新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文精選(九篇)

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第1篇：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文范文

關(guān)鍵詞:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;企業(yè)會(huì)計(jì)制度;公允價(jià)值;會(huì)計(jì)報(bào)表

無論是企業(yè)的內(nèi)部管理,還是企業(yè)的投資者、債權(quán)人和政府各部門,會(huì)計(jì)信息都是信息利用者們重要的決策信息之一。會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)信息中重要的組成部分,也是會(huì)計(jì)信息外部使用者經(jīng)常所能看到的重要決策依據(jù)。2006年2月15日,財(cái)政部了一套新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,包括基本準(zhǔn)則和38個(gè)具體準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則的變化,對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)產(chǎn)生什么樣的影響,會(huì)計(jì)信息使用者如何理解會(huì)計(jì)報(bào)表?作者從以下二個(gè)方面淺談自己的看法。

一、新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)報(bào)表信息具有以下特點(diǎn)

1.會(huì)計(jì)信息易受會(huì)計(jì)人員的主觀判斷影響,也更容易被管理當(dāng)局人為操縱或控制。會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)“實(shí)質(zhì)重于形式”,如融資租入固定資產(chǎn)也作為本企業(yè)固定資產(chǎn)核算;但是從法律意義上講,該固定資產(chǎn)并非是屬于本企業(yè)所有;從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)上看,由于本企業(yè)承擔(dān)了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,因此會(huì)計(jì)作為本企業(yè)固定資產(chǎn)核算。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)需要會(huì)計(jì)人員的主觀判斷,不同的會(huì)計(jì)人員判斷結(jié)果可能存在重大的差異。比如,投資性房地產(chǎn)的價(jià)值,即使讓專業(yè)資產(chǎn)評(píng)估師去估價(jià),也很難得到統(tǒng)一的結(jié)果;同時(shí)房地產(chǎn)市場價(jià)格本身也會(huì)出現(xiàn)暴漲和暴跌現(xiàn)象(如2006—2008年)。會(huì)計(jì)人員可能會(huì)根據(jù)管理當(dāng)局的要求來靈活選用估價(jià)方法,這樣出具的會(huì)計(jì)報(bào)表就會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息外部使用者決策。非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì),外部人員很難知道,至于公允價(jià)值是否公允,外部人員更是難以知曉;由此產(chǎn)生的損益是否真實(shí)、公允就令人懷疑。長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取是否合理、足額和充分,易受管理當(dāng)局控制;會(huì)計(jì)人員可能會(huì)根據(jù)管理當(dāng)局的要求來人為調(diào)節(jié)利潤,少提或不提長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

2.經(jīng)營業(yè)績的波動(dòng)性增大,投資者應(yīng)關(guān)注近三年利潤的平均水平及發(fā)展趨勢(shì)。新準(zhǔn)則廣泛采用公允價(jià)值計(jì)量,對(duì)會(huì)計(jì)上的經(jīng)營業(yè)績影響很大。比如,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)原來采用成本法計(jì)量的短期投資,現(xiàn)在采用公允價(jià)值計(jì)量,在交易性金融資產(chǎn)中核算;2006年初上證股價(jià)指數(shù)1300點(diǎn)左右;2007年10月上證股價(jià)指數(shù)6000點(diǎn)以上,到2008年9月降到1800點(diǎn)左右,不到一年的時(shí)間,很多股票跌幅高達(dá)70%,以公允價(jià)值計(jì)量會(huì)更清楚反映資產(chǎn)的真實(shí)情況;而以成本法計(jì)量就難以反映這樣的變化。與之相對(duì)應(yīng)的是:資產(chǎn)的價(jià)值出現(xiàn)大幅度的波動(dòng),利潤水平會(huì)出現(xiàn)更大變化,會(huì)因此產(chǎn)生巨額的利潤或虧損。這種非主營業(yè)務(wù)形成的利潤或虧損穩(wěn)定性較差,僅以此來判斷企業(yè)未來收益狀況可靠性較差;投資者應(yīng)關(guān)注最近三年利潤的平均水平及發(fā)展趨勢(shì),尤其應(yīng)當(dāng)關(guān)注主營業(yè)務(wù)的盈利水平及未來走勢(shì)。

3.凈利潤與現(xiàn)金流量的差額增大,更應(yīng)關(guān)注企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等會(huì)產(chǎn)生公允價(jià)值變動(dòng)損益,而公允價(jià)值變動(dòng)損益不能等同于實(shí)際的變現(xiàn)金額,使凈利潤與現(xiàn)金流量的差額增大。有些企業(yè)凈利潤可能很大,但現(xiàn)金流量可能為負(fù)數(shù),不得不采用負(fù)債或權(quán)益融資(如中國石油2007、2008兩年分別以股票和債券融資)。而能夠用于股利支付的是現(xiàn)金流量,特別是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,更具有長期性和穩(wěn)定性。因此,進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)更應(yīng)關(guān)注企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

4.會(huì)計(jì)報(bào)表本身的可理解性較差。會(huì)計(jì)報(bào)表的外部使用者更應(yīng)關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)表的附注,并且會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容更加翔實(shí)。認(rèn)真閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表附注,將會(huì)更準(zhǔn)確地把握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。如,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均以凈值列示,我們無法從報(bào)表本身讀到有關(guān)資產(chǎn)的期初、期末賬面價(jià)值;已計(jì)提的折舊或攤銷、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。會(huì)計(jì)報(bào)表附注包括八項(xiàng)內(nèi)容;其中,報(bào)表重要項(xiàng)目說明就有31個(gè)小的項(xiàng)目,能全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中,我們通過閱讀報(bào)表重要事項(xiàng)說明,可以知道資產(chǎn)的期初、期末的賬面價(jià)值,計(jì)提減值準(zhǔn)備等情況;也可以知道營業(yè)收入的構(gòu)成及本期、上期發(fā)生額等信息;還可以了解投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)收益、減值損失、營業(yè)外收支、非貨幣換等的詳細(xì)內(nèi)容。認(rèn)真閱讀報(bào)表及其附注,我們才能更準(zhǔn)確把握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果。

二、新準(zhǔn)則與統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度的差異

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化較大,主要體現(xiàn)在以下幾方面:

1.增加了投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)和應(yīng)付職工薪酬三項(xiàng)內(nèi)容。(1)投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值,或者兩者兼有的房地產(chǎn)。包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。對(duì)投資性房地產(chǎn)可以選用成本模式或公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。而統(tǒng)一企業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算,且采用直線法攤銷,直接沖減“無形資產(chǎn)”賬面價(jià)值。建筑物則在“固定資產(chǎn)”科目核算,一般按使用年限法攤銷。投資性房地產(chǎn)計(jì)量有成本模式和公允價(jià)值模式。投資性房地產(chǎn)如采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,與統(tǒng)一企業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算方法相比,比較相似,均需計(jì)提折舊或攤銷,但會(huì)計(jì)科目發(fā)生了變化,新增了投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)科目,計(jì)提折舊或攤銷方法未發(fā)生變化;若采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,與統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算方法相比,會(huì)產(chǎn)生較大的差異。在公允價(jià)值模式下,投資性房地產(chǎn)無須計(jì)提折舊或攤銷,在資產(chǎn)負(fù)債表日按其公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。(2)金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。其中變化較大的是原來在長期投資和短期投資中核算的股票和債券投資,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”三個(gè)會(huì)計(jì)科目核算。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保留了長期股權(quán)投資,取消了短期投資和長期債權(quán)投資?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目均以公允價(jià)值進(jìn)行核算,與統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算差異較大,新的核算方法更能反映資產(chǎn)的市場價(jià)值。(3)應(yīng)付職工薪酬是將原計(jì)入應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)內(nèi)容并入其中,對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表影響不大。

2.長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的核算范圍發(fā)生了變化。原來規(guī)定母公司對(duì)持有的對(duì)子公司長期股權(quán)投資按權(quán)益法核算,新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求母公司對(duì)持有的對(duì)子公司長期股權(quán)投資在其日常核算及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中采用成本法核算,編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)再調(diào)整為權(quán)益法。將這種調(diào)整作為會(huì)計(jì)政策變更來處理,運(yùn)用追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整。

3.流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)核算變動(dòng)較小,主要是企業(yè)不得采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的成本;商品流通企業(yè)原計(jì)入營業(yè)費(fèi)用的運(yùn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)等進(jìn)貨費(fèi)用也計(jì)入存貨的采購成本。固定資產(chǎn)費(fèi)用化的后續(xù)支出,不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的,應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用,不得采用預(yù)提和待攤方式處理。

4.關(guān)于資產(chǎn)減值損失,新準(zhǔn)則要求在可能發(fā)生減值跡象時(shí)進(jìn)行估計(jì);統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求年終時(shí)預(yù)計(jì)。新準(zhǔn)則資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回;而統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度則可以轉(zhuǎn)回(存貨等的減值不適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值,其減值有可能轉(zhuǎn)回)。

5.關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換,新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì),具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量,確認(rèn)損益;不具有的則以賬面價(jià)值計(jì)量,不確認(rèn)損益;統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度僅對(duì)收到補(bǔ)價(jià)部分確認(rèn)損益,不強(qiáng)調(diào)商業(yè)實(shí)質(zhì)。

6.關(guān)于債務(wù)重組,新準(zhǔn)則以公允價(jià)值計(jì)量,并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過清償債務(wù)資產(chǎn)的公允價(jià)值部分確認(rèn)為債務(wù)重組利得;統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度按賬面價(jià)值入賬,差額計(jì)入資本公積。新準(zhǔn)則下,公司可以通過債務(wù)重組獲利,成為利潤的一大來源(為防止上市公司中的ST公司人為調(diào)節(jié)利潤,證監(jiān)會(huì)制定了一定措施來防止類似的事情發(fā)生)。

7.關(guān)于外幣折算,最大的變化就是收到外幣投資時(shí)以收到當(dāng)日的即期匯率折算,不再使用合同匯率,也不使用即期匯率的近似匯率,因此外幣投入資本不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額。

8.關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表,增加了所有者權(quán)益變動(dòng)表。資產(chǎn)負(fù)債表中取消了待攤費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用,增加了庫存股和交易性金融負(fù)債項(xiàng)目;將投資類業(yè)務(wù)分拆為:交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資;合并了應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)等進(jìn)應(yīng)付職工薪酬,應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)等均以凈額列示。利潤表中對(duì)投資收益重新分類,將所有減值匯集成一個(gè)項(xiàng)目,增加了公允價(jià)值變動(dòng)損益,都作為營業(yè)利潤的組成部分。合并利潤表中的凈利潤包括少數(shù)股東的利潤。

參考文獻(xiàn):

[1]中華人民共和國財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.

