新會計法論文精選(九篇)
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第1篇：新會計法論文范文
一、現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)用對管理會計的影響。
（一）現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用使企業(yè)管理進入新的模式。一方面，各部門業(yè)務(wù)的信息將統(tǒng)一起來。財務(wù)、生產(chǎn)、進銷存、人事、研發(fā)等各部門生成的原始數(shù)據(jù)被統(tǒng)一存放，保證數(shù)據(jù)的一致性和共享性；另一方面，企業(yè)的結(jié)構(gòu)在邏輯上統(tǒng)一起來，建立一體化的結(jié)構(gòu)。從地理上來說，各部門、各分銷點是離散分布的，變動也是頻繁的。通過信息系統(tǒng)使用，可以在邏輯上將它們集成一體。這將使企業(yè)的反應(yīng)速度大大得高，決策時間大大縮短，這是適應(yīng)瞬息萬變的外部環(huán)境的有力手段。
（二）現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用極大改進了管理會計已有的領(lǐng)域。比如成本核算。以往的成本核算，是在生產(chǎn)活動發(fā)生完畢之后，根據(jù)所記載的資料，計算、分配成本，分配差異。由于核算的滯后性，以及原始資料的間接性和粗略，使成本計算不及時并且不夠準(zhǔn)確。在信息系統(tǒng)環(huán)境下，由于物流與信息流是同步的，在生產(chǎn)進行的同時，成本信息隨著物料的移動自動卷積，生產(chǎn)完成時，成本信息隨之自動得出。這樣不僅能夠及時得到成本信息，而且由于減少了分配成本的環(huán)節(jié)，成本結(jié)果將更接近實際。再如預(yù)算編制，以往編制預(yù)算周期較長，改動不易。如果外部環(huán)境變動較大，將會使預(yù)算與實際出現(xiàn)很大的差異，從而失去了預(yù)算的指導(dǎo)意義。信息系統(tǒng)可以自動地生成預(yù)算，只要給出目標(biāo)，設(shè)定好預(yù)算模型，就能在極短的時間里得到結(jié)果。這樣，就可以將預(yù)算周期縮短，從而采用滾動預(yù)算的方式來應(yīng)變環(huán)境的變化。
（三）信息系統(tǒng)的使用還使管理會計的新領(lǐng)域成為可能，比如作業(yè)成本。作業(yè)成本是根據(jù)成本動因來分配產(chǎn)品共有成本。在手工方式下是不可能支持詳細(xì)的動因分析的。
如果成本動因設(shè)置過于簡單，將失去作業(yè)成本相對精確的優(yōu)點。動因設(shè)置復(fù)雜則會使計算量極大，這樣就必須借助信息系統(tǒng)來完成。又如戰(zhàn)略管理會計，它所需的信息和所處理的信息都比常規(guī)管理會計要大，必須通過信息系統(tǒng)來完成。
（四）信息技術(shù)的應(yīng)用，使管理會計人員從底層的數(shù)據(jù)處理中解放出來，將繁瑣的計算交給系統(tǒng)去做。從而能將更多的精力投入到高層的需求模式上，研究決策模型，為不同角度的需求建立模型，設(shè)計原始數(shù)據(jù)要求，設(shè)定系統(tǒng)處理模型等等。
二、現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展促使企業(yè)對管理會計提出新要求。
（一）管理會計的決策管理職能應(yīng)進一步加強。會計的職能之一就是提供信息。但是，由于信息技術(shù)的發(fā)展，信息獲取渠道增多，取得成本降低，許多管理者不再滿足現(xiàn)有的會計系統(tǒng)所提供的信息，而還要從其他信息系統(tǒng)中獲取信息。傳統(tǒng)的會計信息之所以在管理決策中只是起到輔助作用，或者是對決策方案形成的參考性作用，究其原因可以講基本上是由于會計師們長期以來只是消極地提供信息所造成的。因此，企業(yè)要求當(dāng)今會計師們必須在保持自身提供信息的傳統(tǒng)優(yōu)勢的同時，深入研究企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的演變，充分利用新技術(shù)不斷進行管理創(chuàng)新，積極參與到企業(yè)決策中去，以真正成為企業(yè)管理層的重要組成部分。
（二）管理會計必需由微觀走向宏觀，會計師的視角應(yīng)當(dāng)突破企業(yè)內(nèi)部的限制。當(dāng)前社會正逐步走向網(wǎng)絡(luò)化，這使得企業(yè)在技術(shù)的支持下與他們的客戶、供應(yīng)商、合作單位甚至還須與他們的競爭對手建立起聯(lián)系，企業(yè)的界限因而變得非常模糊。此時，原先的“價值鏈”變成了“價值網(wǎng)”。網(wǎng)絡(luò)直接將會計核算及監(jiān)控的視角拉入一個更加廣闊的范圍，在增加會計業(yè)務(wù)與經(jīng)營風(fēng)險的同時，極大地豐富會計業(yè)務(wù)的形式，使會計發(fā)生質(zhì)的變化。在逐步復(fù)雜化的關(guān)系網(wǎng)面前，管理會計必須將眼光投向整個價值網(wǎng)絡(luò)，從而為企業(yè)提供戰(zhàn)略決策服務(wù)。
三、加快信息技術(shù)在戰(zhàn)略管理會計中應(yīng)用的幾點思考。
（一）提高對管理會計作用的認(rèn)識。
我國管理會計電算化工作開展緩慢，主要原因是會計人員及管理人員對管理會計作用的認(rèn)識及重視程度不夠。
認(rèn)為只要編制一些財務(wù)指標(biāo)分析、成本費用控制、預(yù)算計劃等報表就是管理會計了，然而管理會計可以完成的工作遠(yuǎn)非這些。在信息經(jīng)濟時代，戰(zhàn)略管理會計從更高的起點，豐富了管理會計的內(nèi)涵。所以，應(yīng)提高認(rèn)識更新觀念，才能適應(yīng)市場需求和市場競爭的變化以及企業(yè)管理觀念的變化。
（二）需要企業(yè)決策者的支持。
傳統(tǒng)管理會計資料來源少，分析工具（包括硬件、軟件）落后，使得許多管理會計方法不能有效使用，會計核算數(shù)據(jù)閑置浪費。只有通過現(xiàn)代信息技術(shù)，通過互聯(lián)網(wǎng)以及先進的計算機軟件技術(shù)，使財務(wù)會計電算化與管理會計電算化成為統(tǒng)一的系統(tǒng)，會計核算信息才能與其他相關(guān)數(shù)據(jù)建立聯(lián)系，變成管理會計所需的資料，發(fā)揮管理會計電算化的優(yōu)勢。然而，企業(yè)建立網(wǎng)絡(luò)需要投入大筆資金，而且電算化工作的成效很難量化評價，因此這項工作需要企業(yè)決策者的支持。
（三）企業(yè)本身的管理水平有待于提高。
只有當(dāng)企業(yè)各部門管理工作規(guī)范而不孤立，企業(yè)本身目標(biāo)明確，成為一個信息系統(tǒng)（會計系統(tǒng)只是其中的一個子系統(tǒng)），此時管理會計的各種信息才會對企業(yè)管理有用，企業(yè)各其他部門的信息才會被管理會計使用。
第2篇：新會計法論文范文
不斷發(fā)展的現(xiàn)代化信息技術(shù)強有力的支持著信息的匯集、處理、加工、儲存以及傳輸?shù)裙ぷ鳎瑢⑾冗M的通信、計算機以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有機的融合在會計工作之中就形成了會計信息化，這樣就能夠在會計實務(wù)中使一種信息化的改革得以實現(xiàn)。在目前，雖然我國的會計信息化已經(jīng)漸漸的得到了普及，但其實在實際中，會計信息化還存在著較多的問題急需解決，主要表現(xiàn)為以下一些問題。
（一）會計信息的不暢通性目前，有很多企業(yè)在進行信息處理的時候，因為受到企業(yè)經(jīng)濟實力以及外部社會環(huán)境的影響，再加上受到會計本身存在的特點的影響，都不能實現(xiàn)會計電算化，僅僅只能在局部的范圍內(nèi)維持對信息加以處理的能力，具有相當(dāng)大的局限性。很多企業(yè)并沒有形成全國有機聯(lián)系的網(wǎng)絡(luò)，這樣很容易就會導(dǎo)致信息滯后這種情況的出現(xiàn)，最終會對企業(yè)的發(fā)展以及企業(yè)的經(jīng)濟利益都造成相當(dāng)大的影響。
（二）信息得不到高效的共享當(dāng)前，我們國家的會計數(shù)據(jù)庫還沒有形成完整的體系，不僅如此，還缺少了相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)對法律規(guī)定進行披露，我國目前的會計信息仍然是處在自我封閉的狀態(tài)當(dāng)中，具有非常差的共享性。
（三）缺乏信息化技術(shù)人才我國在現(xiàn)階段極度的缺乏信息化人才，由于我國在目前這個階段，既對會計相關(guān)理論有所研究又對信息技術(shù)比較精通的人才比較少，當(dāng)前的會計從業(yè)者往往都沒有較強的信息資源規(guī)劃能力，因此很容易就會導(dǎo)致難度比較高的信息化處理方案很難能夠順利實施。所以，在短期之內(nèi)是很難實現(xiàn)會計信息化服務(wù)以及會計信息化管理的。
（四）會計信息的安全性得不到有效的保證把信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)以及計算機融入企業(yè)的會計信息之中就能使會計信息化產(chǎn)生，信息在會計信息化的要求下必須具有開放性、全球性還有共享性等特點，實際上，會計信息進行網(wǎng)絡(luò)披露時的安全性才是會計信息化的核心問題，因為，在沒有較高技術(shù)水平的時候是特別容易受到黑客的攻擊的，因此，最關(guān)鍵的地方就是要保證信息的安全性。
二、促進會計信息化持續(xù)發(fā)展的措施
（一）在觀念上要“以人為本”，重視培養(yǎng)相關(guān)人才在當(dāng)前這個社會中，精通會計知識的復(fù)合型人才可以說是嚴(yán)重缺乏，當(dāng)然這種情況不僅僅只在我國出現(xiàn)，現(xiàn)在不管哪個國家對于這種人才的渴望度都是非常高的，如果要推進會計信息化又好又快的發(fā)展，那么全社會都要將會計人才的培養(yǎng)工作當(dāng)成重點工作對象來進行，我國只有對人才的培養(yǎng)工作加以重視，才可以在競爭越來越激烈的當(dāng)今時代站穩(wěn)腳跟。
（二）加強立法，推進會計信息化的進一步發(fā)展在這個計算機技術(shù)不斷發(fā)展以及網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用不斷普遍的當(dāng)今時代，有越來越多的人開始利用計算機技術(shù)進行網(wǎng)絡(luò)犯罪，這種犯罪行為會給群眾帶來嚴(yán)重的損失。特別是企業(yè)在進行會計信息化的過程中，要是出現(xiàn)信息被更改以及信息披露等不良現(xiàn)象，就會對企業(yè)的利益造成嚴(yán)重的損害。所以，我國必須要制定出嚴(yán)格且詳細(xì)的法律法規(guī)對企業(yè)的利益以及使用者的權(quán)益進行有力的保護。
（三）提高對會計信息化的管理水平只要對計算機有了解的人都知道計算機是存在弱點的，因此想要增強以及發(fā)展會計信息化，不但要提高信息化技術(shù)還要加強管理力度以及管理水平。比如，在企業(yè)中，可以對比較重要的計算機系統(tǒng)加上電磁，起到屏蔽的效果，可以避免電磁對其的輻射與干擾；還有一種方法就是，；利用防水以及防電等相關(guān)措施對放置計算機比較多的部門進行處理。這些措施都可以使有效管理得以實現(xiàn)。
（四）加大軟件的開發(fā)力度和利用率軟件的開發(fā)與利用對會計信息化具有有效的促進作用，業(yè)務(wù)的普遍性比較強但是缺乏個性是我國在軟件開發(fā)方面的主要特點。所以，就對相關(guān)的軟件開發(fā)公司作出了更高的要求，對于特色的注重是現(xiàn)在軟件開發(fā)公司所要重視的問題。要對會計軟件的實用性加以研究，使專家系統(tǒng)在預(yù)測以及決策中的重要性得以充分的發(fā)揮，擴充會計軟件所運行的環(huán)境，從而使會計系統(tǒng)能夠更好地適應(yīng)先進的網(wǎng)絡(luò)。
（五）企業(yè)管理制度要與會計信息化形成配套為了能夠科學(xué)并且高效的使企業(yè)會計信息化得到運行，就要使建立起來的文檔管理體系與之形成配套，在硬件方面，要加強管理與維護，建立起與消除和防護計算機病毒等問題的管理體系，爭取從源頭開始管理會計信息化。
三、結(jié)語
第3篇：新會計法論文范文
Abstract： As the mainstream mass media， news media is the window to disseminate the important information of society. The news media have publicity， guidance， education， organization， coordination， supervision and other functions， which play an irreplaceable role for the modern economic and social development. In the development of socialist market economy， it plays an important role in guiding social development， promoting the realization of social benefits and realizing the integration development of different social fields. It also plays an effective monitoring role in the economic and social aspects.
