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1.重要性原則
現(xiàn)如今的會(huì)計(jì)工作能夠大規(guī)模地運(yùn)用到信息技術(shù)使原本復(fù)雜繁瑣的一系列會(huì)計(jì)工作能夠簡(jiǎn)便快捷地進(jìn)行，提高運(yùn)行效率，并且能夠有效使會(huì)計(jì)信息經(jīng)濟(jì)的成本最大化地降低。針對(duì)一些原本存在需求，但由于各方面條件的限制未能得以考慮的信息事項(xiàng)，可以重新進(jìn)行考慮，如此地進(jìn)行核算，原本沒(méi)有太過(guò)關(guān)注的一些事項(xiàng)就會(huì)變得相當(dāng)重要，對(duì)于一些信息就有必要重新進(jìn)行核算計(jì)量和確認(rèn)。會(huì)計(jì)信息對(duì)各種事項(xiàng)的處理能力由于信息技術(shù)逐步增強(qiáng)，從而可以發(fā)展越來(lái)越多的事項(xiàng)能夠符合重要性地條件。因此，選擇的范圍能夠廣泛擴(kuò)大，對(duì)于一些重點(diǎn)就需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行深入研究。
2.真實(shí)性原則
互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)歷了幾十年的發(fā)展已經(jīng)遍布全世界，而且深入人心，當(dāng)下網(wǎng)絡(luò)迅猛發(fā)展，人們?cè)诰W(wǎng)絡(luò)上以虛擬的身份自由發(fā)表言論，因此網(wǎng)絡(luò)上也存在大量的真真假假的信息。作為一個(gè)專業(yè)的會(huì)計(jì)人員，對(duì)于信息的真假性也不能在短時(shí)間內(nèi)迅速地做出判斷，大量的豐富雜亂的信息充斥著人們的眼球，會(huì)計(jì)人員的判斷能力也或多或少受到一定的影響，單純地依靠自己主觀的判斷和認(rèn)知把一系列的信息與會(huì)計(jì)工作相融合，引發(fā)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)度降低。
二、信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求原則的沖擊
1.一貫性原則
在企業(yè)運(yùn)行時(shí)，首先要樹(shù)立起正確地經(jīng)營(yíng)理念，使市場(chǎng)份額得到擴(kuò)大，盡早地發(fā)展“走出去”，走向廣闊的國(guó)際經(jīng)營(yíng)市場(chǎng)，從而與激烈的國(guó)際市場(chǎng)進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，但是就這樣的形式來(lái)講，對(duì)于財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)必然會(huì)增大一定的風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)內(nèi)外相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)中為了能夠使能力增強(qiáng)，應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注國(guó)際市場(chǎng)的需要，進(jìn)行有效地并更壞賬損失準(zhǔn)備，準(zhǔn)確計(jì)量固定資產(chǎn)后續(xù)累計(jì)折舊。在發(fā)展的信息化時(shí)代下，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展特征也逐漸走向全球化，也更加朝著網(wǎng)絡(luò)化數(shù)字化發(fā)展，更重要的是顛覆了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算，改變了它的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，對(duì)于會(huì)計(jì)的基本原則能夠在修改上達(dá)到及時(shí)性，最大化地適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
2.相關(guān)性原則
在會(huì)計(jì)工作中，準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量在某個(gè)項(xiàng)目中的信息系統(tǒng)的操作上起著至關(guān)重要的作用。嚴(yán)格的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的制定，出現(xiàn)的項(xiàng)目?jī)H僅符合其中的某個(gè)標(biāo)準(zhǔn)但是不符合全部標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于此類的項(xiàng)目不能被納入會(huì)計(jì)系統(tǒng)。但是有些項(xiàng)目對(duì)信息的使用者的決策起到至關(guān)重要的作用卻沒(méi)能考慮到位，會(huì)計(jì)信息的有用性就會(huì)降低。關(guān)于相關(guān)性地含義，就是說(shuō)它提供的信息在會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中對(duì)于使用者的需要能夠得到有效且及時(shí)地滿足。此外，它還被稱為充分披露的原則，對(duì)于企業(yè)當(dāng)下所公布的一些財(cái)務(wù)報(bào)表、補(bǔ)充報(bào)表以及附注等。對(duì)于企業(yè)各方面的財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果等在反映時(shí)都要真實(shí)且全面，不能違反職業(yè)道德和法律，不論出于何種原因在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上面進(jìn)行任何的纂改，也不能故意無(wú)視忽略。當(dāng)下變幻莫測(cè)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，愈加復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中也會(huì)具有一定的傳染性和危險(xiǎn)性，甚至還會(huì)發(fā)生擴(kuò)散的現(xiàn)象，投資者們?cè)诓僮鲿r(shí)也越來(lái)越小心謹(jǐn)慎，理性地處理突發(fā)事件，所有的一系列變化都能夠整體地表現(xiàn)出披露會(huì)計(jì)信息的重要性。
三、結(jié)語(yǔ)
（一）負(fù)債類新舊會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)分錄1.借入款項(xiàng)余額分析：（1）金融機(jī)構(gòu)借入：期限1年內(nèi)含1年的借記“短期借款”科目，貸記“借入款項(xiàng)”科目；期限1年以上的借記“長(zhǎng)期借款”科目，貸記“借入款項(xiàng)”科目。（2）從非金融機(jī)構(gòu)借入：期限1年內(nèi)含1年的借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“借入款項(xiàng)”科目；期限1年以上的借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“借入款項(xiàng)”科目。2.應(yīng)交稅費(fèi)：借記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目。3.應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款。新賬啟用即2014年1月1日開(kāi)始使用。4.應(yīng)繳財(cái)政專戶款：借記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目。5.應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）、應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼、應(yīng)付其他個(gè)人收入：（1）三科目余額，借記“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）、應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼、應(yīng)付其他個(gè)人收入”科目（原制度三科目代碼未統(tǒng)一規(guī)定），貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。（2）其中社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金余額：借記“應(yīng)付工資”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。6.應(yīng)付及暫存款余額分析：（1）屬新制度規(guī)定應(yīng)付賬款的，借記“應(yīng)付及暫存款”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。（2）屬新制度規(guī)定預(yù)收賬款的，借記“應(yīng)付及暫存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目。（3）屬于新制度規(guī)定長(zhǎng)期應(yīng)付款的，借記“應(yīng)付及暫存款”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。（4）應(yīng)付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金余額：借記“應(yīng)付及暫存款”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。（5）剩余部分：借記“應(yīng)付及暫存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。7.應(yīng)付票據(jù)：借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。8.代管款項(xiàng)：借記“代管款項(xiàng)”科目，貸記“代管款項(xiàng)”科目。
（二）凈資產(chǎn)類新舊會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)分錄1.事業(yè)基金———一般基金。事業(yè)基金———一般基金明細(xì)科目余額（扣除已轉(zhuǎn)入新賬非流動(dòng)資產(chǎn)基金———無(wú)形資產(chǎn)后）的余額分析：（1）屬新制度財(cái)政補(bǔ)助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)的余額，借記“事業(yè)基金———一般基金”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)———基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”科目；（2）屬新制度財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余的，借記“事業(yè)基金———一般事業(yè)基金”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目；（3）剩余額：借記“事業(yè)基金———一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金———一般基金”科目。2.事業(yè)基金———投資基金：（1）短期投資對(duì)應(yīng)的基金余額：借記“事業(yè)基金———一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金———一般基金”科目；（2）長(zhǎng)期投資對(duì)應(yīng)的基金余額：借記“事業(yè)基金———一般基金”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金———長(zhǎng)期投資”科目。3.固定基金。原賬固定基金余額扣除轉(zhuǎn)為存貨的固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的固定基金數(shù)和沖銷的固定基金數(shù)額后的余額：借記“固定基金”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金———固定基金”科目。4.專用基金明細(xì)賬分析：（1）原賬修購(gòu)基金余額，借記“專用基金”科目，貸記“事業(yè)基金———一般基金”科目；（2）原賬職工福利基金，借記“專用基金”科目，貸記“專用基金———職工福利基金”科目；（3）學(xué)生獎(jiǎng)貸、勤工助學(xué)基金，借記“專用基金———學(xué)生獎(jiǎng)貸基金、勤工助學(xué)基金”科目，貸記“專用基金———學(xué)生獎(jiǎng)助基金”科目；（4）其他專用基金，借記“專用基金———其他專用基金”科目，貸記“事業(yè)基金———一般基金”科目。5.事業(yè)結(jié)余。原賬無(wú)余額，直接啟用新科目。6.經(jīng)營(yíng)結(jié)余。原賬中有借方余額：借記“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，貸記“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目。7.結(jié)余分配：原賬無(wú)余額。