[2]夏冬林,等.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響[M].北京:民主與建設(shè)出版社,2007.

第2篇：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文范文

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變動(dòng)內(nèi)容；影響；難點(diǎn)；建議

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系從**年**月**日起在上市公司范圍內(nèi)施行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立對(duì)會(huì)計(jì)人員的水平、信息化建設(shè)水平、風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)和能力提出了挑戰(zhàn)。

一、金融業(yè)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要的變動(dòng)內(nèi)容

對(duì)比舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在理念、內(nèi)容、準(zhǔn)則體系和國際趨同等方面都有較大創(chuàng)新。其中，與金融業(yè)密切相關(guān)的主要是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào):外幣折算》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào):金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào):金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào):套期保值》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào):金融工具列報(bào)》。這五項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)范了金融工具的分類和會(huì)計(jì)核算，對(duì)衍生金融工具、套期保值、外幣交易和金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等業(yè)務(wù)進(jìn)行了全面梳理，填補(bǔ)了這些業(yè)務(wù)領(lǐng)域的空白。新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要內(nèi)容變動(dòng)體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1、金融工具的分類基礎(chǔ)不同

原《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》按期限長短對(duì)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債進(jìn)行分類。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了原來以期限為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)金融工具進(jìn)行分類的做法，改為以持有目的為主要標(biāo)準(zhǔn)，將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債按持有目的分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，持有至到期投資、貸款及應(yīng)收款項(xiàng)和可供出售的金融資產(chǎn)，其他金融負(fù)債。

2、計(jì)量屬性的不同

原《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》允許采用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等計(jì)量屬性，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特別增加并強(qiáng)調(diào)了“公允價(jià)值”計(jì)量屬性，規(guī)定:“企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量”，主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面采用了公允價(jià)值，且公允價(jià)值的變動(dòng)全部計(jì)入當(dāng)期損益。

3、金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始、后續(xù)計(jì)量模式不同

原《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債計(jì)量未明確規(guī)定，一般而言，金融資產(chǎn)或金融負(fù)債按實(shí)際金額進(jìn)行初始計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)人當(dāng)期損益，后續(xù)按實(shí)際成本計(jì)量。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定金融資產(chǎn)或金融負(fù)債初始計(jì)量采用公允價(jià)值，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額，后續(xù)計(jì)量分不同類別按公允價(jià)值或攤余成本計(jì)量。

4、貸款減值準(zhǔn)備的確認(rèn)不同

1)計(jì)提減值準(zhǔn)備的依據(jù)不同。原《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定:“金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)貸款的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失，計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備?！毙聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則明確了貸款和應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，規(guī)定企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)進(jìn)行賬面價(jià)值檢查，有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。

2)減值測試的方法和程序的不同。原《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒有規(guī)定貸款減值測試的方法，在具體操作中，各金融機(jī)構(gòu)減值測試的方法也不盡相同。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確了減值測試的方法和程序，規(guī)定對(duì)單項(xiàng)重大的金融資應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行減值測試，如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)確認(rèn)減值損失；對(duì)單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)可以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，也可以包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中匯總進(jìn)行減值測試。

5、確認(rèn)各期利息收入的方法不同

1)利息收入確認(rèn)時(shí)間不同。原《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定在貸款結(jié)息日確認(rèn)利息收人，貸款結(jié)息日往往在每季末月21日(或每月21日)。對(duì)符合收入確認(rèn)條件的，新準(zhǔn)則要求在資產(chǎn)負(fù)債表日予以確認(rèn)。

2)確認(rèn)方法不同。原《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定確認(rèn)的利息收人是按貸款合同本金和合同利息計(jì)算確認(rèn)的。新準(zhǔn)則規(guī)定“利息收人金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定”，即按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收人。由于攤余成本不等于合同本金、實(shí)際利率也不等于合同利率。因此，兩種方法的計(jì)算結(jié)果是存在差異的。

3)貸款劃分標(biāo)準(zhǔn)不同導(dǎo)致利息收入的確認(rèn)不同。新準(zhǔn)則沒有劃分應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款，而以攤余成本為依據(jù)按實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)利息收人。對(duì)于一筆現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)下的非應(yīng)計(jì)貸款，原《金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將不再確認(rèn)利息收入，但在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，如該筆貸款的攤余價(jià)值不為零，仍需按照實(shí)際利率確認(rèn)利息收入。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后對(duì)銀行業(yè)的影響

1、公允價(jià)值計(jì)量模式對(duì)損益實(shí)現(xiàn)的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)持有的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債的公充價(jià)值的變化直接計(jì)入損益。采用公允價(jià)值計(jì)量模式雖然提高了財(cái)務(wù)報(bào)告與市價(jià)的相關(guān)性，反映了資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)價(jià)值，但在這種計(jì)量方式下，隨市價(jià)而波動(dòng)將對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表產(chǎn)生較大影響，降低了財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，前后期可比性不強(qiáng)。隨著近年利率的降低、利差的縮小，銀行業(yè)的很大一部分利潤體現(xiàn)在交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益上。

2、貸款減值準(zhǔn)備計(jì)提對(duì)損益的影響

原《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定貸款按五級(jí)分類計(jì)提準(zhǔn)備，定性的因素多，且如果有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)價(jià)值回升的，可將已計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，這在一定程度上為銀行利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤提供了空間。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定將其賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確認(rèn)為減值損失，對(duì)當(dāng)期的資產(chǎn)和利潤將產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響銀行資本充足率指標(biāo)。

3、計(jì)稅基礎(chǔ)不同對(duì)稅收核算工作的影響

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局最近了《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2007]80號(hào))“企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額”。公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失屬于未實(shí)現(xiàn)的損益，稅法根據(jù)“實(shí)際發(fā)生”的原則，對(duì)于未實(shí)現(xiàn)的損失不允許在稅前扣除，對(duì)于未實(shí)現(xiàn)的收益也不作為應(yīng)納稅所得。

對(duì)于金融業(yè)涉及的營業(yè)稅、所得稅，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在應(yīng)稅所得額的確認(rèn)上存在差異，為了準(zhǔn)確核算稅額，需增加輔助核算，從而增加了稅收核算的工作量。

4、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響

全面引入公允價(jià)值后，企業(yè)會(huì)計(jì)核算將與復(fù)雜的資本市場和宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境更為緊密地聯(lián)系在一起，市場環(huán)境的變化均要通過企業(yè)的會(huì)計(jì)信息反映出來，金融工具所隱含的風(fēng)險(xiǎn)變得明顯，這就要求企業(yè)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)和市場環(huán)境具有較強(qiáng)的預(yù)見能力，這種能力具體反映為其風(fēng)險(xiǎn)管理能力，所以對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平提出了更高的要求。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施將促使銀行管理層以更加理性、科學(xué)的原則從事經(jīng)營管理，建立準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)管理模型。

三、新準(zhǔn)則實(shí)施后的銀行業(yè)核算的難點(diǎn)

高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的反映功能和職業(yè)判斷能力，新計(jì)量方法和新屬性的引入提高了會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜性和實(shí)施困難。

1、金融資產(chǎn)或金融負(fù)債分類的準(zhǔn)確性有難度

由于大量金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在取得時(shí)無法明確其交易或持有的意圖，即無法準(zhǔn)確判斷是為了近期內(nèi)出售或回購，還是有明確意圖和能力持有至到期。而以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債、可供出售金融資產(chǎn)與持有至到期投資等其它金融資產(chǎn)或負(fù)債的核算有很大差異，并且新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在初始確認(rèn)分類后，不得隨意變更，因此在金融資產(chǎn)與金融負(fù)債初始確認(rèn)時(shí)即要準(zhǔn)確分類并進(jìn)行相應(yīng)核算是有難度的。

2、貸款核算的難點(diǎn)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于減值準(zhǔn)備的要求較為謹(jǐn)慎，采用定性和定量相結(jié)合的方法，操作起來相對(duì)復(fù)雜。

作為銀行業(yè)重要會(huì)計(jì)政策的“單項(xiàng)金額重大”的貸款標(biāo)準(zhǔn)和“類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征”的分組方法在具體執(zhí)行時(shí)需要職業(yè)判斷，其標(biāo)準(zhǔn)高低及分組依據(jù)直接決定減值測試的復(fù)雜程度和結(jié)果，從而影響損益。如何明確單項(xiàng)金額重大及分組標(biāo)準(zhǔn)，什么樣的標(biāo)準(zhǔn)是客觀且符合實(shí)際的是操作中的難點(diǎn)。

2)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求按照貸款未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值計(jì)算確定減值金額，而目前監(jiān)管部門仍然按五級(jí)分類考核貸款風(fēng)險(xiǎn)管理。因此如何將貸款減值準(zhǔn)備的計(jì)提與資產(chǎn)五級(jí)分類有機(jī)結(jié)合起來仍然是個(gè)難點(diǎn)。

3)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的確定也是實(shí)施過程中的難點(diǎn)。折現(xiàn)率的確定，這個(gè)很關(guān)鍵的指標(biāo)，應(yīng)由誰來確定，是否由人民銀行定期公布，還是各企業(yè)自行決定。未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的確定由于職業(yè)判斷、人員素質(zhì)等方面的差別，不可避免地會(huì)出現(xiàn)對(duì)相近業(yè)務(wù)的重大判斷差異，個(gè)別情況下導(dǎo)致企業(yè)報(bào)表數(shù)據(jù)的橫向不可比，甚至可能出現(xiàn)利用其作為利潤的調(diào)節(jié)器。

4)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，要求貸款按照攤余成本和實(shí)際利率法進(jìn)行核算，這與現(xiàn)行的核算方式相比變得更為復(fù)雜，基礎(chǔ)工作如信息系統(tǒng)的建設(shè)等方面成為核算中的瓶頸。

