告。滿(mǎn)足上述新要求的“新制度”對(duì)事業(yè)單位在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中造成的影響體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。第一，根據(jù)“新制度”細(xì)化的科目及管理要求，在很大程度上增強(qiáng)單位內(nèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能并改進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)的職能；第二，“新制度”在整合會(huì)計(jì)核算的同時(shí)擴(kuò)大了政府對(duì)單位內(nèi)負(fù)債情況的核算范圍，有利于加強(qiáng)對(duì)單位運(yùn)行情況的掌握；第三，“新制度”完善了財(cái)務(wù)報(bào)表的體系及結(jié)構(gòu)，也增強(qiáng)了其整體可操作性。

二、“新制度”下事業(yè)單位會(huì)計(jì)賬務(wù)處理問(wèn)題

“新制度”對(duì)促進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革有著重要意義。學(xué)者李曉青表示，事業(yè)單位有著重要的社會(huì)職能，而會(huì)計(jì)制度的不斷改革也會(huì)直接影響單位內(nèi)的會(huì)計(jì)工作，為有效保證我國(guó)在今后市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，需對(duì)現(xiàn)階段事業(yè)單位在“新制度”下處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所遇到的問(wèn)題進(jìn)行深入分析[7]。筆者通過(guò)查閱大量文獻(xiàn)資料后認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中的問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

（一）財(cái)務(wù)管理人員對(duì)“新制度”的認(rèn)識(shí)、掌握程度不足

“新制度”下，細(xì)化的科目及整合較大程度上打破了財(cái)務(wù)管理人員對(duì)既往科目的認(rèn)知，以資產(chǎn)類(lèi)科目為例，舊制度中規(guī)定了銀行存款這一大類(lèi)科目的具體核算要求，而“新制度”中，則是將其細(xì)化為銀行存款及其他貨幣資金兩類(lèi)，在既往舊制度規(guī)定中，存貨為一大類(lèi)科目，包括單位內(nèi)的所有庫(kù)存物品及資產(chǎn)，但“新制度”為了提升會(huì)計(jì)信息的透明度，將其細(xì)化為庫(kù)存物品、加工物品、工程物資、政府儲(chǔ)備物資及受托代理資產(chǎn)，而針對(duì)既往規(guī)定的固定資產(chǎn)也分為了公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、文物文化資產(chǎn)及保障性住房等。除此之外，“新制度”在累計(jì)折舊方面也進(jìn)行了不同類(lèi)型的資產(chǎn)、設(shè)施折舊的科目分類(lèi)。以負(fù)債類(lèi)科目為例，“新制度”將既往的國(guó)庫(kù)款和財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款整合為了應(yīng)繳財(cái)政款；以?xún)糍Y產(chǎn)類(lèi)科目為例，“新制度”將專(zhuān)用基金外的所有凈資產(chǎn)整合為累計(jì)盈余。學(xué)者白艷表示，以公立醫(yī)院為例，作為一種公益性、效益性兼具的工作單位，其財(cái)務(wù)管理本身就存在一定困難，由于相關(guān)財(cái)務(wù)人員的意識(shí)、觀念仍未轉(zhuǎn)變，導(dǎo)致其在“新制度”實(shí)施過(guò)程中，遇到了項(xiàng)目管理預(yù)算及核算的一系列難點(diǎn)。單位相關(guān)工作人員在這復(fù)雜的科目更新、設(shè)置中難免會(huì)由于認(rèn)識(shí)、學(xué)習(xí)不足而導(dǎo)致其在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)工作處理過(guò)程中出現(xiàn)失誤。[8]