（三）收入類新舊會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)分錄1.教育經(jīng)費(fèi)撥款、科研經(jīng)費(fèi)撥款、其他經(jīng)費(fèi)撥款。對(duì)教育、科研、其他三類撥款進(jìn)行余額分析：（1）屬同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)的余額，借記“教育經(jīng)費(fèi)撥款或科研經(jīng)費(fèi)撥款、其他經(jīng)費(fèi)撥款”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；（2）屬同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余的余額，借記“教育經(jīng)費(fèi)撥款（或科研經(jīng)費(fèi)、其他經(jīng)費(fèi)）”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目；（3）屬非同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的余額，借記“教育經(jīng)費(fèi)撥款（或科研經(jīng)費(fèi)、其他經(jīng)費(fèi)）”科目，貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；（4）剩余額：借記“教育經(jīng)費(fèi)撥款（或科研經(jīng)費(fèi)、其他經(jīng)費(fèi)撥款）”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。2.教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、經(jīng)營(yíng)收入、其他收入。對(duì)教育、科研事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、經(jīng)營(yíng)收入、其他收入進(jìn)行余額分析。（1）屬非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的余額借記“教育事業(yè)收入（或科研事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、經(jīng)營(yíng)收入、其他收入）”科目，貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；（2）剩余額借記“教育事業(yè)收入（或科研事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、經(jīng)營(yíng)收入、其他收入）”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。3.附屬單位繳款。對(duì)附屬單位補(bǔ)助余額，停止使用此科目。4.撥出經(jīng)費(fèi)。結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建無(wú)余額，停止使用此科目。5.其余收入類科目無(wú)余額按新制度科目及編碼直接啟用。
（四）支出類會(huì)計(jì)科目按新制度科目及編碼直接啟用
二、會(huì)計(jì)核算流程的重構(gòu)
《新制度》的六大變化，帶來(lái)了財(cái)務(wù)部門組織機(jī)構(gòu)和內(nèi)部分工的變化，財(cái)務(wù)在不增加人員的情況下進(jìn)行內(nèi)部資源的整合。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)、公務(wù)卡結(jié)算，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系復(fù)雜化，單獨(dú)的國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)“嵌入”在原會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)之上，使高校資金在“企業(yè)網(wǎng)銀”和“國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)”兩條渠道上并行運(yùn)轉(zhuǎn)，構(gòu)成現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)核算運(yùn)行機(jī)制。新舊會(huì)計(jì)核算流程變化如上頁(yè)圖1、圖2所示。
三、會(huì)計(jì)報(bào)表體系的重構(gòu)
我國(guó)財(cái)政部2006年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則），是繼1993年會(huì)計(jì)改革后又一次具有重大意義的會(huì)計(jì)改革，標(biāo)志著中國(guó)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立，對(duì)于完善我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、提高對(duì)外開(kāi)放水平和加速中國(guó)融入全球經(jīng)濟(jì)都具有重要意義。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三部分構(gòu)成。其中，基本準(zhǔn)則是綱，在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)領(lǐng)作用；具體準(zhǔn)則是目，是依據(jù)基本準(zhǔn)則原則要求對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)或報(bào)告做出的具體規(guī)定；應(yīng)用指南是補(bǔ)充，是對(duì)具體準(zhǔn)則的操作指引。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則填補(bǔ)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的空白，提高了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更具趨同性，減少了中國(guó)投資人了解境外上市公司以及境外投資人了解中國(guó)上市公司的成本，消除了相互之間理解會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)信息的隔閡，必將促進(jìn)國(guó)際間的貿(mào)易與投資活動(dòng)。具體反映為以下幾個(gè)方面：
一、基本準(zhǔn)則方面的變化
（一）對(duì)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍及財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的修改。首先是對(duì)適用范圍的修改，原基本準(zhǔn)則第二條規(guī)定“本準(zhǔn)則適用于設(shè)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的所有企業(yè)，設(shè)在中華人民共和國(guó)境外的中國(guó)投資企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱境外企業(yè)）應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則向國(guó)內(nèi)有關(guān)部門編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告”，其適用范圍包括設(shè)在中華人民共和國(guó)境外的中國(guó)投資企業(yè)，新準(zhǔn)則調(diào)整為“本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)”；其次是對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)進(jìn)行了修改。原準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的規(guī)定是“滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要”，新準(zhǔn)則指出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府以及有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。
（二）對(duì)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則依據(jù)會(huì)計(jì)基本原則的修改。繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等，也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。公允價(jià)值應(yīng)用是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改的重點(diǎn)。新準(zhǔn)則體系在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面均謹(jǐn)慎地采用了公允價(jià)值。公允價(jià)值的實(shí)質(zhì)是客觀價(jià)值，公允價(jià)值會(huì)計(jì)在本質(zhì)上是強(qiáng)調(diào)對(duì)資產(chǎn)客觀價(jià)值的計(jì)量。公允價(jià)值會(huì)計(jì)的真正創(chuàng)意有兩點(diǎn)：一是資產(chǎn)計(jì)價(jià)必須堅(jiān)持客觀價(jià)值計(jì)量，價(jià)格要能真正反映資產(chǎn)客觀價(jià)值；二是資產(chǎn)計(jì)價(jià)必須立足于現(xiàn)在時(shí)點(diǎn)，堅(jiān)持動(dòng)態(tài)的反映觀。公允價(jià)值會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)反映從靜止觀點(diǎn)向運(yùn)動(dòng)觀點(diǎn)轉(zhuǎn)變的開(kāi)始，是科學(xué)的會(huì)計(jì)反映觀的開(kāi)始。公允價(jià)值的運(yùn)用能有效地增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，為投資者、債權(quán)人等眾多利益相關(guān)者提供更加有助于其決策的信息。
二、具體準(zhǔn)則方面的變化
（一）《存貨》準(zhǔn)則的調(diào)整。新準(zhǔn)則中，取消了存貨流轉(zhuǎn)的“后進(jìn)先出”法，主要考慮成本流與實(shí)物流在大多數(shù)情況下是不一致的。同時(shí)新準(zhǔn)則規(guī)定允許為生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的資產(chǎn)所借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息資本化，計(jì)入存貨價(jià)值，而不再計(jì)入損益，也就是可資本化的資產(chǎn)不再限于使用專門借款購(gòu)建的固定資產(chǎn)，也就是某些存貨發(fā)生的借款費(fèi)用可以資本化，擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的范圍。