關(guān)鍵詞：新聞媒體；經(jīng)濟社會；戰(zhàn)略作用
Key words： news media；economic society；strategic role
中圖分類號：G219.21 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）03-0177-02
0 引言
新聞媒體，尤其是傳統(tǒng)新聞媒體，從宏觀社會發(fā)展到微觀社會環(huán)境的構(gòu)建等方面都起到了重要的作用，其中對宏觀社會發(fā)展的促進更多的體現(xiàn)在戰(zhàn)略層面。目前，我國處于社會主義市場經(jīng)濟階段，因此，新聞媒體對經(jīng)濟社會發(fā)展的促進價值就是其戰(zhàn)略作用的重要體現(xiàn)，而其促進價值主要表現(xiàn)在對產(chǎn)業(yè)的積極引導(dǎo)，促進社會效益與經(jīng)濟效益的雙贏，助力國家品牌戰(zhàn)略的落地、促進知名品牌的創(chuàng)建和實現(xiàn)對社會經(jīng)濟的有效監(jiān)控等4個重要方面。
1 新聞媒體通過符合國家產(chǎn)業(yè)布局、產(chǎn)業(yè)政策的宣傳推廣，實現(xiàn)對經(jīng)濟社會發(fā)展的導(dǎo)向作用
我國的新聞媒體所承擔(dān)的一項重要任務(wù)就是為經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)，包括為經(jīng)濟界提供信息、傳播信息、進行趨向預(yù)測、營造社會氛圍等，也包括對國家產(chǎn)業(yè)布局、產(chǎn)業(yè)政策落地的宣傳推廣，并基于此實現(xiàn)對經(jīng)濟社會發(fā)展的導(dǎo)向作用，這種導(dǎo)向作用更多的體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)政策和企業(yè)發(fā)展的雙重關(guān)注上。
1.1 推動產(chǎn)業(yè)政策的宣傳與落地
在計劃經(jīng)濟時代，無論是企業(yè)、商業(yè)、農(nóng)業(yè)還是新聞傳播媒體，其生產(chǎn)與經(jīng)營均在國家計劃的指令下進行，但即使如此，媒體作用依然重要。媒體的宣傳當(dāng)時人們的行為起到了很大的導(dǎo)向作用，引導(dǎo)著公眾積極投身生產(chǎn)，從而促進了經(jīng)濟的發(fā)展。
改革開放后，國家工作的方向向經(jīng)濟建設(shè)傾斜，服務(wù)與社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展也成為新聞媒體工作的重要環(huán)節(jié)，而且從我國改革開放后的社會經(jīng)濟發(fā)展來看，新聞媒體在促進經(jīng)濟發(fā)展中起到的作用是無法替代的。目前，我國處于社會主義建設(shè)的新時期，經(jīng)濟社會的發(fā)展面臨著新機遇，同時也面臨著新問題，國家新的產(chǎn)業(yè)布局和產(chǎn)業(yè)政策的落地更需要新聞媒體起到基礎(chǔ)的引導(dǎo)作用。
1.2 引導(dǎo)企業(yè)市場發(fā)展新方向
隨著市場經(jīng)濟的興起，新聞媒體對經(jīng)濟發(fā)展的導(dǎo)向作用愈發(fā)明顯。中國的國情決定了新聞媒體既是人民群眾的輿論工具，更是黨和政府的喉舌，而這“喉舌”作用無意中提升了媒體的權(quán)威性和公信力，若一個權(quán)威性高的媒體來宣傳某個企業(yè)或某種產(chǎn)品，其在消費者心目中的地位一定能獲得巨大的提升，而后產(chǎn)生經(jīng)濟行為。我國新聞媒體是經(jīng)濟發(fā)展的風(fēng)向標(biāo)，對企業(yè)行為和市場經(jīng)濟發(fā)展起到重要的引導(dǎo)作用。這種導(dǎo)向作用主要表現(xiàn)在兩個方面：一方面是調(diào)整和修正企業(yè)的形象和行為，協(xié)調(diào)并溝通企業(yè)與社會其他群體的關(guān)系；另一方面是對企業(yè)乃至整個經(jīng)濟業(yè)界的行為實施監(jiān)督與控制，使之規(guī)范運行。
由此可見，在當(dāng)今中國，新聞媒體與經(jīng)濟發(fā)展形成了一種血肉相連的磁性引力，各方產(chǎn)生了各種因果關(guān)系的“互動效應(yīng)”。國家的相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策需要新聞媒體的支持與宣傳，企業(yè)需要新聞媒體的引導(dǎo)與推廣，而新聞媒體則需要國家政策的支持和企業(yè)的資源支持，各方共同促進，共同發(fā)展。
2 新聞媒體強調(diào)社會效益，重視經(jīng)濟效益與社會效益的共贏
新聞媒體社會關(guān)系連接的重要溝通平臺，通過傳播信息、引導(dǎo)價值等方式實現(xiàn)其社會價值和社會責(zé)任。新聞媒體的社會責(zé)任首先就是傳播真實信息，尤其是在經(jīng)濟社會，新聞媒體所傳遞的信息的真實性、準(zhǔn)確性、全面性、客觀性更顯得更加重要。大部分的新聞媒體能夠起到正向輿論引導(dǎo)的作用，在促進社會安定和社會主義精神文明建設(shè)上發(fā)揮著積極有效的作用；在營造友善、良好的社會氛圍上促進社會效益的實現(xiàn)。但是，隨著媒體市場化的程度不斷變化，新聞媒體的公信力，誠信危機等問題越來越明顯。制造輿論假新聞、娛樂炒作等導(dǎo)致新聞媒體的公信力也產(chǎn)生了相應(yīng)的缺失，在經(jīng)濟利益的驅(qū)使之下丟失社會責(zé)任意識的現(xiàn)象也時有發(fā)生。因此，新聞媒體重視經(jīng)濟效益和社會效益的融合發(fā)展，對于媒體本身，對于企業(yè)、市場，乃至對于國家發(fā)展都是至關(guān)重要的。
2.1 堅持媒體真實性，以公信力增加經(jīng)濟發(fā)展影響力
傳播的真實性特征，是新聞媒體存在的命脈。新聞媒體報道中的每一個要素的出現(xiàn)都必須符合客觀實際，能夠經(jīng)的起核對和檢驗，不得有任何虛假的信息存在。只有真實的信息報道，才能夠贏得公眾的認(rèn)同和信賴，同時對于新聞媒體本身來講，在進行自身品牌建設(shè)時，將獲得來的公眾的支持認(rèn)可，以及增強在行業(yè)內(nèi)、市場中和經(jīng)濟社會上的影響力，獲得更多的傳播優(yōu)勢。
2.2 把控正確輿論方向，以輿論方向引導(dǎo)社會發(fā)展方向
新媒體時代，新媒體不斷涌現(xiàn)、自媒體不斷興起，公眾參與度大大提高，互動性增強，多種思想意識形態(tài)相互交鋒碰撞。這也就要求新聞媒體在信息傳播上，不僅要求在傳播過程中符合社會正確輿論導(dǎo)向，同時也要符合社會大眾心理需求點，正確的思想輿論予以傳播擴散，虛假、不良信息嚴(yán)肅杜絕。正如所所強調(diào)的：“團結(jié)穩(wěn)定鼓勁、正面宣傳為主，是黨的新聞輿論工作必須遵循的基本方針”。因此，無論是在社會主義精神文明建設(shè)方面，還是在社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)中，新聞媒體做好正面宣傳和正向傳播，才能更好的增強吸引力和感染力，從而引導(dǎo)社會發(fā)展的大方向。
2.3 明確目標(biāo)定位，實現(xiàn)經(jīng)濟效益與社會效益的共贏
就我國的新聞媒體的定位與目標(biāo)而言，新聞媒體既是市場經(jīng)濟的主要參與主體，又是國家政策的宣傳推廣陣地；既要服務(wù)于國家全面發(fā)展和公眾的社會收益，也要服務(wù)市場發(fā)展和經(jīng)濟繁榮。由此來看，對于新聞媒體來說，社會效益與經(jīng)濟效益的實現(xiàn)是“兩手都要抓，兩手都要硬”。
自我國加入WTO以來，我國市場經(jīng)濟，乃至我國整個社會環(huán)境的對外開放程度不斷提高，市場經(jīng)濟獲得更加深入的發(fā)展，而市場經(jīng)濟的發(fā)展也不斷的沖擊著新聞媒體行業(yè)發(fā)展。各大新聞媒體組織重新改變其風(fēng)格，適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展要求，通過調(diào)整戰(zhàn)略、優(yōu)化結(jié)構(gòu)、整合資源等方式，以求達(dá)到社會效益與經(jīng)濟效益最大化的協(xié)同發(fā)展的目的。
3 新聞媒體與各產(chǎn)業(yè)的互動融合，促進經(jīng)濟健康長久發(fā)展
隨著信息技術(shù)的變革，傳統(tǒng)媒體不斷演進，新媒體的出現(xiàn)，促使人類社會在不斷進步和變革，各種媒體的發(fā)展深深的改變和影響了人們的生產(chǎn)和生活，對新興行業(yè)的崛起、傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的改造升級影響巨大。如今，媒體之間相互融合的同時，媒體與其他產(chǎn)業(yè)的相互融合也正在積極展開，這些變革已經(jīng)成為國民經(jīng)濟發(fā)展的重要支撐點。
3.1 傳媒行業(yè)內(nèi)的融合，加速傳媒產(chǎn)業(yè)的發(fā)展
新聞媒體之間相互融合、相互滲透使得傳媒產(chǎn)業(yè)鏈、產(chǎn)業(yè)分工和格局都發(fā)生了一系列的變化，促進了新的生產(chǎn)模式和商業(yè)模式的出現(xiàn)：傳媒行業(yè)內(nèi)的融合，促使稀缺資源的利用達(dá)到最大化；不同媒體之間的融合對改善整個傳媒產(chǎn)業(yè)分散經(jīng)營的狀況有促進作用，防止惡性競爭，強化專業(yè)分工，進一步延伸品牌價值，通過輸出品牌以強扶弱的方式實現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)媒體共同發(fā)展。
3.2 新聞媒體融合的新路徑，創(chuàng)造經(jīng)濟發(fā)展新形態(tài)
目前，新聞媒體的融合之路主要有兩種：第一種是打造產(chǎn)業(yè)價值鏈，強大的產(chǎn)業(yè)鏈能夠整合更優(yōu)質(zhì)的資源才能強化新聞媒體自身，并對對經(jīng)濟社會的發(fā)展甚有裨益；第二種是區(qū)域多媒體聯(lián)合，通過整合地域媒體資源，加速傳媒產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和影響力，從而帶動了多種行業(yè)的發(fā)展。在未來發(fā)展中，新聞媒體融合的路徑還將不斷革新，對經(jīng)濟發(fā)展的影響也將不斷增強。
3.3 新聞媒體發(fā)揮經(jīng)濟紐帶作用，助力企業(yè)和品牌發(fā)展
新聞媒體在經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮紐帶作，新聞媒體宣傳推廣企業(yè)與品牌，使其發(fā)展壯大，監(jiān)督企業(yè)行為，是社會各行業(yè)、各經(jīng)濟部門聯(lián)結(jié)合作的催化劑。首先，新聞媒體進行傳播有利于擴大企業(yè)的知名度，提升企業(yè)的信譽度、增強品牌美譽度；其次，新聞媒體的傳播，實現(xiàn)企業(yè)與公眾的有效溝通，助力企業(yè)和品牌實現(xiàn)其經(jīng)濟價值和品牌效益；再次，新聞媒體的宣傳促進品牌的快速建立、快速發(fā)展，并且通過信息的有效傳遞，實現(xiàn)不同企業(yè)、不同經(jīng)濟主體間的相互認(rèn)同，并以此為基礎(chǔ)展開合作，促進社會經(jīng)濟融合發(fā)展。
4 新聞媒體使用監(jiān)控機制，助力經(jīng)濟調(diào)控與市場監(jiān)管
新聞媒體自身具有告知性、廣泛性等特點，其憑借自身的特點對經(jīng)濟社會上一些不法行為和事件形成獨特的輿論環(huán)境，對社會上的不法行為進行非強制性的鎮(zhèn)壓，助力經(jīng)濟社會的正常而健康的運行。
4.1 以輿論監(jiān)督作用，形成市場監(jiān)管大環(huán)境
對市場的監(jiān)管絕不是某個政府部門的獨立工作，而應(yīng)該是一項系統(tǒng)性的工程，要有政府各相關(guān)部門、市場活動主體、社會公眾和大眾媒體的共同參與，對市場進行有效監(jiān)管的一個重要基礎(chǔ)就是要形成監(jiān)管的輿論大氛圍和監(jiān)管執(zhí)法大環(huán)境，其中，對于輿論大氛圍的形成，新聞媒體起到核心作用。
新聞輿論是社會輿論的其中一部分，是一種最快捷、最普遍的社會心理控制機制，是一種非強制性的監(jiān)督，憑借其廣泛的影響力及道德壓力，在社會上形成對企業(yè)行為、市場動態(tài)監(jiān)管的大環(huán)境，也為政府監(jiān)管經(jīng)濟、公眾參與經(jīng)濟活動提供必要的依據(jù)。
4.2 以有效的媒體手段，對經(jīng)濟行為進行直接監(jiān)督
媒體監(jiān)督作用是市場經(jīng)濟發(fā)展的必要條件，市場經(jīng)濟是一種道德經(jīng)濟，沒有信用，沒有誠信，市場經(jīng)濟也難以運轉(zhuǎn)。新聞媒體能夠使用各種有效的媒體手段，對各類市場參與主體的行為進行直接監(jiān)督，對有助于社會經(jīng)濟發(fā)展的行為進行大眾傳播，對違經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律、損害經(jīng)濟發(fā)展的行為進行披露和曝光，促進經(jīng)濟參與主體講誠信、守信用，從而形成良好的社會主義市場經(jīng)濟機制。
眾所周知，新聞媒體在經(jīng)濟社會發(fā)展中有著不可替代的作用，就其戰(zhàn)略作用而言，主要通過宣傳路線，創(chuàng)造效益，促進合作和監(jiān)督市場等方式產(chǎn)生價值。所以，無論是國家與政府、企業(yè)與品牌、公眾與組織都應(yīng)該重視新聞媒體在經(jīng)濟社會發(fā)展中的作用，而新聞媒體自身也應(yīng)該通過不斷的自我探索和革新，更好的完善自己，為經(jīng)濟社會發(fā)展提供更多的價值。
參考文獻：
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[2]孫新峰.新聞媒體的社會責(zé)任分析[J].科技傳播，2011（19）.