3、公允價(jià)值使用時(shí)的難點(diǎn)

特別是銀行業(yè)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中大量使用公允價(jià)值，而公允價(jià)值的運(yùn)用需要更高的職業(yè)判斷水平。另外，如果既不屬于證券市場也不屬于銀行市場，不存在活躍市場的交易性金融資產(chǎn)，準(zhǔn)則要求“采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值”。大量聘請(qǐng)外部評(píng)估機(jī)構(gòu)不現(xiàn)實(shí)，同時(shí)并非所有的評(píng)估報(bào)告均可采用。:

四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后的幾點(diǎn)建議

1、高素質(zhì)人才的配備是關(guān)鍵

要貫徹落實(shí)新準(zhǔn)則，銀行業(yè)財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)是關(guān)鍵。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了很多新的概念和技術(shù)，涉及銀行多個(gè)部門，會(huì)計(jì)的概念已不僅僅是傳統(tǒng)的簿記，需要高水平的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。會(huì)計(jì)人員要學(xué)習(xí)現(xiàn)有銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，特別是金融衍生工具形成的相關(guān)業(yè)務(wù)，理解業(yè)務(wù)的流程和本質(zhì)，從而準(zhǔn)確定義業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)和負(fù)債；必須掌握公允價(jià)值的計(jì)算方法，培養(yǎng)職業(yè)判斷水平，及時(shí)掌握市場行情，避免出現(xiàn)計(jì)量的價(jià)值嚴(yán)重偏離公允價(jià)值的情況。高素質(zhì)人才的配備也是實(shí)施工作必不可少的條件。

2、加大科技投入，改造信息系統(tǒng)

我國銀行業(yè)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理最大的障礙，就是風(fēng)險(xiǎn)管理所需要的大量業(yè)務(wù)信息缺失，企業(yè)無法建立相應(yīng)的資產(chǎn)組合管理模型，也無法準(zhǔn)確掌握風(fēng)險(xiǎn)敞口，同時(shí)，銀行是擁有數(shù)額龐大的金融資產(chǎn)。金融負(fù)債的企業(yè)，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有系統(tǒng)工具的支持是不可想象的。銀行業(yè)的信息系統(tǒng)功能主要應(yīng)能滿足以下要求:金融資產(chǎn)和金融負(fù)債公允價(jià)值的計(jì)算與確認(rèn)。按實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)攤余成本(含減值損失計(jì)算)。按實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)利息收入。未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)算(估值)模型。

3、提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平，提高管理技術(shù)

企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理政策、金融工具估值技術(shù)和有效的內(nèi)部控制制度，探索運(yùn)用量化模型有效識(shí)別、判斷、計(jì)量和控制信用、市場和操作風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)和能力。

4、監(jiān)管部門的協(xié)調(diào)與支持

建議監(jiān)管方出臺(tái)具體監(jiān)管指引，如折現(xiàn)率如何確定，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與五級(jí)分類工作如何有機(jī)結(jié)合進(jìn)行指導(dǎo)，這樣即加大了監(jiān)管力度，又便于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者的操作。

參考文獻(xiàn):

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[2]柯可，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)權(quán)行會(huì)計(jì)核算帶來的影響[J]金融會(huì)計(jì)，2005(6)

[3]田瑞鋒、孫玉甫，實(shí)施金融工具準(zhǔn)則對(duì)我國銀行業(yè)的影響[J]天津商學(xué)院學(xué)報(bào)，2007(7)

第3篇：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文范文

關(guān)鍵詞:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;投資決策;投資風(fēng)險(xiǎn);影響

企業(yè)投資決策是按照以最小的投入取得最大經(jīng)濟(jì)效益的原則，對(duì)企業(yè)諸方案的篩選。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)對(duì)外投資將呈現(xiàn)出越來越普遍、產(chǎn)權(quán)關(guān)系越來越復(fù)雜的趨勢(shì)，因此，加強(qiáng)對(duì)外投資的管理，對(duì)于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越來越重要。

一、長期股權(quán)投資準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)投資決策的影響

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》的實(shí)施將對(duì)上市公司的長期股權(quán)投資的業(yè)務(wù)核算和相關(guān)信息的披露帶來許多重大影響，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

進(jìn)一步規(guī)范了長期股權(quán)投資的初始計(jì)量。新準(zhǔn)則將長期股權(quán)投資分為合并形成的和非合并形成兩個(gè)方面，而原準(zhǔn)則并沒有對(duì)此作非常明確的區(qū)分與說明，對(duì)于合并形成的長期股權(quán)投資的初始投資成本的計(jì)量與原有的準(zhǔn)則又很大的區(qū)別。合并形成的長期股權(quán)投資又分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。在同一控制下的企業(yè)合并所形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)在合并當(dāng)日按被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為初始投資成本，按其差額調(diào)整投資企業(yè)的資本公積和留存收益;非同一控制下企業(yè)合并所形成的長期股權(quán)投資，購買方在購買日應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。將對(duì)子公司由權(quán)益法改為按成本法核算，即意味著在進(jìn)行初始確認(rèn)后，即使子公司盈利較多，但只有在分得紅利時(shí)才能確認(rèn)投資收益，這對(duì)母公司單獨(dú)報(bào)表來說，利潤將大為降低，當(dāng)然，在編制合并報(bào)表時(shí)，可按權(quán)益法予以調(diào)整。

在同一控制下的企業(yè)合并，由于投資所產(chǎn)生的差額只能調(diào)整資本公積和留存收益，不能調(diào)整企業(yè)的投資收益，這對(duì)于那些通過合并形成長期股權(quán)投資的上市公司來說，將會(huì)減少其調(diào)節(jié)投資收益，進(jìn)而調(diào)節(jié)企業(yè)利潤的手段，壓縮其進(jìn)行盈余管理的空間。

對(duì)于非合并所形成的長期股權(quán)投資，原準(zhǔn)則規(guī)定，初始投資成本與被投資單位賬面價(jià)值出現(xiàn)差額時(shí)，作為股權(quán)投資差額列示，并予以逐年攤銷;新準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)初始投資成本大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的，不調(diào)整初始投資成本，小于該公允價(jià)值時(shí)，其差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整投資成本。這樣，當(dāng)出現(xiàn)長期股權(quán)投資小于被投資單位凈資產(chǎn)相應(yīng)份額時(shí)，原規(guī)定是計(jì)入資本公積，新規(guī)定下可將其一次計(jì)入當(dāng)期損益，這將會(huì)使公司當(dāng)期利潤提升。

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)長期股權(quán)投資的新規(guī)定，有利于企業(yè)對(duì)外投資管理制度的建立，維護(hù)對(duì)外投資資產(chǎn)的安全與完整。規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證對(duì)外投資資產(chǎn)、收益在會(huì)計(jì)報(bào)表中合理反映與揭示。

二、投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)投資決策的影響

原準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)及存貨的計(jì)量屬性一般均為歷史成本，并計(jì)提折舊或攤銷;《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定，對(duì)于投資性房地產(chǎn)，應(yīng)以成本模式為基準(zhǔn)計(jì)量模式，在滿足一定條件下，也可采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，不需計(jì)提折舊或攤銷，而是以期末的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，這條規(guī)定在當(dāng)前房地產(chǎn)市場呈繁榮景象時(shí)對(duì)公司業(yè)績較為有利。

引入公允價(jià)值計(jì)價(jià)將對(duì)有條件適用此方法的上市公司業(yè)績產(chǎn)生較大影響。由于過去投資性房地產(chǎn)以歷史成本計(jì)價(jià)，多數(shù)賬面價(jià)值大大低于其公允價(jià)值，采用公允價(jià)值模式后，因中國目前房地產(chǎn)持續(xù)活躍，房地產(chǎn)價(jià)格普遍上升，公允價(jià)值將普遍高于賬面價(jià)值。且在此方法下，公司不需計(jì)提折舊或攤銷，因此，如果采用此方法，公司賬面利潤將大幅上升，資產(chǎn)、所有者權(quán)益也將有較大幅度增加，這將促使部分有條件企業(yè)的目光轉(zhuǎn)向房地產(chǎn)投資。在中國房地產(chǎn)市場的大好前景下，進(jìn)行房地產(chǎn)投資，提升企業(yè)業(yè)績。

這意味著房地產(chǎn)公司在調(diào)節(jié)利潤上可以對(duì)這兩種模式進(jìn)行選擇。本輪房地產(chǎn)已經(jīng)持續(xù)景氣了六年多，所以一般情況下，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值都高于成本價(jià)。如果采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)，擁有投資性房地產(chǎn)的企業(yè)當(dāng)期凈利潤會(huì)有較大程度的提高，在沒有相關(guān)該項(xiàng)利潤減稅豁免的前提下，一般企業(yè)不會(huì)選擇該種方式計(jì)價(jià)，以寶貴的現(xiàn)金流出獲取紙上的富貴。當(dāng)然，不排除新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成為某些公司粉飾業(yè)績或者達(dá)到某種目的(如，達(dá)到再融資條件、實(shí)行股權(quán)激勵(lì))的工具。

但是，也應(yīng)意識(shí)到，公允價(jià)值計(jì)量模式是把雙刃劍，由于房地產(chǎn)市場的風(fēng)險(xiǎn)較大，在地產(chǎn)價(jià)格下跌時(shí)，有關(guān)上市公司的業(yè)績也會(huì)大幅下降。

三、無形資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)投資決策的影響

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》，企業(yè)對(duì)于自行研究開發(fā)項(xiàng)目的支出分為研究階段支出與開發(fā)階段支出，并對(duì)其進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理，前者在當(dāng)期確認(rèn)為損益，而對(duì)于后者則要求資本化確認(rèn)為無形資產(chǎn)。因此，對(duì)企業(yè)研究開發(fā)支出階段的劃分將直接影響不同會(huì)計(jì)期間的損益，相對(duì)于舊準(zhǔn)則中研究開發(fā)支出不加區(qū)分，全部費(fèi)用化的規(guī)定而言，提升了自行研究開發(fā)企業(yè)無形資產(chǎn)的價(jià)值，進(jìn)而提高了企業(yè)對(duì)自行研究開發(fā)企業(yè)無形資產(chǎn)投資的積極性。