（二）《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則的調(diào)整。按照新準(zhǔn)則，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”、“在建工程跌價(jià)準(zhǔn)備”和“無(wú)形資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”，從2007年開(kāi)始，計(jì)提后不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在這樣的背景下，對(duì)于一些以前年度通過(guò)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備來(lái)操縱利潤(rùn)的公司，以及迫切需要通過(guò)轉(zhuǎn)回跌價(jià)準(zhǔn)備來(lái)達(dá)到某些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的公司，很可能會(huì)在新舊準(zhǔn)則交替的一年空白期內(nèi)，集中于2005年、2006年轉(zhuǎn)回部分資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)施后將有效地遏制利用減值準(zhǔn)備作為“秘密儲(chǔ)備”調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況。準(zhǔn)則實(shí)施后，利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)的空間將變得越來(lái)越小，利用計(jì)提手法調(diào)節(jié)利潤(rùn)將越來(lái)越難。
（三）《債務(wù)重組》準(zhǔn)則的調(diào)整。新的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則重新界定了債務(wù)重組的定義，定義中強(qiáng)調(diào)了“讓步”的概念，新準(zhǔn)則明確了只有在“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下”的前提條件，才可以對(duì)獲得債務(wù)的讓步確認(rèn)為債務(wù)重組收益和損失。債務(wù)重組的結(jié)果計(jì)入當(dāng)期損益，原《債務(wù)重組》準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)債務(wù)重組的損失計(jì)入當(dāng)期損益，而債務(wù)重組收益則計(jì)入資本公積，而新準(zhǔn)則改變了這種做法，將債務(wù)重組收益和損失均計(jì)入當(dāng)期損益。以非現(xiàn)金資產(chǎn)方式清償債務(wù)時(shí)，引入了公允價(jià)值計(jì)量，而原準(zhǔn)則規(guī)定采用企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)方式清償債務(wù)時(shí)，采用賬面價(jià)值計(jì)量。
（四）《所得稅》準(zhǔn)則的調(diào)整。目前所有的A股上市公司，所采用的所得稅會(huì)計(jì)方法只有應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法。但是，新準(zhǔn)則將規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這將改變所有企業(yè)的所得稅費(fèi)用，并導(dǎo)致凈利潤(rùn)的改變。
新準(zhǔn)則的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，與原來(lái)的納稅影響會(huì)計(jì)法的不同之處在于：它要求企業(yè)在取得資產(chǎn)或負(fù)債的時(shí)候，除了在會(huì)計(jì)上根據(jù)付出價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)的入賬價(jià)值之外，還需要同時(shí)確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，并將差額計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。然后每個(gè)會(huì)計(jì)期末，根據(jù)資產(chǎn)或負(fù)債的會(huì)計(jì)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異來(lái)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，再根據(jù)當(dāng)期應(yīng)交所得稅來(lái)確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。
（五）無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的調(diào)整。新準(zhǔn)則修訂了準(zhǔn)則的適用范圍，修正了無(wú)形資產(chǎn)的定義，無(wú)形資產(chǎn)不再區(qū)分可否辨認(rèn)，也排除了商譽(yù)。取消了原準(zhǔn)則中第10條的“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值”的規(guī)定。對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行修訂，對(duì)研究階段發(fā)生的支出進(jìn)行費(fèi)用化處理，但是對(duì)于開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的費(fèi)用，在符合相關(guān)條件的前提下，允許資本化。增加了有關(guān)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。
三、會(huì)計(jì)處理方法的變化
（一）企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的調(diào)整。新準(zhǔn)則中明確了企業(yè)合并的概念，對(duì)企業(yè)合并進(jìn)行了分類，將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并與非控制下的企業(yè)合并兩大類，規(guī)范了企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的基本原則，對(duì)企業(yè)合并過(guò)程中發(fā)生的與合并相關(guān)的費(fèi)用的處理進(jìn)行了明確的規(guī)定，并對(duì)企業(yè)合并的披露進(jìn)行了規(guī)范。目前我國(guó)的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，不一定是合并方和被合并方完全出于自愿的交易行為，合并對(duì)價(jià)也不是雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，不代表公允價(jià)值，因此以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，以避免利潤(rùn)操縱。非同一控制下的企業(yè)合并（包括吸收合并和新設(shè)合并）可以有雙方的討價(jià)還價(jià)，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認(rèn)可的公允價(jià)值，并可確認(rèn)購(gòu)買商譽(yù)。
（二）合并報(bào)表基本理論的調(diào)整。與《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》相比，新準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，母公司對(duì)所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，也應(yīng)納入合并范圍。這一變革，對(duì)上市公司合并報(bào)表利潤(rùn)將產(chǎn)生較大影響。
[關(guān)鍵詞]新準(zhǔn)則上市公司影響
2006年2月15日，財(cái)政部正式頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，2007年在上市公司中正式執(zhí)行，然后再推廣到其他企業(yè)。綜觀新準(zhǔn)則，很多理念和做法與中國(guó)目前的會(huì)計(jì)規(guī)定和實(shí)務(wù)有相當(dāng)大的差距,因此把握其特點(diǎn),明晰其影響,順利渡過(guò)適應(yīng)期是極為重要的。
一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司的影響分析
1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來(lái)的機(jī)遇
(1)有利于股東財(cái)富最大化財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?，F(xiàn)代企業(yè)的目標(biāo)是股東財(cái)富最大化。在原制度下，公司對(duì)外披露的信息不夠合理和透明，造成了投資者和公司管理層之間的信息不對(duì)稱，從公司治理角度看，不利于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上提升了上市公司信息披露質(zhì)量。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新定義了資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的內(nèi)涵和確認(rèn)條件，突出強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的真實(shí)性與可靠性；同時(shí)，在堅(jiān)持歷史成本的基礎(chǔ)上引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，不僅有利于提高上市公司的資產(chǎn)質(zhì)量，更有利于充分揭示上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及正確衡量經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，而且，信息披露的透明又會(huì)進(jìn)一步促進(jìn)公司治理水平的改善和股東財(cái)富最大化財(cái)務(wù)目標(biāo)的達(dá)成。
（2)有利于國(guó)外籌資上市。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給企業(yè)的國(guó)外籌資活動(dòng)帶來(lái)了機(jī)會(huì)。過(guò)去,不少國(guó)內(nèi)企業(yè)在海外融資時(shí)遇到很大障礙——其財(cái)務(wù)報(bào)表不被認(rèn)可,因而要成功融資就必須根據(jù)國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則花大量人力、物力、財(cái)力去編制不同的報(bào)表,而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，企業(yè)不用擔(dān)心報(bào)表的“翻譯”問(wèn)題了,這也是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來(lái)的最大好處,各企業(yè)應(yīng)抓住時(shí)機(jī),積極準(zhǔn)備在國(guó)外上市,通過(guò)在國(guó)際資本市場(chǎng)的資金運(yùn)作,進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)整體實(shí)力,使企業(yè)走向世界。
(3)有利于推動(dòng)企業(yè)自主創(chuàng)新，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)自行開(kāi)發(fā)新項(xiàng)目的支出全額計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，這樣必然造成企業(yè)開(kāi)發(fā)當(dāng)期利潤(rùn)大幅減少，經(jīng)營(yíng)者迫于利潤(rùn)指標(biāo)的壓力，只能顧及眼前利益放棄企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃。新準(zhǔn)則允許開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化，然后根據(jù)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式在以后的使用年限內(nèi)攤銷，將大大降低創(chuàng)新投入對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的沖擊，減輕管理者在開(kāi)發(fā)階段的利潤(rùn)指標(biāo)壓力，促使企業(yè)增強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新能力，提高價(jià)值水平，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力。
2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來(lái)的挑戰(zhàn)