第4篇：新會計法論文范文
新形勢下煤炭企業(yè)的會計管理研究分析
一、新會計準(zhǔn)則對對煤炭企業(yè)的財務(wù)會計影響
對企業(yè)固定資產(chǎn)減值和折舊的影響。
新會計準(zhǔn)則第八條特別規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營公司、合營的長期股權(quán)投資等資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。眾所周知，煤炭企業(yè)資產(chǎn)總額中，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的比重約為50%至60%。固定資產(chǎn)大多位于自然條件較為惡劣的井下，磨損、銹蝕等嚴(yán)重，加之煤礦機械更新?lián)Q代周期較短，為保證會計信息的真實性，對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備是必需的。由于煤礦固定資產(chǎn)臺件多，擺放場所經(jīng)常發(fā)生變化，使固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提工作和折舊的計提工作復(fù)雜而繁瑣，執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則后，必將杜絕部分煤炭企業(yè)利用減值準(zhǔn)備進行盈余管理。同時，為煤礦企業(yè)提出一個全新的課題，即如何快捷、方便、準(zhǔn)確地計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)折舊，以保證會計信息的真實、可靠。
3、對企業(yè)盈利水平的影響。
企業(yè)會計確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計棄置費用因素。資料顯示，目前全國因采礦而被破壞的土地超過6萬km2，并以300km2 / a的速度增加，其中因礦山開采而沉陷的土地總面積已達(dá)60萬公頃，因此，地區(qū)土地塌陷賠償和礦山環(huán)境污染支出是煤炭企業(yè)的一項重大支出，其實際支出時間大多出現(xiàn)在礦井的衰退期或資源枯竭期。新企業(yè)會計準(zhǔn)則改變了現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定的無形資產(chǎn)單純按直線法攤銷的會計處理方法，規(guī)定攤銷方法應(yīng)當(dāng)與其給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益相關(guān)聯(lián)，為煤礦單位采礦權(quán)等無形資產(chǎn)按工作量法攤銷提供了理論支持。所謂工作量法就是按照礦產(chǎn)資源的可采儲量攤銷采礦權(quán)的一種方法。實務(wù)中，煤礦企業(yè)的實際服務(wù)年限普遍短于礦井設(shè)計年限，無形資產(chǎn)改按工作量法攤銷后，縮短了攤銷年限，加快了無形資產(chǎn)資金周轉(zhuǎn)，減少了煤礦單位的當(dāng)期盈利。
4、對企業(yè)納稅的影響。新會計準(zhǔn)則下所得稅的會計處理方法采用國際通行的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這就徹底改變了原準(zhǔn)則下企業(yè)在應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法兩種處理方法中任選其一的會計處理方法，對煤炭企業(yè)納稅產(chǎn)生巨大的影響。同時，由于新會計準(zhǔn)則規(guī)定了很多新的會計政策，煤炭企業(yè)在納稅時，應(yīng)當(dāng)考慮這些政策對企業(yè)納稅的影響。
二、新會計準(zhǔn)則下加強煤炭企業(yè)財務(wù)會計管理的配套措施
優(yōu)化配置財務(wù)會計資源。
煤炭企業(yè)財會人員既要執(zhí)行國家規(guī)定的會計法規(guī)和企業(yè)制度，又要執(zhí)行煤炭企業(yè)專業(yè)會計制度，煤炭企業(yè)獨立的法人實體和市場競爭主體，會計工作十分復(fù)雜，核算、分析、管理、監(jiān)督的工作量很大，必須合理分工，科學(xué)配置人員。建議下屬二級單位、三級單位可按企業(yè)要求分設(shè)財務(wù)組、成本組、材料組、工資組和綜合組，實行科目責(zé)任制，分別承擔(dān)貨幣資金核算工作、材料核算工作、資產(chǎn)核算工作、成本核算工作等，這些崗位與企業(yè)形成契約關(guān)系，工作如何關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營管理水平，影響著企業(yè)的經(jīng)濟效益，也關(guān)系到會計人員的切身利益。
3、改革和創(chuàng)新財會制度。
按照新時期體制改革和創(chuàng)新的需要，煤炭企業(yè)要以會計法為基礎(chǔ)依據(jù)，結(jié)合新會計準(zhǔn)則與《煤炭工業(yè)成本管理辦法》等，對煤炭企業(yè)原有的規(guī)章制度進行修改和補充，按照現(xiàn)代公司制的要求創(chuàng)新制度，明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系，明確權(quán)責(zé)關(guān)系，履行會計各崗位與企業(yè)的契約關(guān)系，提高預(yù)測、決策、核算、控制、分析和考核功能。同時要從實際出發(fā)，嚴(yán)把關(guān)口、堵塞漏洞、挖掘潛力，合理地利用資源，加快會計崗位的技術(shù)創(chuàng)新，進一步深化會計電算化等先進運營手段。
4、不斷完善和加強財務(wù)監(jiān)督。財務(wù)監(jiān)督是管理制度化的重要措施之一，財務(wù)監(jiān)督條例應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)群眾監(jiān)督、組織監(jiān)督和法律監(jiān)督相結(jié)合的原則。設(shè)立財務(wù)總監(jiān)、實行財務(wù)委派制、實行會計集中核算等都是有益、有效的措施。其中實行財務(wù)負(fù)責(zé)人委派制有利于對單位的財務(wù)實行垂直領(lǐng)導(dǎo)，可以避免因個人利益而受制于本單位領(lǐng)導(dǎo)，從而減少財務(wù)違紀(jì)違規(guī)的現(xiàn)象，因此可以考慮將目前的財務(wù)委派制結(jié)合崗位輪換辦法將其進一步制度化、常規(guī)化。
第5篇：新會計法論文范文
關(guān)鍵詞：會計造假；法律責(zé)任；認(rèn)識；承擔(dān)
我國正在進行的經(jīng)濟體制改革，其基本立足點就是培育和發(fā)展統(tǒng)一、開放、平等競爭、規(guī)章健全、秩序井然、功能完備和運轉(zhuǎn)靈活的社會主義市場經(jīng)濟體系，這就意味著社會主義市場經(jīng)濟與傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟有著本質(zhì)上的區(qū)別。財會工作涉及社會經(jīng)濟生活的方方面面，經(jīng)濟與社會事業(yè)越發(fā)展，財會工作越重要。
然而，在《會計法》貫徹實施的過程中，不少單位及工作人員，畢業(yè)論文尤其是會計人員在會計法律責(zé)任的認(rèn)識上還存在不少誤區(qū)，以致于在處理會計事務(wù)過程中缺乏應(yīng)有的責(zé)任意識，工作偏差、錯漏現(xiàn)象較多；同時，社會中介機構(gòu)(如會計師事務(wù)所)在為公司出具審計報告、驗資報告時不實、虛假現(xiàn)象也屢有發(fā)生⋯。這些都在一定程度上形成了法律實施上的障礙，即會計信息虛假、失真現(xiàn)象未得到有效遏制，而對其責(zé)任承擔(dān)主體又缺乏責(zé)任認(rèn)定的手段，以致于有關(guān)會計法律責(zé)任的規(guī)定盡管明確，但在追究違法主體責(zé)任時卻缺乏有力手段給予保障，使得規(guī)范會計工作，確保會計資料真實、完整的立法宗旨無法落實。
本文研究的會計法律責(zé)任主要是指編造和提供虛假會計信息，或稱會計造假的責(zé)任。由于會計法律對會計行為的各個方面都做了規(guī)定，因而違反會計法律的行為也有多種，例如，毀壞會計憑證、打擊報復(fù)會計人員等，但這些只是為實現(xiàn)會計法律的形式價值，即規(guī)范會計行為而設(shè)定的責(zé)任。會計法律的實質(zhì)價值還是要保證會計資料的真實、完整。因此，本文對其他形式的違反會計法律行為的責(zé)任不做討論，只將符合法律要求的會計信息稱為“真實的”，將不符合法律要求的會計信息稱為“虛假的”。
一、當(dāng)前對會計法律責(zé)任認(rèn)識上的誤區(qū)
(一)單位負(fù)責(zé)人只對單位重大決策負(fù)責(zé)的認(rèn)識誤區(qū)
新《會計法》規(guī)定了“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)”，而現(xiàn)實中許多單位負(fù)責(zé)人在認(rèn)識上還是多把自己定位在管理當(dāng)局最高決策者的位置上，即只認(rèn)識到其對本單位的重大決策負(fù)有全面責(zé)任，而對于會計工作往往認(rèn)為屬于部門工作范疇，應(yīng)由其機構(gòu)負(fù)責(zé)人或主管人員負(fù)責(zé)[。表現(xiàn)在具體方面，單位負(fù)責(zé)人或是忙于行政管理或是忙于業(yè)務(wù)經(jīng)營或是忙于應(yīng)付大小會議，而疏于對會計工作的管理，使得許多單位內(nèi)部會計制度不規(guī)范、不健全，甚至于對會計工作漠不關(guān)心，忽視建立一套行之有效的內(nèi)部控制制度約束會計行為。因而要從單位內(nèi)部人手治理會計工作不規(guī)范和會計信息失真現(xiàn)象，應(yīng)首先端正單位負(fù)責(zé)人的態(tài)度，使其認(rèn)識到自己在法律責(zé)任上是首要的責(zé)任承擔(dān)主體，督促其依法行使職權(quán)，做好對會計工作的領(lǐng)導(dǎo)、對會計制度的建立和對會計人員的考核。
(二)會計人員只對其會計核算行為負(fù)責(zé)的認(rèn)識誤區(qū)
會計人員的基本職能在于會計核算和會計監(jiān)督，在現(xiàn)實中，會計人員幾乎都認(rèn)識到了會計核算的重要性，職稱論文因此，將大部分時間和精力都投入到核算業(yè)務(wù)之中，而忽視了其作為單位內(nèi)部會計監(jiān)督主體的作用。再者，由于會計人員處于各單位決策者的管理之下，其工作評價和工資報酬都受到?jīng)Q策者的影響，要使其依法行使內(nèi)部監(jiān)督職權(quán)困難重重。以致于許多會計人員都認(rèn)為只要在業(yè)務(wù)上不出紕漏，保證自己在業(yè)務(wù)范圍的行為不出問題，就是一個盡職盡責(zé)的會計人員；還有的會計人員為了和管理當(dāng)局搞好關(guān)系，出于自身利益考慮，不惜放棄其法定職責(zé)，使得單位內(nèi)部會計監(jiān)督成為一紙空文。