（二）部分單位財(cái)務(wù)人員的工作能力及綜合業(yè)務(wù)水平能力有所欠缺

在“新制度”中更新、設(shè)立了“平行記賬”的相關(guān)內(nèi)容。“平行記賬”是指將內(nèi)部事先納入的現(xiàn)金收支進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，且在不同的記賬模式下所采用的方法也有所不同，在處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債、收入費(fèi)用等有現(xiàn)金收支發(fā)生的項(xiàng)目時(shí)需采用權(quán)責(zé)發(fā)生制記錄，而在處理單位內(nèi)部的預(yù)算收支、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、撥款收支業(yè)務(wù)時(shí)則需要采用收付實(shí)現(xiàn)制記錄。學(xué)者趙孟鑫表示，權(quán)責(zé)發(fā)生制下的財(cái)務(wù)報(bào)告以政府的財(cái)務(wù)信息為基本內(nèi)容，其制訂的根本要求是以權(quán)責(zé)發(fā)生為基礎(chǔ)、以報(bào)表形式進(jìn)行反映，而收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)是否已收到或支出作為基本核算標(biāo)準(zhǔn)的，兩種制度聯(lián)合應(yīng)用才可有效實(shí)現(xiàn)公共財(cái)政的可持續(xù)發(fā)展。但受自身業(yè)務(wù)能力限制，部分工作人員可能并不清楚某一賬目是否需要制訂預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，以單位內(nèi)部的現(xiàn)金業(yè)務(wù)為例，在職工出差需要預(yù)借現(xiàn)金，財(cái)務(wù)人員只需做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄即可，在員工進(jìn)行差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)時(shí)，則根據(jù)實(shí)際報(bào)銷(xiāo)金額，既要做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄，又要做好預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，且記錄的科目類(lèi)型均有一定差異。[9]現(xiàn)階段規(guī)定的“平行記賬”無(wú)疑增加了財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)處理的工作難度。

（三）事業(yè)單位現(xiàn)有的預(yù)算管理體系不夠完善

目前我國(guó)事業(yè)單位的預(yù)算管理體系較為落后，因此相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員在處理預(yù)算會(huì)計(jì)工作時(shí)存在一定困難。事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)地位日益凸顯，對(duì)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理也提出了更高的要求。學(xué)者劉偉表示，事業(yè)單位的預(yù)算管理與其財(cái)務(wù)管理的工作質(zhì)量存在密切聯(lián)系[10]。學(xué)者高潔琦表示，從觀念、制度、運(yùn)行、績(jī)效管理等方面優(yōu)化預(yù)算管理體系是事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的重要保證。[11]預(yù)算體系是事業(yè)單位開(kāi)展會(huì)計(jì)工作的重要內(nèi)容，但現(xiàn)有的預(yù)算體系存在一定缺陷。例如，財(cái)務(wù)管理人員可能由于對(duì)單位成本運(yùn)行情況掌握不足，出現(xiàn)無(wú)法明確年度盈虧及預(yù)算結(jié)余差異的情況?，F(xiàn)行的“新制度”要求財(cái)務(wù)管理人員在編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的同時(shí)要編制預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告，但此前單位并未對(duì)自身內(nèi)部預(yù)算引起足夠重視，導(dǎo)致其單位資金的使用率較為低下，很容易出現(xiàn)資金浪費(fèi)的情況，對(duì)單位整體的成本管理及運(yùn)行效果均會(huì)造成嚴(yán)重影響，從而影響“雙報(bào)告”的質(zhì)量。

三、對(duì)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)賬務(wù)處理問(wèn)題的對(duì)策分析

“新制度”從多個(gè)層面優(yōu)化、更新了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)、預(yù)算會(huì)計(jì)體系，從宏觀角度來(lái)說(shuō)，對(duì)提升單位的整體財(cái)務(wù)管理水平、提高政府財(cái)務(wù)工作能力、促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。但“新制度”所規(guī)定的科目設(shè)置、記賬模式、報(bào)表形式相對(duì)復(fù)雜，新舊制度銜接不暢，也會(huì)導(dǎo)致“新制度”在實(shí)際實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)一系列問(wèn)題，從而嚴(yán)重影響“新制度”的順利實(shí)施。學(xué)者孫小燕在其相關(guān)研究中表示，“新制度”的實(shí)施加強(qiáng)了對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)控制，也加深了財(cái)務(wù)體制的變革。[12]對(duì)上述會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作中存在的問(wèn)題，筆者通過(guò)查閱文獻(xiàn)后認(rèn)為，使“新制度”充分發(fā)揮其根本作用，需從以下三個(gè)方面入手。

（一）加強(qiáng)對(duì)“新制度”內(nèi)容的學(xué)習(xí)、考核

“新制度”從科目設(shè)置、核算方式、報(bào)表編制等多個(gè)方面都更新了內(nèi)容。為了從根本上提高財(cái)務(wù)人員的工作效率，需加強(qiáng)對(duì)“新制度”更新內(nèi)容的學(xué)習(xí)，單位可通過(guò)系統(tǒng)培訓(xùn)、視頻講解、課件分享等方式對(duì)財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行統(tǒng)一培訓(xùn)，為財(cái)務(wù)管理人員深入講解“新制度”的更新內(nèi)容，還可通過(guò)與舊制度依次對(duì)比的形式增加財(cái)務(wù)管理人員的印象，在完成對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的統(tǒng)一培訓(xùn)后，也應(yīng)設(shè)立相應(yīng)的考核機(jī)制，可通過(guò)試卷形式考察相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員的學(xué)習(xí)效果，結(jié)合其考核結(jié)果，聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員為其答疑解惑，以真正實(shí)現(xiàn)對(duì)“新制度”更新內(nèi)容的有效掌握。