(1)會(huì)計(jì)計(jì)量方面存在的難題—公允價(jià)值計(jì)量。公允價(jià)值計(jì)量模式的引入是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)，受投資者和CFO們的關(guān)注,但其目前在上市公司的應(yīng)用并沒(méi)有在啟用新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》前所想像的那樣廣泛和深入。從客觀環(huán)境上看，是因?yàn)槲覈?guó)無(wú)論是證券市場(chǎng)、產(chǎn)品或要素市場(chǎng)還是人力資本市場(chǎng)都很難達(dá)到完善的程度，因此，我國(guó)企業(yè)如何確認(rèn)公允價(jià)值確實(shí)是一個(gè)難題；而從主觀上看，從早已習(xí)慣的、事事確定的成本模式走向充滿市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、事事不確定的公允價(jià)值模式,除了一些績(jī)差公司外,國(guó)內(nèi)大多數(shù)上市公司并不十分愿意這么做。(2)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的波動(dòng)性明顯加劇。首先,交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債對(duì)匯率、利率和交易價(jià)格變動(dòng)比較敏感,采用公允價(jià)值計(jì)量并將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益,導(dǎo)致?lián)碛写罅拷鹑谫Y產(chǎn)和金融負(fù)債的企業(yè)在不同會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)出現(xiàn)大幅波動(dòng)。因此,實(shí)施新準(zhǔn)則后,由于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的波動(dòng),就造成風(fēng)險(xiǎn)的提高，如何通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理來(lái)減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的波動(dòng),將成為擁有大量金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的企業(yè)不得不正視和亟待解決的問(wèn)題。
二、企業(yè)應(yīng)對(duì)新準(zhǔn)則的措施
1.加強(qiáng)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，提高其執(zhí)業(yè)水平
各單位要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。會(huì)計(jì)人員不僅要豐富和更新專業(yè)方面的理論和知識(shí)結(jié)構(gòu)，同時(shí)還要掌握與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易、金融、法律、外語(yǔ)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等方面的知識(shí)，以增強(qiáng)分析判斷能力；要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的道德教育，促使從業(yè)人員正確規(guī)范自己的行為，做到誠(chéng)實(shí)守信，客觀公正，不做假賬。
2.積極推進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化的建設(shè)
由于新準(zhǔn)則對(duì)信息披露的要求更高,如對(duì)金融工具,要求披露詳盡的信用風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、數(shù)量信息等,要求企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理模式必須相應(yīng)改變,獲取市場(chǎng)數(shù)據(jù)的能力要更迅速。企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際,積極引進(jìn)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化的管理軟件,逐步實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的信息流、物流、資金流的集成和數(shù)據(jù)共享,保證企業(yè)預(yù)算、結(jié)算、監(jiān)控與財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范化、高效化。
3.調(diào)整財(cái)務(wù)分析思路
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，必將導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的變化，那么，以財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)分析也會(huì)受到重大影響。由于報(bào)表的項(xiàng)目及其內(nèi)涵均發(fā)生了一些變化,原來(lái)的一些財(cái)務(wù)比率可能失去了作用或應(yīng)重新解釋,相關(guān)的數(shù)據(jù)需要結(jié)合附注才能計(jì)算,如銷售毛利率、銷售凈利率、各項(xiàng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、現(xiàn)金比率等。也應(yīng)設(shè)計(jì)一些新的財(cái)務(wù)比率,如資產(chǎn)減值損益/營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(或凈利潤(rùn))、公允價(jià)值變動(dòng)損益/營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(或凈利潤(rùn))、直接計(jì)入資本公積的利得或損失/凈資產(chǎn)等。
總之，對(duì)于上市公司而言，應(yīng)盡快切實(shí)理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)涵，發(fā)揮新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范作用，引進(jìn)人才并抓好現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作，把握住新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來(lái)的機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，順利實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
參考文獻(xiàn)：
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在醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的發(fā)展過(guò)程中，隨著時(shí)代的進(jìn)步以往的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算已經(jīng)不能滿足實(shí)際的需要，其中在醫(yī)院會(huì)計(jì)收支核算的制度方面還沒(méi)有得到完善，在會(huì)計(jì)制度中醫(yī)院的藥品采用的是售價(jià)核算方法，藥品的售價(jià)和進(jìn)價(jià)差額應(yīng)在藥品進(jìn)銷差價(jià)科目核算，在進(jìn)行管理過(guò)程中支出費(fèi)用及采購(gòu)費(fèi)用應(yīng)在藥品支出科目中核算。但實(shí)際由于財(cái)務(wù)人員對(duì)藥品收發(fā)差價(jià)及醫(yī)療服務(wù)收入、支出和藥品的收入、支出等還存在著操作不規(guī)范的現(xiàn)象，在收支的條目上不清晰。其次是在固定資產(chǎn)的核算方面沒(méi)有得到完善，醫(yī)院在依照著固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的比率進(jìn)行提取修購(gòu)基金的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)是借記醫(yī)療支出以及藥品支出等科目，貸記專用基金科目。在這一過(guò)程中醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表作為凈資產(chǎn)組成部分，并沒(méi)有像企業(yè)會(huì)計(jì)制度那樣設(shè)計(jì)專門的核算固定資產(chǎn)磨損程度項(xiàng)目的雷擊折舊科目，從這一方面來(lái)看醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表的固定資產(chǎn)項(xiàng)目記錄永遠(yuǎn)是原值，使得虛增額難以確定。另外在醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中的成本核算當(dāng)中也有諸多的問(wèn)題，主要就是成本核算的對(duì)象沒(méi)有得到明確，使得成本核算存在著諸多的漏洞。在成本項(xiàng)目的分類方面還沒(méi)有得到合理化，比如沒(méi)有設(shè)置專門的核算成本會(huì)計(jì)科目，對(duì)政府對(duì)醫(yī)院的財(cái)政不住的成本項(xiàng)目也沒(méi)有詳細(xì)的考慮。還有就是成本分?jǐn)偟姆绞皆谔幚砩喜粔蛲晟啤?/p>
2.新會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的影響分析
在我國(guó)的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的完善過(guò)程中，新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)以往的制度有了很大程度上的調(diào)整變化，首先在適用的范圍上有了調(diào)整，在這一制度中把會(huì)計(jì)制度的使用范圍調(diào)整為公立醫(yī)院，對(duì)鄉(xiāng)村以及社區(qū)等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)沒(méi)有包括在內(nèi)，對(duì)社會(huì)上的非營(yíng)利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)可對(duì)其參照?qǐng)?zhí)行。然后就是在權(quán)責(zé)發(fā)生制方面進(jìn)行了強(qiáng)調(diào)，要求醫(yī)院管理部門對(duì)固定資產(chǎn)折舊采取全部計(jì)提的方式加以處理，增設(shè)了零余額莊戶用款額度科目和財(cái)政應(yīng)返還額度的科目。其次就是對(duì)財(cái)政補(bǔ)助資金預(yù)算管理進(jìn)行了強(qiáng)化，在新的會(huì)計(jì)制度當(dāng)中設(shè)置了財(cái)政補(bǔ)助資金收入以及支出和轉(zhuǎn)賬的科目，并增設(shè)了待沖基金科目。同時(shí)將科教資金統(tǒng)一歸入到了醫(yī)院收支管理當(dāng)中，從而來(lái)提高醫(yī)院會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范性。新的會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院的成本核算進(jìn)行了完善，對(duì)以往制度當(dāng)中的核算對(duì)行模糊以及范圍的不明確等現(xiàn)象，都給出了詳細(xì)的要求，在成本報(bào)表的展示內(nèi)容方面也得到了完善。還有就是對(duì)基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算管理以及醫(yī)療會(huì)計(jì)報(bào)表體系等也進(jìn)行了調(diào)整完善。在新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施過(guò)程中對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了多層次的影響，首先新會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的體系進(jìn)行了完善，在多個(gè)方面都有了改善。例如會(huì)計(jì)科目的改善以及藥品進(jìn)銷差價(jià)的取消和對(duì)支出類會(huì)計(jì)科目的調(diào)整等。