(三)對虛假會計信息認(rèn)定的認(rèn)識誤區(qū)
在追究會計法律責(zé)任時，關(guān)鍵性的一步就是要確認(rèn)會計信息是否虛假。盡管在證券法、公司法以及相關(guān)的法規(guī)中，已經(jīng)規(guī)定了出具虛假會計信息的有關(guān)人員要承擔(dān)民事賠償責(zé)任，但是，對于如何來認(rèn)定虛假會計信息往往規(guī)定得過于原則與抽象，這就給司法實踐帶來一系列的認(rèn)定問題，理論上也有很大的分歧。有的觀點認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從法律角度進行分析，而有的觀點則認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從會計專業(yè)角度衡量，因而在認(rèn)定方式上難以統(tǒng)。
筆者認(rèn)為在認(rèn)定時，應(yīng)考慮從其行為構(gòu)成，即從行為是否具有違法性，主觀上是否有過錯，行為結(jié)果的危害程度方面來加以區(qū)分，也就是采用行為目的、行為性質(zhì)、行為結(jié)果三方面結(jié)合綜合認(rèn)定的方式。但在具體認(rèn)定會計信息是否虛假時，由于執(zhí)法、司法人員往往缺乏專業(yè)知識，單純由其認(rèn)定尚有困難，因而可考慮聘請獨立的社會中介機構(gòu)或?qū)I(yè)人員如會計師事務(wù)所、注冊會計師借助專業(yè)知識分析判斷。
(四)會計人員缺乏相應(yīng)的法律觀念和對法律本身認(rèn)識上的誤解
目前對會計從業(yè)人員的資格取得和繼續(xù)教育方面，《會計法》和財政部的相關(guān)規(guī)章制度當(dāng)中都做出了一定的要求。除需要具備一定的財會專業(yè)知識外，財經(jīng)法律法規(guī)的掌握也被列入了重要內(nèi)容。遺憾的是，在這方面，許多會計人員對法律本身的理解和熟悉程度令人堪憂。在會計人員之中，許多人對于會計人員的基本職責(zé)、業(yè)務(wù)規(guī)范和法律責(zé)任方面的知識都非常貧之。
其實，作為“反映、監(jiān)督與控制”財務(wù)運行的主體——會計人員的責(zé)任是十分重大的，尤其是在當(dāng)前社會主義市場經(jīng)濟條件下會計的法律責(zé)任更加突出。而根據(jù)最近的調(diào)查研究與分析，即使在新《會計法》全面實施的今天，會計信息失真、財務(wù)管理混亂、跑冒滴漏嚴(yán)重、財會基礎(chǔ)工作薄弱化的現(xiàn)象仍較普遍地存在，甚至更有少數(shù)會計人員貪污挪用、嚴(yán)重違法犯罪。究其原因，主要有以下幾個方面：
1．認(rèn)識誤區(qū)
我國正處在新舊體制轉(zhuǎn)軌的時期，傳統(tǒng)觀念受到巨大的沖擊，這種客觀現(xiàn)實引發(fā)了一部分人的思想混亂，而財會領(lǐng)域又成了重災(zāi)區(qū)之一。其認(rèn)識上的誤區(qū)主要有二：
一是“機遇觀”。這幾年財會領(lǐng)域為了盡快與國際接軌，其政策法規(guī)和制度安排不斷朝著“自主”的方向變化和調(diào)整，因而，相當(dāng)一部分會計人員認(rèn)為，抓住這一過渡時期的“機遇”大撈一把無礙，等到規(guī)范定型后再循規(guī)蹈矩不遲。
二是“依附觀”。隨著各地企業(yè)民營化進程的不斷加快，特別是中小企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革的不斷深化，財會人員與企業(yè)的關(guān)系已由過去的半獨立型轉(zhuǎn)為依附關(guān)系，為“老板”服務(wù)已經(jīng)到了無所顧忌的程度，因而造假賬、偷漏稅、提供失真會計信息已經(jīng)成為公開的秘密。
2．素質(zhì)低下
誠然，在我國的財會領(lǐng)域確有不少優(yōu)秀的“內(nèi)當(dāng)家”，他們忠于職守，遵紀(jì)守法，默默奉獻；但也有相當(dāng)一部分“中間者”在“大氣候”的影響下，法律意識淺薄，隨波逐流，最終走向了拜金主義歧途，成為社會的敗類。究其原因，主要是從眾心理和政治素質(zhì)低下，導(dǎo)致以身試法。
從現(xiàn)實中層出不窮的會計違法行為的案例中也可以發(fā)現(xiàn)，會計人員缺乏起碼的職業(yè)道德和法制觀念在一定程度上助長了虛假會計信息的產(chǎn)生，工作總結(jié)這一現(xiàn)象已經(jīng)嚴(yán)重阻礙了會計隊伍的發(fā)展壯大，也嚴(yán)重影響到會計管理工作的順利開展。
二、改進會計法律責(zé)任認(rèn)識的途徑
在對會計法律責(zé)任的認(rèn)識上，我們應(yīng)當(dāng)清楚地看到：其認(rèn)識程度不僅僅關(guān)系到事后責(zé)任的追
究方面，還關(guān)系到法律對相關(guān)人員的教育、預(yù)測和評價等功能。要使《會計法》進一步貫徹落實，務(wù)必強化這方面的認(rèn)識，筆者提議從以下幾個方面予以改進：
(一)繼續(xù)加大《會計法》及相關(guān)財經(jīng)法律法規(guī)的宣傳教育
宣傳教育的重點是基層的會計人員、各單位負(fù)責(zé)人、主管財務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)，可以通過對會計人員繼續(xù)教育和職業(yè)道德規(guī)范教育，對單位負(fù)責(zé)人的專門培訓(xùn)、講座等方式普及，使他們認(rèn)識到會計工作的重要性，并敦促他們建立、健全各項內(nèi)部管理制度，積極采取措施防范會計違法行為的發(fā)生，杜絕會計信息失真的現(xiàn)象。
(二)在會計管理機關(guān)內(nèi)部設(shè)立專門機構(gòu)，配備專門人員，強化對會計法律責(zé)任的監(jiān)管力度目前在縣級以上地方各級人民政府的財政部門中一般都設(shè)置了專門的會計監(jiān)管機構(gòu)，如省財政廳設(shè)會計處，地市級財政局設(shè)會計科，縣級財政局設(shè)會計股等。但這些機構(gòu)的主要工作集中在會計工作管理、行政執(zhí)法等方面，而且往往只注重事后對會計違法行為予以處罰，缺乏事先的監(jiān)管控制功能(如對于各單位會計工作不規(guī)范的治理完善，對于會計信息真實性的認(rèn)定等)，這是他們今后需要進一步加強的工作重點[4]。一旦遇到會計信息理解的法律沖突時，作為會計監(jiān)管部門，應(yīng)站在獨立客觀公正的立場上，對這些會計信息予以鑒定，并做出相應(yīng)的結(jié)論，以便給有關(guān)司法部門提供依據(jù)，這將成為我國會計監(jiān)管部門今后的重要任務(wù)之一。同時可以考慮引進專門的人員，如法務(wù)會計人員，配合做好這方面的工作，必要時也可聘請外部的注冊會計師予以協(xié)助。
(三)各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部控制制度，使會計工作進一步規(guī)范化，同時也有利于劃分各種主體之間的責(zé)任
應(yīng)當(dāng)指出，會計工作失范不能僅歸結(jié)于會計制度本身的缺陷，其更深層的原因還應(yīng)歸結(jié)于單位內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的缺陷。當(dāng)前在我國許多公司中，大股東控制或由公司中高級管理人員控制的現(xiàn)象較為普遍，造成經(jīng)營者與所有者(大多數(shù)中小股東)的權(quán)利極度不平衡，使得經(jīng)營者往往為了夸大其經(jīng)營業(yè)績或是向投資者隱瞞其真實經(jīng)營情況，不惜授意、強令、指使會計人員從事會計違法行為，提供和報送虛假的會計資料。針對這種情況，各單位應(yīng)當(dāng)首先健全自身的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，如公司中應(yīng)當(dāng)建立健全股東會、董事會、監(jiān)事會等機構(gòu)，相互之間制衡約束，才能從根本上杜絕會計違法行為的發(fā)生。其次，在追究各種主體的法律責(zé)任時，應(yīng)當(dāng)按各主體職責(zé)進行劃分，從行為目的上去分析會計違法行為的真正操縱者，按其責(zé)任大小分別予以處罰，而不能只追究會計人員的責(zé)任。再次，各單位應(yīng)當(dāng)建立各項內(nèi)部控制制度，如財務(wù)審批制度、會計稽核制度、財產(chǎn)清查制度等，完善現(xiàn)有的激勵機制，對忠于職守、堅持原則的會計人員和相關(guān)人員給予獎勵；對工作失職、有違法行為的主體給予懲處或由監(jiān)督主體行使訴權(quán)，追究其法律責(zé)任。最后，各單位還應(yīng)充分發(fā)揮會計人員內(nèi)部監(jiān)督的職能，建立內(nèi)部審計機構(gòu)，賦予相應(yīng)職權(quán)，從內(nèi)部防范各種不合法、不規(guī)范行為的發(fā)生。
三、會計法律責(zé)任的承擔(dān)
會計造假是人們最大化逐利本性的體現(xiàn)，從本質(zhì)上看，它是由會計信息生產(chǎn)、監(jiān)督的契約關(guān)系沒有真正建立，即會計信息供給者與需求者主體地位不平等、會計法律關(guān)系中的權(quán)利義務(wù)不對等所造成的[5]。
盡管社會一再強調(diào)改進和強化會計法律責(zé)任的認(rèn)識，但是，隨著資本市場的快速發(fā)展，會計造假即提供虛假會計信息卻呈愈演愈烈之勢，造成的損失和危害已經(jīng)嚴(yán)重波及了我國社會經(jīng)濟政治生活的每一個角落，直接或間接地?fù)p害了人們的利益，成為一大社會公害，因此，對制造虛假會計信息的責(zé)任人員追究法律責(zé)任是理所當(dāng)然的。會計法律責(zé)任如何承擔(dān)，實際上就是對違法行為施以何種制裁措施的問題。筆者認(rèn)為，違反會計法律應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任是：
(一)民事責(zé)任
從會計的關(guān)系看，會計人員是接受管理當(dāng)局的委托，向管理當(dāng)局的委托人提供財務(wù)報告。因此，只有管理當(dāng)局才對外部投資者負(fù)責(zé)，會計人員只對管理當(dāng)局負(fù)責(zé)，與外部投資者并沒有直接的受托責(zé)任關(guān)系。因此，由會計人員承擔(dān)全部民事責(zé)任缺乏依據(jù)，并且淡化了管理當(dāng)局的責(zé)任。而且，從虛假財務(wù)報告產(chǎn)生的機制來看，會計人員主觀上一般沒有提供虛假財務(wù)報告的動機，因為虛假財務(wù)報告與其自身利益并沒有直接聯(lián)系，只不過是受到管理當(dāng)局的授意、指使或強令，為了避免被解聘或降職等而不得已做出的行為。實際上，管理當(dāng)局與股東之間的聘任報酬契約、與債權(quán)人的債務(wù)契約、資本市場籌資動因等是導(dǎo)致他們提供虛假財務(wù)報告的直接原因。會計人員的報酬取決于管理當(dāng)局，其意思表示受到管理當(dāng)局的影響?，F(xiàn)實中，會計人員一般會自覺地聽從管理當(dāng)局的意旨，而并非完全地自愿造假，所以會計人員不應(yīng)該承擔(dān)所有的民事責(zé)任。
