新會計準(zhǔn)則論文精選(九篇)

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第1篇：新會計準(zhǔn)則論文范文

關(guān)鍵詞:新會計準(zhǔn)則;企業(yè)會計制度;公允價值;會計報表

無論是企業(yè)的內(nèi)部管理,還是企業(yè)的投資者、債權(quán)人和政府各部門,會計信息都是信息利用者們重要的決策信息之一。會計報表是會計信息中重要的組成部分,也是會計信息外部使用者經(jīng)常所能看到的重要決策依據(jù)。2006年2月15日,財政部了一套新的會計準(zhǔn)則,包括基本準(zhǔn)則和38個具體準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則的變化,對會計報表會產(chǎn)生什么樣的影響,會計信息使用者如何理解會計報表?作者從以下二個方面淺談自己的看法。

一、新的會計準(zhǔn)則下會計報表信息具有以下特點

1.會計信息易受會計人員的主觀判斷影響,也更容易被管理當(dāng)局人為操縱或控制。會計上強(qiáng)調(diào)“實質(zhì)重于形式”,如融資租入固定資產(chǎn)也作為本企業(yè)固定資產(chǎn)核算;但是從法律意義上講,該固定資產(chǎn)并非是屬于本企業(yè)所有;從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)上看,由于本企業(yè)承擔(dān)了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬,因此會計作為本企業(yè)固定資產(chǎn)核算。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)需要會計人員的主觀判斷,不同的會計人員判斷結(jié)果可能存在重大的差異。比如,投資性房地產(chǎn)的價值,即使讓專業(yè)資產(chǎn)評估師去估價,也很難得到統(tǒng)一的結(jié)果;同時房地產(chǎn)市場價格本身也會出現(xiàn)暴漲和暴跌現(xiàn)象(如2006—2008年)。會計人員可能會根據(jù)管理當(dāng)局的要求來靈活選用估價方法,這樣出具的會計報表就會誤導(dǎo)會計信息外部使用者決策。非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì),外部人員很難知道,至于公允價值是否公允,外部人員更是難以知曉;由此產(chǎn)生的損益是否真實、公允就令人懷疑。長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取是否合理、足額和充分,易受管理當(dāng)局控制;會計人員可能會根據(jù)管理當(dāng)局的要求來人為調(diào)節(jié)利潤,少提或不提長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

2.經(jīng)營業(yè)績的波動性增大,投資者應(yīng)關(guān)注近三年利潤的平均水平及發(fā)展趨勢。新準(zhǔn)則廣泛采用公允價值計量,對會計上的經(jīng)營業(yè)績影響很大。比如,新會計準(zhǔn)則對原來采用成本法計量的短期投資,現(xiàn)在采用公允價值計量,在交易性金融資產(chǎn)中核算;2006年初上證股價指數(shù)1300點左右;2007年10月上證股價指數(shù)6000點以上,到2008年9月降到1800點左右,不到一年的時間,很多股票跌幅高達(dá)70%,以公允價值計量會更清楚反映資產(chǎn)的真實情況;而以成本法計量就難以反映這樣的變化。與之相對應(yīng)的是:資產(chǎn)的價值出現(xiàn)大幅度的波動,利潤水平會出現(xiàn)更大變化,會因此產(chǎn)生巨額的利潤或虧損。這種非主營業(yè)務(wù)形成的利潤或虧損穩(wěn)定性較差,僅以此來判斷企業(yè)未來收益狀況可靠性較差;投資者應(yīng)關(guān)注最近三年利潤的平均水平及發(fā)展趨勢,尤其應(yīng)當(dāng)關(guān)注主營業(yè)務(wù)的盈利水平及未來走勢。

3.凈利潤與現(xiàn)金流量的差額增大,更應(yīng)關(guān)注企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等會產(chǎn)生公允價值變動損益,而公允價值變動損益不能等同于實際的變現(xiàn)金額,使凈利潤與現(xiàn)金流量的差額增大。有些企業(yè)凈利潤可能很大,但現(xiàn)金流量可能為負(fù)數(shù),不得不采用負(fù)債或權(quán)益融資(如中國石油2007、2008兩年分別以股票和債券融資)。而能夠用于股利支付的是現(xiàn)金流量,特別是企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,更具有長期性和穩(wěn)定性。因此,進(jìn)行財務(wù)分析時更應(yīng)關(guān)注企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

4.會計報表本身的可理解性較差。會計報表的外部使用者更應(yīng)關(guān)注會計報表的附注,并且會計報表附注的內(nèi)容更加翔實。認(rèn)真閱讀會計報表附注,將會更準(zhǔn)確地把握企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。如,新會計準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均以凈值列示,我們無法從報表本身讀到有關(guān)資產(chǎn)的期初、期末賬面價值;已計提的折舊或攤銷、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。會計報表附注包括八項內(nèi)容;其中,報表重要項目說明就有31個小的項目,能全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。在會計報表附注中,我們通過閱讀報表重要事項說明,可以知道資產(chǎn)的期初、期末的賬面價值,計提減值準(zhǔn)備等情況;也可以知道營業(yè)收入的構(gòu)成及本期、上期發(fā)生額等信息;還可以了解投資收益、公允價值變動收益、減值損失、營業(yè)外收支、非貨幣換等的詳細(xì)內(nèi)容。認(rèn)真閱讀報表及其附注,我們才能更準(zhǔn)確把握企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果。

二、新準(zhǔn)則與統(tǒng)一企業(yè)會計制度的差異

新會計準(zhǔn)則變化較大,主要體現(xiàn)在以下幾方面:

1.增加了投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)和應(yīng)付職工薪酬三項內(nèi)容。(1)投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值,或者兩者兼有的房地產(chǎn)。包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。對投資性房地產(chǎn)可以選用成本模式或公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。而統(tǒng)一企業(yè)企業(yè)會計制度對土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算,且采用直線法攤銷,直接沖減“無形資產(chǎn)”賬面價值。建筑物則在“固定資產(chǎn)”科目核算,一般按使用年限法攤銷。投資性房地產(chǎn)計量有成本模式和公允價值模式。投資性房地產(chǎn)如采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量,與統(tǒng)一企業(yè)企業(yè)會計制度核算方法相比,比較相似,均需計提折舊或攤銷,但會計科目發(fā)生了變化,新增了投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)科目,計提折舊或攤銷方法未發(fā)生變化;若采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量,與統(tǒng)一企業(yè)會計制度核算方法相比,會產(chǎn)生較大的差異。在公允價值模式下,投資性房地產(chǎn)無須計提折舊或攤銷,在資產(chǎn)負(fù)債表日按其公允價值調(diào)整其賬面價值,公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。(2)金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。其中變化較大的是原來在長期投資和短期投資中核算的股票和債券投資,新會計準(zhǔn)則在“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”三個會計科目核算。新的會計準(zhǔn)則保留了長期股權(quán)投資,取消了短期投資和長期債權(quán)投資?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”兩個會計科目均以公允價值進(jìn)行核算,與統(tǒng)一企業(yè)會計制度核算差異較大,新的核算方法更能反映資產(chǎn)的市場價值。(3)應(yīng)付職工薪酬是將原計入應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費內(nèi)容并入其中,對會計報表影響不大。

2.長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的核算范圍發(fā)生了變化。原來規(guī)定母公司對持有的對子公司長期股權(quán)投資按權(quán)益法核算,新的會計準(zhǔn)則要求母公司對持有的對子公司長期股權(quán)投資在其日常核算及個別財務(wù)報表中采用成本法核算,編制合并會計報表時再調(diào)整為權(quán)益法。將這種調(diào)整作為會計政策變更來處理,運用追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整。

3.流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)核算變動較小,主要是企業(yè)不得采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的成本;商品流通企業(yè)原計入營業(yè)費用的運費保險費等進(jìn)貨費用也計入存貨的采購成本。固定資產(chǎn)費用化的后續(xù)支出,不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的,應(yīng)在發(fā)生時計入管理費用或銷售費用,不得采用預(yù)提和待攤方式處理。

4.關(guān)于資產(chǎn)減值損失,新準(zhǔn)則要求在可能發(fā)生減值跡象時進(jìn)行估計;統(tǒng)一企業(yè)會計制度要求年終時預(yù)計。新準(zhǔn)則資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),以后會計期間不得轉(zhuǎn)回;而統(tǒng)一企業(yè)會計制度則可以轉(zhuǎn)回(存貨等的減值不適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值,其減值有可能轉(zhuǎn)回)。

5.關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換,新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)是否具有商業(yè)實質(zhì),具有商業(yè)實質(zhì)的以換出資產(chǎn)的公允價值計量,確認(rèn)損益;不具有的則以賬面價值計量,不確認(rèn)損益;統(tǒng)一企業(yè)會計制度僅對收到補(bǔ)價部分確認(rèn)損益,不強(qiáng)調(diào)商業(yè)實質(zhì)。

6.關(guān)于債務(wù)重組,新準(zhǔn)則以公允價值計量,并將重組債務(wù)的賬面價值超過清償債務(wù)資產(chǎn)的公允價值部分確認(rèn)為債務(wù)重組利得;統(tǒng)一企業(yè)會計制度按賬面價值入賬,差額計入資本公積。新準(zhǔn)則下,公司可以通過債務(wù)重組獲利,成為利潤的一大來源(為防止上市公司中的ST公司人為調(diào)節(jié)利潤,證監(jiān)會制定了一定措施來防止類似的事情發(fā)生)。

7.關(guān)于外幣折算,最大的變化就是收到外幣投資時以收到當(dāng)日的即期匯率折算,不再使用合同匯率,也不使用即期匯率的近似匯率,因此外幣投入資本不會產(chǎn)生匯兌差額。

8.關(guān)于會計報表,增加了所有者權(quán)益變動表。資產(chǎn)負(fù)債表中取消了待攤費用與預(yù)提費用,增加了庫存股和交易性金融負(fù)債項目;將投資類業(yè)務(wù)分拆為:交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資;合并了應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費等進(jìn)應(yīng)付職工薪酬,應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)等均以凈額列示。利潤表中對投資收益重新分類,將所有減值匯集成一個項目,增加了公允價值變動損益,都作為營業(yè)利潤的組成部分。合并利潤表中的凈利潤包括少數(shù)股東的利潤。

參考文獻(xiàn):

[1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.

[2]夏冬林,等.新會計準(zhǔn)則對財務(wù)報表的影響[M].北京:民主與建設(shè)出版社,2007.