其中在會(huì)計(jì)科目方面增加了對(duì)公益性會(huì)計(jì)核算科目，從而對(duì)醫(yī)院公益性支出進(jìn)行準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)，根據(jù)實(shí)際的需要對(duì)部分會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了取消，從而將醫(yī)院會(huì)計(jì)核算體系的規(guī)范性以及科學(xué)性進(jìn)行了有效提高。然后就是對(duì)醫(yī)院成本的管理產(chǎn)生了重要影響，對(duì)其管理的規(guī)范化起到了促進(jìn)作用，最為主要的就是使得成本核算的對(duì)象比較明確化，科室的費(fèi)用得到了歸集處理，對(duì)科室管理得到了有效加強(qiáng)。在新的會(huì)計(jì)制度方面對(duì)項(xiàng)目成本以及病種成本和科室成本等核算的對(duì)象有著明確的規(guī)定，在科室成本方面將其分為行政后勤類以及醫(yī)療技術(shù)類和臨床服務(wù)類、醫(yī)療輔助類這幾個(gè)類型，對(duì)其成本進(jìn)行了歸集，對(duì)其范圍進(jìn)行了統(tǒng)一。對(duì)科室管理強(qiáng)化方面主要就是規(guī)定了三級(jí)分?jǐn)傊贫?。還有就是對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行了提高，在新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施下，對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的可靠性以及真實(shí)性得到了提高，對(duì)醫(yī)院的發(fā)展也產(chǎn)生了很大影響。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債管理有了加強(qiáng)，對(duì)醫(yī)院的收支核算進(jìn)行了規(guī)范，不僅是規(guī)范了醫(yī)院教學(xué)科研資金的核算，同時(shí)還表現(xiàn)了醫(yī)院收入完整性的這一特征。對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了完善，增加了績(jī)效考核表以及現(xiàn)金流量表等報(bào)表，細(xì)化了醫(yī)院會(huì)計(jì)核算工作。最后就是對(duì)政府財(cái)政性的資金核算進(jìn)行了規(guī)范，反映了醫(yī)院資金補(bǔ)償信息，規(guī)定了政府財(cái)政撥款以及科教項(xiàng)目資金結(jié)余不能作為年終分配，應(yīng)通過(guò)財(cái)政補(bǔ)助情況表進(jìn)行反映。
3.結(jié)語(yǔ)
與其他供奉碧霞元君的圣地相比，妙峰山上的碧霞元君以“靈驗(yàn)”聞名?！办`驗(yàn)”是中國(guó)民間信仰的核心概念。神靈的靈驗(yàn)通常與信眾的許愿相關(guān)。“許愿就是在神靈面前表達(dá)愿望乞求幫助，如果愿望實(shí)現(xiàn)了，許愿者就會(huì)再次進(jìn)香并供奉祭品。還愿是愿望實(shí)現(xiàn)后向神表達(dá)感恩之情，無(wú)論是病愈還是家財(cái)興旺，或是生育男孩等，人們都不會(huì)食言，一定會(huì)來(lái)還愿?！比缭敢馕吨耢`靈驗(yàn)，誠(chéng)如王斯福所言，靈驗(yàn)是一個(gè)神靈信仰在地方社區(qū)興起的基礎(chǔ)條件，并成為信眾篤信神靈的關(guān)鍵。神靈的靈驗(yàn)與信眾的儀式實(shí)踐之間形成一種互惠的關(guān)系。對(duì)于靈驗(yàn)的乞求，使得中國(guó)民間信仰并沒(méi)有形成相對(duì)一致的神靈體系，而是更多體現(xiàn)出以靈驗(yàn)為本位、以情境為取向的特征。如前所述，在中國(guó)民間信仰中，靈驗(yàn)是信眾個(gè)人宗教經(jīng)驗(yàn)的起點(diǎn)。然而，信眾對(duì)于神靈的靈驗(yàn)卻有著完全個(gè)人化的感知。多年來(lái)一直堅(jiān)持著前往妙峰山朝頂進(jìn)香的會(huì)頭劉鑫的說(shuō)法頗具代表性：拜神并不是說(shuō)你拜多少就給多少，靈不靈是有她自己的打量。你心里有娘娘，跟娘娘親，娘娘自然跟你也親，你心里沒(méi)有娘娘，廟會(huì)的時(shí)候，花得再多，也沒(méi)用，娘娘不靈。①在劉鑫看來(lái)，盡管人神之間存在著一定的互惠關(guān)系，但作為神靈庇佑的靈驗(yàn)并非平等地面向所有的信眾，而是呈現(xiàn)出一定等級(jí)的差序。這種靈驗(yàn)的差序并非僅是建立在信眾在儀式現(xiàn)場(chǎng)上的表現(xiàn)，而是根植于日常生活，取決于人神關(guān)系的親密程度。簡(jiǎn)言之，在朝頂進(jìn)香的信眾們看來(lái)，作為神靈回報(bào)的靈驗(yàn)是建立在人神關(guān)系親疏遠(yuǎn)近的基礎(chǔ)上，是基于彼此關(guān)系而呈現(xiàn)出階序等級(jí)的差序的靈驗(yàn)。神靈的靈驗(yàn)不僅取決于人神關(guān)系的親疏遠(yuǎn)近，兩者之間更是具有相互建構(gòu)和轉(zhuǎn)化的可能。
獅子會(huì)會(huì)頭鄭偉的經(jīng)歷頗具典型性。2005年，由于父母雙親身患重疾，加上自己身患糖尿病，鄭偉家里捉襟見(jiàn)肘。萬(wàn)般無(wú)奈之下，他前往妙峰山進(jìn)香。在身體好轉(zhuǎn)之后，他將此歸因于娘娘的靈驗(yàn)。他在家里為碧霞元君設(shè)壇供駕，碧霞元君成為“他們家的老娘娘”。此后，村里趕上拆遷，得到補(bǔ)償款后，鄭偉家庭的危機(jī)迅速解決。他越發(fā)地認(rèn)為，家里狀況改善的根源在于“我們家的老娘娘”對(duì)他的庇佑。對(duì)家里的老娘娘，他越發(fā)恭敬。每逢初一、十五，他都在家里上香供奉。獅子會(huì)出局時(shí)，他更是提前在神案面前向娘娘匯報(bào)。在他看來(lái)，靈驗(yàn)的娘娘就如同他的家人一般。正因?yàn)槿绱?，娘娘才能靈驗(yàn)地庇佑著一家的平安。信眾們對(duì)于神靈的不同信仰取決于神靈的個(gè)性以及他們對(duì)神靈的個(gè)人體驗(yàn)。并在這一基礎(chǔ)上形成了“個(gè)人的萬(wàn)神”和“有意義的神集”兩組概念。個(gè)人的萬(wàn)神是指?jìng)€(gè)體的信仰者所了解的神的集合，有意義的神集指的是在個(gè)人的萬(wàn)神中處于核心位置的神靈，它包含那些對(duì)于信仰者而言有著特殊含義的神靈，對(duì)于個(gè)人有著個(gè)人的意義和突出的特點(diǎn)。在妙峰山香會(huì)的個(gè)案中，個(gè)人的萬(wàn)神及其基礎(chǔ)上的有意義的神集是建立在人神之間的差序關(guān)系及其差序靈驗(yàn)的基礎(chǔ)之上。會(huì)頭們對(duì)于神靈靈驗(yàn)的說(shuō)法反映出他們的神靈觀，在他們看來(lái)，盡管人神之間存在著一定程度上的互惠關(guān)系，但是人神之間的互惠關(guān)系并非是簡(jiǎn)單的等價(jià)交換，作為回報(bào)的神靈的靈驗(yàn)是基于彼此關(guān)系的親疏遠(yuǎn)近而呈現(xiàn)等級(jí)差別的差序的靈驗(yàn)。信眾們的這一神靈觀深刻地影響著他們的儀式實(shí)踐。
二、儀式實(shí)踐：與神靈建立親屬關(guān)系的表征
信眾們對(duì)于靈驗(yàn)的認(rèn)知形塑了他們的儀式實(shí)踐。這一形塑首先表現(xiàn)在對(duì)妙峰山主祭神碧霞元君的稱呼上。盡管妙峰山“天仙圣母碧霞元君”的名號(hào)很早就出現(xiàn)在文人筆記中，但在顧頡剛的調(diào)查中，前去進(jìn)香的民眾均稱碧霞元君為“老娘娘”。如今，“老娘娘”仍然是前往妙峰山朝頂進(jìn)香的信眾們對(duì)碧霞元君的唯一指稱。每逢香會(huì)進(jìn)香，在會(huì)頭們向碧霞元君呈起表文、宣告來(lái)到的時(shí)候，他們口口聲聲地向著這位“老娘娘”表虔心。在介紹碧霞元君靈驗(yàn)的故事時(shí)，“老娘娘”亦是他們對(duì)待碧霞元君的唯一指稱。稱呼碧霞元君為“老娘娘”，顯然是與天仙圣母碧霞元君女性神的神格特征有關(guān)。在對(duì)碧霞元君神靈演變過(guò)程的分析中，彭慕蘭發(fā)現(xiàn)從泰山神中誕生、并獲得神靈特征的碧霞元君最初是作為繁育神的角色出現(xiàn)。信眾們稱呼其為“老娘娘”，一方面是出于對(duì)碧霞元君的尊重，突出碧霞元君在神靈眾多的妙峰山上的重要地位。另一方面，“老娘娘”意味著子孫繁盛，是信眾對(duì)其超凡生育能力的肯定。此外，信眾們使用“老娘娘”這一擬親屬稱謂指稱碧霞元君，無(wú)疑拉近了人神之間的距離，使彼此之間的關(guān)系更具生活化特征。事實(shí)上，即便至今，在碧霞元君信仰興起的山東地區(qū)，信眾們?nèi)匀粓?zhí)著地稱呼碧霞元君為“老奶奶”。京郊的懷柔農(nóng)村也是如此，按照只走一股香道的規(guī)矩，懷柔區(qū)的信眾一般前往東山的丫髻山進(jìn)香朝拜碧霞元君，“東山奶奶”是他們對(duì)丫髻山上碧霞元君唯一的稱謂。與“老奶奶”相比，“老娘娘”的稱謂在表達(dá)親屬意味的同時(shí)多了一層皇權(quán)等級(jí)的色彩。這種政治隱喻的疊加是與清廷對(duì)妙峰山廟會(huì)的參與有關(guān)。盡管如此，卻依然不能掩蓋“老娘娘”這一稱謂背后親屬關(guān)系的含蘊(yùn)。信眾們不僅親切地稱呼碧霞元君為“老娘娘”，他們更是用多樣的儀式實(shí)踐“伺候老娘娘”。朝頂進(jìn)香是妙峰山香會(huì)最為重要的儀式實(shí)踐。前往妙峰山朝頂進(jìn)香的香會(huì)分為文會(huì)和武會(huì)兩種。文會(huì)是指在廟會(huì)期間搭棚設(shè)駕，為香客、碧霞元君服務(wù)的會(huì)檔。談及文會(huì)朝頂進(jìn)香的意義時(shí)，會(huì)頭趙鳳嶺說(shuō)到：文會(huì)就是吃喝拉撒睡，什么會(huì)都有。吃飯有饅頭會(huì)，喝水有茶會(huì)，給娘娘掃灰有撣塵會(huì)，給娘娘獻(xiàn)花有白紙獻(xiàn)花會(huì)，這些都是伺候娘娘的。還有些修道會(huì)、縫綻會(huì)、燃燈會(huì)，這些會(huì)是讓香客上山好走道，給過(guò)往香客服務(wù)的，雖然這些會(huì)不是直接服務(wù)于娘娘的，但也是為了給娘娘催香火，也是給娘娘服務(wù)的。①
盡管武會(huì)是“練技術(shù)之會(huì)”，但會(huì)頭們認(rèn)為，與文會(huì)一樣，舊時(shí)京城的十三檔武會(huì)，也都是“伺候老娘娘”的。與文會(huì)不同的是，武會(huì)的伺候有著多層次的含義。首先，行香走會(huì)的武會(huì)通過(guò)朝頂進(jìn)香，給老娘娘催香火，這是最為直接的伺候。此外，武會(huì)還要在娘娘駕前獻(xiàn)檔表演，為娘娘獻(xiàn)藝。最為重要的是，舊時(shí)京城十三檔武會(huì)都有著深層次的象征意義，他們通過(guò)營(yíng)造一個(gè)象征的廟宇空間，伺候著位于正中的碧霞元君。開(kāi)路（會(huì)）打先鋒，五虎（棍會(huì)）緊跟行。門前擺設(shè)俠客木（高蹺會(huì)），中幡（會(huì)）抖威風(fēng)。獅子（會(huì)）蹲門分左右，雙石（會(huì)）門下行。擲子石鎖（會(huì)）把門擋，杠子（會(huì)）把門橫?；▔〞?huì)）盛美酒，吵子（會(huì)）響連聲。扛箱（會(huì)）來(lái)進(jìn)貢，天平（會(huì)）稱一稱。神膽（大鼓會(huì)）來(lái)蹲底，幡鼓齊動(dòng)響太平。在這十三檔香會(huì)中，“獅子”象征廟門前的石獅，所以有守駕的責(zé)任，行香時(shí)獅子守駕，各會(huì)由獅子前經(jīng)過(guò)，獅子殿后起行?！爸嗅Α毕駨R前旗桿，所以先行（以下略按次第），“自行車”會(huì)像五路催討錢糧使者，“開(kāi)路”像神駕前開(kāi)路使者，所以練杖，“打路”、“五虎棍”、“少林棍”皆為引路使者?！疤炱健保ㄊ膊婚e）像稱神錢者?！翱婀摹毕裆駱?lè)?！案芟洹毕褓A神錢糧者，所以更有杠箱官。以外“秧歌”（俗稱高蹺會(huì)）、“小車”像逛廟游人。“雙石”、“杠子”、“花壇”……等，既像神前執(zhí)事，又像趕廟玩意檔子。民國(guó)年間，當(dāng)踏車會(huì)、小車會(huì)和旱船會(huì)想要加入到進(jìn)香武會(huì)的行列時(shí)，新增的踏車會(huì)聲稱自己是為娘娘催討錢糧，為各會(huì)檔跑腿送信的，小車會(huì)說(shuō)自己是為老娘娘從陸地運(yùn)送錢糧的，旱船會(huì)則稱自己是為老娘娘從水路運(yùn)送錢糧的。因?yàn)橹挥惺恰八藕蚶夏锬铩钡?，才能加入朝頂進(jìn)香的香會(huì)名錄。除了朝頂進(jìn)香外，不少會(huì)首會(huì)員家中更是供奉著碧霞元君的神案，他們將自己供奉神案的行為也稱為“伺候老娘娘”。供奉茶案的親友同樂(lè)清茶圣會(huì)的會(huì)首老盧每逢初一、十五，都會(huì)給娘娘上香。家里有了什么新鮮的水果，也會(huì)及時(shí)給娘娘駕前上供。茶會(huì)出局朝頂前，老盧也會(huì)給娘娘上香，請(qǐng)求得到老娘娘的庇佑。在他的眼中，他天天伺候的老娘娘更像是他的長(zhǎng)輩，庇佑著全家的安康。與老盧一樣，前述聚義同善天緣獅會(huì)的會(huì)首鄭偉也在家中“伺候老娘娘”。娘娘駕所在的客廳是家里的圣地，在這里的一言一行都有著一定的講究。每天早上，鄭偉先要給娘娘請(qǐng)安，初一、十五要給娘娘上香上供。每逢獅子會(huì)出局，鄭偉更是早起叩拜娘娘，心里默念，祈求得到娘娘的保佑。前往妙峰山朝頂進(jìn)香之前，鄭亦要要率領(lǐng)會(huì)眾，在娘娘駕前磕頭叩拜。