根據(jù)新準(zhǔn)則，無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量主要包括對(duì)無形資產(chǎn)的攤銷和對(duì)無形資產(chǎn)減值計(jì)提。新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于確認(rèn)后的無形資產(chǎn)的成本，首先，要判斷其使用壽命是否有限，對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷;其次，對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)將成本在有限的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)攤銷，其攤銷方法由企業(yè)根據(jù)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式進(jìn)行確定，可采用直線法攤銷也可以采用加速法攤銷;最后，企業(yè)應(yīng)對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，對(duì)于減值的無形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。上述方法的選擇中，存在著合理的預(yù)計(jì)和職業(yè)判斷，提升了企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量不同方法選擇的自主性。

四、債務(wù)重組準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)投資決策的影響

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》的公布對(duì)上市公司的影響是全面而深遠(yuǎn)的，主要體現(xiàn)在以下兩方面:

1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，發(fā)生債務(wù)重組時(shí)，作為債務(wù)人是資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少，差額部分計(jì)入收益或負(fù)債減少，凈資產(chǎn)等額增加;作為債權(quán)人是一項(xiàng)資產(chǎn)的增加而另一項(xiàng)資產(chǎn)的減少，差額部分屬于重組損失。因此采用新準(zhǔn)則以后，發(fā)生債務(wù)重組將會(huì)影響當(dāng)期損益，也就是說，債務(wù)重組利得計(jì)入當(dāng)期損益以后，上市公司可以因此而獲得利潤。此前，2001年開始實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)制度將債務(wù)重組利得計(jì)入公司資本公積，不能產(chǎn)生利潤。

2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了公允價(jià)值的使用。由于使用了公允價(jià)值，除債轉(zhuǎn)股形式以外，賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益的結(jié)果就會(huì)產(chǎn)生損益并計(jì)入當(dāng)期。

從以上兩點(diǎn)可以看出，上市公司進(jìn)行債務(wù)重組可以帶來利潤，從而提升公司業(yè)績，對(duì)投資者而言這是非常有好處的。

五、金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)投資決策的影響

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》改變了金融工具的分類原則，不再按期限劃分資產(chǎn)、負(fù)債類別，而是采用按金融工具的屬性來把金融工具劃分為四大類金融資產(chǎn)和兩大類的金融負(fù)債。這更好地反映了金融工具的實(shí)質(zhì)，比如把金融資產(chǎn)和企業(yè)的持有意圖相聯(lián)系來進(jìn)行分類，這使得投資者可以更清楚地看到各類金融資產(chǎn)所隱含的風(fēng)險(xiǎn)，也可以對(duì)企業(yè)的金融資產(chǎn)投資和管理政策有一個(gè)更直觀的認(rèn)識(shí)和更恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。準(zhǔn)則除了對(duì)企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債劃分為某一類別做出詳細(xì)而明確的規(guī)定外，還嚴(yán)格限制了不同類別之間的重分類原則。例如，準(zhǔn)則第19條規(guī)定，企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能重分類為其他金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或負(fù)債。這種限制可以在一定程度上避免利用不同類別投資的計(jì)量方法的差異人為操縱利潤的現(xiàn)象。

同時(shí)，準(zhǔn)則規(guī)定把衍生工具納入表內(nèi)核算也必將對(duì)上市公司產(chǎn)生巨大影響。按照《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定衍生工具不納入表內(nèi)核算，但是衍生工具又具有很大的風(fēng)險(xiǎn)，一旦出現(xiàn)問題，將給企業(yè)帶來極大的風(fēng)險(xiǎn)甚至是致命的打擊。導(dǎo)致巴林銀行、安然公司破產(chǎn)的一個(gè)重要的因素都是衍生工具交易的巨額虧損，中航油遭受的重創(chuàng)也是對(duì)衍生工具的不恰當(dāng)運(yùn)用，但是在中國對(duì)衍生工具長期以來并不納入表內(nèi)核算，只要求在報(bào)表附注中進(jìn)行相關(guān)的披露。而很多公司經(jīng)常會(huì)采取選擇性披露的方式來提供信息，對(duì)于衍生工具這樣高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目通常都采用避而不談的方式。這就導(dǎo)致了投資者在投資之前很難恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)。準(zhǔn)則把衍生工具納入表內(nèi)核算，并要求嵌入衍生工具與主合同分析，作為獨(dú)立的金融工具進(jìn)行核算，這使得上市公司進(jìn)行的一些高風(fēng)險(xiǎn)金融投資可以及時(shí)地在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到反映，使管理層可以更直接的獲取相關(guān)信息，為管理層更好地履行其職責(zé)提供了條件，同時(shí)也使投資者可以更直接的了解上市公司衍生金融工具的情況，及時(shí)察覺公司潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn):

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(2006)[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

第4篇：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文范文

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自2007年開始執(zhí)行到今年，已經(jīng)8年了，在各類企業(yè)執(zhí)行的過程提出了很多問題，準(zhǔn)則也在不斷修訂、完善，可理解性增強(qiáng)了，可操作性難度降低了，降低了鐵路運(yùn)輸企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則的難度。同時(shí)，很多企業(yè)在執(zhí)行新準(zhǔn)則的過程中也積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，值得鐵路運(yùn)輸企業(yè)借鑒，實(shí)現(xiàn)由企業(yè)會(huì)計(jì)制度向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利過渡。

2鐵路運(yùn)輸企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則面臨的問題

2.1對(duì)執(zhí)行新準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)不到位

鐵路運(yùn)輸企業(yè)開始執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)會(huì)計(jì)人員來講，是一件大事，但對(duì)于一些業(yè)務(wù)部門看來，這只是財(cái)務(wù)部門的事情，與各自的業(yè)務(wù)不相關(guān)，這與鐵路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營管理觀念有關(guān)。一直以來，鐵路運(yùn)輸企業(yè)都存在重生產(chǎn)、輕管理的思想，一切都得為安全生產(chǎn)讓路，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作沒有足夠的理解、配合和支持，認(rèn)為財(cái)務(wù)人員就是報(bào)銷、發(fā)工資，沒有生產(chǎn)部門重要。這種觀念無形中對(duì)執(zhí)行新準(zhǔn)則形成障礙，增加了執(zhí)行的難度。再者部分基層會(huì)計(jì)人員認(rèn)為執(zhí)行新準(zhǔn)則是上級(jí)財(cái)務(wù)部門的事，在思想上不積極、不主動(dòng)。

2.2會(huì)計(jì)人員的職業(yè)能力不足

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了新的會(huì)計(jì)理念，會(huì)計(jì)核算方法也與現(xiàn)行鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法大相徑庭，這對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的會(huì)計(jì)人員是一個(gè)相當(dāng)大的挑戰(zhàn)。新準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)人員要在準(zhǔn)確理解準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，擁有更強(qiáng)大職業(yè)判斷能力，而鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行三級(jí)管理模式，從總公司、各鐵路局到基層站段，會(huì)計(jì)人員眾多。在年齡結(jié)構(gòu)上，有50后的老會(huì)計(jì)，也有90后的小會(huì)計(jì)；在專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)上，有財(cái)會(huì)博士也有財(cái)會(huì)中專生，專業(yè)素質(zhì)參差不齊。而且現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員已經(jīng)習(xí)慣了規(guī)定詳細(xì)的會(huì)計(jì)制度，形成了固有的思維模式，很少有自由空間，對(duì)新事物缺乏新準(zhǔn)則要求具備的專業(yè)判斷能力，在一定程度上制約了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高和新準(zhǔn)則的執(zhí)行效果。

2.3執(zhí)行新準(zhǔn)所需的信息缺乏有效的平臺(tái)和系統(tǒng)支持

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的計(jì)量很多使用公允價(jià)值，準(zhǔn)則中闡述公允價(jià)值是市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。在現(xiàn)實(shí)中，我們知道股票當(dāng)日的收盤價(jià)是其公允價(jià)值，但不是所有的資產(chǎn)或負(fù)債具有股票這樣容易獲得的公允價(jià)值的信息平臺(tái)，如何確定其公允價(jià)值？在目前情況下，還沒有一個(gè)專門的信息平臺(tái)和系統(tǒng)能象證券交易系統(tǒng)，可以提供會(huì)計(jì)計(jì)量所需的公允價(jià)值信息，這給企業(yè)的核算帶來困難，增加了操作難度。

2.4會(huì)計(jì)工作難度加大，工作量加大

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更為復(fù)雜，工作量也更大。主要表現(xiàn)在以下幾方面：第一，原有的會(huì)計(jì)科目體系，按照新準(zhǔn)則的規(guī)定重新建立新的會(huì)計(jì)科目體系，增加了會(huì)計(jì)人員的工作量；第二，按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的資產(chǎn)、負(fù)債和所有這權(quán)益進(jìn)行重新分類、確認(rèn)和計(jì)量，并編制初期資產(chǎn)負(fù)債表。在編制初期資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，要對(duì)長期股權(quán)投資、解除與職工勞動(dòng)關(guān)系的預(yù)計(jì)負(fù)債、資產(chǎn)負(fù)債的帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異的所得稅影響以及對(duì)持有的金融資產(chǎn)重新劃分而進(jìn)行追溯調(diào)整。首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括上年度按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)列報(bào)的比較信息，財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)對(duì)上年度比較數(shù)據(jù)按照新準(zhǔn)則的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整。對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)來說，該項(xiàng)工作的工作量相當(dāng)大。第三，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的很多事項(xiàng)要求設(shè)置備查簿，這也增加了不小的工作量。

3解決問題的對(duì)策

3.1轉(zhuǎn)變觀念，完善執(zhí)行新準(zhǔn)則的各項(xiàng)配套工作

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，是生產(chǎn)經(jīng)營管理不可替代的組成部分，在現(xiàn)代企業(yè)尤其是上市公司中地位極其重要。鐵路運(yùn)輸企業(yè)的管理者應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，號(hào)召全員參與，明確分工，加強(qiáng)協(xié)作，支持配合財(cái)務(wù)部門的工作，順利執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，確保財(cái)務(wù)工作正常、有序運(yùn)轉(zhuǎn)。