第2篇：新會計準(zhǔn)則論文范文

關(guān)鍵詞:會計準(zhǔn)則變動內(nèi)容；影響；難點；建議

新會計準(zhǔn)則體系從**年**月**日起在上市公司范圍內(nèi)施行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。新會計準(zhǔn)則體系的建立對會計人員的水平、信息化建設(shè)水平、風(fēng)險管理的意識和能力提出了挑戰(zhàn)。

一、金融業(yè)新舊會計準(zhǔn)則主要的變動內(nèi)容

對比舊的會計準(zhǔn)則，新會計準(zhǔn)則在理念、內(nèi)容、準(zhǔn)則體系和國際趨同等方面都有較大創(chuàng)新。其中，與金融業(yè)密切相關(guān)的主要是《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號:外幣折算》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號:金融工具確認(rèn)和計量》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號:金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號:套期保值》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號:金融工具列報》。這五項準(zhǔn)則規(guī)范了金融工具的分類和會計核算，對衍生金融工具、套期保值、外幣交易和金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等業(yè)務(wù)進(jìn)行了全面梳理，填補(bǔ)了這些業(yè)務(wù)領(lǐng)域的空白。新舊會計準(zhǔn)則主要內(nèi)容變動體現(xiàn)在以下幾個方面:

1、金融工具的分類基礎(chǔ)不同

原《金融企業(yè)會計制度》按期限長短對金融資產(chǎn)或金融負(fù)債進(jìn)行分類。新會計準(zhǔn)則改變了原來以期限為標(biāo)準(zhǔn)對金融工具進(jìn)行分類的做法，改為以持有目的為主要標(biāo)準(zhǔn)，將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債按持有目的分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，持有至到期投資、貸款及應(yīng)收款項和可供出售的金融資產(chǎn)，其他金融負(fù)債。

2、計量屬性的不同

原《金融企業(yè)會計制度》允許采用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等計量屬性，新會計準(zhǔn)則特別增加并強(qiáng)調(diào)了“公允價值”計量屬性，規(guī)定:“企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量”，主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面采用了公允價值，且公允價值的變動全部計入當(dāng)期損益。

3、金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始、后續(xù)計量模式不同

原《金融企業(yè)會計制度》對金融資產(chǎn)或金融負(fù)債計量未明確規(guī)定，一般而言，金融資產(chǎn)或金融負(fù)債按實際金額進(jìn)行初始計量，相關(guān)交易費用直接計人當(dāng)期損益，后續(xù)按實際成本計量。新會計準(zhǔn)則規(guī)定金融資產(chǎn)或金融負(fù)債初始計量采用公允價值，相關(guān)交易費用計入初始確認(rèn)金額，后續(xù)計量分不同類別按公允價值或攤余成本計量。

4、貸款減值準(zhǔn)備的確認(rèn)不同

1)計提減值準(zhǔn)備的依據(jù)不同。原《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定:“金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項貸款的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的貸款損失。對預(yù)計可能產(chǎn)生的貸款損失，計提貸款損失準(zhǔn)備?！毙聲嫓?zhǔn)則明確了貸款和應(yīng)收款項發(fā)生減值的客觀證據(jù)，規(guī)定企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)進(jìn)行賬面價值檢查，有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，確認(rèn)減值損失，計提減值準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。

2)減值測試的方法和程序的不同。原《金融企業(yè)會計制度》沒有規(guī)定貸款減值測試的方法，在具體操作中，各金融機(jī)構(gòu)減值測試的方法也不盡相同。新會計準(zhǔn)則明確了減值測試的方法和程序，規(guī)定對單項重大的金融資應(yīng)單獨進(jìn)行減值測試，如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)確認(rèn)減值損失；對單項金額不重大的金融資產(chǎn)可以單獨進(jìn)行減值測試，也可以包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中匯總進(jìn)行減值測試。

5、確認(rèn)各期利息收入的方法不同

1)利息收入確認(rèn)時間不同。原《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定在貸款結(jié)息日確認(rèn)利息收人，貸款結(jié)息日往往在每季末月21日(或每月21日)。對符合收入確認(rèn)條件的，新準(zhǔn)則要求在資產(chǎn)負(fù)債表日予以確認(rèn)。

2)確認(rèn)方法不同。原《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定確認(rèn)的利息收人是按貸款合同本金和合同利息計算確認(rèn)的。新準(zhǔn)則規(guī)定“利息收人金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定”，即按貸款的攤余成本和實際利率計算確定利息收人。由于攤余成本不等于合同本金、實際利率也不等于合同利率。因此，兩種方法的計算結(jié)果是存在差異的。

3)貸款劃分標(biāo)準(zhǔn)不同導(dǎo)致利息收入的確認(rèn)不同。新準(zhǔn)則沒有劃分應(yīng)計貸款和非應(yīng)計貸款，而以攤余成本為依據(jù)按實際利率法計算確認(rèn)利息收人。對于一筆現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)下的非應(yīng)計貸款，原《金融企業(yè)會計準(zhǔn)則》將不再確認(rèn)利息收入，但在新會計準(zhǔn)則下，如該筆貸款的攤余價值不為零，仍需按照實際利率確認(rèn)利息收入。

二、新會計準(zhǔn)則實施后對銀行業(yè)的影響

1、公允價值計量模式對損益實現(xiàn)的影響

新會計準(zhǔn)則下，企業(yè)持有的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債的公充價值的變化直接計入損益。采用公允價值計量模式雖然提高了財務(wù)報告與市價的相關(guān)性，反映了資產(chǎn)負(fù)債的真實價值，但在這種計量方式下，隨市價而波動將對資產(chǎn)負(fù)債表和損益表產(chǎn)生較大影響，降低了財務(wù)報告的可靠性，前后期可比性不強(qiáng)。隨著近年利率的降低、利差的縮小，銀行業(yè)的很大一部分利潤體現(xiàn)在交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動損益上。

2、貸款減值準(zhǔn)備計提對損益的影響

原《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定貸款按五級分類計提準(zhǔn)備，定性的因素多，且如果有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)價值回升的，可將已計提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，這在一定程度上為銀行利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤提供了空間。新會計準(zhǔn)則規(guī)定將其賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確認(rèn)為減值損失，對當(dāng)期的資產(chǎn)和利潤將產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響銀行資本充足率指標(biāo)。

3、計稅基礎(chǔ)不同對稅收核算工作的影響

財政部、國家稅務(wù)總局最近了《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計準(zhǔn)則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2007]80號)“企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，在實際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額”。公允價值變動形成的利得或損失屬于未實現(xiàn)的損益，稅法根據(jù)“實際發(fā)生”的原則，對于未實現(xiàn)的損失不允許在稅前扣除，對于未實現(xiàn)的收益也不作為應(yīng)納稅所得。

對于金融業(yè)涉及的營業(yè)稅、所得稅，由于新會計準(zhǔn)則與稅法在應(yīng)稅所得額的確認(rèn)上存在差異，為了準(zhǔn)確核算稅額，需增加輔助核算，從而增加了稅收核算的工作量。

4、對風(fēng)險管理的影響

全面引入公允價值后，企業(yè)會計核算將與復(fù)雜的資本市場和宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境更為緊密地聯(lián)系在一起，市場環(huán)境的變化均要通過企業(yè)的會計信息反映出來，金融工具所隱含的風(fēng)險變得明顯，這就要求企業(yè)對宏觀經(jīng)濟(jì)和市場環(huán)境具有較強(qiáng)的預(yù)見能力，這種能力具體反映為其風(fēng)險管理能力，所以對企業(yè)的風(fēng)險管理水平提出了更高的要求。新會計準(zhǔn)則的實施將促使銀行管理層以更加理性、科學(xué)的原則從事經(jīng)營管理，建立準(zhǔn)確的風(fēng)險管理模型。

三、新準(zhǔn)則實施后的銀行業(yè)核算的難點

高質(zhì)量的財務(wù)報告強(qiáng)調(diào)會計的反映功能和職業(yè)判斷能力，新計量方法和新屬性的引入提高了會計處理的復(fù)雜性和實施困難。

1、金融資產(chǎn)或金融負(fù)債分類的準(zhǔn)確性有難度

由于大量金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在取得時無法明確其交易或持有的意圖，即無法準(zhǔn)確判斷是為了近期內(nèi)出售或回購，還是有明確意圖和能力持有至到期。而以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債、可供出售金融資產(chǎn)與持有至到期投資等其它金融資產(chǎn)或負(fù)債的核算有很大差異，并且新會計準(zhǔn)則要求在初始確認(rèn)分類后，不得隨意變更，因此在金融資產(chǎn)與金融負(fù)債初始確認(rèn)時即要準(zhǔn)確分類并進(jìn)行相應(yīng)核算是有難度的。

2、貸款核算的難點

新會計準(zhǔn)則關(guān)于減值準(zhǔn)備的要求較為謹(jǐn)慎，采用定性和定量相結(jié)合的方法，操作起來相對復(fù)雜。

作為銀行業(yè)重要會計政策的“單項金額重大”的貸款標(biāo)準(zhǔn)和“類似信用風(fēng)險特征”的分組方法在具體執(zhí)行時需要職業(yè)判斷，其標(biāo)準(zhǔn)高低及分組依據(jù)直接決定減值測試的復(fù)雜程度和結(jié)果，從而影響損益。如何明確單項金額重大及分組標(biāo)準(zhǔn)，什么樣的標(biāo)準(zhǔn)是客觀且符合實際的是操作中的難點。

2)新會計準(zhǔn)則要求按照貸款未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值計算確定減值金額，而目前監(jiān)管部門仍然按五級分類考核貸款風(fēng)險管理。因此如何將貸款減值準(zhǔn)備的計提與資產(chǎn)五級分類有機(jī)結(jié)合起來仍然是個難點。

3)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的確定也是實施過程中的難點。折現(xiàn)率的確定，這個很關(guān)鍵的指標(biāo)，應(yīng)由誰來確定，是否由人民銀行定期公布，還是各企業(yè)自行決定。未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的確定由于職業(yè)判斷、人員素質(zhì)等方面的差別，不可避免地會出現(xiàn)對相近業(yè)務(wù)的重大判斷差異，個別情況下導(dǎo)致企業(yè)報表數(shù)據(jù)的橫向不可比，甚至可能出現(xiàn)利用其作為利潤的調(diào)節(jié)器。