朝頂進(jìn)香、燃香供奉，這些頗具象征意義的宗教實(shí)踐是中國(guó)民間信仰中最為常見(jiàn)的儀式活動(dòng)。但在香會(huì)群體的陳述中，他們并不關(guān)注儀式本身的象征屬性，而是關(guān)注儀式活動(dòng)具有表達(dá)與建構(gòu)人神關(guān)系的屬性，強(qiáng)調(diào)宗教實(shí)踐作為“伺候老娘娘”的方式。信眾們用“伺候老娘娘”來(lái)指稱自己的儀式活動(dòng)，用晚輩對(duì)長(zhǎng)輩的孝敬來(lái)比擬自己的儀式實(shí)踐進(jìn)而強(qiáng)調(diào)宗教實(shí)踐義務(wù)性的特征，其實(shí)質(zhì)是用親屬之間的交往來(lái)比擬宗教實(shí)踐并試圖以此與碧霞元君建立起擬親屬的關(guān)系。用親屬稱謂指稱神靈、用親屬交往比擬宗教實(shí)踐是中國(guó)民間信仰中普遍存在的現(xiàn)象。在碧霞元君信仰興起的山東，女性香客們認(rèn)為自己前往泰山碧霞元君祠進(jìn)香是“回娘家”。如同出嫁的女子，進(jìn)香的婦女們要自己制作食物為義務(wù)，對(duì)娘家的老奶奶做出貢獻(xiàn)。在河北趙縣范莊，每年農(nóng)歷二月二龍牌會(huì)，信眾們認(rèn)為自己是在“伺候龍牌老人家”；在河北寧晉，信眾們平時(shí)在家中“伺候三皇姑奶奶”，每逢農(nóng)歷三月初一到十五的蒼巖山廟會(huì)，信眾們更是不遠(yuǎn)數(shù)百里，前去蒼巖山“探望三皇姑奶奶”。在對(duì)馬來(lái)西亞一個(gè)華人社區(qū)民間信仰活動(dòng)的調(diào)查中，白晉（JeanDeBernardi）也發(fā)現(xiàn)中國(guó)人更傾向于用父母與子女而非政治等級(jí)來(lái)隱喻人神之間的關(guān)系，信眾們?nèi)缤瑢?duì)待長(zhǎng)輩一樣對(duì)待著神靈，對(duì)其畢恭畢敬。中國(guó)民間信仰中的儀式實(shí)踐表達(dá)著信眾們對(duì)于人神關(guān)系的理解與建構(gòu)。他們?cè)噲D通過(guò)對(duì)親屬交往的比擬，將神靈納入親屬關(guān)系的序列中，進(jìn)而與神靈建立起擬親屬的關(guān)系。信眾的宗教實(shí)踐與中國(guó)民間信仰的神靈觀有著密切的關(guān)系。如前所述，中國(guó)民間信仰是以靈驗(yàn)為本位，作為神靈回報(bào)的靈驗(yàn)是建立在人神關(guān)系的基礎(chǔ)之上，是依據(jù)彼此親疏遠(yuǎn)近呈現(xiàn)出效力差別的“差序的靈驗(yàn)”。想要確保神靈的靈驗(yàn)，信眾們必須與神靈建立起各自的聯(lián)系。因此，信眾才會(huì)通過(guò)對(duì)神靈的擬親屬稱謂以及用親屬交往比擬儀式實(shí)踐，與神靈建立起擬親屬的關(guān)系，進(jìn)而用親屬交往的道德確保著作為回報(bào)的神靈的靈驗(yàn)。四、差序格局的宗教圖景無(wú)論是信眾們關(guān)于神靈靈驗(yàn)的差序認(rèn)知，抑或是他們?cè)噲D與神靈建立親屬關(guān)系的儀式實(shí)踐，信眾的宗教實(shí)踐鮮明地體現(xiàn)出中國(guó)社會(huì)差序格局的深刻影響。費(fèi)先生所提出的差序格局，本質(zhì)上是在強(qiáng)調(diào)不同于西方社會(huì)的中國(guó)社會(huì)的組織形態(tài)。在差序格局的社會(huì)中，它的基本起點(diǎn)是自我，是自我由己外推、與他人建立多重關(guān)系的過(guò)程，不同的關(guān)系存在著一種“有等差的次序”。在這一社會(huì)中，個(gè)體的行為方式亦是服從于彼此等差次序基礎(chǔ)上的差序人倫。費(fèi)先生對(duì)差序格局在道德領(lǐng)域內(nèi)的運(yùn)作做了分析。在道德領(lǐng)域內(nèi)，社會(huì)道德與私人關(guān)系發(fā)生了聯(lián)系?！皞鹘y(tǒng)的道德不另找出一個(gè)籠統(tǒng)性的道德觀念，所有的附著標(biāo)準(zhǔn)不能脫離于差序的人倫而存在了”。
同樣，在人際交往的互惠中，彼此的收益也是服從于相互之間差序關(guān)系而呈現(xiàn)出大小的差別，這便是“差序的互惠”。誠(chéng)如涂爾干所言，社會(huì)構(gòu)成了個(gè)體認(rèn)知世界的基本模型，而個(gè)體的經(jīng)驗(yàn)就是在社會(huì)的模型中得以形塑的。個(gè)人所熟知的世界必然是社會(huì)的世界，恰恰不是社會(huì)反映世界，而是世界就在社會(huì)之中。涂爾干的分析強(qiáng)調(diào)著作為文化范型的社會(huì)對(duì)個(gè)體實(shí)踐的基礎(chǔ)性、決定性的作用。這一觀點(diǎn)與布迪厄?qū)τ趫?chǎng)域與慣習(xí)的認(rèn)知是不謀而合的。對(duì)于個(gè)體的人而言，作為社會(huì)存在的事實(shí)是外在于個(gè)體，并通過(guò)支配人類的實(shí)踐從而在人類中獲得了主導(dǎo)的地位。這也意味著，人類的實(shí)踐作為歷時(shí)性存在的社會(huì)事實(shí)，是依賴于既有的文化范式。涂爾干與布迪厄的論述在對(duì)中國(guó)民間信仰信眾實(shí)踐邏輯的分析中得到了深刻的驗(yàn)證。正是中國(guó)社會(huì)的差序格局形塑了中國(guó)民間信仰完全不同于西方宗教的神靈觀與儀式實(shí)踐，并支配了中國(guó)民間信仰的實(shí)踐邏輯。如同人際關(guān)系中“有等差的次序”一樣，在信眾眼中，人神關(guān)系并非是平等的、均質(zhì)的，神靈的庇佑是依據(jù)彼此之間關(guān)系的親疏遠(yuǎn)近而呈現(xiàn)出效力大小的差別。因此，他們通過(guò)對(duì)神靈的擬親屬稱謂以及用親屬交往來(lái)比擬儀式實(shí)踐，試圖與神靈建立擬親屬的關(guān)系，進(jìn)而用附著在親屬關(guān)系上的道德約束并維系著作為神靈回報(bào)的靈驗(yàn)。對(duì)于信眾們而言，親屬關(guān)系的道德屬性不僅從根源上確保了神靈的靈驗(yàn)，并在一定程度上掩蓋了人神交往的功利性。這也意味著，在中國(guó)民間信仰中，盡管人神之間存在著一定程度上的互惠關(guān)系，但簡(jiǎn)單地運(yùn)用商品交易的原理對(duì)人神之間的關(guān)系做出功利性的評(píng)價(jià)，實(shí)際上并沒(méi)有注意到人神之間互惠關(guān)系背后所具有的道德屬性及其背后的社會(huì)隱喻。信眾的實(shí)踐邏輯反映出原生性的差序格局的重要影響力。在鄉(xiāng)土中國(guó)，人們通常是遵循著血緣關(guān)系的親疏確定交往的取向與模式，這種按照血緣關(guān)系表征的差序格局即為原生的差序。盡管在現(xiàn)代化的當(dāng)下，原生性的差序格局面臨著基于利益關(guān)系基礎(chǔ)上的利益格局的沖擊，但其仍然在當(dāng)下的社會(huì)中起到了基礎(chǔ)性的作用，并成為影響和決定人們行為方式的重要依據(jù)。正因?yàn)槿绱?，即便在利益關(guān)系沖擊的今天，信眾們?nèi)匀粫?huì)通過(guò)多樣化的、在地化的儀式實(shí)踐試圖與神靈之間建立起擬親屬的關(guān)系，其根源則在于儒家思想主導(dǎo)下原生性差序格局在當(dāng)前社會(huì)中仍然起著的基礎(chǔ)性、決定性的作用。
在傳統(tǒng)社會(huì)，差序格局支配著的中國(guó)民間信仰實(shí)踐邏輯對(duì)于信眾們而言有著重要的意義。對(duì)于鄉(xiāng)土中國(guó)的大多數(shù)信眾們而言，神靈靈驗(yàn)的回報(bào)是處于社會(huì)底層的他們?cè)谌狈ι鐣?huì)資源的背景下可供訴求的唯一資源，是在充滿風(fēng)險(xiǎn)與不確定性的社會(huì)中支撐他們維系生活的重要源泉。信眾們通過(guò)儀式實(shí)踐與神靈攀交情、拉關(guān)系，進(jìn)而用親屬關(guān)系的道德約束并保障著作為回報(bào)的神靈的靈驗(yàn)。信眾們儀式行為的實(shí)質(zhì)是為自己不確定的生活加上了一份保險(xiǎn)，并為他們?cè)诮?jīng)歷苦難時(shí)提供精神支柱，成為他們安身立命的主要支撐。正因?yàn)槿绱?，朝山進(jìn)香、日常供奉，這些民間信仰的實(shí)踐已經(jīng)內(nèi)化為他們?nèi)粘Ｉ畹慕M成。如同親戚之間的走動(dòng)一樣，他們年復(fù)一年地重復(fù)著同樣的儀式，并且每一次儀式實(shí)踐都充滿著期望。楊慶堃對(duì)于中國(guó)宗教的分析，本質(zhì)上是在結(jié)構(gòu)功能主義的影響下，以西方宗教為參照，從外在形式化的特征中把握中國(guó)民間信仰不同于制度性宗教的特征。誠(chéng)如楊念群所言，楊慶堃的這一分析范式并沒(méi)有注意到東西方宗教的比較分析并非是一個(gè)功能結(jié)構(gòu)的問(wèn)題，其本質(zhì)是觀念的問(wèn)題。進(jìn)言之，這種東西方宗教觀念差異的核心則在于社會(huì)結(jié)構(gòu)的差異，其表征便在于根植于差序格局的中國(guó)社會(huì)的神靈觀及其基礎(chǔ)上的儀式實(shí)踐。包括楊慶堃在內(nèi)的諸多學(xué)者并沒(méi)有認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，只是與西方宗教外在特征的對(duì)比中，做出了中國(guó)宗教彌散性、功利性的判斷，甚至在一定程度上，這一判斷本身隱喻著東西方宗教之間的階序等級(jí)。然而，無(wú)視社會(huì)結(jié)構(gòu)的差異，單純地在與西方宗教形制的對(duì)比中把握中國(guó)宗教的外在特征，顯然只是一種文化偏見(jiàn)。
三、結(jié)語(yǔ)
阻礙會(huì)計(jì)信息可靠性的提高并不單單是其本身因素引起的，而是由多種因素導(dǎo)致的，主要包括以下影響因素:第一，作為會(huì)計(jì)信息可靠性的保障是會(huì)計(jì)制度，因此，會(huì)計(jì)制度的不健全會(huì)嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展相比其他發(fā)達(dá)國(guó)家比較落后，會(huì)計(jì)制度并不規(guī)范，這就導(dǎo)致在具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)了很多可靠性問(wèn)題。我國(guó)的會(huì)計(jì)信息的相關(guān)制度與準(zhǔn)則與國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平并不在統(tǒng)一進(jìn)程范圍之內(nèi)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度遠(yuǎn)高于制度建立，相關(guān)制度還不夠甚至沒(méi)有，當(dāng)具體工作在落實(shí)時(shí)，如果出現(xiàn)相關(guān)問(wèn)題，就無(wú)從下手，此外，對(duì)與不同的會(huì)計(jì)信息，其核算方式也不盡相同，相關(guān)監(jiān)督管理部門又沒(méi)有相應(yīng)的制度章程作為其保障，這就嚴(yán)重的阻礙了會(huì)計(jì)信息的中立性，給人以可趁之機(jī)，可以利用人工方式對(duì)會(huì)計(jì)信息的主體內(nèi)容進(jìn)行操作。因此，應(yīng)該在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息技術(shù)的基礎(chǔ)之上，加快建立健全相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度，尤其是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，它可以在一定程度上解決相應(yīng)的問(wèn)題，并可以對(duì)未來(lái)會(huì)計(jì)信息的發(fā)展提出可靠依據(jù)，保證我國(guó)的會(huì)計(jì)核算工作的完備性與規(guī)范性。第二，在會(huì)計(jì)信息體系當(dāng)中存在較為明顯的委托關(guān)系。所謂委托關(guān)系是在企業(yè)法人、經(jīng)營(yíng)者以及企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)之間所形成一整套行之有效的委托關(guān)系，這種關(guān)系會(huì)導(dǎo)致在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)難以避免的成本。此外，企業(yè)法人希望企業(yè)資本可以保值或增值，但是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者則追求更多的利潤(rùn)，二者在對(duì)目標(biāo)的追求上出現(xiàn)了差異，嚴(yán)重地影響了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的有效真實(shí)性，正是因企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了不同層級(jí)與管理者的信息不對(duì)稱。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者會(huì)為了自身目標(biāo)的內(nèi)部會(huì)計(jì)信息進(jìn)行操作，嚴(yán)重阻礙了會(huì)計(jì)人員的工作的正常進(jìn)行。第三，相關(guān)的監(jiān)督機(jī)制并不健全，也沒(méi)有根據(jù)相應(yīng)的實(shí)際情況建立監(jiān)督機(jī)制。雖然我國(guó)頒布了《會(huì)計(jì)法》，制定了單位內(nèi)部、國(guó)家以及社會(huì)為一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)，企業(yè)所提供的相關(guān)參考信息并不一致，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)、外以及不同部門所獲得的信息有一定差異。目前企業(yè)內(nèi)部存在較多的獨(dú)立性部門存在，導(dǎo)致許多財(cái)務(wù)計(jì)算結(jié)果并不能被控制，這就導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)性。