3.2加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)培訓(xùn)，提高專業(yè)水準(zhǔn)

第5篇：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文范文

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，能有效地提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性

為規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，滿足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作了以下主要變革：除歷史成本計(jì)量屬性以外引入了公允價(jià)值等計(jì)量屬性，存貨管理辦法變革，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提變革，債務(wù)重組方法變革，企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法變革，合并報(bào)表基本理論變革和金融工具準(zhǔn)則變革，這些變革的核心都是為了有效地提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測，正式確定主要的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)值，并比較全面地在我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中導(dǎo)入公允價(jià)值的計(jì)量屬性。如對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)按照公允價(jià)值計(jì)量，期末按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換，將換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于債權(quán)人的讓步，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益；以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的方式進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)重組利得以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值來確定的，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于套期業(yè)務(wù)，確認(rèn)浮動(dòng)盈虧，并在資產(chǎn)負(fù)債表上反映有關(guān)套期合約的公允價(jià)值，以幫助投資者更有效地把握公司在套期業(yè)務(wù)上面臨的風(fēng)險(xiǎn)。與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相比，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在確定公允價(jià)值的應(yīng)用范圍時(shí)，更充分地考慮了我國的國情，作了審慎的改進(jìn)。比如投資性房地產(chǎn)，減少了含有較多假設(shè)的估值技術(shù)的應(yīng)用，即在一些領(lǐng)域，要求只有在存在一定程度的可靠性時(shí)，才允許相關(guān)性的進(jìn)一步運(yùn)用。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分考慮了中國特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境，修訂了若干業(yè)務(wù)核算準(zhǔn)則，較多地壓縮了會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策的選擇項(xiàng)目、限定了企業(yè)利潤調(diào)節(jié)的空間范圍，規(guī)范和控制企業(yè)對(duì)利潤的人為操縱，壘實(shí)經(jīng)營業(yè)績，提高利潤質(zhì)量。如：存貨發(fā)出計(jì)價(jià)，取消“后進(jìn)先出法”；計(jì)提的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得轉(zhuǎn)回，只允許在資產(chǎn)處置時(shí)再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同一控制下的企業(yè)合并以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，放棄使用公允價(jià)值，以避免利潤操縱；擴(kuò)大合并報(bào)表范圍，凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報(bào)表范圍，而不以股權(quán)比例作為衡量標(biāo)準(zhǔn)；可供出售金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量均按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。如現(xiàn)行規(guī)定，只有與購建固定資產(chǎn)相關(guān)的專門借款所產(chǎn)生的借款費(fèi)用，在符合規(guī)定的資本化條件的情況下，才可以予以資本化，不直接確認(rèn)為當(dāng)期損益。而新準(zhǔn)則對(duì)于符合資本化條件的資產(chǎn)和可以資本化的借款費(fèi)用方面，向國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)一步趨同，允許需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨，其所占用的借款資金的相應(yīng)借款費(fèi)用也可以予以資本化。另外，可以予以資本化的借款費(fèi)用，不再限定于由專門借款產(chǎn)生的，一般借款如被用于購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)的，也應(yīng)當(dāng)資本化。上述借款費(fèi)用資本化對(duì)象和范圍的擴(kuò)大，更能反映交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。又如非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理，新準(zhǔn)則規(guī)定商業(yè)實(shí)質(zhì)會(huì)計(jì)處理原則，并規(guī)定在確定是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。再如，新準(zhǔn)則規(guī)定合并報(bào)表范圍的確定以控制的存在為基礎(chǔ)，凡母公司對(duì)所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。同時(shí)，準(zhǔn)則排除了比例合并方法，要求業(yè)務(wù)與母公司差異較大的子公司也應(yīng)納入合并范圍；所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，有利于提高境內(nèi)外資本市場信息的可比性

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，順應(yīng)了資本市場對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，能夠?yàn)槿蛲顿Y者提供更加透明可比的財(cái)務(wù)信息，實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)慣例的趨同。這種制度安排，有利于進(jìn)一步夯實(shí)企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，充分揭示財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，正確衡量經(jīng)營業(yè)績，為實(shí)現(xiàn)向投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾提供決策有用的會(huì)計(jì)信息鑄牢了基礎(chǔ)，在關(guān)鍵環(huán)節(jié)和根本實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同。中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則理事會(huì)此前簽署的“聯(lián)合聲明”，對(duì)中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的事實(shí)予以了確認(rèn)和肯定。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，將大大提高A股公司的會(huì)計(jì)信息與中國香港市場及美國、歐洲等境外市場的可比性，更有利于分析人員進(jìn)行估值比較。當(dāng)然，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是反映公司價(jià)值的“一面清晰度更高的鏡子”，其本身不會(huì)增加公司價(jià)值，但能促使投資者去更好地發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)在價(jià)值?？杀刃缘奶岣咚鶐淼挠绊懖⒉粌H僅局限于股票估值這樣一個(gè)技術(shù)領(lǐng)域，而且還會(huì)降低中國投資人了解境外上市公司的成本，有利于中國企業(yè)“走出去”；同時(shí)，也會(huì)降低境外戰(zhàn)略投資者了解境內(nèi)上市公司的障礙。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，能減少相互之間理解會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)信息的隔閡，必將促進(jìn)國際間的貿(mào)易與投資活動(dòng)。在全球經(jīng)濟(jì)一體化的大趨勢(shì)下，中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則獲得國際認(rèn)可將有助于促進(jìn)中國企業(yè)在境外融資，降低融資成本，提高市場效率，全面促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步市場化和國際化。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，有利于規(guī)范我國金融工具會(huì)計(jì)核算，促進(jìn)金融衍生產(chǎn)品的發(fā)展

金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一直是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中比較復(fù)雜的內(nèi)容。如何有效地對(duì)金融工具進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，完善金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，一直以來是各國政策制訂部門的重要工作。我國在全面借鑒IAS32、IAS39的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國實(shí)際，出臺(tái)了《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《套期保值》和《金融工具列報(bào)》等金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這四項(xiàng)準(zhǔn)則各有側(cè)重、相互關(guān)聯(lián)、邏輯一致，形成一個(gè)有機(jī)整體，其核心是將金融衍生工具納入表內(nèi)核算并按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或所有者權(quán)益。同時(shí)規(guī)定，企業(yè)如開展套期保值業(yè)務(wù)可以選擇使用套期會(huì)計(jì)方法，但必須符合嚴(yán)格的條件，對(duì)公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期等區(qū)分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；企業(yè)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)根據(jù)各單項(xiàng)金融工具的特點(diǎn)及相關(guān)信息的性質(zhì)將其進(jìn)行適當(dāng)歸類，以揭示金融工具的潛在風(fēng)險(xiǎn)。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立，標(biāo)志著我國金融工具會(huì)計(jì)處理與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面接軌，有利于規(guī)范金融工具特別是衍生工具會(huì)計(jì)預(yù)警系統(tǒng)，及時(shí)揭示和披露交易決策的相關(guān)信息，引導(dǎo)衍生工具的有效運(yùn)作，提高金融信息可比性和透明度。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解決了衍生金融交易不能進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的難題，其積極作用非常明顯。由于新準(zhǔn)則堅(jiān)持以公允價(jià)值計(jì)量，強(qiáng)調(diào)運(yùn)用套期會(huì)計(jì)，趨向于原則導(dǎo)向，允許會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)判斷等，必將對(duì)金融會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理產(chǎn)生深遠(yuǎn)的歷史影響。因此，必須嚴(yán)格金融機(jī)構(gòu)信息披露，全面披露經(jīng)營業(yè)績、財(cái)務(wù)狀況、風(fēng)險(xiǎn)管理策略及做法、風(fēng)險(xiǎn)管理量化信息、會(huì)計(jì)政策以及主體業(yè)務(wù)經(jīng)營管理與公司治理結(jié)構(gòu)，確保披露信息的全面、及時(shí)、可靠、可比；強(qiáng)化金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理政策、金融工具估值技術(shù)和有效的內(nèi)部控制制度，對(duì)套期行為的有效性進(jìn)行持續(xù)評(píng)價(jià)，確保衍生金融工具的表內(nèi)確認(rèn)和計(jì)量，嚴(yán)格套期會(huì)計(jì)處理。

四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，能促進(jìn)財(cái)務(wù)信息披露更加透明

第6篇：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文范文

[論文關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系 會(huì)計(jì)職業(yè)

[論文摘要]隨著改革進(jìn)一步深化，要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算法規(guī)要順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，能為全球投資者提供更加透明可比的財(cái)務(wù)信息。特別是加入WTO后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化趨同需要也日益迫切，建立與國際接軌的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系呼聲越來越高。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的國際趨同，向世界發(fā)出了清晰的信號(hào)，那就是中國的會(huì)計(jì)職業(yè)界致力于提高透明度和執(zhí)行高水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，這不僅有利于會(huì)計(jì)職業(yè)，更為重要的是有利于中國民眾和整個(gè)中國經(jīng)濟(jì)。

一、擁有較多投資房產(chǎn)的上市公司受益匪淺

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào) 投資性房地產(chǎn)》中為企業(yè)的投資性房地產(chǎn)提供了成本模式與公允價(jià)值模式兩種可選擇的計(jì)量模式。在成本模式下，投資性房地產(chǎn)將比照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)準(zhǔn)則計(jì)提折舊或攤銷，并在期末計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備;在確認(rèn)公允價(jià)值能夠可靠取得的情況下，企業(yè)也可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式。采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的折舊、減值或土地使用權(quán)攤銷價(jià)值直接反映在公允價(jià)值變動(dòng)中，并在“公允價(jià)值變動(dòng)損益”中反映。因此，對(duì)企業(yè)利潤產(chǎn)生的影響。不再單獨(dú)計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備。但新準(zhǔn)則又明確規(guī)定投資性房地產(chǎn)是指能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的，企業(yè)為賺取租金或資本增值而持有房地產(chǎn)，包括已出租的建筑物、已出租或持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)等。這樣，在當(dāng)前房價(jià)持續(xù)上漲的大背景下，擁有較多用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用權(quán)的商業(yè)、房地產(chǎn)類企業(yè)，將會(huì)從中受益。投資性房地產(chǎn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布有可能成為股價(jià)表現(xiàn)的催化劑。當(dāng)然，由于投資性房地產(chǎn)不再計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備，所以在增加企業(yè)利潤的同時(shí)，在嚴(yán)格的稅收制度下，相應(yīng)也會(huì)增加企業(yè)實(shí)際交納的所得稅，導(dǎo)致投資性房地產(chǎn)現(xiàn)金流下降，從而降低公司價(jià)值。