4)在新會計準(zhǔn)則下，要求貸款按照攤余成本和實際利率法進(jìn)行核算，這與現(xiàn)行的核算方式相比變得更為復(fù)雜，基礎(chǔ)工作如信息系統(tǒng)的建設(shè)等方面成為核算中的瓶頸。

3、公允價值使用時的難點

特別是銀行業(yè)，新會計準(zhǔn)則中大量使用公允價值，而公允價值的運用需要更高的職業(yè)判斷水平。另外，如果既不屬于證券市場也不屬于銀行市場，不存在活躍市場的交易性金融資產(chǎn)，準(zhǔn)則要求“采用估值技術(shù)確定其公允價值”。大量聘請外部評估機(jī)構(gòu)不現(xiàn)實，同時并非所有的評估報告均可采用。:

四、新會計準(zhǔn)則實施后的幾點建議

1、高素質(zhì)人才的配備是關(guān)鍵

要貫徹落實新準(zhǔn)則，銀行業(yè)財會人員的素質(zhì)是關(guān)鍵。新會計準(zhǔn)則引入了很多新的概念和技術(shù)，涉及銀行多個部門，會計的概念已不僅僅是傳統(tǒng)的簿記，需要高水平的會計職業(yè)判斷。會計人員要學(xué)習(xí)現(xiàn)有銀行的各項業(yè)務(wù)，特別是金融衍生工具形成的相關(guān)業(yè)務(wù)，理解業(yè)務(wù)的流程和本質(zhì)，從而準(zhǔn)確定義業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)和負(fù)債；必須掌握公允價值的計算方法，培養(yǎng)職業(yè)判斷水平，及時掌握市場行情，避免出現(xiàn)計量的價值嚴(yán)重偏離公允價值的情況。高素質(zhì)人才的配備也是實施工作必不可少的條件。

2、加大科技投入，改造信息系統(tǒng)

我國銀行業(yè)改進(jìn)風(fēng)險管理最大的障礙，就是風(fēng)險管理所需要的大量業(yè)務(wù)信息缺失，企業(yè)無法建立相應(yīng)的資產(chǎn)組合管理模型，也無法準(zhǔn)確掌握風(fēng)險敞口，同時，銀行是擁有數(shù)額龐大的金融資產(chǎn)。金融負(fù)債的企業(yè)，執(zhí)行新會計準(zhǔn)則沒有系統(tǒng)工具的支持是不可想象的。銀行業(yè)的信息系統(tǒng)功能主要應(yīng)能滿足以下要求:金融資產(chǎn)和金融負(fù)債公允價值的計算與確認(rèn)。按實際利率法計算確認(rèn)攤余成本(含減值損失計算)。按實際利率法計算確認(rèn)利息收入。未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計算(估值)模型。

3、提升風(fēng)險管理水平，提高管理技術(shù)

企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立完善的風(fēng)險管理政策、金融工具估值技術(shù)和有效的內(nèi)部控制制度，探索運用量化模型有效識別、判斷、計量和控制信用、市場和操作風(fēng)險，增強(qiáng)抵御風(fēng)險的能力，增強(qiáng)風(fēng)險管理的意識和能力。

4、監(jiān)管部門的協(xié)調(diào)與支持

建議監(jiān)管方出臺具體監(jiān)管指引，如折現(xiàn)率如何確定，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與五級分類工作如何有機(jī)結(jié)合進(jìn)行指導(dǎo)，這樣即加大了監(jiān)管力度，又便于會計實務(wù)工作者的操作。

參考文獻(xiàn):

[1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則[M]經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006

[2]柯可，新會計準(zhǔn)則對權(quán)行會計核算帶來的影響[J]金融會計，2005(6)

[3]田瑞鋒、孫玉甫，實施金融工具準(zhǔn)則對我國銀行業(yè)的影響[J]天津商學(xué)院學(xué)報，2007(7)

第3篇：新會計準(zhǔn)則論文范文

關(guān)鍵詞:新會計準(zhǔn)則;投資決策;投資風(fēng)險;影響

企業(yè)投資決策是按照以最小的投入取得最大經(jīng)濟(jì)效益的原則，對企業(yè)諸方案的篩選。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)對外投資將呈現(xiàn)出越來越普遍、產(chǎn)權(quán)關(guān)系越來越復(fù)雜的趨勢，因此，加強(qiáng)對外投資的管理，對于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，降低經(jīng)營風(fēng)險越來越重要。

一、長期股權(quán)投資準(zhǔn)則對企業(yè)投資決策的影響

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》的實施將對上市公司的長期股權(quán)投資的業(yè)務(wù)核算和相關(guān)信息的披露帶來許多重大影響，主要體現(xiàn)在以下幾個方面:

進(jìn)一步規(guī)范了長期股權(quán)投資的初始計量。新準(zhǔn)則將長期股權(quán)投資分為合并形成的和非合并形成兩個方面，而原準(zhǔn)則并沒有對此作非常明確的區(qū)分與說明，對于合并形成的長期股權(quán)投資的初始投資成本的計量與原有的準(zhǔn)則又很大的區(qū)別。合并形成的長期股權(quán)投資又分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。在同一控制下的企業(yè)合并所形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)在合并當(dāng)日按被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為初始投資成本，按其差額調(diào)整投資企業(yè)的資本公積和留存收益;非同一控制下企業(yè)合并所形成的長期股權(quán)投資，購買方在購買日應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。將對子公司由權(quán)益法改為按成本法核算，即意味著在進(jìn)行初始確認(rèn)后，即使子公司盈利較多，但只有在分得紅利時才能確認(rèn)投資收益，這對母公司單獨報表來說，利潤將大為降低，當(dāng)然，在編制合并報表時，可按權(quán)益法予以調(diào)整。

在同一控制下的企業(yè)合并，由于投資所產(chǎn)生的差額只能調(diào)整資本公積和留存收益，不能調(diào)整企業(yè)的投資收益，這對于那些通過合并形成長期股權(quán)投資的上市公司來說，將會減少其調(diào)節(jié)投資收益，進(jìn)而調(diào)節(jié)企業(yè)利潤的手段，壓縮其進(jìn)行盈余管理的空間。

對于非合并所形成的長期股權(quán)投資，原準(zhǔn)則規(guī)定，初始投資成本與被投資單位賬面價值出現(xiàn)差額時，作為股權(quán)投資差額列示，并予以逐年攤銷;新準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)初始投資成本大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的，不調(diào)整初始投資成本，小于該公允價值時，其差額計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整投資成本。這樣，當(dāng)出現(xiàn)長期股權(quán)投資小于被投資單位凈資產(chǎn)相應(yīng)份額時，原規(guī)定是計入資本公積，新規(guī)定下可將其一次計入當(dāng)期損益，這將會使公司當(dāng)期利潤提升。

新企業(yè)會計準(zhǔn)則有關(guān)長期股權(quán)投資的新規(guī)定，有利于企業(yè)對外投資管理制度的建立，維護(hù)對外投資資產(chǎn)的安全與完整。規(guī)范企業(yè)會計行為，保證對外投資資產(chǎn)、收益在會計報表中合理反映與揭示。

二、投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則對企業(yè)投資決策的影響

原準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)及存貨的計量屬性一般均為歷史成本，并計提折舊或攤銷;《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定，對于投資性房地產(chǎn)，應(yīng)以成本模式為基準(zhǔn)計量模式，在滿足一定條件下，也可采用公允價值進(jìn)行計量，采用公允價值計量時，不需計提折舊或攤銷，而是以期末的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益，這條規(guī)定在當(dāng)前房地產(chǎn)市場呈繁榮景象時對公司業(yè)績較為有利。

引入公允價值計價將對有條件適用此方法的上市公司業(yè)績產(chǎn)生較大影響。由于過去投資性房地產(chǎn)以歷史成本計價，多數(shù)賬面價值大大低于其公允價值，采用公允價值模式后，因中國目前房地產(chǎn)持續(xù)活躍，房地產(chǎn)價格普遍上升，公允價值將普遍高于賬面價值。且在此方法下，公司不需計提折舊或攤銷，因此，如果采用此方法，公司賬面利潤將大幅上升，資產(chǎn)、所有者權(quán)益也將有較大幅度增加，這將促使部分有條件企業(yè)的目光轉(zhuǎn)向房地產(chǎn)投資。在中國房地產(chǎn)市場的大好前景下，進(jìn)行房地產(chǎn)投資，提升企業(yè)業(yè)績。

這意味著房地產(chǎn)公司在調(diào)節(jié)利潤上可以對這兩種模式進(jìn)行選擇。本輪房地產(chǎn)已經(jīng)持續(xù)景氣了六年多，所以一般情況下，投資性房地產(chǎn)的公允價值都高于成本價。如果采用公允價值計價，擁有投資性房地產(chǎn)的企業(yè)當(dāng)期凈利潤會有較大程度的提高，在沒有相關(guān)該項利潤減稅豁免的前提下，一般企業(yè)不會選擇該種方式計價，以寶貴的現(xiàn)金流出獲取紙上的富貴。當(dāng)然，不排除新的會計準(zhǔn)則成為某些公司粉飾業(yè)績或者達(dá)到某種目的(如，達(dá)到再融資條件、實行股權(quán)激勵)的工具。

但是，也應(yīng)意識到，公允價值計量模式是把雙刃劍，由于房地產(chǎn)市場的風(fēng)險較大，在地產(chǎn)價格下跌時，有關(guān)上市公司的業(yè)績也會大幅下降。

三、無形資產(chǎn)準(zhǔn)則對企業(yè)投資決策的影響

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》，企業(yè)對于自行研究開發(fā)項目的支出分為研究階段支出與開發(fā)階段支出，并對其進(jìn)行不同的會計處理，前者在當(dāng)期確認(rèn)為損益，而對于后者則要求資本化確認(rèn)為無形資產(chǎn)。因此，對企業(yè)研究開發(fā)支出階段的劃分將直接影響不同會計期間的損益，相對于舊準(zhǔn)則中研究開發(fā)支出不加區(qū)分，全部費用化的規(guī)定而言，提升了自行研究開發(fā)企業(yè)無形資產(chǎn)的價值，進(jìn)而提高了企業(yè)對自行研究開發(fā)企業(yè)無形資產(chǎn)投資的積極性。