2新時(shí)期保障可靠性的思考
如何最大限度地保障會(huì)計(jì)信息的可靠性應(yīng)該從以下幾點(diǎn)進(jìn)行思考:第一，對(duì)會(huì)計(jì)信息的思考應(yīng)以一種動(dòng)態(tài)性的思維去理解。會(huì)計(jì)行業(yè)的最基本職能是反映，它的主要作用在于反映客觀變化中所伴隨的復(fù)雜性，即使在反映過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員并沒(méi)有摻雜主觀評(píng)價(jià)，但是也很難實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)信息的精確把握。因此，對(duì)該信息的深入理解，應(yīng)該以一種動(dòng)態(tài)性的思維去理解，會(huì)計(jì)信息并不是唯一的存在，其中包含著眾多因素，此外因?yàn)樯鐣?huì)發(fā)展程度具有差異性和不穩(wěn)定性，因此，對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解也有一定的差異性。第二，應(yīng)該根據(jù)情況，選擇不同的內(nèi)容與方式，來(lái)增加會(huì)計(jì)信息的可靠性程度與適應(yīng)強(qiáng)度。利用對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)事件采用不同的計(jì)量手段與方式，可以有效地增加會(huì)計(jì)信息的可靠性。對(duì)某些模糊的會(huì)計(jì)信息理論區(qū)域，應(yīng)該采用哪個(gè)分段式進(jìn)行計(jì)算，即劃分出核心業(yè)務(wù)區(qū)與非核心業(yè)務(wù)區(qū)，用來(lái)分別表示會(huì)計(jì)信息的原始數(shù)據(jù)與加工數(shù)據(jù)，增加會(huì)計(jì)信息的有效描述程度，與真實(shí)可靠性。第三，在現(xiàn)實(shí)條件下，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的綜合性處理，在我國(guó)，會(huì)計(jì)信息存在著一定程度的不真實(shí)，這主要是因?yàn)闀?huì)計(jì)信息的系統(tǒng)所限制，這也因某些會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不夠，存在一定程度的主觀偏向，此外它還受到外在系統(tǒng)的影響，應(yīng)該從綜合因素方面來(lái)考量，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行綜合處理。第四，以現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)，建立相應(yīng)的法制體系，并要嚴(yán)格進(jìn)行，對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中存在的某些違法行為堅(jiān)決打擊，為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行創(chuàng)造良好的運(yùn)行環(huán)境。利用外在條件的約束力，可以提高會(huì)計(jì)人員的水準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)更加真實(shí)、可靠的記錄相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，以此來(lái)降低因人為因素而導(dǎo)致的某些會(huì)計(jì)信息危機(jī)問(wèn)題。第五，應(yīng)該建立相應(yīng)新型的監(jiān)管部門，加大管理力度，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的有效記錄與反映。隨著社會(huì)復(fù)雜程度與開(kāi)放性加深，社會(huì)內(nèi)部，尤其是財(cái)務(wù)領(lǐng)域出現(xiàn)了眾多詐騙以及由人為欲望所引起的某些違法行為，嚴(yán)重的導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息安全性與可靠性，尤其是某些大型公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)信息，如果沒(méi)有相應(yīng)的監(jiān)管部門進(jìn)行全程控制與管理，可能引起不可估量的嚴(yán)重性后果。
3結(jié)論
一. 引言
企業(yè)的內(nèi)部控制是屬于全面風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)重的，能夠?qū)ζ髽I(yè)的各種活動(dòng)起到良好的監(jiān)督和管理作用。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量則是會(huì)計(jì)的相關(guān)信息滿足明確和隱含的需要能力的各種特征的總和。因此，在會(huì)計(jì)核算中，內(nèi)部控制起著對(duì)數(shù)據(jù)和賬目進(jìn)行監(jiān)督的作用，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低對(duì)于企業(yè)的決策具有引導(dǎo)作用，高質(zhì)量的質(zhì)量信息為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)做出正確的決策提供了必要的條件和保證。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制深入運(yùn)行的社會(huì)下，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，影響了企業(yè)的發(fā)展與穩(wěn)定，嚴(yán)重的話還能導(dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn)和倒閉。因此，需要加強(qiáng)內(nèi)部控制來(lái)提高和改善會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，從而推動(dòng)企業(yè)的健康有序的經(jīng)營(yíng)。
二. 內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的涵義及關(guān)系分析
1. 內(nèi)部控制的涵義
所謂內(nèi)部控制就是企業(yè)的相關(guān)部門為了保證資產(chǎn)的完全和可靠而采取的保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一系列的措施和制定的規(guī)章制度。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)中，內(nèi)部控制是企業(yè)的自我檢查與調(diào)節(jié)，從實(shí)踐中來(lái)檢驗(yàn)運(yùn)行系統(tǒng)是否正常，以保證他們及時(shí)采取有效的措施來(lái)避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
2. 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的涵義
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就是相關(guān)的數(shù)據(jù)和報(bào)表來(lái)表明企業(yè)一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況的程度。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是會(huì)計(jì)核算的基本要求，根據(jù)投資者和利益相關(guān)者對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的不同需要，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也會(huì)有不同程度的體現(xiàn)。
3. 內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間的關(guān)系
內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的統(tǒng)一目標(biāo)都是為了使財(cái)務(wù)報(bào)表能夠反映企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況。內(nèi)部控制能夠突出財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，顯示企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果，它的提高加強(qiáng)了會(huì)計(jì)核算的透明度和真實(shí)性，它們相互作用促進(jìn)會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量的改善。
三. 企業(yè)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)狀
1. 企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不健全
隨著社會(huì)主義和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展，我國(guó)國(guó)有企業(yè)通過(guò)改革成為上市企業(yè)，但是股市處于高度集中的狀態(tài)，無(wú)法達(dá)到董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)理層之間相互制約的良好有效地治理結(jié)構(gòu)，高層控制著股票，導(dǎo)致無(wú)法在市面上自由流通，也就是說(shuō)監(jiān)事會(huì)無(wú)法發(fā)揮較好的作用，即使出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理方面的問(wèn)題，也不能及時(shí)得到制約。
2. 企業(yè)內(nèi)部制度缺乏必要的執(zhí)行力
企業(yè)的內(nèi)部控制制度上也出現(xiàn)了較大的問(wèn)題，有些企業(yè)的管理層過(guò)度追求眼前利益，對(duì)貨幣資金進(jìn)行有效地管控，導(dǎo)致對(duì)信息系統(tǒng)缺乏總體的制約，不重視企業(yè)員工的職業(yè)道德建設(shè)，有的雖然在制度上有相關(guān)的介紹和說(shuō)明，但是沒(méi)有進(jìn)行具體的實(shí)施，缺乏執(zhí)行力，這些因素綜合起來(lái)就難以使內(nèi)部控制發(fā)揮有效的作用。
3. 審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)不太完善
企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要進(jìn)行審計(jì)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該由獨(dú)立的第三方來(lái)進(jìn)行，能夠?qū)ζ髽I(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)和工作效率進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理，但是由于我國(guó)缺乏對(duì)這方面的政策規(guī)定，致使有些企業(yè)無(wú)法開(kāi)展有效的內(nèi)部審計(jì)工作。因?yàn)槿狈Κ?dú)立性，就容易在審計(jì)者和被審計(jì)者之間出現(xiàn)問(wèn)題，從而無(wú)法對(duì)各部門的活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。