二、無形資產(chǎn)準(zhǔn)則帶來的經(jīng)濟(jì)后果

在新頒布的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中，將企業(yè)的研發(fā)與開發(fā)支出區(qū)別對(duì)待，允許將開發(fā)支出予以資本化。準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)的開發(fā)劃分為兩個(gè)階段：研究階段和開發(fā)階段。研究階段的支出應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益，即費(fèi)用化;而開發(fā)費(fèi)用如果能夠滿足相關(guān)條款規(guī)定時(shí)，可以進(jìn)行資本化處理計(jì)人無形資產(chǎn)。

研發(fā)費(fèi)用資本化有利于增強(qiáng)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力，提升科技及創(chuàng)新企業(yè)的業(yè)績，減輕經(jīng)營者在開發(fā)階段的利潤指標(biāo)壓力，并且提高這些企業(yè)在研發(fā)投入上的熱情。因此，研發(fā)經(jīng)費(fèi)的資本化具有明顯的后效性。

由于研發(fā)支出的特殊性，與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)后果可以用以下例子進(jìn)行說明，國資委對(duì)中央企業(yè)考核指標(biāo)是利潤總額和凈資產(chǎn)收益率。國資委作為國有資產(chǎn)的管理者，非常重視對(duì)企業(yè)利潤和凈資產(chǎn)的管理，凡是導(dǎo)致企業(yè)利潤下降的行為都是消極的行為，由于研發(fā)費(fèi)用從支出到收益需要很長一段時(shí)間，這段時(shí)間往往超過管理當(dāng)局的任期，很容易產(chǎn)生“前人種樹后人乘涼”的效果，這就會(huì)導(dǎo)致管理當(dāng)局減少研發(fā)支出等，這對(duì)提高企業(yè)的核心競爭力極為不利。如果能夠?qū)⒀邪l(fā)費(fèi)用予以資本化，對(duì)促進(jìn)企業(yè)投資研發(fā)是有積極作用的，企業(yè)可以通過加大研發(fā)投入，提高自身產(chǎn)品的質(zhì)量，使得企業(yè)的產(chǎn)品更加具有競爭力。

從整個(gè)社會(huì)的角度看，盡管目前我國GDP增長很快，但我國企業(yè)做的更多的是“世界加工廠”，我國企業(yè)自主的品牌、自有專利、自主開發(fā)的技術(shù)很少，研發(fā)的投入與國外相比也是少得可憐，研發(fā)費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)政策對(duì)使我們的社會(huì)成為創(chuàng)新型的社會(huì)，增強(qiáng)我國企業(yè)整體的競爭力具有非常積極的意義。

三、新準(zhǔn)則對(duì)價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)運(yùn)用謹(jǐn)慎，即非主導(dǎo)性和較為苛刻的限制條件

盡管我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已較為廣泛地運(yùn)用了這些價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)，但這種運(yùn)用又是有條件的、謹(jǐn)慎的。我國新會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則明確規(guī)定：“企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)采用歷史成本”。這實(shí)際上是在強(qiáng)調(diào)歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)在我國會(huì)計(jì)計(jì)量中占主導(dǎo)地位，即在堅(jiān)持以歷史成本計(jì)量為基礎(chǔ)的前提下，引入重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)。在具體準(zhǔn)則中，幾乎所有用到價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)的地方都一般規(guī)定要以歷史成本進(jìn)行計(jì)量，在滿足一定的條件時(shí)才可以用價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。另一方面，我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)在什么情況下可以用，設(shè)定了較為苛刻的限制條件。例如，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào) 投資性房地產(chǎn)》明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但如果有確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠地取得，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ);并且規(guī)定運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件：一是必須有活躍的房地產(chǎn)交易市場;二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息。

四、分析盈利構(gòu)成，重點(diǎn)關(guān)注主營業(yè)務(wù)利潤

主營業(yè)務(wù)利潤是公司基本經(jīng)營活動(dòng)的成果，也是其一定期間獲得利潤中最主要、最穩(wěn)定的來源。具有穩(wěn)定性和持續(xù)性。主營業(yè)務(wù)利潤在凈利潤中占領(lǐng)先地位，說明盈利質(zhì)量穩(wěn)定，反之，則說明盈利構(gòu)成不合理，盈利質(zhì)量不穩(wěn)定。新準(zhǔn)則中的一些規(guī)定，如債務(wù)重組的損益化。雖然會(huì)影響到凈利潤的大小。但并不會(huì)影響主營業(yè)務(wù)利潤的大小。公司的盈利操縱行為也不影響主營業(yè)務(wù)利潤。此時(shí)，要排除債務(wù)重組損益化等對(duì)盈利質(zhì)量的不利影響。就必須認(rèn)真分析盈利構(gòu)成。盡量不用凈利潤而用主營業(yè)務(wù)利潤指標(biāo)來衡量盈利質(zhì)量。盡可能運(yùn)用現(xiàn)金流量分析法 FASB在其備忘錄中曾經(jīng)提到，盈利轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的程度是衡量盈利質(zhì)量好壞的重要依據(jù)?，F(xiàn)金流量是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)計(jì)算出現(xiàn)金流入和流出的差額，與以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)計(jì)算出的會(huì)計(jì)利潤存在應(yīng)計(jì)項(xiàng)目調(diào)整差異。一般來說，運(yùn)用應(yīng)計(jì)項(xiàng)目分期處理的不同方式操縱盈利的手段只能改變賬面的盈利。并不能改變現(xiàn)金流量。因此，現(xiàn)金流量指標(biāo)比利潤指標(biāo)更客觀和真實(shí)。投資者應(yīng)盡可能運(yùn)用現(xiàn)金流量分析法。即將經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、現(xiàn)金凈流量，分別與主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益和凈利潤進(jìn)行比較分析，以判斷上市公司的盈利的真實(shí)性和持續(xù)性。

五、總結(jié)

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際權(quán)威會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“實(shí)質(zhì)性趨同”。它作為進(jìn)一步完善中國資本市場的配套法規(guī)體系建設(shè)的重要內(nèi)容，對(duì)上市公司的盈余管理有著很大的約束作用，對(duì)于規(guī)范我國上市公司市場，保護(hù)投資者和社會(huì)公眾利益有著重要意義。當(dāng)然，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還有許多有待成熟與改善的地方，這一方面要求不斷引入西方先進(jìn)理念，進(jìn)一步完善我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系;另一方面更要充分結(jié)合我國實(shí)際，制定出適宜我國市場環(huán)境的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

參考文獻(xiàn)

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第7篇：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文范文

關(guān)鍵詞：投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤；清算股利；投資成本

2006年新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)第7條規(guī)定：投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤超過上述的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。

在《2006年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)側(cè)講解――資產(chǎn)分冊(cè)》中（以下簡稱《分冊(cè)》），把這種以成本法計(jì)算的，投資企業(yè)收到的不能作為投資收益的而只能作為投資成本收回的股利稱為清算股利，并對(duì)清算股利的計(jì)算作了如下的規(guī)定：

投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤×投資企業(yè)持股的比例×當(dāng)年投資持有的月份/全年月份（12）。由此，提出了在當(dāng)前年度和在以后年度兩個(gè)計(jì)算清算股利（即投資企業(yè)應(yīng)沖減初始成本的金額）的公式：

清算股利=被投資單位非配的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股的比例-投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益。①

在談到如何運(yùn)用上述公式時(shí)，《分冊(cè)》闡述如下：若前者（被投資單位非配的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股的比例）大于后者（投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益），應(yīng)按上述公式計(jì)算的結(jié)果沖減投資成本；若前者小于后者，這不應(yīng)沖減投資成本，應(yīng)按分得的利潤或現(xiàn)金股利確認(rèn)投資收益。

在談到以后年度時(shí)，《分冊(cè)》又說：在以后年度，投資企業(yè)從所獲得的利潤或現(xiàn)金股利中確認(rèn)投資收益或清算股利可按以下公式計(jì)算：

清算股利=（投資后至本年度末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤）×投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已沖減投資成本的清算股利。②

對(duì)于這個(gè)問題，筆者認(rèn)為：這里所說的清算股利，無外乎是指投資企業(yè)收到了被投資單位在接收該投資前的利潤，比如說：甲公司在2007年9月1日以50萬元投資到乙公司并占其10%的股股權(quán)。而乙公司在2007年實(shí)現(xiàn)利潤1120萬元，決定用120萬元來分紅。所以甲公司在2007年末就能得到12萬元的現(xiàn)金股利。但甲公司按2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是不能把所得的12萬元全部作為當(dāng)年的投資收益，因?yàn)榧坠驹?007年9月1日才投資，而乙公司是把2007年全年利潤中的120萬拿來分紅的。也就是說，乙公司在賺取這1120萬元時(shí)，是從2007年1月1日起到2007年12月31日賺取的利潤，而從2007年1月1日到2007年8月31日止這段時(shí)間中，并沒有收到甲公司的投資，而甲公司卻得到了全年的分紅，所以甲公司要把收到的12萬元分解為投資前利潤和投資后的利潤，其收到投資前的利潤就叫做清算利潤，而只能把收到的投資后的利潤當(dāng)成當(dāng)期的投資收益。但實(shí)際上，這樣的分解在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中只憑現(xiàn)有的已知條件是無法進(jìn)行的。要分解這個(gè)數(shù)據(jù)必須還要有下面兩個(gè)條件：

第一，乙公司要分清當(dāng)年在甲公司投資前的利潤和投資后的利潤。

第二，乙公司要分清當(dāng)年利潤分配額120萬元中有多少來自甲公司投資前的利潤，又有多少來自甲公司投資后的利潤。

上述兩個(gè)條件中，第一個(gè)條件很容易查清，只要搞清當(dāng)甲公司投資時(shí)，乙公司的利潤即可。以后的到年底的利潤增長額就是甲公司投資后的利潤。但要搞清第二個(gè)條件，就很困難了。而且乙公司本身也搞不清。