根據(jù)新準(zhǔn)則，無形資產(chǎn)后續(xù)計量主要包括對無形資產(chǎn)的攤銷和對無形資產(chǎn)減值計提。新準(zhǔn)則規(guī)定，對于確認(rèn)后的無形資產(chǎn)的成本，首先，要判斷其使用壽命是否有限，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷;其次，對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)將成本在有限的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)攤銷，其攤銷方法由企業(yè)根據(jù)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式進(jìn)行確定，可采用直線法攤銷也可以采用加速法攤銷;最后，企業(yè)應(yīng)對無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，對于減值的無形資產(chǎn)應(yīng)計提減值準(zhǔn)備。上述方法的選擇中，存在著合理的預(yù)計和職業(yè)判斷，提升了企業(yè)對無形資產(chǎn)后續(xù)計量不同方法選擇的自主性。

四、債務(wù)重組準(zhǔn)則對企業(yè)投資決策的影響

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》的公布對上市公司的影響是全面而深遠(yuǎn)的，主要體現(xiàn)在以下兩方面:

1.新會計準(zhǔn)則規(guī)定，發(fā)生債務(wù)重組時，作為債務(wù)人是資產(chǎn)和負(fù)債同時減少，差額部分計入收益或負(fù)債減少，凈資產(chǎn)等額增加;作為債權(quán)人是一項資產(chǎn)的增加而另一項資產(chǎn)的減少，差額部分屬于重組損失。因此采用新準(zhǔn)則以后，發(fā)生債務(wù)重組將會影響當(dāng)期損益，也就是說，債務(wù)重組利得計入當(dāng)期損益以后，上市公司可以因此而獲得利潤。此前，2001年開始實施的企業(yè)會計制度將債務(wù)重組利得計入公司資本公積，不能產(chǎn)生利潤。

2.新會計準(zhǔn)則規(guī)定了公允價值的使用。由于使用了公允價值，除債轉(zhuǎn)股形式以外，賬面價值與公允價值的差額計入當(dāng)期損益的結(jié)果就會產(chǎn)生損益并計入當(dāng)期。

從以上兩點可以看出，上市公司進(jìn)行債務(wù)重組可以帶來利潤，從而提升公司業(yè)績，對投資者而言這是非常有好處的。

五、金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則對企業(yè)投資決策的影響

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》改變了金融工具的分類原則，不再按期限劃分資產(chǎn)、負(fù)債類別，而是采用按金融工具的屬性來把金融工具劃分為四大類金融資產(chǎn)和兩大類的金融負(fù)債。這更好地反映了金融工具的實質(zhì)，比如把金融資產(chǎn)和企業(yè)的持有意圖相聯(lián)系來進(jìn)行分類，這使得投資者可以更清楚地看到各類金融資產(chǎn)所隱含的風(fēng)險，也可以對企業(yè)的金融資產(chǎn)投資和管理政策有一個更直觀的認(rèn)識和更恰當(dāng)?shù)脑u價。準(zhǔn)則除了對企業(yè)在初始確認(rèn)時對金融資產(chǎn)和金融負(fù)債劃分為某一類別做出詳細(xì)而明確的規(guī)定外，還嚴(yán)格限制了不同類別之間的重分類原則。例如，準(zhǔn)則第19條規(guī)定，企業(yè)在初始確認(rèn)時將某項金融資產(chǎn)或金融負(fù)債劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能重分類為其他金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或負(fù)債。這種限制可以在一定程度上避免利用不同類別投資的計量方法的差異人為操縱利潤的現(xiàn)象。

同時，準(zhǔn)則規(guī)定把衍生工具納入表內(nèi)核算也必將對上市公司產(chǎn)生巨大影響。按照《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定衍生工具不納入表內(nèi)核算，但是衍生工具又具有很大的風(fēng)險，一旦出現(xiàn)問題，將給企業(yè)帶來極大的風(fēng)險甚至是致命的打擊。導(dǎo)致巴林銀行、安然公司破產(chǎn)的一個重要的因素都是衍生工具交易的巨額虧損，中航油遭受的重創(chuàng)也是對衍生工具的不恰當(dāng)運用，但是在中國對衍生工具長期以來并不納入表內(nèi)核算，只要求在報表附注中進(jìn)行相關(guān)的披露。而很多公司經(jīng)常會采取選擇性披露的方式來提供信息，對于衍生工具這樣高風(fēng)險的項目通常都采用避而不談的方式。這就導(dǎo)致了投資者在投資之前很難恰當(dāng)?shù)脑u價一個企業(yè)的投資風(fēng)險。準(zhǔn)則把衍生工具納入表內(nèi)核算，并要求嵌入衍生工具與主合同分析，作為獨立的金融工具進(jìn)行核算，這使得上市公司進(jìn)行的一些高風(fēng)險金融投資可以及時地在財務(wù)報表中得到反映，使管理層可以更直接的獲取相關(guān)信息，為管理層更好地履行其職責(zé)提供了條件，同時也使投資者可以更直接的了解上市公司衍生金融工具的情況，及時察覺公司潛在的風(fēng)險。

參考文獻(xiàn):

[1]財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則(2006)[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

第4篇：新會計準(zhǔn)則論文范文

新會計準(zhǔn)則自2007年開始執(zhí)行到今年，已經(jīng)8年了，在各類企業(yè)執(zhí)行的過程提出了很多問題，準(zhǔn)則也在不斷修訂、完善，可理解性增強(qiáng)了，可操作性難度降低了，降低了鐵路運輸企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則的難度。同時，很多企業(yè)在執(zhí)行新準(zhǔn)則的過程中也積累了豐富的經(jīng)驗，值得鐵路運輸企業(yè)借鑒，實現(xiàn)由企業(yè)會計制度向會計準(zhǔn)則的順利過渡。

2鐵路運輸企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則面臨的問題

2.1對執(zhí)行新準(zhǔn)則的認(rèn)識不到位

鐵路運輸企業(yè)開始執(zhí)行新會計準(zhǔn)則，對會計人員來講，是一件大事，但對于一些業(yè)務(wù)部門看來，這只是財務(wù)部門的事情，與各自的業(yè)務(wù)不相關(guān)，這與鐵路運輸企業(yè)的經(jīng)營管理觀念有關(guān)。一直以來，鐵路運輸企業(yè)都存在重生產(chǎn)、輕管理的思想，一切都得為安全生產(chǎn)讓路，對財務(wù)管理工作沒有足夠的理解、配合和支持，認(rèn)為財務(wù)人員就是報銷、發(fā)工資，沒有生產(chǎn)部門重要。這種觀念無形中對執(zhí)行新準(zhǔn)則形成障礙，增加了執(zhí)行的難度。再者部分基層會計人員認(rèn)為執(zhí)行新準(zhǔn)則是上級財務(wù)部門的事，在思想上不積極、不主動。

2.2會計人員的職業(yè)能力不足

新會計準(zhǔn)則引入了新的會計理念，會計核算方法也與現(xiàn)行鐵路運輸企業(yè)會計核算方法大相徑庭，這對鐵路運輸企業(yè)的會計人員是一個相當(dāng)大的挑戰(zhàn)。新準(zhǔn)則要求會計人員要在準(zhǔn)確理解準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，擁有更強(qiáng)大職業(yè)判斷能力，而鐵路運輸企業(yè)實行三級管理模式，從總公司、各鐵路局到基層站段，會計人員眾多。在年齡結(jié)構(gòu)上，有50后的老會計，也有90后的小會計；在專業(yè)知識結(jié)構(gòu)上，有財會博士也有財會中專生，專業(yè)素質(zhì)參差不齊。而且現(xiàn)有的會計人員已經(jīng)習(xí)慣了規(guī)定詳細(xì)的會計制度，形成了固有的思維模式，很少有自由空間，對新事物缺乏新準(zhǔn)則要求具備的專業(yè)判斷能力，在一定程度上制約了會計信息質(zhì)量的提高和新準(zhǔn)則的執(zhí)行效果。

2.3執(zhí)行新準(zhǔn)所需的信息缺乏有效的平臺和系統(tǒng)支持

新會計準(zhǔn)則中的經(jīng)濟(jì)事項的計量很多使用公允價值，準(zhǔn)則中闡述公允價值是市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格。在現(xiàn)實中，我們知道股票當(dāng)日的收盤價是其公允價值，但不是所有的資產(chǎn)或負(fù)債具有股票這樣容易獲得的公允價值的信息平臺，如何確定其公允價值？在目前情況下，還沒有一個專門的信息平臺和系統(tǒng)能象證券交易系統(tǒng)，可以提供會計計量所需的公允價值信息，這給企業(yè)的核算帶來困難，增加了操作難度。

2.4會計工作難度加大，工作量加大

新會計準(zhǔn)則更為復(fù)雜，工作量也更大。主要表現(xiàn)在以下幾方面：第一，原有的會計科目體系，按照新準(zhǔn)則的規(guī)定重新建立新的會計科目體系，增加了會計人員的工作量；第二，按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有的資產(chǎn)、負(fù)債和所有這權(quán)益進(jìn)行重新分類、確認(rèn)和計量，并編制初期資產(chǎn)負(fù)債表。在編制初期資產(chǎn)負(fù)債表時，要對長期股權(quán)投資、解除與職工勞動關(guān)系的預(yù)計負(fù)債、資產(chǎn)負(fù)債的帳面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的暫時性差異的所得稅影響以及對持有的金融資產(chǎn)重新劃分而進(jìn)行追溯調(diào)整。首份年度財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括上年度按照企業(yè)會計準(zhǔn)列報的比較信息，財務(wù)報表項目的列報發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)對上年度比較數(shù)據(jù)按照新準(zhǔn)則的列報要求進(jìn)行調(diào)整。對鐵路運輸企業(yè)來說，該項工作的工作量相當(dāng)大。第三，新會計準(zhǔn)則中的很多事項要求設(shè)置備查簿，這也增加了不小的工作量。

3解決問題的對策

3.1轉(zhuǎn)變觀念，完善執(zhí)行新準(zhǔn)則的各項配套工作

企業(yè)的財務(wù)管理工作，是生產(chǎn)經(jīng)營管理不可替代的組成部分，在現(xiàn)代企業(yè)尤其是上市公司中地位極其重要。鐵路運輸企業(yè)的管理者應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，建立健全各項規(guī)章制度，號召全員參與，明確分工，加強(qiáng)協(xié)作，支持配合財務(wù)部門的工作，順利執(zhí)行新會計準(zhǔn)則，確保財務(wù)工作正常、有序運轉(zhuǎn)。