四. 加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
1. 建立良好的內(nèi)部控制制度
企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的合理與否對(duì)內(nèi)部控制有著很大影響，它直接決定了內(nèi)部控制實(shí)施的條件和基礎(chǔ)。為了營(yíng)造良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，需要建設(shè)良好的企業(yè)董事會(huì)制度，發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的功能，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)企業(yè)的綜合管控。在企業(yè)中，建立獨(dú)立于第三方的審計(jì)委員會(huì)，發(fā)揮有效的監(jiān)督，確保執(zhí)行力，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)審的有效開(kāi)展。
2. 實(shí)施科學(xué)有效的會(huì)計(jì)控制體系
為了提高企業(yè)會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中應(yīng)該建立預(yù)防為主、查處為輔的方針政策，抓好對(duì)關(guān)鍵內(nèi)容的監(jiān)督和控制，并設(shè)立一系列的保障措施，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性。在企業(yè)的部門設(shè)立上應(yīng)該將不相容的職務(wù)進(jìn)行分離，讓各種權(quán)利進(jìn)行有效的制約和牽制，在制度上規(guī)避徇私舞弊的現(xiàn)象，只有這樣，才能保證良好的企業(yè)會(huì)計(jì)控制體系的實(shí)施。
3. 建立完善的內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督機(jī)制
企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)實(shí)際是對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行的再控制，以便更好的對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行有效的監(jiān)督，對(duì)各項(xiàng)活動(dòng)的合理性進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)，控制企業(yè)的相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)。從每種意義來(lái)說(shuō)，企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制主要是為了維護(hù)企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，以促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。
五. 結(jié)語(yǔ)
事業(yè)單位的基建會(huì)計(jì)工作主要包括會(huì)計(jì)核算、項(xiàng)目投資管控、概算工作的執(zhí)行與控制、招投標(biāo)項(xiàng)目管理、項(xiàng)目合同管理、工程總體量?jī)r(jià)的審核、工程竣工核算以及項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算等基本事項(xiàng)。在事業(yè)單位的基建會(huì)計(jì)核算工作中，事業(yè)單位往往會(huì)在基本的會(huì)計(jì)并賬體系之外為基建會(huì)計(jì)核算單獨(dú)建賬，并且這種建賬可以表現(xiàn)出以下幾種特征：第一，基建投資的收支都應(yīng)該通過(guò)專戶進(jìn)行專業(yè)核算，并且將資料統(tǒng)一保存，這種專戶單獨(dú)核算能夠更為準(zhǔn)確的向相關(guān)需求者提供真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息。第二，大多數(shù)情況下基建會(huì)計(jì)核算問(wèn)題會(huì)與項(xiàng)目工程同時(shí)開(kāi)展，并同步進(jìn)行，所以呈現(xiàn)出跨度時(shí)間較長(zhǎng)、中間處理環(huán)節(jié)相對(duì)較多、涵蓋問(wèn)題較為復(fù)雜的特征。第三，基建項(xiàng)目核算在工程竣工或辦理交接手續(xù)之前，一般不增加固定資產(chǎn)，只有竣工和交接手續(xù)全部完成后才會(huì)增設(shè)固定資產(chǎn)。
二、目前事業(yè)單位基建核算工作中存在的主要問(wèn)題
（一）基建會(huì)計(jì)對(duì)賬難
基建會(huì)計(jì)核算工作中對(duì)賬難的問(wèn)題已經(jīng)成為會(huì)計(jì)行業(yè)的共識(shí)。在我國(guó)大多數(shù)行政性質(zhì)的事業(yè)單位之中，受到基建工程項(xiàng)目資金支付方式和立項(xiàng)問(wèn)題的影響，會(huì)出現(xiàn)上級(jí)單位委任幾個(gè)下級(jí)單位共同完成項(xiàng)目建設(shè)的情況，隸屬于項(xiàng)目代建管理的范疇。在這種建設(shè)模式的作用下，一個(gè)項(xiàng)目的基建會(huì)計(jì)核算資料可能會(huì)分別由不同的單位進(jìn)行記錄和保存，再加上建設(shè)項(xiàng)目的工程周期一般較長(zhǎng)，極易在工程建設(shè)的過(guò)程中發(fā)生財(cái)務(wù)或管理人員變更的情況，甚至一些財(cái)務(wù)管理不到位的事業(yè)單位日常財(cái)務(wù)記賬工作的質(zhì)量也無(wú)法得到保證，錯(cuò)記、漏記現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，極大的增加了基建項(xiàng)目的會(huì)計(jì)對(duì)賬的工作量和實(shí)際操作難度，不利于對(duì)賬工作的開(kāi)展。
（二）拼盤項(xiàng)目成本分?jǐn)傠y
從基建項(xiàng)目的資金來(lái)源看，如果一個(gè)基建項(xiàng)目的建設(shè)資金同時(shí)具有政府撥款和事業(yè)單位的社會(huì)籌資，那么這個(gè)項(xiàng)目就可以被稱之為拼盤項(xiàng)目。對(duì)于這一類基金項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算來(lái)說(shuō)，具有不同資金性質(zhì)基建項(xiàng)目之間的分?jǐn)倖?wèn)題是核算工作中的重點(diǎn)和難點(diǎn)。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算制度影響下，基建核算往往會(huì)在前期將成本按照既定的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偅謩e錄入不同的項(xiàng)目之中，并在竣工結(jié)算階段由造價(jià)單位進(jìn)行二次分?jǐn)偤怂恪５沁@種方式存在一定的弊端，無(wú)法對(duì)工程建設(shè)期間的各項(xiàng)目成本進(jìn)行科學(xué)的把握。在新制度實(shí)行后，基建項(xiàng)目開(kāi)始實(shí)行雙軌式并賬管理，但是大帳中“在建工程”一項(xiàng)的明細(xì)核算也不夠準(zhǔn)確，不僅不利于單獨(dú)建賬的實(shí)施，也不利于對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)的成本控制。
（三）基建項(xiàng)目中固定資產(chǎn)折舊補(bǔ)償成本核算問(wèn)題
在基建項(xiàng)目完成后會(huì)形成一定的固定資產(chǎn)，可以通過(guò)會(huì)計(jì)核算中固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的方式進(jìn)行成本補(bǔ)償。而對(duì)于計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊核算問(wèn)題，新制度借鑒外國(guó)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)開(kāi)創(chuàng)性的提出了“虛提折舊”模式，既能夠在獲取固定資產(chǎn)時(shí)按照全額正式計(jì)入到支出項(xiàng)目之中，真正的滿足了會(huì)計(jì)工作中預(yù)算管理的需要，又因?yàn)橘Y產(chǎn)的折舊展現(xiàn)了資產(chǎn)在使用過(guò)程中逐漸損耗的現(xiàn)實(shí)管理需求，具有一定的先進(jìn)性。但是，這種先進(jìn)的計(jì)提方式在對(duì)基建項(xiàng)目進(jìn)行固定資產(chǎn)核算時(shí)卻出現(xiàn)了一些問(wèn)題，一方面，當(dāng)基建項(xiàng)目投資出現(xiàn)時(shí)，大帳中無(wú)法及時(shí)計(jì)入支出科目；另一方面，項(xiàng)目收支問(wèn)題也無(wú)法形成配比，對(duì)資產(chǎn)的成本補(bǔ)償造成一定影響。
三、新制度視角下解決上述問(wèn)題的建議
（一）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算的日常管理，提高會(huì)計(jì)人員的核算水平
基建會(huì)計(jì)對(duì)賬難的問(wèn)題從本質(zhì)上說(shuō)仍然是會(huì)計(jì)工作管理方面的問(wèn)題，一個(gè)事業(yè)單位的基建項(xiàng)目從建設(shè)伊始就應(yīng)該對(duì)相關(guān)部門的責(zé)任進(jìn)行明確并落到實(shí)處，端正工作人員的工作態(tài)度。在日常的常規(guī)記賬過(guò)程中，工作人員可以根據(jù)基建項(xiàng)目工程的資金支出頻率等實(shí)際建設(shè)情況與各個(gè)項(xiàng)目方約定適當(dāng)?shù)膶?duì)賬周期，如按周、月、年等設(shè)定對(duì)賬周期，以便能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并解決問(wèn)題。此外，一旦在記賬工作中發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)記、漏記等不良現(xiàn)象，則應(yīng)該對(duì)該會(huì)計(jì)人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)奶幜P并組織其進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作培訓(xùn)，提升其會(huì)計(jì)工作水平。例如，對(duì)極易出現(xiàn)記賬問(wèn)題的“待攤投資”科目，可以明確為工作人員劃定核算記賬范圍和該科目的核算性質(zhì)，提升工作人員在該科目核算上的實(shí)際操作水平，保證會(huì)計(jì)核算的真實(shí)準(zhǔn)確。
（二）細(xì)化會(huì)計(jì)核算，通過(guò)多種措施提升分?jǐn)偣ぷ鞯臏?zhǔn)確性
要想解決基建項(xiàng)目中拼盤項(xiàng)目成本分?jǐn)傠y的問(wèn)題，具體可以分為兩個(gè)主要步驟著手：首先，進(jìn)一步提升基建會(huì)計(jì)核算的精細(xì)化處理程度，對(duì)能夠明確區(qū)分的成本進(jìn)行明細(xì)會(huì)計(jì)核算。例如，可以對(duì)建筑類基建項(xiàng)目中產(chǎn)生的直接費(fèi)用、間接費(fèi)用按照會(huì)計(jì)核算中的明細(xì)科目進(jìn)行設(shè)置。其次，對(duì)于真正無(wú)法明確區(qū)分并準(zhǔn)確計(jì)入到建設(shè)項(xiàng)目中的投資支出問(wèn)題，可以根據(jù)資金性質(zhì)的不同對(duì)具體的均攤標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理測(cè)算。例如，以建設(shè)項(xiàng)目中建筑的面積和實(shí)際建設(shè)工程量為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行測(cè)算，最大限度的為每一筆資金支出找到對(duì)應(yīng)的資金來(lái)源項(xiàng)目，從而解決基建項(xiàng)目成本分?jǐn)傠y的問(wèn)題，促進(jìn)基建會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)代化發(fā)展。
（三）將基建項(xiàng)目中固定資產(chǎn)折舊計(jì)提相應(yīng)的支出類科目