筆者認(rèn)為，會計人員與管理當(dāng)局之間是一種雇傭關(guān)系，會計人員的民事責(zé)任可以適用侵權(quán)法中的雇員侵權(quán)責(zé)任。侵權(quán)法認(rèn)為，受雇人執(zhí)行職務(wù)行為時所致的他人損害，雇傭人應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任，雇傭人的這種責(zé)任是替代賠償責(zé)任。在執(zhí)行職務(wù)的過程中，受雇人按照雇傭人的意志為雇傭人的利益所實施的行為，實際上等于雇傭人自己所實施的行為。據(jù)此，對于虛假陳述行為給投資者和其他利害關(guān)系人造成的損失，應(yīng)當(dāng)由管理當(dāng)局承擔(dān)主要的民事責(zé)任。
(二)行政責(zé)任
對于提供虛假的財務(wù)報告，會計人員往往并非不知其為違法行為，留學(xué)生論文因而并不能完全免除其對虛假財務(wù)報告不法行為的責(zé)任，他們是財務(wù)報告的直接制造者，對虛假報告負(fù)有不可推卸的責(zé)任。行政責(zé)任包括行政處罰和行政處分。目前我國會計造假法律責(zé)任以行政責(zé)任為重，并以財政部門為主，由審計、稅務(wù)、銀行、證券、保險等多個部門參與共同對會計造假追究行政責(zé)任，《會計法》和《公司法》中也規(guī)定了對此行為根據(jù)情節(jié)嚴(yán)重程度分別做罰款、吊銷資格證書等處罰。
(三)刑事責(zé)任
會計造假刑事責(zé)任是指實施了刑事法律規(guī)范禁止的會計造假行為所必須承擔(dān)的刑事法律后果。會計造假實質(zhì)上是違反會計契約的行為，理應(yīng)承擔(dān)違約責(zé)任。我國《刑法》和《會計法》中都對會計造假行為規(guī)定了相應(yīng)的刑事責(zé)任條款。
參考文獻：
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第6篇：新會計法論文范文
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)公司；會計監(jiān)督；對策
會計監(jiān)督是會計的基本職能之一。房地產(chǎn)公司會計監(jiān)督是指房地產(chǎn)公司會計對房地產(chǎn)公司所從事業(yè)務(wù)事項的合法性、真實性、準(zhǔn)確性、完整性進行審查的工作過程。合法性是指會計監(jiān)督確認(rèn)房地產(chǎn)公司經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或生成會計資料的程序是否符合我國會計法律法規(guī)和其他相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定；真實性是指會計監(jiān)督房地產(chǎn)公司會計計量、記錄的相關(guān)活動是否實際發(fā)生或按規(guī)定生成相應(yīng)的會計資料，杜絕會計資料因人為因素的失真；準(zhǔn)確性是指房地產(chǎn)公司會計按照我國會計法規(guī)體系的相關(guān)要求，監(jiān)督房地產(chǎn)公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的各種會計資料所記錄的會計數(shù)據(jù)之間是否吻合，應(yīng)確保各個數(shù)據(jù)之間吻合；完整性是指房地產(chǎn)公司會計核算公司相關(guān)經(jīng)濟活動過程中形成和提供的各種會計資料是否齊全和完整。
一、房地產(chǎn)公司會計監(jiān)督現(xiàn)狀及原因分析
有效的會計監(jiān)督有利于房地產(chǎn)公司形成良好的經(jīng)濟秩序，協(xié)助管理朝著更好的方向發(fā)展。然而，在我國部分房產(chǎn)公司中，會計監(jiān)督形如虛設(shè)，會計監(jiān)督的不力，一定程度上加劇了會計行業(yè)的困境，導(dǎo)致會計信息失真、弄虛作假現(xiàn)象增多、誠信嚴(yán)重缺失等不利局面，不僅危及公司經(jīng)營者、投資者、債權(quán)人的利益，而且阻礙了國家宏觀調(diào)控和房地產(chǎn)公司管理的正常進行。產(chǎn)生這些現(xiàn)象的原因大致可分為以下方面：
1.法律制度不健全。
由于會計監(jiān)督的特殊性以及房地產(chǎn)公司所從事的行業(yè)特殊性，決定了有效的會計監(jiān)督必然以會計法律法規(guī)和房地產(chǎn)相關(guān)法律為準(zhǔn)繩及行為標(biāo)準(zhǔn)。自1985年我國的第一部會計法通過并開始施行，后來為了更好地適應(yīng)我國經(jīng)濟建設(shè)及市場經(jīng)濟體制改革的要求，會計法也相應(yīng)做過幾次修訂。近年來，房屋價格持續(xù)上揚，城市房屋銷售價格上漲幅度成倍增加，隨之而來出臺了多項針對房地產(chǎn)行業(yè)的調(diào)控政策。就使得部分相關(guān)規(guī)定嚴(yán)重滯后，但相關(guān)會計法律法規(guī)的清理廢止或修改工作未能及時跟進；甚至出現(xiàn)了會計法未涉及的真空地帶，造成無法可依的局面。
2.監(jiān)督體系流于形式。
據(jù)我國《會計法》的規(guī)定，完整的會計監(jiān)督體系是集單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督、政府監(jiān)督三位于一體的有效監(jiān)督體系。但現(xiàn)狀是它們并未完全發(fā)揮其應(yīng)有的作用，甚至有不斷弱化的趨勢，表現(xiàn)為：首先，管理體制的不健全導(dǎo)致單位內(nèi)部會計監(jiān)督的缺位。雖然相關(guān)的制度規(guī)定也建立起來，但形如虛設(shè)無法得到有效的執(zhí)行，以致會計秩序混亂，弄虛作假現(xiàn)象頻發(fā)。
3.人員素質(zhì)有待提高。
現(xiàn)階段我國會計行業(yè)的從業(yè)人員部分專業(yè)素養(yǎng)不高，或者相對較高，但對于房地產(chǎn)行業(yè)相關(guān)知識的缺乏，并部分存在法制觀念淡薄，職業(yè)道德缺失嚴(yán)重等，都造成了監(jiān)督不力的局面。許多會計從業(yè)人員并沒有意識到正確行使會計監(jiān)督職能以保障公司經(jīng)濟活動行為所涉及的資金運作的合法性、合理性及公司效益的實現(xiàn)是法律法規(guī)所賦予的一項權(quán)利和義務(wù)。
二、會計監(jiān)督在房地產(chǎn)行業(yè)的幾點建議
針對以上所提出的房地產(chǎn)公司會計監(jiān)督的現(xiàn)狀和產(chǎn)生的原因，建議采取如下改進措施：
1.加強法制建設(shè)，完善相關(guān)制度體系。
完整的法律體系是會計監(jiān)督職能有效發(fā)揮的有力保障。對于目前實行的《會計法》盡快出臺相關(guān)的實施細(xì)則，并結(jié)合房地產(chǎn)公司管理的相關(guān)法律法規(guī)對會計權(quán)利、義務(wù)及相應(yīng)的責(zé)任應(yīng)做出詳盡明確的解釋規(guī)定，達(dá)到總則與實施細(xì)則相配套實施，使會計監(jiān)督有法可依。提高會計監(jiān)督的獨立性，明確房地產(chǎn)公司內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督、政府監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，避免在出現(xiàn)問題時相互推諉。并且，從法律層面上加以明確相關(guān)責(zé)任追究原則，增加違法人員的作假成本，加大對監(jiān)督不力行為的處罰和執(zhí)行力度。為進一步規(guī)范會計行為，對相關(guān)政策的制定應(yīng)與時俱進，對房地產(chǎn)行業(yè)中出現(xiàn)的新情況、新問題及時進行深入的了解，并做出及時的反應(yīng)。結(jié)合新形勢下會計工作實踐的需要，制定統(tǒng)一的會計制度，形成以會計法為核心的集法律、法規(guī)、規(guī)章的完整的會計監(jiān)督法系體系。同時，各地區(qū)應(yīng)在結(jié)合自身情況的基礎(chǔ)上，依據(jù)會計法的基本規(guī)定，制定出切合實際的規(guī)章制度，以促進當(dāng)?shù)貢嫳O(jiān)督的有效實施。
2.健全三位一體的監(jiān)督體系，強化會計監(jiān)督職能。
加強政府監(jiān)督主要是加強財政、審計、稅務(wù)機關(guān)對房地產(chǎn)公司會計工作的監(jiān)督，相關(guān)部門應(yīng)嚴(yán)格遵照法律法規(guī)，依法加強對會計行業(yè)的管理和監(jiān)督，對違法違紀(jì)單位和個人要嚴(yán)肅處理，并做好典型宣傳，以維護會計法的權(quán)威性。加強內(nèi)部監(jiān)督機制，要求房地產(chǎn)公司參與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所有工作人員要相互分離、相互制約，要注重經(jīng)濟事項的決策和執(zhí)行程序，明確財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序，實行不相容職務(wù)相分離的原則，對于重大違紀(jì)違規(guī)問題，要聯(lián)合紀(jì)委、監(jiān)察部門共同參與，形成多方面的內(nèi)部監(jiān)督體系。只有通過單位內(nèi)部、社會、政府三方的共同努力形成合力，會計監(jiān)督才能真正有所作為，會計行業(yè)才能得以繼續(xù)健康穩(wěn)定的發(fā)展。
3.加強房地產(chǎn)公司會計從業(yè)人員隊伍建設(shè)。
作為房地產(chǎn)公司，要加強會計人員隊伍建設(shè)：首先，要建立健全人才引進機制，改善會計從業(yè)人員隊伍結(jié)構(gòu)，注重引進人才的層次及實踐工作能力；其次，建立會計從業(yè)人員培養(yǎng)機制，提升其專業(yè)操作技能，通過從業(yè)人員培養(yǎng)機制的建立最終形成高素質(zhì)高業(yè)務(wù)水平的會計監(jiān)督主體；再次，建立會計人才考核機制，搭建成長平臺，提供豐厚待遇，注重對會計監(jiān)督能力、核算能力的實際操作水平的考核；最后，應(yīng)該特別加強職業(yè)道德教育和思想道德修養(yǎng)，組織學(xué)習(xí)相關(guān)的法律法規(guī)，在日常工作中要求會計從業(yè)人員時刻以法的準(zhǔn)則嚴(yán)格要求自己，敢于與違法違規(guī)行為作斗爭，積極履行會計監(jiān)督職能。
參考文獻：
[1]唐獻東.完善“三位一體”會計監(jiān)督體系——新《會計法》實施五周年有感[J].金融經(jīng)濟,2010(12).