3.2加強(qiáng)會計人員執(zhí)業(yè)培訓(xùn)，提高專業(yè)水準(zhǔn)

第5篇：新會計準(zhǔn)則論文范文

一、新會計準(zhǔn)則體系的建立，能有效地提高會計信息的相關(guān)性和可靠性

為規(guī)范企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，提高會計信息質(zhì)量，滿足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對會計信息的需求，新會計準(zhǔn)則作了以下主要變革：除歷史成本計量屬性以外引入了公允價值等計量屬性，存貨管理辦法變革，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提變革，債務(wù)重組方法變革，企業(yè)合并會計處理方法變革，合并報表基本理論變革和金融工具準(zhǔn)則變革，這些變革的核心都是為了有效地提高會計信息的相關(guān)性和可靠性。

新會計準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)，企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測，正式確定主要的會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價值，并比較全面地在我國的會計準(zhǔn)則體系中導(dǎo)入公允價值的計量屬性。如對于交易性金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)時按照公允價值計量，期末按照公允價值對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，公允價值的變動計入當(dāng)期損益。對于非貨幣性資產(chǎn)交換，將換出資產(chǎn)的公允價值與其資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。對于債權(quán)人的讓步，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益；以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的方式進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)重組利得以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值來確定的，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當(dāng)期損益。對于套期業(yè)務(wù)，確認(rèn)浮動盈虧，并在資產(chǎn)負(fù)債表上反映有關(guān)套期合約的公允價值，以幫助投資者更有效地把握公司在套期業(yè)務(wù)上面臨的風(fēng)險。與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相比，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系在確定公允價值的應(yīng)用范圍時，更充分地考慮了我國的國情，作了審慎的改進(jìn)。比如投資性房地產(chǎn)，減少了含有較多假設(shè)的估值技術(shù)的應(yīng)用，即在一些領(lǐng)域，要求只有在存在一定程度的可靠性時，才允許相關(guān)性的進(jìn)一步運用。

新會計準(zhǔn)則充分考慮了中國特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會計環(huán)境，修訂了若干業(yè)務(wù)核算準(zhǔn)則，較多地壓縮了會計估計和會計政策的選擇項目、限定了企業(yè)利潤調(diào)節(jié)的空間范圍，規(guī)范和控制企業(yè)對利潤的人為操縱，壘實經(jīng)營業(yè)績，提高利潤質(zhì)量。如：存貨發(fā)出計價，取消“后進(jìn)先出法”；計提的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得轉(zhuǎn)回，只允許在資產(chǎn)處置時再進(jìn)行會計處理；同一控制下的企業(yè)合并以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)，放棄使用公允價值，以避免利潤操縱；擴(kuò)大合并報表范圍，凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報表范圍，而不以股權(quán)比例作為衡量標(biāo)準(zhǔn)；可供出售金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)和后續(xù)計量均按照公允價值計量，公允價值與賬面價值之間的變動計入所有者權(quán)益。

新會計準(zhǔn)則更加注重經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。如現(xiàn)行規(guī)定，只有與購建固定資產(chǎn)相關(guān)的專門借款所產(chǎn)生的借款費用，在符合規(guī)定的資本化條件的情況下，才可以予以資本化，不直接確認(rèn)為當(dāng)期損益。而新準(zhǔn)則對于符合資本化條件的資產(chǎn)和可以資本化的借款費用方面，向國際財務(wù)報告準(zhǔn)則進(jìn)一步趨同，允許需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)活動才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨，其所占用的借款資金的相應(yīng)借款費用也可以予以資本化。另外，可以予以資本化的借款費用，不再限定于由專門借款產(chǎn)生的，一般借款如被用于購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)的，也應(yīng)當(dāng)資本化。上述借款費用資本化對象和范圍的擴(kuò)大，更能反映交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。又如非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理，新準(zhǔn)則規(guī)定商業(yè)實質(zhì)會計處理原則，并規(guī)定在確定是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。再如，新準(zhǔn)則規(guī)定合并報表范圍的確定以控制的存在為基礎(chǔ)，凡母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。同時，準(zhǔn)則排除了比例合并方法，要求業(yè)務(wù)與母公司差異較大的子公司也應(yīng)納入合并范圍；所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。

二、新會計準(zhǔn)則體系的建立，有利于提高境內(nèi)外資本市場信息的可比性

新會計準(zhǔn)則，順應(yīng)了資本市場對會計信息的需求，能夠為全球投資者提供更加透明可比的財務(wù)信息，實現(xiàn)了與國際會計慣例的趨同。這種制度安排，有利于進(jìn)一步夯實企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，充分揭示財務(wù)風(fēng)險，正確衡量經(jīng)營業(yè)績，為實現(xiàn)向投資者、債權(quán)人和社會公眾提供決策有用的會計信息鑄牢了基礎(chǔ)，在關(guān)鍵環(huán)節(jié)和根本實質(zhì)上實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同。中國會計準(zhǔn)則委員會與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則理事會此前簽署的“聯(lián)合聲明”，對中國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的事實予以了確認(rèn)和肯定。因此，新會計準(zhǔn)則體系的實施，將大大提高A股公司的會計信息與中國香港市場及美國、歐洲等境外市場的可比性，更有利于分析人員進(jìn)行估值比較。當(dāng)然，新的會計準(zhǔn)則只是反映公司價值的“一面清晰度更高的鏡子”，其本身不會增加公司價值，但能促使投資者去更好地發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)在價值。可比性的提高所帶來的影響并不僅僅局限于股票估值這樣一個技術(shù)領(lǐng)域，而且還會降低中國投資人了解境外上市公司的成本，有利于中國企業(yè)“走出去”；同時，也會降低境外戰(zhàn)略投資者了解境內(nèi)上市公司的障礙。因此，會計準(zhǔn)則的趨同，能減少相互之間理解會計政策與會計信息的隔閡，必將促進(jìn)國際間的貿(mào)易與投資活動。在全球經(jīng)濟(jì)一體化的大趨勢下，中國企業(yè)會計準(zhǔn)則獲得國際認(rèn)可將有助于促進(jìn)中國企業(yè)在境外融資，降低融資成本，提高市場效率，全面促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步市場化和國際化。

三、新會計準(zhǔn)則體系的建立，有利于規(guī)范我國金融工具會計核算，促進(jìn)金融衍生產(chǎn)品的發(fā)展

金融工具會計準(zhǔn)則一直是國際會計準(zhǔn)則中比較復(fù)雜的內(nèi)容。如何有效地對金融工具進(jìn)行確認(rèn)和計量，完善金融工具會計準(zhǔn)則體系，一直以來是各國政策制訂部門的重要工作。我國在全面借鑒IAS32、IAS39的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國實際，出臺了《金融工具確認(rèn)和計量》、《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《套期保值》和《金融工具列報》等金融工具會計準(zhǔn)則。這四項準(zhǔn)則各有側(cè)重、相互關(guān)聯(lián)、邏輯一致，形成一個有機(jī)整體，其核心是將金融衍生工具納入表內(nèi)核算并按公允價值計量，相關(guān)公允價值變動計入當(dāng)期損益或所有者權(quán)益。同時規(guī)定，企業(yè)如開展套期保值業(yè)務(wù)可以選擇使用套期會計方法，但必須符合嚴(yán)格的條件，對公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期等區(qū)分進(jìn)行會計處理；企業(yè)的會計處理應(yīng)當(dāng)根據(jù)各單項金融工具的特點及相關(guān)信息的性質(zhì)將其進(jìn)行適當(dāng)歸類，以揭示金融工具的潛在風(fēng)險。因此，新會計準(zhǔn)則的建立，標(biāo)志著我國金融工具會計處理與國際會計準(zhǔn)則全面接軌，有利于規(guī)范金融工具特別是衍生工具會計預(yù)警系統(tǒng)，及時揭示和披露交易決策的相關(guān)信息，引導(dǎo)衍生工具的有效運作，提高金融信息可比性和透明度。

新會計準(zhǔn)則解決了衍生金融交易不能進(jìn)行會計核算的難題，其積極作用非常明顯。由于新準(zhǔn)則堅持以公允價值計量，強(qiáng)調(diào)運用套期會計，趨向于原則導(dǎo)向，允許會計人員進(jìn)行專業(yè)判斷等，必將對金融會計實務(wù)和金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險管理產(chǎn)生深遠(yuǎn)的歷史影響。因此，必須嚴(yán)格金融機(jī)構(gòu)信息披露，全面披露經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)狀況、風(fēng)險管理策略及做法、風(fēng)險管理量化信息、會計政策以及主體業(yè)務(wù)經(jīng)營管理與公司治理結(jié)構(gòu)，確保披露信息的全面、及時、可靠、可比；強(qiáng)化金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險管理，建立完善的風(fēng)險管理政策、金融工具估值技術(shù)和有效的內(nèi)部控制制度，對套期行為的有效性進(jìn)行持續(xù)評價，確保衍生金融工具的表內(nèi)確認(rèn)和計量，嚴(yán)格套期會計處理。

四、新會計準(zhǔn)則體系的建立，能促進(jìn)財務(wù)信息披露更加透明

第6篇：新會計準(zhǔn)則論文范文

[論文關(guān)鍵詞]會計準(zhǔn)則 新會計準(zhǔn)則 新會計準(zhǔn)則體系 會計職業(yè)

[論文摘要]隨著改革進(jìn)一步深化，要求企業(yè)會計核算法規(guī)要順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)對會計信息的需求，能為全球投資者提供更加透明可比的財務(wù)信息。特別是加入WTO后，會計準(zhǔn)則國際化趨同需要也日益迫切，建立與國際接軌的新會計準(zhǔn)則體系呼聲越來越高。新會計準(zhǔn)則體系的國際趨同，向世界發(fā)出了清晰的信號，那就是中國的會計職業(yè)界致力于提高透明度和執(zhí)行高水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，這不僅有利于會計職業(yè)，更為重要的是有利于中國民眾和整個中國經(jīng)濟(jì)。