沒有上述兩個(gè)條件，任何分解方法都是錯(cuò)誤的。所以，《分冊(cè)》中99頁的公式也是錯(cuò)誤的。

在后來的許多教科書中，有學(xué)者提出了用月份數(shù)來分解：這就是上述公式①的理論基礎(chǔ)。即將甲公司所得到的12萬元按當(dāng)年投資前和投資后時(shí)間所占月份數(shù)的大小分解為兩個(gè)數(shù)：12×8/12=8萬元和12×4/12=4萬元，把12萬分解為8萬和4萬元，8萬元是投資前的，也就是清算股利。而4萬元才是甲公司的當(dāng)年投資收益。但要像這樣處理，必須有一個(gè)前提條件，那就是乙公司在賺取這1120萬元時(shí)，每月賺的利潤是相等的。沒有這個(gè)條件，我們是不能這樣來處理的。如果乙公司在賺取這1120萬元時(shí)，從2007年1月1日起到2007年8月31日賺了1100萬元，而從2007年9月1日到12月31日賺了20萬元，這樣甲公司就不能按投資前和投資后的月份比例把所得的12萬元分解為兩部分，而一定要搞清楚，乙公司分紅的120萬元中，有多少來自于從2007年1月1日起到2007年8月31日賺的1100萬元，有多少來自于從2007年9月1日到12月31日賺的20萬元。來自于1100萬元的分紅再乘以持股比例10%才是真正的“清算股利”，而來自于20萬元的分紅乘以持股比例10%才是甲公司當(dāng)年真正的投資收益。這就是公式①的錯(cuò)誤所在。很遺憾，我們?cè)谑褂眠@個(gè)按月份分解所得利潤的時(shí)候[公式①]，并沒有強(qiáng)調(diào)這個(gè)條件。

如果事情再往以后發(fā)展，以上的公式②也無效了：若2008年乙公司又賺的利潤500萬元，而且用360萬元來分紅。這樣：甲公司就可以得到36萬元。但是這36萬元中有沒有清算股利呢？那就很難確定了。若乙公司用來分紅的360萬元，全部是來自于乙公司2008年賺的500萬元，那末，甲公司得到的36萬元中就沒有清算股利。若乙公司用來分紅的360萬元中有一部分是來自于2007年的未分配利潤，那又要分兩種情況來分析：

若來自于2007年9月1日以后的未分配利潤，那末，甲公司的2008年所得的36萬元中也沒有清算股利。

只有當(dāng)乙公司用來分紅的360萬元有來自于2007年1月1日到2007年8月31日所賺取的利潤時(shí)，甲公司的2008年所得的36萬元中才有清算股利。而這時(shí)的清算股利用上述公式是計(jì)算不出來的。假如：乙公司在2008年用于分派紅利的360萬元中有240萬元是來自于2007年的未分配利潤，而且假設(shè)2007年乙公司每月賺的利潤是相等的，那么，乙公司在2008年用于分派紅利的360萬元中就有160萬元是來自于2007年1月1日到2007年8月31日所賺取的利潤，這時(shí)，甲公司2008年所得的36萬元中就有16萬元是清算股利（16=160×10%）

現(xiàn)在我們來計(jì)算甲公司2008年所得的36萬元中得清算股利：

數(shù)據(jù)（1）：投資后至本年度末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利=120萬+360萬=480萬

數(shù)據(jù)（2）：投資后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤（這個(gè)數(shù)據(jù)只能按上面的假設(shè)：每月實(shí)現(xiàn)的利潤相，1120×4/12=373.33萬）

數(shù)據(jù)（3）：投資企業(yè)的持股比例=10%

數(shù)據(jù)（4）：投資企業(yè)已沖減投資成本的清算股利8萬（假定2007年每月賺的利潤是相等的）

公式②：清算股利=[數(shù)據(jù)（1）-數(shù)據(jù)（2）]×數(shù)據(jù)（3）-數(shù)據(jù)（4）=（480-373.33）×10%-8=2.667

可以看出這個(gè)結(jié)論和上述的分析不一致。但不能否認(rèn)甲公司2008年所得的36萬元中有16萬元是清算股利。

若再往下發(fā)展：2009年乙公司賺了800萬元的利潤，且用480萬元來分紅，則甲公司就得到48萬元。那么，這48萬元中有沒有清算股利呢？經(jīng)過上述的分析，我們可以知道：只要乙公司用來分紅的480萬元中有來自于2007年1月1日到2007年8月31日乙公司所賺取的利潤時(shí)，甲公司的2009年所得的48萬元中就有清算股利?，F(xiàn)在我們有假定2007年每月賺的利潤是相等的，而且2009年乙公司用于分紅的480萬元中有240萬元是來自于2007年。那末，我們很容易就可以推算出2009年甲公司所得的48萬元中就有16萬元是清算股利。（16=240×8/12×10%）然而若我們用公式②來計(jì)算，結(jié)論就不相同了：

數(shù)據(jù)（1）：投資后至本年度末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利=120萬+360萬+480萬=960萬

數(shù)據(jù)（2）：投資后至上年末止投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤（373.33萬+500萬=873.33萬）

數(shù)據(jù)（3）：投資企業(yè)的持股比例=10%

數(shù)據(jù)（4）：投資企業(yè)已沖減投資成本的清算股利8萬+16萬=24萬

公式②：清算股利=[數(shù)據(jù)（1）-數(shù)據(jù)（2）]×數(shù)據(jù)（3）-數(shù)據(jù)（4）=（960-873.33）×10%-24=-15.33

通過上述比較，我們可以看出：在計(jì)算清算股利時(shí)：若用公式①，必須要有每月賺的利潤是相等的這個(gè)假設(shè)。沒有這個(gè)假設(shè)，公式①是站不住腳的。若用公式②就更沒有道理了。在此，我僅對(duì)此作個(gè)推論。最后的結(jié)論還需權(quán)威人士來下。

有些人認(rèn)為，精確計(jì)算清算股利不重要，按照重要性原則可以不必計(jì)較清算股利的精確性。但事實(shí)上由于在2008年以前的稅法中，若能把收到的分紅能計(jì)為清算股利的話，只要投資方和被投資方是存在稅率差異，計(jì)為清算股利的分紅是不須記入投資收益的而納稅的，從而達(dá)到合理避稅的目的。當(dāng)然，2008年以后的國內(nèi)一些企業(yè)不存在這個(gè)問題了，因?yàn)樵?008年的新稅法中，這樣的投資收益若滿足了一定的條件，都可以免稅的。但如果是以股票形式取得的投資，或者到國外投資的話，只要有稅率差，只要我國還沒有和被投資國簽訂稅收雙邊協(xié)議，利用清算股利避稅的問題還是存在的。所以我認(rèn)為，清算股利的精確計(jì)算不是不重要，清算股利是否計(jì)算精確，在上述條件下，直接關(guān)系到是否可以利用清算股利沖減投資成本的規(guī)定來合理避稅。

參考文獻(xiàn)：

1、中華人民共和國財(cái)政部.2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.

2、中華人民共和國財(cái)政部、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南[M].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2006.

第8篇：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文范文

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值準(zhǔn)則會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)

2006年2月15日,我國正式公布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并已于2007年1月1日起在上市公司正式實(shí)施。在這場會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的歷史性變革中,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備變革成為了理論界備受關(guān)注的焦點(diǎn)。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確了所有資產(chǎn)減值處理的一般適用原則,并對(duì)其具體規(guī)范的范圍作了進(jìn)一步界定。

一、新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的影響

1.對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。我國當(dāng)前的情況是，資產(chǎn)減值早已成為一些企業(yè)操縱損益的主要手段，嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以后，將會(huì)使企業(yè)喪失通過減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回而立即改善財(cái)務(wù)狀況的機(jī)會(huì)，使得企業(yè)在對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)信息時(shí)采用更加謹(jǐn)慎的態(tài)度。新準(zhǔn)則規(guī)定除特殊規(guī)定以外的資產(chǎn)減值不得在以后的會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)回，雖然有助于阻止企業(yè)利用資產(chǎn)減值操縱利潤的行為，但也有可能會(huì)損害會(huì)計(jì)信息的有效性。

2.對(duì)企業(yè)當(dāng)期利潤的影響。新準(zhǔn)則規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”，這對(duì)上市公司經(jīng)營業(yè)績有重大影響。隨著2007年新準(zhǔn)則將首先開始在上市公司中推行，那些已經(jīng)利用大幅減值準(zhǔn)備“隱藏利潤”的公司，特別是一些已經(jīng)被特殊處理的企業(yè)，鋼鐵、房地產(chǎn)和煤炭等行業(yè)的上市公司，2006年是它們利用“秘密儲(chǔ)備”爭取扭虧為盈的最后機(jī)會(huì)。因此，新準(zhǔn)則將使企業(yè)有強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)趕在2007年1月1日之前將減值準(zhǔn)備沖回，從而對(duì)于2006年的凈利潤會(huì)產(chǎn)生很大的影響。而且事實(shí)也證明在2006年12月31日，很多上市公司都采取了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的沖回手段。

3.對(duì)首次執(zhí)行期的利潤的影響。這主要是由于對(duì)合并形成的商譽(yù)減值處理造成的，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)商譽(yù)每年至少減值測試一次。因此對(duì)那些因企業(yè)重組而有大量企業(yè)合并所形成的商譽(yù)的企業(yè)，首次實(shí)行新準(zhǔn)則時(shí)將對(duì)損益造成一定的影響，但今后繼續(xù)使用中產(chǎn)生的影響會(huì)比較少。如果企業(yè)資產(chǎn)優(yōu)良，商譽(yù)的減值損失小于以前按直線法攤銷的金額，當(dāng)期的利潤將增加；對(duì)于企業(yè)存在不良資產(chǎn)的，商譽(yù)的減值損失大于以前按直線法攤銷的金額，將會(huì)減少當(dāng)期的利潤。