第7篇：新會計法論文范文
關(guān)鍵詞：新會計制度 行政事業(yè)單位 財務(wù)管理問題
行政事業(yè)單位屬于行政單位與事業(yè)單位的合稱，所以財務(wù)會計工作便需要從其特點上出發(fā)，記錄、反應(yīng)預(yù)算執(zhí)行過程，這一系列工作對行政事業(yè)單位的長遠(yuǎn)發(fā)展具有重要意義。隨著我國新會計在灰度的實施，傳統(tǒng)的工作模式已經(jīng)不能滿足其基本需求，所以需要對財務(wù)管理工作進行整體性改革，以保證行政事業(yè)單位的財產(chǎn)安全，促進收支計劃的實施，同時也可以為社會主義現(xiàn)代化建設(shè)提供一份助力。
一、當(dāng)前行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作存在的問題
（一）管理理念缺失
行政事業(yè)單位的本質(zhì)，就是要為社會服務(wù)，其部門運作與管理所需資金大多來自于國家的財政補貼。從當(dāng)前的實際情況入手分析，大多行政事業(yè)單位都缺少相應(yīng)的財務(wù)管理理念，對資金的管理工作不夠重視，在輕視的前提下，各種問題都極容易發(fā)生。同時在工作上還有許多核算風(fēng)險，整體上存在較多的財務(wù)風(fēng)險。
（二）預(yù)測與控制缺失
財務(wù)管理中，預(yù)算占據(jù)關(guān)鍵位置，但是許多行政事業(yè)單位缺少對財務(wù)資金進行預(yù)測與管理控制的相應(yīng)措施，很少從行政事業(yè)單位的實際情況入手，所以時常會出現(xiàn)預(yù)算偏離以及預(yù)算不合理等情況。在國家撥款資金的使用上，因為缺少管控，所以在實際工作中，工作人員不會從預(yù)算的角度入手對資金進行支配，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的財務(wù)管理時常出現(xiàn)混亂的場面，情況嚴(yán)重時，甚至?xí)霈F(xiàn)工作使用資金大于國家財政撥款資金、挪用資金的情況，影響體系的正常運行。
（三）資金管理方案缺失
因為在控制管理問題上存在不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯栴}，所以其財務(wù)資金管理上也存在不嚴(yán)格等問題，資產(chǎn)閑置情況嚴(yán)重，沒有科學(xué)的控制管理制度，所以不能對資產(chǎn)進行科學(xué)的清算與盤點，所以常會出現(xiàn)資產(chǎn)賬實不符或者是賬賬不符的情況。
（四）財務(wù)風(fēng)險管理措施欠缺
因為許多行政事業(yè)單位并沒有對經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險有一個明確的認(rèn)識，導(dǎo)致其內(nèi)部控制體系與管理體系存在諸多不科學(xué)之處，最終出現(xiàn)問題時，沒有相應(yīng)的財務(wù)風(fēng)險管理措施對其進行制約。單單依靠管理部門的個人從業(yè)經(jīng)驗對問題的解決措施進行武斷性判斷，使行政事業(yè)單位自身財務(wù)管理體系與控制體系有如不存在。
二、針對當(dāng)前行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作存在問題的解決措施
（一）強化流程與真實性
在新會計制度背景下的行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作，必須嚴(yán)格的按照新會計制度中規(guī)定的流程來進行。強化財務(wù)辦理程序及基礎(chǔ)工作的強化管理。為了保證行政事業(yè)單位財務(wù)核算工作所應(yīng)具備的準(zhǔn)確性、真實性，單位內(nèi)部管理工作與財務(wù)管理工作要有機結(jié)合，將每一部分工作所對應(yīng)的責(zé)任分配至相應(yīng)的工作人員身上，做好基礎(chǔ)核算工作。與此同時，新制度背景下各單位的來往款項都要如實的匯入到本年結(jié)算中。
（二）強化管理制度
行政事業(yè)單位內(nèi)部會計工作以及內(nèi)控控制工作都需要通過一套切實可行的體系才能完成。首先要增強肩部監(jiān)督及內(nèi)部控制力度，建立起健全的會計管理部門，保證單位內(nèi)部各部門的會計工作人員可以井然有序的工作。其次需要建立健全的審計與監(jiān)督制度，保證工作人員可以依照新會計制度來履行自身的指責(zé)，進而保證核算結(jié)果可以反映出實際經(jīng)濟活動。
（三）提升工作人員能力
工作人員的工作能力才是保證工作正常開展的基本要求，所以行政事業(yè)單位需要對會計從業(yè)人員進行培訓(xùn)，將《會計法》、《會計制度》、《會計準(zhǔn)則》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》中的內(nèi)容通過培訓(xùn)會議的方式灌輸給工作人員，使其掌握其中的基本規(guī)定及要求。前期可以將內(nèi)容定位在知識點培訓(xùn)上，以傳授為主，待一段時間以后，將主要目標(biāo)轉(zhuǎn)移到知識考核上，對考核成績優(yōu)異的人員可以適當(dāng)給予一定的獎勵，對長時間考核不合格的人員，進行一定的處罰。通過培訓(xùn)與考核相互結(jié)合的方式來提升工作人員的業(yè)務(wù)能力與業(yè)務(wù)素質(zhì)。其次可以從預(yù)算方面入手，對財政支出與進入進行動態(tài)監(jiān)督管理，保證每一筆支出都記錄在帳，保證賬目記錄的真實性。最后可以推廣財務(wù)公開制度，通過財務(wù)公開這一方式來強化財務(wù)監(jiān)督職能，發(fā)揮干部自身的監(jiān)督作用，提升財務(wù)管理工作的透明度。
（四）強化資金管理力度
行政事業(yè)單位的主管部門、財政部門及審計部門等，需要從各自的職能入手，增強經(jīng)常性監(jiān)控及突擊性的專項檢查，對工作中存在的違法行為進行處理。在對行政事業(yè)單位進行檢查與審計的過程中，需要將
《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》作為主要指標(biāo)，對基礎(chǔ)工作進行衡量，保證會計工作質(zhì)量。相關(guān)部門需要規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部會計基礎(chǔ)工作，對前些年經(jīng)常出現(xiàn)的不依法設(shè)置會計張薄、私自設(shè)定會計賬簿或者是有賬外賬的單位進行嚴(yán)格處理，處理方式可以依照我國相關(guān)法律從嚴(yán)處罰，保證制度不流于形式，具有實際意義。
三、結(jié)束語
新會計制度的頒布，財務(wù)管理工作改革勢在必行。同時這一制度的頒布也是促進我國國民經(jīng)濟發(fā)展的助力。本文從四方面對完善當(dāng)前行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作的措施進行了研究，旨在提升我國財務(wù)管理工作的綜合工作水平。
參考文獻：
[1]殷典平，林濤.新形勢下行政事業(yè)單位如何做好財務(wù)管理創(chuàng)新工作[J].現(xiàn)代商業(yè)，2011，09（02）：55-57
第8篇：新會計法論文范文
【關(guān)鍵字】法國會計模式 會計準(zhǔn)則框架 構(gòu)建 啟示
2006年，新會計準(zhǔn)則的頒布標(biāo)志著與國際會計準(zhǔn)則趨同的中國會計準(zhǔn)則體系正式建立，同時也表明中國會計模式構(gòu)建又向前邁進了一大步。在此背景下進一步研究和借鑒法國會計模式，無疑對會計準(zhǔn)則框架下中國會計模式的構(gòu)建與完善具有現(xiàn)實意義。鑒于許多學(xué)者已就法國會計模式對中國會計模式的可借鑒性進行了深入全面的對比分析并加以肯定，本文僅就會計準(zhǔn)則框架下對法國會計模式的借鑒要點展開分析。
一、對企業(yè)分別實行以會計準(zhǔn)則和稅務(wù)處理為導(dǎo)向的會計制度
20世紀(jì)六七十年代，迫于國際資本市場會計國際化的壓力以及上市公司合并逐漸增加，法國政府對國際會計準(zhǔn)則趨同的態(tài)度逐漸升溫，開始允許集團公司編制合并報表時偏離傳統(tǒng)的會計總方案。1986年，法國修改相關(guān)法規(guī)，增加了對合并報表的要求。1996年的法國會計改革進一步將《合并會計的原則》從稅務(wù)導(dǎo)向的《會計總方案》中分離出去，從而合并會計與企業(yè)會計相分離。這導(dǎo)致了兩類會計信息的產(chǎn)生：一類側(cè)重于滿足資本市場和投資者的會計信息相關(guān)性要求；另一類則側(cè)重于滿足稅務(wù)部門和債權(quán)人的會計信息相關(guān)性要求。由此，法國會計通過合并會計與企業(yè)會計的脫鉤來解決國際慣例與國家意志的矛盾，既滿足了跨國公司融資經(jīng)營的需要，又保持了本國的會計特色，很好地解決了會計國際趨同的國際化與法國會計稅務(wù)導(dǎo)向的國家化之間的矛盾。這一做法也引起了一些西方學(xué)者的注意，被稱作是“獨具特色的法國會計模式”。
在中國，一方面，企業(yè)會計準(zhǔn)則的適用范圍盡管在基本準(zhǔn)則規(guī)定為“本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（包括公司）”，但實際上是以資本市場上的股份制企業(yè)和跨國公司為主體的大中型公眾企業(yè)。另一方面，目前我國證券市場相對于發(fā)達(dá)國家證券市場還不成熟，眾多的以中、小企業(yè)和私有企業(yè)為主的非公眾企業(yè)與大型公眾企業(yè)并存。盡管財政部于2004年了《小企業(yè)會計制度》，由于它在大方向上遵從的仍是原企業(yè)會計制度和會計準(zhǔn)則，只是簡化了一些會計核算方法和處理程序，致使據(jù)此所提供的會計信息仍然不能充分滿足小企業(yè)的主要會計信息使用者――稅務(wù)部門的相關(guān)性要求。
筆者建議，借鑒法國合并會計與企業(yè)會計相分離的做法，同時結(jié)合中國的國情，將我國企業(yè)按其會計信息的主要服務(wù)對象分為兩大類：一類是以股份制公司為代表的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的公眾企業(yè)（其主體是以跨國企業(yè)為主體的上市公司）；另一類是以中、小企業(yè)和私有企業(yè)為主體的其他形式的非公眾企業(yè)。然后對這兩大類企業(yè)分別實行以會計準(zhǔn)則和稅務(wù)處理為導(dǎo)向的會計制度，具體地：第一類企業(yè)會計信息的主要外部使用者是以現(xiàn)實和潛在的廣大投資者為代表的社會公眾，他們正是現(xiàn)行會計準(zhǔn)則要求會計信息系統(tǒng)為之提供服務(wù)的主要對象，所以應(yīng)該由這些公眾企業(yè)來執(zhí)行現(xiàn)行會計準(zhǔn)則；第二類企業(yè)在通常情況下其投資者同時亦是管理者，受托責(zé)任并不明顯，甚至不存在，會計報告的使用者也相當(dāng)有限。事實上，這類企業(yè)主要甚至是唯一的會計信息外部使用者就是稅務(wù)部門，“它關(guān)注的是與企業(yè)納稅相關(guān)的會計信息，對這些會計信息的質(zhì)量特征要求是：真實、可靠、全面、準(zhǔn)確、可理解、可比較、可核實。為了維護稅法的權(quán)威性和國家利益，稅務(wù)部門對企業(yè)相關(guān)會計信息的關(guān)注和監(jiān)督的程度，是其他利益相關(guān)者所達(dá)不到的”。所以對非公眾企業(yè)而言，來自公眾投資者的會計信息需求不強烈，納稅是企業(yè)編報財務(wù)報告的主要目標(biāo)。應(yīng)該對這些非公眾企業(yè)實行以稅務(wù)處理為導(dǎo)向的會計制度，使其財務(wù)報告收益和納稅申報中的應(yīng)稅收益基本一致，那么無論對企業(yè)還是對稅務(wù)部門而言，都可以大大提高會計信息的相關(guān)性，從而大大降低會計信息的轉(zhuǎn)換成本。
二、按“帕累托改進”漸進地進行會計標(biāo)準(zhǔn)的國際趨同
“帕累托最優(yōu)狀態(tài)標(biāo)準(zhǔn)”是西方學(xué)者據(jù)以對資源配置狀態(tài)的任意變化作出“好”與“壞”判斷的尺度。具體地：如果既定的資源配置狀態(tài)的任意改變使得至少有一個人的狀況變好，而沒有使其他任何人的狀況變壞，那么這種狀態(tài)的改變是“好”的，稱之為“帕累托改進”。從法國的歷次會計改革我們不難發(fā)現(xiàn)，對于國際會計準(zhǔn)則趨同問題的解決并沒有采取一次性到位的做法，而是呈逐漸升溫的態(tài)勢。法國政府先是于1957年、1986年為貫徹歐盟的第4號令、第7號令和第8號令對本國會計總方案進行了修訂和調(diào)整，作為會計國際趨同的開端；后來又于1996年和1999年為協(xié)調(diào)合并會計報表與單個企業(yè)會計報表的矛盾而再次修訂會計總方案。從其結(jié)果來看：一方面滿足了法國上市公司和跨國公司對會計國際趨同的要求，使其按照國際會計準(zhǔn)則編制會計報告，充分提高了這一類企業(yè)會計信息的外部使用者相關(guān)性質(zhì)量；另一方面并未將本國會計標(biāo)準(zhǔn)一次性的推向國際會計準(zhǔn)則，保持了以稅法為導(dǎo)向的本國特色，使會計繼續(xù)較好地服務(wù)于國家的宏觀經(jīng)濟調(diào)控和利益。顯然，法國的會計標(biāo)準(zhǔn)國際趨同，體現(xiàn)出“帕累托改進”的特征，就是在不損害法國利益的基礎(chǔ)上，進行分步式變革，在充分享受國際化帶來的好處的同時，規(guī)避了國際化所帶來的負(fù)擔(dān)。