一、擁有較多投資房產(chǎn)的上市公司受益匪淺

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號 投資性房地產(chǎn)》中為企業(yè)的投資性房地產(chǎn)提供了成本模式與公允價值模式兩種可選擇的計量模式。在成本模式下，投資性房地產(chǎn)將比照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)準(zhǔn)則計提折舊或攤銷，并在期末計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備;在確認(rèn)公允價值能夠可靠取得的情況下，企業(yè)也可以采用公允價值計量模式。采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)的折舊、減值或土地使用權(quán)攤銷價值直接反映在公允價值變動中，并在“公允價值變動損益”中反映。因此，對企業(yè)利潤產(chǎn)生的影響。不再單獨計提折舊和減值準(zhǔn)備。但新準(zhǔn)則又明確規(guī)定投資性房地產(chǎn)是指能夠單獨計量和出售的，企業(yè)為賺取租金或資本增值而持有房地產(chǎn)，包括已出租的建筑物、已出租或持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)等。這樣，在當(dāng)前房價持續(xù)上漲的大背景下，擁有較多用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用權(quán)的商業(yè)、房地產(chǎn)類企業(yè)，將會從中受益。投資性房地產(chǎn)新會計準(zhǔn)則的頒布有可能成為股價表現(xiàn)的催化劑。當(dāng)然，由于投資性房地產(chǎn)不再計提折舊和減值準(zhǔn)備，所以在增加企業(yè)利潤的同時，在嚴(yán)格的稅收制度下，相應(yīng)也會增加企業(yè)實際交納的所得稅，導(dǎo)致投資性房地產(chǎn)現(xiàn)金流下降，從而降低公司價值。

二、無形資產(chǎn)準(zhǔn)則帶來的經(jīng)濟(jì)后果

在新頒布的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中，將企業(yè)的研發(fā)與開發(fā)支出區(qū)別對待，允許將開發(fā)支出予以資本化。準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)的開發(fā)劃分為兩個階段：研究階段和開發(fā)階段。研究階段的支出應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期損益，即費用化;而開發(fā)費用如果能夠滿足相關(guān)條款規(guī)定時，可以進(jìn)行資本化處理計人無形資產(chǎn)。

研發(fā)費用資本化有利于增強(qiáng)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力，提升科技及創(chuàng)新企業(yè)的業(yè)績，減輕經(jīng)營者在開發(fā)階段的利潤指標(biāo)壓力，并且提高這些企業(yè)在研發(fā)投入上的熱情。因此，研發(fā)經(jīng)費的資本化具有明顯的后效性。

由于研發(fā)支出的特殊性，與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)后果可以用以下例子進(jìn)行說明，國資委對中央企業(yè)考核指標(biāo)是利潤總額和凈資產(chǎn)收益率。國資委作為國有資產(chǎn)的管理者，非常重視對企業(yè)利潤和凈資產(chǎn)的管理，凡是導(dǎo)致企業(yè)利潤下降的行為都是消極的行為，由于研發(fā)費用從支出到收益需要很長一段時間，這段時間往往超過管理當(dāng)局的任期，很容易產(chǎn)生“前人種樹后人乘涼”的效果，這就會導(dǎo)致管理當(dāng)局減少研發(fā)支出等，這對提高企業(yè)的核心競爭力極為不利。如果能夠?qū)⒀邪l(fā)費用予以資本化，對促進(jìn)企業(yè)投資研發(fā)是有積極作用的，企業(yè)可以通過加大研發(fā)投入，提高自身產(chǎn)品的質(zhì)量，使得企業(yè)的產(chǎn)品更加具有競爭力。

從整個社會的角度看，盡管目前我國GDP增長很快，但我國企業(yè)做的更多的是“世界加工廠”，我國企業(yè)自主的品牌、自有專利、自主開發(fā)的技術(shù)很少，研發(fā)的投入與國外相比也是少得可憐，研發(fā)費用資本化的會計政策對使我們的社會成為創(chuàng)新型的社會，增強(qiáng)我國企業(yè)整體的競爭力具有非常積極的意義。

三、新準(zhǔn)則對價值計量基礎(chǔ)運用謹(jǐn)慎，即非主導(dǎo)性和較為苛刻的限制條件

盡管我國新會計準(zhǔn)則中已較為廣泛地運用了這些價值計量基礎(chǔ)，但這種運用又是有條件的、謹(jǐn)慎的。我國新會計基本準(zhǔn)則明確規(guī)定：“企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)采用歷史成本”。這實際上是在強(qiáng)調(diào)歷史成本計量基礎(chǔ)在我國會計計量中占主導(dǎo)地位，即在堅持以歷史成本計量為基礎(chǔ)的前提下，引入重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值計量基礎(chǔ)。在具體準(zhǔn)則中，幾乎所有用到價值計量基礎(chǔ)的地方都一般規(guī)定要以歷史成本進(jìn)行計量，在滿足一定的條件時才可以用價值計量基礎(chǔ)進(jìn)行計量。另一方面，我國新會計準(zhǔn)則對價值計量基礎(chǔ)在什么情況下可以用，設(shè)定了較為苛刻的限制條件。例如，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號 投資性房地產(chǎn)》明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，但如果有確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠地取得，應(yīng)當(dāng)運用公允價值計量基礎(chǔ);并且規(guī)定運用公允價值計量的應(yīng)同時滿足兩個條件：一是必須有活躍的房地產(chǎn)交易市場;二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息。

四、分析盈利構(gòu)成，重點關(guān)注主營業(yè)務(wù)利潤

主營業(yè)務(wù)利潤是公司基本經(jīng)營活動的成果，也是其一定期間獲得利潤中最主要、最穩(wěn)定的來源。具有穩(wěn)定性和持續(xù)性。主營業(yè)務(wù)利潤在凈利潤中占領(lǐng)先地位，說明盈利質(zhì)量穩(wěn)定，反之，則說明盈利構(gòu)成不合理，盈利質(zhì)量不穩(wěn)定。新準(zhǔn)則中的一些規(guī)定，如債務(wù)重組的損益化。雖然會影響到凈利潤的大小。但并不會影響主營業(yè)務(wù)利潤的大小。公司的盈利操縱行為也不影響主營業(yè)務(wù)利潤。此時，要排除債務(wù)重組損益化等對盈利質(zhì)量的不利影響。就必須認(rèn)真分析盈利構(gòu)成。盡量不用凈利潤而用主營業(yè)務(wù)利潤指標(biāo)來衡量盈利質(zhì)量。盡可能運用現(xiàn)金流量分析法 FASB在其備忘錄中曾經(jīng)提到，盈利轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的程度是衡量盈利質(zhì)量好壞的重要依據(jù)?，F(xiàn)金流量是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)計算出現(xiàn)金流入和流出的差額，與以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)計算出的會計利潤存在應(yīng)計項目調(diào)整差異。一般來說，運用應(yīng)計項目分期處理的不同方式操縱盈利的手段只能改變賬面的盈利。并不能改變現(xiàn)金流量。因此，現(xiàn)金流量指標(biāo)比利潤指標(biāo)更客觀和真實。投資者應(yīng)盡可能運用現(xiàn)金流量分析法。即將經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、現(xiàn)金凈流量，分別與主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益和凈利潤進(jìn)行比較分析，以判斷上市公司的盈利的真實性和持續(xù)性。

五、總結(jié)

新的會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了與國際權(quán)威會計準(zhǔn)則的“實質(zhì)性趨同”。它作為進(jìn)一步完善中國資本市場的配套法規(guī)體系建設(shè)的重要內(nèi)容，對上市公司的盈余管理有著很大的約束作用，對于規(guī)范我國上市公司市場，保護(hù)投資者和社會公眾利益有著重要意義。當(dāng)然，新會計準(zhǔn)則還有許多有待成熟與改善的地方，這一方面要求不斷引入西方先進(jìn)理念，進(jìn)一步完善我國會計準(zhǔn)則體系;另一方面更要充分結(jié)合我國實際，制定出適宜我國市場環(huán)境的會計準(zhǔn)則體系。

參考文獻(xiàn)

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第7篇：新會計準(zhǔn)則論文范文

關(guān)鍵詞：投資后產(chǎn)生的累計凈利潤；清算股利；投資成本

2006年新企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號第7條規(guī)定：投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤超過上述的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。

在《2006年企業(yè)會計準(zhǔn)側(cè)講解――資產(chǎn)分冊》中（以下簡稱《分冊》），把這種以成本法計算的，投資企業(yè)收到的不能作為投資收益的而只能作為投資成本收回的股利稱為清算股利，并對清算股利的計算作了如下的規(guī)定：

投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資單位實現(xiàn)的凈利潤×投資企業(yè)持股的比例×當(dāng)年投資持有的月份/全年月份（12）。由此，提出了在當(dāng)前年度和在以后年度兩個計算清算股利（即投資企業(yè)應(yīng)沖減初始成本的金額）的公式：

清算股利=被投資單位非配的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股的比例-投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益。①

在談到如何運用上述公式時，《分冊》闡述如下：若前者（被投資單位非配的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股的比例）大于后者（投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益），應(yīng)按上述公式計算的結(jié)果沖減投資成本；若前者小于后者，這不應(yīng)沖減投資成本，應(yīng)按分得的利潤或現(xiàn)金股利確認(rèn)投資收益。

在談到以后年度時，《分冊》又說：在以后年度，投資企業(yè)從所獲得的利潤或現(xiàn)金股利中確認(rèn)投資收益或清算股利可按以下公式計算：

清算股利=（投資后至本年度末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止投資單位累計實現(xiàn)的凈利潤）×投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已沖減投資成本的清算股利。②

對于這個問題，筆者認(rèn)為：這里所說的清算股利，無外乎是指投資企業(yè)收到了被投資單位在接收該投資前的利潤，比如說：甲公司在2007年9月1日以50萬元投資到乙公司并占其10%的股股權(quán)。而乙公司在2007年實現(xiàn)利潤1120萬元，決定用120萬元來分紅。所以甲公司在2007年末就能得到12萬元的現(xiàn)金股利。但甲公司按2006年新會計準(zhǔn)則，是不能把所得的12萬元全部作為當(dāng)年的投資收益，因為甲公司在2007年9月1日才投資，而乙公司是把2007年全年利潤中的120萬拿來分紅的。也就是說，乙公司在賺取這1120萬元時，是從2007年1月1日起到2007年12月31日賺取的利潤，而從2007年1月1日到2007年8月31日止這段時間中，并沒有收到甲公司的投資，而甲公司卻得到了全年的分紅，所以甲公司要把收到的12萬元分解為投資前利潤和投資后的利潤，其收到投資前的利潤就叫做清算利潤，而只能把收到的投資后的利潤當(dāng)成當(dāng)期的投資收益。但實際上，這樣的分解在會計實務(wù)中只憑現(xiàn)有的已知條件是無法進(jìn)行的。要分解這個數(shù)據(jù)必須還要有下面兩個條件：