（二）提升財(cái)務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)水平及工作能力

一直以來(lái)，在普通民眾眼中，事業(yè)單位職位就是所謂的“鐵飯碗”，是一種“錢(qián)多事少”的好單位，從單位的待遇、福利方面來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位作為國(guó)家政治體系中的重要組成部分，的確優(yōu)于很多私營(yíng)、民營(yíng)企業(yè)，但同樣事業(yè)單位的工作人員所要承擔(dān)的責(zé)任也會(huì)相應(yīng)更大。受大眾觀念影響，加之單位對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作的疏忽，部分單位的財(cái)務(wù)及其他部分工作人員不可避免地存在消極怠工的現(xiàn)象，尤其是部分財(cái)務(wù)管理人員，并未充分意識(shí)到自身的責(zé)任與義務(wù)，在實(shí)際工作中也只是機(jī)械化處理一些財(cái)務(wù)事項(xiàng)。為了有效提升財(cái)務(wù)管理工作人員的工作積極性及業(yè)務(wù)能力水平，單位負(fù)責(zé)人可通過(guò)相應(yīng)獎(jiǎng)懲機(jī)制對(duì)其日常工作進(jìn)行考核監(jiān)督，針對(duì)業(yè)務(wù)能力突出者可適當(dāng)予以獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)于業(yè)務(wù)能力有所欠缺者也可酌情予以扣除部分福利、罰款等懲罰。此外，政府相關(guān)部門(mén)也可通過(guò)不定期的審查、考核機(jī)制加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的監(jiān)管。只有充分調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)管理人員的工作積極性和學(xué)習(xí)熱情，才能從根本上提升其整體工作能力及水平。

（三）建立健全完善的預(yù)算管理機(jī)制

在2019年改革施行的“新制度”中，最大的亮點(diǎn)就是實(shí)現(xiàn)了從收付實(shí)現(xiàn)制到權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變。學(xué)者張媛輝表示，在“新制度”下，要求事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員在開(kāi)展工作時(shí)不再只是單純地進(jìn)行預(yù)算管理，在預(yù)算資金配置方面也應(yīng)當(dāng)有獨(dú)到的見(jiàn)解。[13]學(xué)者李林環(huán)也指出，現(xiàn)有的預(yù)算管理體系無(wú)法保證會(huì)計(jì)預(yù)算管理的工作效率，也不再適應(yīng)當(dāng)下時(shí)代發(fā)展的新要求，因此需對(duì)現(xiàn)有的預(yù)算管理體系進(jìn)行優(yōu)化完善。[14]學(xué)者武靜表示，預(yù)算管理工作的關(guān)鍵在于預(yù)算的績(jī)效管理，單位負(fù)責(zé)人以此為切入點(diǎn)，通過(guò)制訂績(jī)效考核機(jī)制優(yōu)化、完善現(xiàn)有的預(yù)算管理體系。[15]

四、結(jié)束語(yǔ)

事業(yè)單位是由國(guó)家設(shè)置的公益性機(jī)構(gòu)，受?chē)?guó)家直接領(lǐng)導(dǎo)，在祖國(guó)的現(xiàn)代化建設(shè)進(jìn)程中占據(jù)重要地位，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理能力對(duì)國(guó)家的財(cái)務(wù)管控能力產(chǎn)生直接影響，當(dāng)下“新制度”的頒布實(shí)施，無(wú)疑為事業(yè)單位的會(huì)計(jì)改革提供了發(fā)展機(jī)遇及條件。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)改革可有效促進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)變，為了有效增強(qiáng)政府的工作職能，需對(duì)事業(yè)單位的整體財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)工作水平及能力進(jìn)行提升，在“新制度”背景下，從制度更新內(nèi)容、財(cái)務(wù)人員自身、相關(guān)制度體系方面進(jìn)行相應(yīng)的整頓、改革，是促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)能力提升的關(guān)鍵，也是加強(qiáng)政府財(cái)務(wù)管控能力的重要保證，更是促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵所在。

作者:于穎 單位:常州市應(yīng)急保障中心