在中國，會計界已有許多學(xué)者接受了來自發(fā)達(dá)國家的先進經(jīng)驗，同時會計活動和會計服務(wù)的國際性拓展引發(fā)了來自國際會計組織要求會計趨同的呼聲。此外，資助中國的一些世界性金融組織對財務(wù)報表的要求以及跨國公司和海外上市募集資金企業(yè)的發(fā)展也需要財務(wù)報表的國際化等等。迫于這些壓力，中國有可能忽視自身在宏觀和微觀經(jīng)濟水平上的限制條件，采取直接引進、一次性到位的過急做法。2006年，財政部在對基本會計準(zhǔn)則和原有16項具體會計準(zhǔn)則作了修訂的基礎(chǔ)上，一次性出臺了22項新具體會計準(zhǔn)則，雖然，新會計準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的出臺也是歷經(jīng)了長時間的調(diào)研、醞釀及征求意見稿之后才正式的，但是其的目的畢竟是為了適應(yīng)經(jīng)濟全球化、會計國際趨同和完善社會主義市場經(jīng)濟體制的新形勢，實現(xiàn)中國會計與國際會計慣例的全面接軌，所以“國際趨同性”是新會計準(zhǔn)則的顯著特征，這就使得新準(zhǔn)則對于中國經(jīng)濟相對落后、資本市場尚屬起步階段的現(xiàn)狀而言，難免會有一定的超前性。而這種超前性在缺乏成熟市場機制有效約束下，會使會計準(zhǔn)則在一定程度上淪為公眾公司粉飾報表、操縱利潤、應(yīng)對監(jiān)管的工具，對資本市場的健康發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。
顯然，這種負(fù)面影響損害了公眾利益，從而使新會計準(zhǔn)則的實施呈一種“非帕累托改進”狀態(tài)。例如，基本準(zhǔn)則規(guī)定的會計計量屬性之“公允價值”，涉及到企業(yè)合并、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等多達(dá)17項具體準(zhǔn)則的操作，鑒于中國市場體系的不完整、資產(chǎn)評估行業(yè)的稚嫩等原因，這一計量屬性的再次引入能否在實務(wù)中得以正確的詮釋倍受學(xué)界關(guān)注。新疆百花村股份有限公司是新準(zhǔn)則實施后第一個采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)的上市公司，結(jié)果是已連續(xù)兩年虧損的百花村公司在執(zhí)行新準(zhǔn)則后扭虧為盈，并以此提請撤銷退市風(fēng)險警示，而該公司并未對投資性房地產(chǎn)由成本計量模式改為公允價值計量模式后的差異加以說明。有學(xué)者指出，這是上市公司在利用公允價值調(diào)節(jié)利潤，從而達(dá)到解除停牌危機的目的。對此，財政部《關(guān)于我國上市公司2007年執(zhí)行新會計準(zhǔn)則情況的分析報告》亦指出：針對我國新興加轉(zhuǎn)型經(jīng)濟的實際，需要組織專門力量研究與公允價值相關(guān)的問題，指導(dǎo)企業(yè)在實務(wù)中正確地運用公允價值。這也從一個側(cè)面反映了還須更加謹(jǐn)慎地將公允價值這一計量屬性引入會計準(zhǔn)則。
綜上所述，筆者認(rèn)為，中國會計的國際趨同應(yīng)充分考慮自身在宏觀和微觀經(jīng)濟水平上的限制條件，借鑒法國，按“帕累托改進”循序漸進地進行，不可操之過急。
三、要求會計信息對內(nèi)部管理的相關(guān)性
隨著IT技術(shù)和現(xiàn)代管理會計理論的發(fā)展，廣泛適用于制造業(yè)的管理會計在越來越多的國家得到推廣和應(yīng)用。實踐中，管理會計所需要的許多資料來源于財務(wù)會計系統(tǒng)，它的主要工作內(nèi)容是對財務(wù)會計信息進行深加工和再利用，因而受到財務(wù)會計工作質(zhì)量的約束。這就要求企業(yè)會計準(zhǔn)則對會計信息內(nèi)部管理的相關(guān)性做出相應(yīng)的規(guī)范，以推動管理會計在企業(yè)內(nèi)部管理決策中的普遍應(yīng)用。在這一點上，法國的做法值得借鑒。1996年法國會計制度改革之前，會計總方案幾經(jīng)修訂，構(gòu)建了非常詳細(xì)的成本會計框架，并具有靈活性、選擇性，即建議性地在賬戶表中公布了相應(yīng)的成本明細(xì)賬戶，企業(yè)可以根據(jù)需要自行選擇，這就使管理會計信息系統(tǒng)為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策提供的服務(wù)趨于標(biāo)準(zhǔn)化、制度化。但從會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定來看，無論“財務(wù)會計報告的目標(biāo)是……反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策”，還是“財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等”，強調(diào)的都是會計信息的外部使用者，并未提及企業(yè)內(nèi)部的管理者和日常業(yè)務(wù)決策者，即企業(yè)的受托責(zé)任人。也就是說，新準(zhǔn)則沒有強調(diào)會計信息對內(nèi)部管理的相關(guān)性。這樣，外部審計和建立在遵守準(zhǔn)則基礎(chǔ)上的財務(wù)報告系統(tǒng)將會轉(zhuǎn)移管理層對會計信息內(nèi)部管理相關(guān)性的要求，可能造成管理者把更多的精力花在使所提供的會計信息盡量符合越來越繁復(fù)的會計準(zhǔn)則并盡可能反映出相對較好的業(yè)績上，使他們勤勉于粉飾財務(wù)報表，熱衷于數(shù)字游戲，從而忽略那些真正有助于加強企業(yè)經(jīng)營管理的會計信息的反映。
筆者建議，借鑒法國經(jīng)驗，制定關(guān)于生產(chǎn)成本的具體會計準(zhǔn)則，初步設(shè)想是：首先，規(guī)定按直接生產(chǎn)成本占總成本的比重，以50%為界將企業(yè)分為以直接生產(chǎn)成本為主的企業(yè)（該比重超過50%）和以間接生產(chǎn)成本為主的企業(yè)（該比重在50%以下）兩大類；然后，規(guī)定這兩類企業(yè)采用不同的生產(chǎn)成本核算方法。第一類：以直接生產(chǎn)成本為主的企業(yè)采用變動成本法核算生產(chǎn)成本。為了解決變動成本法與外部信息使用者的完全成本信息需求之間的矛盾，該具體準(zhǔn)則還要規(guī)定期末對需要按完全成本反映的相關(guān)項目的調(diào)整方法，使按變動成本法進行日常核算的項目與對外財務(wù)報告有機的銜接起來。當(dāng)然，會計科目的設(shè)置及其主要賬務(wù)處理也要進行相應(yīng)的調(diào)整。第二類：以間接生產(chǎn)成本為主的企業(yè)采用作業(yè)成本法核算生產(chǎn)成本。由于作業(yè)成本法是以完全成本為前提的，其核算結(jié)果不存在需要與對外報告相協(xié)調(diào)的問題，同時還可以提高對外報告的相關(guān)性和準(zhǔn)確性。制定并實施生產(chǎn)成本具體會計準(zhǔn)則，一方面，可以使用財務(wù)會計系統(tǒng)為內(nèi)部管理提供更具有相關(guān)性的會計信息，從而進一步推廣管理會計在我國生產(chǎn)企業(yè)中的應(yīng)用；另一方面，隨著管理會計理論和體系的發(fā)展和完善，為將來時機成熟時制定實施管理會計準(zhǔn)則與相關(guān)工作規(guī)范和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)作了有益的鋪墊。
四、加強會計制度對非公眾企業(yè)的統(tǒng)一性和強制性
法國會計制度體系的淵源包括商法、公司法和稅法等級次較高的法律，相當(dāng)于具體會計準(zhǔn)則的統(tǒng)一的《會計總方案》本身同樣具有法律效力，并要求所有的工商企業(yè)強制執(zhí)行。由于法國的會計總方案與稅收法令之間建立了正式的聯(lián)系，實際上所得稅申報中要求采用的各種報表格式都是以會計方案中全國統(tǒng)一的賬戶名稱表為根據(jù)的，所以這種強制性的統(tǒng)一會計方案能夠在實務(wù)中被廣泛接受。可見，法國會計管理已形成了一套健全的會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)和法律批準(zhǔn)程序，有力地保證了其統(tǒng)一的會計制度的科學(xué)性和適用性以及在全國的有效推行。
在中國，首先，會計制度對于非公眾企業(yè)而言缺乏應(yīng)有的統(tǒng)一性。新會計準(zhǔn)則在上市公司施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行，這意味著非上市公司和非公眾企業(yè)仍可執(zhí)行原有的企業(yè)會計準(zhǔn)則、《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》以及各項專業(yè)核算辦法等會計法規(guī)，從而形成了新舊會計制度并存的局面，它們的科目名稱、會計處理方法存在一定差異，在一定程度上降低了企業(yè)會計信息的可比性，提高了會計信息的轉(zhuǎn)換成本。其次，會計制度對非公眾企業(yè)的強制性亦有待于進一步加強。我國除了《會計法》具有較高的法律地位和法律約束力之外，會計準(zhǔn)則和會計制度都是由財政部批準(zhǔn)的行政法規(guī)。顯然，中國會計法規(guī)的法律級次低于法國的會計法律淵源，只有行政效力，不具法律強制力，加之會計從業(yè)人員整體素質(zhì)水平較差，使得會計制度不能得到有效執(zhí)行。在我國反傾銷訴訟中，由于不能提供正確的出口商品成本信息而敗訴的案例屢見不鮮，就很能說明這個問題。另外，規(guī)范小企業(yè)會計核算的《小企業(yè)會計制度》的執(zhí)行情況也存在一定的問題。由于按《小企業(yè)會計制度》所提供的會計信息不能充分滿足稅務(wù)部門的相關(guān)性要求，經(jīng)濟較發(fā)達(dá)地區(qū)的很多中小企業(yè)干脆直接按照稅法的相關(guān)規(guī)定進行會計核算，這種情況一方面反映了中小企業(yè)和稅務(wù)部門對實行稅務(wù)導(dǎo)向會計制度已達(dá)成了共識，另一方面也反映了對小企業(yè)是否能夠嚴(yán)格執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》缺乏外部監(jiān)管。
筆者建議，借鑒法國針對非公眾企業(yè)會計制度的做法，一方面，通過會計制度與稅法趨同來強化會計制度統(tǒng)一性，建立以稅務(wù)處理為導(dǎo)向的高度統(tǒng)一的會計制度，借助稅收監(jiān)管來提高會計制度的統(tǒng)一性和強制性；另一方面，通過組建代表政府的權(quán)力機構(gòu)來強化會計制度法定強制力，對現(xiàn)行會計法規(guī)制定機構(gòu)進行改革，由國家立法機構(gòu)授權(quán)，成立獨立于財政部且具有會計立法職能的機構(gòu)，專門負(fù)責(zé)頒布具有法律效力的會計規(guī)范，同時強化會計監(jiān)管與獎懲力度，確保會計法規(guī)頒布后能夠得到強有力的實施。
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第9篇：新會計法論文范文
【摘要】文章以我國A股上市公司為樣本,實證分析了不同所得稅會計核算方法所提供的所得稅會計信息質(zhì)量差異,結(jié)果顯示:新所得稅會計準(zhǔn)則實施前,納稅影響會計法的所得稅會計信息質(zhì)量高于應(yīng)付稅款法,表現(xiàn)為所提供的所得稅費用與會計利潤相關(guān)性更強。新所得稅會計準(zhǔn)則實施后,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法提供的所得稅會計信息質(zhì)量得到了進一步的提高,表明新所得稅會計準(zhǔn)則的實施取得了明顯成效。
【關(guān)鍵詞】所得稅會計;會計信息質(zhì)量;實證研究
一、引言
根據(jù)1994年財政部下發(fā)的《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》和2001年實施的《企業(yè)會計制度》,我國企業(yè)所得稅會計核算方法可以在應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法之間選擇。其中,納稅影響會計法又分為遞延法和債務(wù)法(利潤表債務(wù)法)。在會計實務(wù)中,絕大部分企業(yè)采用的是簡單易行的應(yīng)付稅款法。據(jù)筆者統(tǒng)計,即使是會計核算水平較高的上市公司,在年報中明確披露采用納稅影響會計法的滬深A(yù)股上市公司2005年也只有33家,2006年只有43家。
2006年我國頒布了38項企業(yè)具體會計準(zhǔn)則。其中,《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》(后文簡稱CAS18)規(guī)定,我國企業(yè)所得稅會計核算方法徹底摒棄了應(yīng)付稅款法以及納稅影響會計法的遞延法和債務(wù)法(利潤表債務(wù)法),只能采用與《國際會計準(zhǔn)則第12號——所得稅》一致的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。
在我國企業(yè)普遍采用應(yīng)付稅款法的情況下,CAS18直接與國際會計準(zhǔn)則接軌,采用了此前我國從未采用過的全新的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。可以說,CAS18是我國頒布的全部38項具體會計準(zhǔn)則中與原制度規(guī)定變化最大的一項,其實施效果直接關(guān)系到整個會計準(zhǔn)則體系的實施效果。CAS18已于2007年起在我國上市公司施行,本文擬以我國A股上市公司年報數(shù)據(jù)為依據(jù),實證檢驗CAS18實施前后不同所得稅會計核算方法所提供的所得稅會計信息質(zhì)量變化情況,為檢驗CAS18的實施效果提供實證依據(jù)。
二、所得稅會計核算方法及其信息質(zhì)量的衡量