第一，乙公司要分清當(dāng)年在甲公司投資前的利潤和投資后的利潤。

第二，乙公司要分清當(dāng)年利潤分配額120萬元中有多少來自甲公司投資前的利潤，又有多少來自甲公司投資后的利潤。

上述兩個條件中，第一個條件很容易查清，只要搞清當(dāng)甲公司投資時，乙公司的利潤即可。以后的到年底的利潤增長額就是甲公司投資后的利潤。但要搞清第二個條件，就很困難了。而且乙公司本身也搞不清。

沒有上述兩個條件，任何分解方法都是錯誤的。所以，《分冊》中99頁的公式也是錯誤的。

在后來的許多教科書中，有學(xué)者提出了用月份數(shù)來分解：這就是上述公式①的理論基礎(chǔ)。即將甲公司所得到的12萬元按當(dāng)年投資前和投資后時間所占月份數(shù)的大小分解為兩個數(shù)：12×8/12=8萬元和12×4/12=4萬元，把12萬分解為8萬和4萬元，8萬元是投資前的，也就是清算股利。而4萬元才是甲公司的當(dāng)年投資收益。但要像這樣處理，必須有一個前提條件，那就是乙公司在賺取這1120萬元時，每月賺的利潤是相等的。沒有這個條件，我們是不能這樣來處理的。如果乙公司在賺取這1120萬元時，從2007年1月1日起到2007年8月31日賺了1100萬元，而從2007年9月1日到12月31日賺了20萬元，這樣甲公司就不能按投資前和投資后的月份比例把所得的12萬元分解為兩部分，而一定要搞清楚，乙公司分紅的120萬元中，有多少來自于從2007年1月1日起到2007年8月31日賺的1100萬元，有多少來自于從2007年9月1日到12月31日賺的20萬元。來自于1100萬元的分紅再乘以持股比例10%才是真正的“清算股利”，而來自于20萬元的分紅乘以持股比例10%才是甲公司當(dāng)年真正的投資收益。這就是公式①的錯誤所在。很遺憾，我們在使用這個按月份分解所得利潤的時候[公式①]，并沒有強(qiáng)調(diào)這個條件。

如果事情再往以后發(fā)展，以上的公式②也無效了：若2008年乙公司又賺的利潤500萬元，而且用360萬元來分紅。這樣：甲公司就可以得到36萬元。但是這36萬元中有沒有清算股利呢？那就很難確定了。若乙公司用來分紅的360萬元，全部是來自于乙公司2008年賺的500萬元，那末，甲公司得到的36萬元中就沒有清算股利。若乙公司用來分紅的360萬元中有一部分是來自于2007年的未分配利潤，那又要分兩種情況來分析：

若來自于2007年9月1日以后的未分配利潤，那末，甲公司的2008年所得的36萬元中也沒有清算股利。

只有當(dāng)乙公司用來分紅的360萬元有來自于2007年1月1日到2007年8月31日所賺取的利潤時，甲公司的2008年所得的36萬元中才有清算股利。而這時的清算股利用上述公式是計算不出來的。假如：乙公司在2008年用于分派紅利的360萬元中有240萬元是來自于2007年的未分配利潤，而且假設(shè)2007年乙公司每月賺的利潤是相等的，那么，乙公司在2008年用于分派紅利的360萬元中就有160萬元是來自于2007年1月1日到2007年8月31日所賺取的利潤，這時，甲公司2008年所得的36萬元中就有16萬元是清算股利（16=160×10%）

現(xiàn)在我們來計算甲公司2008年所得的36萬元中得清算股利：

數(shù)據(jù)（1）：投資后至本年度末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利=120萬+360萬=480萬

數(shù)據(jù)（2）：投資后至上年末止被投資單位累計實現(xiàn)的凈利潤（這個數(shù)據(jù)只能按上面的假設(shè)：每月實現(xiàn)的利潤相，1120×4/12=373.33萬）

數(shù)據(jù)（3）：投資企業(yè)的持股比例=10%

數(shù)據(jù)（4）：投資企業(yè)已沖減投資成本的清算股利8萬（假定2007年每月賺的利潤是相等的）

公式②：清算股利=[數(shù)據(jù)（1）-數(shù)據(jù)（2）]×數(shù)據(jù)（3）-數(shù)據(jù)（4）=（480-373.33）×10%-8=2.667

可以看出這個結(jié)論和上述的分析不一致。但不能否認(rèn)甲公司2008年所得的36萬元中有16萬元是清算股利。

若再往下發(fā)展：2009年乙公司賺了800萬元的利潤，且用480萬元來分紅，則甲公司就得到48萬元。那么，這48萬元中有沒有清算股利呢？經(jīng)過上述的分析，我們可以知道：只要乙公司用來分紅的480萬元中有來自于2007年1月1日到2007年8月31日乙公司所賺取的利潤時，甲公司的2009年所得的48萬元中就有清算股利?，F(xiàn)在我們有假定2007年每月賺的利潤是相等的，而且2009年乙公司用于分紅的480萬元中有240萬元是來自于2007年。那末，我們很容易就可以推算出2009年甲公司所得的48萬元中就有16萬元是清算股利。（16=240×8/12×10%）然而若我們用公式②來計算，結(jié)論就不相同了：

數(shù)據(jù)（1）：投資后至本年度末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利=120萬+360萬+480萬=960萬

數(shù)據(jù)（2）：投資后至上年末止投資單位累計實現(xiàn)的凈利潤（373.33萬+500萬=873.33萬）

數(shù)據(jù)（3）：投資企業(yè)的持股比例=10%

數(shù)據(jù)（4）：投資企業(yè)已沖減投資成本的清算股利8萬+16萬=24萬

公式②：清算股利=[數(shù)據(jù)（1）-數(shù)據(jù)（2）]×數(shù)據(jù)（3）-數(shù)據(jù)（4）=（960-873.33）×10%-24=-15.33

通過上述比較，我們可以看出：在計算清算股利時：若用公式①，必須要有每月賺的利潤是相等的這個假設(shè)。沒有這個假設(shè)，公式①是站不住腳的。若用公式②就更沒有道理了。在此，我僅對此作個推論。最后的結(jié)論還需權(quán)威人士來下。

有些人認(rèn)為，精確計算清算股利不重要，按照重要性原則可以不必計較清算股利的精確性。但事實上由于在2008年以前的稅法中，若能把收到的分紅能計為清算股利的話，只要投資方和被投資方是存在稅率差異，計為清算股利的分紅是不須記入投資收益的而納稅的，從而達(dá)到合理避稅的目的。當(dāng)然，2008年以后的國內(nèi)一些企業(yè)不存在這個問題了，因為在2008年的新稅法中，這樣的投資收益若滿足了一定的條件，都可以免稅的。但如果是以股票形式取得的投資，或者到國外投資的話，只要有稅率差，只要我國還沒有和被投資國簽訂稅收雙邊協(xié)議，利用清算股利避稅的問題還是存在的。所以我認(rèn)為，清算股利的精確計算不是不重要，清算股利是否計算精確，在上述條件下，直接關(guān)系到是否可以利用清算股利沖減投資成本的規(guī)定來合理避稅。

參考文獻(xiàn)：

1、中華人民共和國財政部.2006年《企業(yè)會計準(zhǔn)則》[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.

2、中華人民共和國財政部、企業(yè)會計準(zhǔn)則――應(yīng)用指南[M].中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2006.

第8篇：新會計準(zhǔn)則論文范文

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值準(zhǔn)則會計信息系統(tǒng)資產(chǎn)減值會計

2006年2月15日,我國正式公布了新會計準(zhǔn)則,并已于2007年1月1日起在上市公司正式實施。在這場會計準(zhǔn)則的歷史性變革中,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備變革成為了理論界備受關(guān)注的焦點。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確了所有資產(chǎn)減值處理的一般適用原則,并對其具體規(guī)范的范圍作了進(jìn)一步界定。

一、新資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則對企業(yè)會計信息系統(tǒng)的影響

1.對會計信息質(zhì)量的影響。我國當(dāng)前的情況是，資產(chǎn)減值早已成為一些企業(yè)操縱損益的主要手段，嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)的會計信息質(zhì)量。新資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則實施以后，將會使企業(yè)喪失通過減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回而立即改善財務(wù)狀況的機(jī)會，使得企業(yè)在對外報告會計信息時采用更加謹(jǐn)慎的態(tài)度。新準(zhǔn)則規(guī)定除特殊規(guī)定以外的資產(chǎn)減值不得在以后的會計期間轉(zhuǎn)回，雖然有助于阻止企業(yè)利用資產(chǎn)減值操縱利潤的行為，但也有可能會損害會計信息的有效性。

2.對企業(yè)當(dāng)期利潤的影響。新準(zhǔn)則規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回”，這對上市公司經(jīng)營業(yè)績有重大影響。隨著2007年新準(zhǔn)則將首先開始在上市公司中推行，那些已經(jīng)利用大幅減值準(zhǔn)備“隱藏利潤”的公司，特別是一些已經(jīng)被特殊處理的企業(yè)，鋼鐵、房地產(chǎn)和煤炭等行業(yè)的上市公司，2006年是它們利用“秘密儲備”爭取扭虧為盈的最后機(jī)會。因此，新準(zhǔn)則將使企業(yè)有強(qiáng)烈的動機(jī)趕在2007年1月1日之前將減值準(zhǔn)備沖回，從而對于2006年的凈利潤會產(chǎn)生很大的影響。而且事實也證明在2006年12月31日，很多上市公司都采取了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的沖回手段。

3.對首次執(zhí)行期的利潤的影響。這主要是由于對合并形成的商譽(yù)減值處理造成的，新會計準(zhǔn)則規(guī)定對商譽(yù)每年至少減值測試一次。因此對那些因企業(yè)重組而有大量企業(yè)合并所形成的商譽(yù)的企業(yè)，首次實行新準(zhǔn)則時將對損益造成一定的影響，但今后繼續(xù)使用中產(chǎn)生的影響會比較少。如果企業(yè)資產(chǎn)優(yōu)良，商譽(yù)的減值損失小于以前按直線法攤銷的金額，當(dāng)期的利潤將增加；對于企業(yè)存在不良資產(chǎn)的，商譽(yù)的減值損失大于以前按直線法攤銷的金額，將會減少當(dāng)期的利潤。