二、完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的建議

1.提高資產(chǎn)減值信息披露的透明度。盡管有關(guān)法規(guī)中已明確要求，上市公司變更會(huì)計(jì)政策對(duì)本年度財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果有重要影響的應(yīng)予說明，但幾乎所有上市公司對(duì)大額計(jì)提或大額轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的原因均未作詳細(xì)披露。因此筆者建議監(jiān)管部門對(duì)于信息披露不足的公司，責(zé)令其在年報(bào)中詳細(xì)披露計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)利潤所造成的影響，包括當(dāng)年計(jì)提或沖回減值準(zhǔn)備之前的利潤數(shù)，及計(jì)提或沖回減值準(zhǔn)備之后的利潤數(shù)。同時(shí)應(yīng)要求企業(yè)結(jié)合自身情況詳細(xì)披露計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)、方法和程序，增強(qiáng)會(huì)計(jì)政策選擇正確與否的可驗(yàn)證性。此外，還應(yīng)要求企業(yè)披露近幾個(gè)年度計(jì)提或沖回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的比較資料，使投資者能夠更加清晰地分析出資產(chǎn)減值對(duì)企業(yè)利潤的影響及作用。從而判斷該企業(yè)是否有在各年度之間調(diào)控業(yè)績之嫌。對(duì)于違規(guī)的企業(yè)，應(yīng)加大處罰力度，并應(yīng)盡快與國際慣例接軌，引入民事賠償機(jī)制和相應(yīng)的民事訴訟機(jī)制。這樣，既可以使蒙受損失的投資者得到補(bǔ)償，又能讓造假者承擔(dān)實(shí)在的經(jīng)濟(jì)壓力，從而抑制造假行為。

2.建立健全信息市場與價(jià)格市場。由于計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，所以進(jìn)一步完善資產(chǎn)信息和價(jià)格體系十分必要。國家應(yīng)逐步建立各行業(yè)市場價(jià)格信息系統(tǒng)，建立有實(shí)際指導(dǎo)意義的市場報(bào)價(jià)系統(tǒng)，通過互聯(lián)網(wǎng)定期公布有關(guān)資產(chǎn)的信息資料，真正使評(píng)估值接近公允價(jià)值，以減少資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中的主觀因素，縮小上市公司利潤操縱的空間。同時(shí)應(yīng)出臺(tái)相應(yīng)的指導(dǎo)性法規(guī)，使信息市場規(guī)范化，使企業(yè)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提有章可循，提高資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的可操作性，增強(qiáng)資產(chǎn)減值信息的公允性和客觀性，從而提高上市公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

3.完善相關(guān)的政策法規(guī)，設(shè)置合理的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)。我國《公司法》規(guī)定，企業(yè)“連續(xù)兩年虧損將ST處理，三年連續(xù)虧損將暫停上市及退市”。一些虧損公司便充分甚至過度利用這一政策，在虧損一年后的第二年，往往會(huì)不提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以爭取盈利避免ST處理；另一些三年連續(xù)虧損的公司則在最后一年大幅度計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，希望借助這種做法，博取公司最終盈利的可能和恢復(fù)上市的機(jī)會(huì)。這一政策的最大缺陷在于“連續(xù)”二字，因此有必要對(duì)此類條款加以修改完善。此外，應(yīng)設(shè)置合理的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，以營業(yè)利潤作為考核公司盈利能力和經(jīng)營成果的主要指標(biāo)，切斷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與公司考核評(píng)價(jià)指標(biāo)之間的聯(lián)系，這樣不僅可以防止上市公司利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)控利潤，還可以防止上市公司利用資產(chǎn)重組等方式操縱盈余。

4.提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則不僅包含的內(nèi)容較多，而且比較抽象。無論是現(xiàn)金流量的預(yù)算，還是資產(chǎn)組的劃分和商譽(yù)的減值測試，都需要會(huì)計(jì)人員有豐富的專業(yè)知識(shí)和較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。只有具備了一定的職業(yè)判斷能力，才能充分認(rèn)識(shí)和估計(jì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性，為正確計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備打下良好的基礎(chǔ)。

新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化充分體現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同的特點(diǎn)。它在保留原有核算方法的基礎(chǔ)上，根據(jù)我國現(xiàn)階段的國情，改變和規(guī)范了某些具體的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作。這些變革有利于進(jìn)一步夯實(shí)企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，充分揭示財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，正確衡量經(jīng)營業(yè)績，為實(shí)現(xiàn)向投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾提供決策有用的會(huì)計(jì)信息奠定了基礎(chǔ)，在關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則接軌。

參考文獻(xiàn)：

第9篇：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文范文

一、引言 基于我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)進(jìn)程的不斷推進(jìn)，良好的經(jīng)濟(jì)體制是保障其穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵所在。自2007年起，為滿足經(jīng)濟(jì)建設(shè)不斷發(fā)展的需求，我國財(cái)政部門開始實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施，這標(biāo)志著我國的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和世界接軌，同基于良好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國的經(jīng)濟(jì)體制得到有效的優(yōu)化，尤其是對(duì)于企業(yè)的稅收影響，以及有效地稅收籌劃

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容上的主要特點(diǎn)和變化

基于我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需求，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容上有了較大的變化，諸多的領(lǐng)域有了較大的改善。尤其是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的計(jì)量方式越來越多元化、多樣化與高標(biāo)準(zhǔn)化，進(jìn)一步優(yōu)化了我國的財(cái)政管理體制。

1.會(huì)計(jì)的處理方式更加地多元化?；谖覈?jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍逐漸的增多，進(jìn)而需要選擇多元化的會(huì)計(jì)方式，以便更好地處理不同的經(jīng)濟(jì)事故。而且，基于多樣化的會(huì)計(jì)政策，對(duì)企業(yè)的稅收造成了一定的影響。

2.企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式更加地多樣化。新準(zhǔn)則下的計(jì)量模式更加地全面，側(cè)重于企業(yè)的公允價(jià)值、成本、現(xiàn)值的計(jì)量。尤其對(duì)于公允價(jià)值而言，其是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一大亮點(diǎn)，其可以有效的放映出企業(yè)的資金和負(fù)載的情況，但其又會(huì)對(duì)企業(yè)的稅收造成一定的影響。

3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)法標(biāo)準(zhǔn)化。基于我國經(jīng)濟(jì)市場的不斷開放，企業(yè)的稅收體制需要逐漸的國際化。進(jìn)而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，特別采用國際通用的債務(wù)法來優(yōu)化我國的會(huì)計(jì)體制。也就是說，基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國的會(huì)計(jì)計(jì)量方式與國際接軌，以及我國企業(yè)的發(fā)展更加地開放化

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)稅收的影響

基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容上的較大變化，其在一定的程度上對(duì)企業(yè)的稅收造成一定的影響。尤其是在計(jì)量方式和政策的變化，對(duì)企業(yè)的稅收而言，是一場重要的稅收體制改革。

1.基于會(huì)計(jì)計(jì)量方式的改革，企業(yè)的稅收體制發(fā)生了一定的改變。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，關(guān)于計(jì)量方式的改變，使得企業(yè)的會(huì)計(jì)制度與新的準(zhǔn)則存在一定的沖突。尤其是對(duì)于存貨計(jì)量方式的改革，使得企業(yè)的會(huì)計(jì)制度由傳統(tǒng)的“先進(jìn)先出”的方式轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;先進(jìn)后出”，進(jìn)而從一定程度上，規(guī)范了當(dāng)今企業(yè)的納稅，減少了企業(yè)在納稅的過程中，出現(xiàn)嚴(yán)重的逃稅問題。

2.基于股權(quán)投資方式的改變，企業(yè)的稅收方式發(fā)生了較大的轉(zhuǎn)變。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)的投資模式的分類更加的清晰，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的股權(quán)投資造成了較大的改變。同時(shí)，基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)成本效益的核算方式更加地多元化，而且把成本的核算的范圍有效地?cái)U(kuò)大，尤其是把控制型的經(jīng)濟(jì)效益歸納為成本核算的范圍，可以為企業(yè)節(jié)省大量的稅收支出。

3.基于公允價(jià)值的稅收介入，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益計(jì)量出現(xiàn)一定的波動(dòng)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，關(guān)于公允價(jià)值的計(jì)量方式，很好地把企業(yè)的賬目通過公允價(jià)值的方式進(jìn)行反應(yīng)，進(jìn)而使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益計(jì)量出現(xiàn)較大地

波動(dòng)。同時(shí)，基于公允價(jià)值，有效地把計(jì)量中的效益差也納入計(jì)量的范疇，進(jìn)而很好地提高企業(yè)的效益水平。也就是說，在公允價(jià)值的計(jì)量方式下，企業(yè)的稅收更加地全面。

四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的稅收籌劃

基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)稅收的影響，企業(yè)需要進(jìn)行有效地稅收籌劃，以更好地保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

1.關(guān)于股權(quán)投資的稅收籌劃工作?；谛聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則的計(jì)量方式改變，其在成本的核算范圍上更加地廣闊。因而，企業(yè)要迎合好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的制度改變，首先需要做好股權(quán)投資的稅收籌劃，尤其是投資資金的份額確定，可以更加明確企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，那么這無疑對(duì)企業(yè)的稅收具有重要的影響。

2.關(guān)于存貨價(jià)的稅收籌劃工作。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為企業(yè)的稅收計(jì)價(jià)，提供了諸多的計(jì)價(jià)方式，而且企業(yè)的計(jì)價(jià)方式是自由的，但是計(jì)價(jià)的方式一經(jīng)確定，就不能隨意的變更，因而企業(yè)在對(duì)于存貨價(jià)的籌劃時(shí)，需要基于企業(yè)的發(fā)展模式，選擇合理的計(jì)價(jià)方式，進(jìn)而為企業(yè)贏取最大的經(jīng)濟(jì)利益。

3.關(guān)于企業(yè)的債務(wù)稅收籌劃工作。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)在債務(wù)重組的過程中，無論是盈利亦或者是虧損，其債務(wù)的金額都將納入稅收的范疇之內(nèi)。因而，企業(yè)在稅收的籌劃中，注重債務(wù)重組的籌劃，可以有效地減少稅收的支出。

五、結(jié)語