所得稅會計是為了調(diào)整會計利潤和納稅所得之間的差異而產(chǎn)生的,因此,所得稅會計的基本目標(biāo)是真實反映會計利潤和納稅所得之間的差異,正確確認(rèn)、計量所得稅費用與所得稅負(fù)債——應(yīng)納所得稅。所得稅費用是根據(jù)會計準(zhǔn)則計算的、企業(yè)當(dāng)期創(chuàng)造的收益所應(yīng)負(fù)擔(dān)的所得稅金額。所得稅負(fù)債(應(yīng)交所得稅)是根據(jù)稅法的規(guī)定,按照適用稅率和規(guī)定的稅基(即應(yīng)稅收益)計算的企業(yè)當(dāng)期對政府的納稅責(zé)任。由于會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定不一致,按會計準(zhǔn)則確定的所得稅費用和根據(jù)稅法規(guī)定確定的所得稅負(fù)債(應(yīng)交所得稅)通常會存在差異。
會計上對費用有兩種處理基礎(chǔ),一是收付實現(xiàn)制;二是權(quán)責(zé)發(fā)生制。所得稅費用作為企業(yè)的一項費用,對于會計與稅法之間差異的不同處理方法,也相應(yīng)產(chǎn)生了兩類不同的所得稅會計核算方法:應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。
應(yīng)付稅款法是類似于收付實現(xiàn)制的一種方法,是指企業(yè)不確認(rèn)會計與稅法之間的暫時性差異(時間性差異)對所得稅的影響金額,按照當(dāng)期計算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)當(dāng)期所得稅費用的方法。在這種方法下,當(dāng)期所得稅費用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。
納稅影響會計法則是類似于權(quán)責(zé)發(fā)生制的一種方法,是指企業(yè)確認(rèn)會計與稅法之間的暫時性差異(時間性差異)對所得稅的影響金額,按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和暫時性差異(時間性差異)對所得稅影響金額的合計,確認(rèn)當(dāng)期所得稅費用的方法。在此種方法下,暫時性差異(時間性差異)對所得稅的影響金額遞延和分配到以后各期。采用納稅影響會計法的企業(yè),原會計制度允許選擇采用遞延法或者債務(wù)法(利潤表債務(wù)法)進行核算。在所得稅稅率不變的情況下,無論是采用遞延法還是利潤表債務(wù)法核算,其結(jié)果都相同;但在所得稅稅率發(fā)生變化或開征新稅時,采用債務(wù)法核算的需要對遞延稅款的賬面余額進行調(diào)整,并影響調(diào)整當(dāng)期的所得稅費用,而遞延法無需作此調(diào)整。
可見,無論采用應(yīng)付稅款法還是納稅影響會計法進行所得稅會計核算,按稅法計算的應(yīng)交所得稅均相同,但確認(rèn)的所得稅費用則不一定等于應(yīng)交所得稅。例如,在計提減值準(zhǔn)備時,按納稅影響會計法核算的所得稅費用低于按應(yīng)付稅款法確定的所得稅費用;在轉(zhuǎn)銷減值準(zhǔn)備時,按納稅影響會計法核算的所得稅費用低于按應(yīng)付稅款法確定的所得稅費用。
筆者認(rèn)為,高質(zhì)量的所得稅會計信息應(yīng)該能實現(xiàn)所得稅會計的基本目標(biāo),即能真實反映會計利潤和納稅所得之間的差異,正確確認(rèn)、計量所得稅費用與所得稅負(fù)債,使得確認(rèn)的所得稅費用與會計利潤更相關(guān),而不是與所得稅負(fù)債(應(yīng)交所得稅)更相關(guān)。因此,本文以所得稅費用與會計利潤的相關(guān)性作為衡量所得稅會計信息的替代指標(biāo)。
三、研究設(shè)計
(一)樣本選擇
為便于比較分析,本文選擇CAS18實施前三年的2004～2006年及實施后第一年的2007年共4年全部A股上市公司為樣本。由于應(yīng)付稅款法不會產(chǎn)生遞延稅款,本文以年末是否存在遞延稅款(遞延稅款借項或遞延稅款貸項)余額為標(biāo)準(zhǔn),將全部樣本劃分為無遞延稅款的公司和有遞延稅款的公司,分別代表采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法進行所得稅會計核算方法的公司兩個子樣本。
由于我國新會計準(zhǔn)則于2006年2月已經(jīng)頒布,部分上市公司有可能趕在2007年新準(zhǔn)則實施前通過大量的有針對性的調(diào)整事項進行盈余管理(林鐘高,鄭軍,2008),為避免這一現(xiàn)象對于2006、2007年的樣本數(shù)據(jù)則仍以2005年的樣本劃分標(biāo)準(zhǔn)同樣分為原采用的應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法的兩類公司樣本①。
由于我國所得稅優(yōu)惠政策繁多,母子公司之間所得稅稅率差異較大,為避免合并報表合并因素的影響,本文的研究數(shù)據(jù)以母公司數(shù)據(jù)為準(zhǔn),同時剔除了所得稅費用≤0的公司。所有研究數(shù)據(jù)取自Wind金融資訊數(shù)據(jù)庫或巨潮資訊網(wǎng),數(shù)據(jù)處理軟件為Excel2003以及SPSSStatistics。
(二)研究假設(shè)
從國內(nèi)外所得稅會計核算方法的演變發(fā)展過程來看,應(yīng)付稅款法是不符合會計核算原則,并已被日漸淘汰的方法,與納稅影響會計法相比,其核算的所得稅會計信息質(zhì)量最低,即該法確認(rèn)的所得稅費用與會計利潤的相關(guān)性最低。DavidA.Guenthera,EdwardL.Maydew,SarahE.Nutter(1997)的研究成果也表明,美國公司在所得稅會計核算方法轉(zhuǎn)換以前,由于很少涉及稅收目的和財務(wù)目標(biāo)的權(quán)衡,會計賬面利潤與應(yīng)稅收益之間的關(guān)系很微弱;在強制轉(zhuǎn)換核算方法后,由于需要在稅收與財務(wù)報告的目標(biāo)兩者之間更多地權(quán)衡,會計利潤和應(yīng)稅收益顯示出較強的關(guān)聯(lián)性,因此,本文提出第一個研究假設(shè):
H1:CAS18實施前,納稅影響會計法公司的所得稅會計信息質(zhì)量要高于應(yīng)付稅款法公司,即納稅影響會計法公司提供的所得稅費用與會計利潤的相關(guān)性高于應(yīng)付稅款法公司。
CAS18要求采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,是從資產(chǎn)負(fù)債觀出發(fā),認(rèn)為每一項交易或事項發(fā)生后,應(yīng)首先關(guān)注其對資產(chǎn)、負(fù)債的影響,然后再根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債的變化來確認(rèn)收益(或損失)。因此,該法確認(rèn)所得稅費用采用倒擠的方式,即從資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的暫時性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā),分析暫時性差異產(chǎn)生的原因及其對期末資產(chǎn)負(fù)債表的影響。首先確定資產(chǎn)負(fù)債表上期末遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債);然后,倒擠出利潤表項目當(dāng)期所得稅費用。與原制度規(guī)定的納稅影響會計法下的遞延法及利潤表債務(wù)法相比,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法雖也屬納稅影響會計法,但反映的會計利潤與應(yīng)稅收益之間的差異更全面,提供的遞延所得稅信息更符合資產(chǎn)、負(fù)債的定義。因此,作為CAS18和國際會計準(zhǔn)則規(guī)定的唯一所得稅會計核算方法,其所提供的所得稅會計信息質(zhì)量理論上來說也是最高的,即其所確認(rèn)的所得稅費用與會計利潤的相關(guān)性最高。為此,本文提出第二個假設(shè):H2:CAS18實施后,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所提供的所得稅會計信息質(zhì)量高于CAS18實施前應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法提供的所得稅會計信息質(zhì)量,即CAS18實施后,上市公司的所得稅費用比會計利潤的相關(guān)性更高。
(三)研究方法及模型與變量設(shè)計
本文采用相關(guān)性分析以及多元線性回歸分析方法,利用SPSS統(tǒng)計分析軟件進行統(tǒng)計分析。由于所得稅費用與會計利潤和所得稅稅率相關(guān),本文建立的多元線性回歸模型如下:
Tax=α+β1EBT+β2TR+ε
其中,Tax為因變量,表示所得稅費用;EBT為自變量;表示稅前利潤總額;TR為控制變量,表示所得稅稅率;α為常數(shù)項;β1和β2為回歸系數(shù);ε為誤差項。
四、實證結(jié)果與分析
(一)線性回歸分析
首先將2004～2007年的全部樣本數(shù)據(jù)逐年進行回歸分析,結(jié)果如表1。
由表1可見,2007年模型的相關(guān)系數(shù)R、判別系數(shù)R方以及調(diào)整的R方均比其他年份為高,并且各年利潤總額的回歸系數(shù)的顯著性水平均在1%的水平通過顯著性檢驗,說明利潤總額與所得稅費用的相關(guān)性均較高。尤其是2007年的相關(guān)系數(shù)為最高,說明2007年實施CAS18以后,所得稅會計信息質(zhì)量總體上有所提高,驗證了假設(shè)二。
為了詳細(xì)了解不同所得稅核算方法下所得稅會計信息質(zhì)量的變化情況,再將各年的樣本數(shù)據(jù)以遞延稅款是否有余額為標(biāo)準(zhǔn)劃分兩個子樣本,無余額的代表原采用應(yīng)付稅款法進行所得稅會計核算的公司,有余額的代表原采用納稅影響會計法進行所得稅會計核算的公司(2006、2007年則以2005年是否具有遞延稅款余額進行劃分),分別對兩個子樣本按前述模型進行回歸分析,結(jié)果分別如表2、表3所示。
由表2可見,原采用應(yīng)付稅款法進行所得稅會計核算的公司,2007年模型的相關(guān)系數(shù)R、判別系數(shù)R方以及調(diào)整的R方均比其他年份為高,并且各年利潤總額的回歸系數(shù)的顯著性水平均在1%的水平通過顯著性檢驗,說明CAS18實施后,所得稅費用與利潤總額的相關(guān)性均有所提高,CAS18的實施,確實達(dá)到了預(yù)期的提高所得稅費用與會計利潤相關(guān)性的效果,驗證了假設(shè)二。
由表3可見,原采用納稅影響會計法進行所得稅會計核算的公司,2007年模型的相關(guān)系數(shù)R、判別系數(shù)R方以及調(diào)整的R方也均比其他年份為高,并且各年利潤總額的回歸系數(shù)的顯著性水平也均在1%的水平通過顯著性檢驗,說明CAS18實施后,所得稅費用與利潤總額的相關(guān)性也均有所提高,說明CAS18的實施確實達(dá)到了預(yù)期的提高所得稅費用與會計利潤相關(guān)性的效果,驗證了假設(shè)二。
由表2與表3對比來看,CAS18實施前的2004和2005年,納稅影響會計法公司的模型的相關(guān)系數(shù)R、判別系數(shù)R方以及調(diào)整的R方以及利潤總額的回歸系數(shù)均高于應(yīng)付稅款法公司,說明納稅影響會計法所提供的所得稅會計信息質(zhì)量確實高于應(yīng)付稅款法,基本驗證了假設(shè)一。但2006年的樣本回歸結(jié)果明顯異常,可能與2006年屬新舊準(zhǔn)則過渡期有關(guān)。
(二)相關(guān)性分析
為了進一步比較應(yīng)付稅款法和納稅影響會計兩類公司之間的所得稅會計信息差異,再以年末所得稅稅率為控制變量,分別對兩類樣本進行所得稅費用與利潤總額的偏相關(guān)分析,結(jié)果如表4所示。
由表4可見,在CAS18實施前舊準(zhǔn)則時期的2004、2005年,納稅影響會計法樣本組的相關(guān)系數(shù)高于應(yīng)付稅款法樣本組,說明納稅影響會計法核算的所得稅費用與會計利潤的相關(guān)性高于應(yīng)付稅款法,支持假設(shè)一。新準(zhǔn)則開始實施的2007年,無論是原采用應(yīng)付稅款法還是采用納稅影響會計法的公司,變更采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法后,其所得稅費用與利潤總額的相關(guān)性均有明顯的提高,說明CAS18的實施確實提高了所得稅會計信息質(zhì)量。與此同時,從2007年兩組樣本的結(jié)果來看,原采用應(yīng)付稅款法的公司強制變更為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法后,其所得稅費用與利潤總額的相關(guān)性要高于此前采用應(yīng)付稅款法的公司,說明CAS18的實施對原采用應(yīng)付稅款法的公司的影響更大。
嚴(yán)格來說,屬于新舊準(zhǔn)則過渡期的2006年仍屬于采用舊準(zhǔn)則的時期,理論上與2004、2005年一樣,仍然應(yīng)該采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會計法的遞延法或利潤表債務(wù)法,其所得稅會計信息質(zhì)量水平應(yīng)該與2004、2005年水平相差不大才合乎情理。但從表4可以看出,2006年采用應(yīng)付稅款法的樣本組的所得稅費用與利潤總額的相關(guān)系數(shù)0.950,明顯高于2004、2005年的水平。究其原因,正如林鐘高、鄭軍(2008)所述,部分上市公司將會趕在2007年新準(zhǔn)則實施前通過大量有針對性的調(diào)整事項進行盈余管理。事實上,從遞延稅款余額來看,2006年確實也出現(xiàn)了異常。本文所選的2006年樣本組1069家上市公司中,年末有遞延稅款余額的有1009家,占94.39%,而2005年這一比例僅為16.13%,2004年僅為14.05%。
五、結(jié)論與探討