二、完善資產(chǎn)減值會計的建議

1.提高資產(chǎn)減值信息披露的透明度。盡管有關(guān)法規(guī)中已明確要求，上市公司變更會計政策對本年度財務(wù)狀況及經(jīng)營成果有重要影響的應(yīng)予說明，但幾乎所有上市公司對大額計提或大額轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的原因均未作詳細(xì)披露。因此筆者建議監(jiān)管部門對于信息披露不足的公司，責(zé)令其在年報中詳細(xì)披露計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對利潤所造成的影響，包括當(dāng)年計提或沖回減值準(zhǔn)備之前的利潤數(shù)，及計提或沖回減值準(zhǔn)備之后的利潤數(shù)。同時應(yīng)要求企業(yè)結(jié)合自身情況詳細(xì)披露計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)、方法和程序，增強(qiáng)會計政策選擇正確與否的可驗證性。此外，還應(yīng)要求企業(yè)披露近幾個年度計提或沖回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的比較資料，使投資者能夠更加清晰地分析出資產(chǎn)減值對企業(yè)利潤的影響及作用。從而判斷該企業(yè)是否有在各年度之間調(diào)控業(yè)績之嫌。對于違規(guī)的企業(yè)，應(yīng)加大處罰力度，并應(yīng)盡快與國際慣例接軌，引入民事賠償機(jī)制和相應(yīng)的民事訴訟機(jī)制。這樣，既可以使蒙受損失的投資者得到補(bǔ)償，又能讓造假者承擔(dān)實在的經(jīng)濟(jì)壓力，從而抑制造假行為。

2.建立健全信息市場與價格市場。由于計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均以公允價值為基礎(chǔ)，所以進(jìn)一步完善資產(chǎn)信息和價格體系十分必要。國家應(yīng)逐步建立各行業(yè)市場價格信息系統(tǒng)，建立有實際指導(dǎo)意義的市場報價系統(tǒng)，通過互聯(lián)網(wǎng)定期公布有關(guān)資產(chǎn)的信息資料，真正使評估值接近公允價值，以減少資產(chǎn)減值會計中的主觀因素，縮小上市公司利潤操縱的空間。同時應(yīng)出臺相應(yīng)的指導(dǎo)性法規(guī)，使信息市場規(guī)范化，使企業(yè)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提有章可循，提高資產(chǎn)減值會計的可操作性，增強(qiáng)資產(chǎn)減值信息的公允性和客觀性，從而提高上市公司會計信息的質(zhì)量。

3.完善相關(guān)的政策法規(guī)，設(shè)置合理的考核評價指標(biāo)。我國《公司法》規(guī)定，企業(yè)“連續(xù)兩年虧損將ST處理，三年連續(xù)虧損將暫停上市及退市”。一些虧損公司便充分甚至過度利用這一政策，在虧損一年后的第二年，往往會不提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以爭取盈利避免ST處理；另一些三年連續(xù)虧損的公司則在最后一年大幅度計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，希望借助這種做法，博取公司最終盈利的可能和恢復(fù)上市的機(jī)會。這一政策的最大缺陷在于“連續(xù)”二字，因此有必要對此類條款加以修改完善。此外，應(yīng)設(shè)置合理的考核評價指標(biāo)，以營業(yè)利潤作為考核公司盈利能力和經(jīng)營成果的主要指標(biāo)，切斷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與公司考核評價指標(biāo)之間的聯(lián)系，這樣不僅可以防止上市公司利用計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)控利潤，還可以防止上市公司利用資產(chǎn)重組等方式操縱盈余。

4.提高會計人員的綜合素質(zhì)。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則不僅包含的內(nèi)容較多，而且比較抽象。無論是現(xiàn)金流量的預(yù)算，還是資產(chǎn)組的劃分和商譽(yù)的減值測試，都需要會計人員有豐富的專業(yè)知識和較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。只有具備了一定的職業(yè)判斷能力，才能充分認(rèn)識和估計經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性，為正確計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備打下良好的基礎(chǔ)。

新資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則的變化充分體現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則與國際趨同的特點。它在保留原有核算方法的基礎(chǔ)上，根據(jù)我國現(xiàn)階段的國情，改變和規(guī)范了某些具體的會計實務(wù)操作。這些變革有利于進(jìn)一步夯實企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，充分揭示財務(wù)風(fēng)險，正確衡量經(jīng)營業(yè)績，為實現(xiàn)向投資者、債權(quán)人和社會公眾提供決策有用的會計信息奠定了基礎(chǔ)，在關(guān)鍵環(huán)節(jié)實現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則接軌。

參考文獻(xiàn)：

第9篇：新會計準(zhǔn)則論文范文

一、引言 基于我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)進(jìn)程的不斷推進(jìn)，良好的經(jīng)濟(jì)體制是保障其穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵所在。自2007年起，為滿足經(jīng)濟(jì)建設(shè)不斷發(fā)展的需求，我國財政部門開始實施新會計準(zhǔn)則。新會計準(zhǔn)則的有效實施，這標(biāo)志著我國的會計標(biāo)準(zhǔn)和世界接軌，同基于良好的會計準(zhǔn)則，我國的經(jīng)濟(jì)體制得到有效的優(yōu)化，尤其是對于企業(yè)的稅收影響，以及有效地稅收籌劃

二、新會計準(zhǔn)則在內(nèi)容上的主要特點和變化

基于我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需求，新會計準(zhǔn)則在內(nèi)容上有了較大的變化，諸多的領(lǐng)域有了較大的改善。尤其是新會計準(zhǔn)則中的計量方式越來越多元化、多樣化與高標(biāo)準(zhǔn)化，進(jìn)一步優(yōu)化了我國的財政管理體制。

1.會計的處理方式更加地多元化。基于我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍逐漸的增多，進(jìn)而需要選擇多元化的會計方式，以便更好地處理不同的經(jīng)濟(jì)事故。而且，基于多樣化的會計政策，對企業(yè)的稅收造成了一定的影響。

2.企業(yè)的會計計量模式更加地多樣化。新準(zhǔn)則下的計量模式更加地全面，側(cè)重于企業(yè)的公允價值、成本、現(xiàn)值的計量。尤其對于公允價值而言，其是新會計準(zhǔn)則中的一大亮點，其可以有效的放映出企業(yè)的資金和負(fù)載的情況，但其又會對企業(yè)的稅收造成一定的影響。

3.新會計準(zhǔn)則的會計法標(biāo)準(zhǔn)化。基于我國經(jīng)濟(jì)市場的不斷開放，企業(yè)的稅收體制需要逐漸的國際化。進(jìn)而新會計準(zhǔn)則中，特別采用國際通用的債務(wù)法來優(yōu)化我國的會計體制。也就是說，基于新會計準(zhǔn)則，我國的會計計量方式與國際接軌，以及我國企業(yè)的發(fā)展更加地開放化

三、新會計準(zhǔn)則對企業(yè)稅收的影響

基于新會計準(zhǔn)則在內(nèi)容上的較大變化，其在一定的程度上對企業(yè)的稅收造成一定的影響。尤其是在計量方式和政策的變化，對企業(yè)的稅收而言，是一場重要的稅收體制改革。

1.基于會計計量方式的改革，企業(yè)的稅收體制發(fā)生了一定的改變。新會計準(zhǔn)則中，關(guān)于計量方式的改變，使得企業(yè)的會計制度與新的準(zhǔn)則存在一定的沖突。尤其是對于存貨計量方式的改革，使得企業(yè)的會計制度由傳統(tǒng)的“先進(jìn)先出”的方式轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;先進(jìn)后出”，進(jìn)而從一定程度上，規(guī)范了當(dāng)今企業(yè)的納稅，減少了企業(yè)在納稅的過程中，出現(xiàn)嚴(yán)重的逃稅問題。

2.基于股權(quán)投資方式的改變，企業(yè)的稅收方式發(fā)生了較大的轉(zhuǎn)變。在新會計準(zhǔn)則下，企業(yè)的投資模式的分類更加的清晰，進(jìn)而對企業(yè)的股權(quán)投資造成了較大的改變。同時，基于新會計準(zhǔn)則，企業(yè)成本效益的核算方式更加地多元化，而且把成本的核算的范圍有效地擴(kuò)大，尤其是把控制型的經(jīng)濟(jì)效益歸納為成本核算的范圍，可以為企業(yè)節(jié)省大量的稅收支出。

3.基于公允價值的稅收介入，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益計量出現(xiàn)一定的波動。新會計準(zhǔn)則中，關(guān)于公允價值的計量方式，很好地把企業(yè)的賬目通過公允價值的方式進(jìn)行反應(yīng)，進(jìn)而使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益計量出現(xiàn)較大地

波動。同時，基于公允價值，有效地把計量中的效益差也納入計量的范疇，進(jìn)而很好地提高企業(yè)的效益水平。也就是說，在公允價值的計量方式下，企業(yè)的稅收更加地全面。

四、新會計準(zhǔn)則下的稅收籌劃

基于新會計準(zhǔn)則對企業(yè)稅收的影響，企業(yè)需要進(jìn)行有效地稅收籌劃，以更好地保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

1.關(guān)于股權(quán)投資的稅收籌劃工作?；谛聲嫓?zhǔn)則的計量方式改變，其在成本的核算范圍上更加地廣闊。因而，企業(yè)要迎合好新會計準(zhǔn)則下的制度改變，首先需要做好股權(quán)投資的稅收籌劃，尤其是投資資金的份額確定，可以更加明確企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，那么這無疑對企業(yè)的稅收具有重要的影響。

2.關(guān)于存貨價的稅收籌劃工作。新會計準(zhǔn)則為企業(yè)的稅收計價，提供了諸多的計價方式，而且企業(yè)的計價方式是自由的，但是計價的方式一經(jīng)確定，就不能隨意的變更，因而企業(yè)在對于存貨價的籌劃時，需要基于企業(yè)的發(fā)展模式，選擇合理的計價方式，進(jìn)而為企業(yè)贏取最大的經(jīng)濟(jì)利益。

3.關(guān)于企業(yè)的債務(wù)稅收籌劃工作。新會計準(zhǔn)則要求企業(yè)在債務(wù)重組的過程中，無論是盈利亦或者是虧損，其債務(wù)的金額都將納入稅收的范疇之內(nèi)。因而，企業(yè)在稅收的籌劃中，注重債務(wù)重組的籌劃，可以有效地減少稅收的支出。

五、結(jié)語