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一、做好行政事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制的意義及內(nèi)容
結(jié)合行政事業(yè)單位的性質(zhì),一般對行政事業(yè)單位的貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)在于安全性、完整性、合法性和效益性。完整性在于要求資金全部入賬;安全性則要求資金使用合法合規(guī),避免貪污和挪用;合法性則是要求資金的來源和支出符合法律規(guī)定;效益性則是要求做好行政事業(yè)單位的貨幣資金內(nèi)部控制的時(shí)候要注意發(fā)揮資金的最大使用效益。而要達(dá)到這些目標(biāo),行政事業(yè)單位要注意提高預(yù)算的編制效果和執(zhí)行效率,設(shè)計(jì)相應(yīng)的機(jī)制和制度,保證資金支出內(nèi)容和程序合法,同時(shí)對資金的收入要確保不得賬外設(shè)賬,合理安排相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)和人員,做好資金管理。
二、行政事業(yè)單位資金內(nèi)部控制的問題
(一)以預(yù)算推動(dòng)貨幣資金內(nèi)部控制的效果差,會(huì)計(jì)核算有待提升
目前,行政事業(yè)單位在預(yù)算的編制和執(zhí)行上仍存在較多的問題,導(dǎo)致以預(yù)算推動(dòng)內(nèi)部資金管理的目的難以實(shí)現(xiàn)。很多的預(yù)算編制還停留在老的方法上,沒有實(shí)行零基預(yù)算,現(xiàn)行的增量預(yù)算沒有考慮過去的支出是否合理,很多的預(yù)算編制過寬泛,沒有細(xì)化具體的內(nèi)容,導(dǎo)致后續(xù)的支出隨意性大。在預(yù)算的執(zhí)行上,很多行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)并沒有嚴(yán)格要求預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性,造成預(yù)算執(zhí)行效果不好。對于預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)的偏差也沒有進(jìn)行深入分析,造成預(yù)算編制難以結(jié)合預(yù)算執(zhí)行效果進(jìn)行更新。
(二)資金管理無序,資金授權(quán)審批和決策機(jī)制有待完善
一些行政事業(yè)單位的資金管理存在漏洞,有些收入沒有及時(shí)存入銀行,經(jīng)常坐支、挪用,現(xiàn)金收入也不及時(shí)入賬,沒有對資金進(jìn)行不定期的盤點(diǎn),有些暫不入賬的收入被挪用于公款私存,票據(jù)也不及時(shí)進(jìn)行交驗(yàn),利用虛假發(fā)票套取現(xiàn)金,設(shè)立小金庫,造成國有資金的流失。一些行政事業(yè)單位的決策機(jī)制不夠科學(xué),缺乏合理有效的重大事項(xiàng)表決制度,在對財(cái)務(wù)管理、大額支付、購置大型資產(chǎn)的時(shí)候沒有執(zhí)行集體表決程序,造成資金的支付過于隨意。一些單位沒有根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》明確資金授權(quán)審批的制度安排,對審批的方式、權(quán)限、金額、程序等沒有明確,對經(jīng)辦人員的工作范圍也沒有規(guī)范,造成資金的審批支付不嚴(yán)格。
(三)內(nèi)部控制意識不強(qiáng),風(fēng)險(xiǎn)評估缺乏
一些行政事業(yè)單位管理層忽略了單位的內(nèi)部管理,對成本核算不關(guān)注,有些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部控制就是財(cái)務(wù)部門的事情,自身的控制監(jiān)督職能沒有發(fā)揮出來。有些單位的內(nèi)部控制主要是用來應(yīng)付檢查,沒有認(rèn)真貫徹執(zhí)行,對崗位的責(zé)任約束意識不強(qiáng),不利于資金的內(nèi)部控制。大多數(shù)行政事業(yè)單位的人員忽略了社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)等,風(fēng)險(xiǎn)識別能力低,對于行政腐敗的風(fēng)險(xiǎn)、資金使用效率不高等的風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng),容易忽視對風(fēng)險(xiǎn)的管理。而部分行政事業(yè)單位內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理,審計(jì)隊(duì)伍也不獨(dú)立,不能真正執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù),鑒于行政事業(yè)單位的特殊性質(zhì),其對外披露的數(shù)據(jù)較少,外部力量難以發(fā)揮監(jiān)督。
(四)人員待遇不高,激勵(lì)機(jī)制不明顯,崗位設(shè)置不合理
由于很多的行政事業(yè)單位內(nèi)部的平均主義盛行,受社會(huì)風(fēng)氣和文化的影響,部分行政事業(yè)單位的人員價(jià)值觀、政績觀不正確,單位內(nèi)部的考核指標(biāo)也比較單一,人際關(guān)系影響較大,使內(nèi)部控制無法執(zhí)行。因?yàn)榭冃Э己耸艿饺穗H關(guān)系影響較大,造成了一些嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制的人員因?yàn)檫^于嚴(yán)格或者不懂變通而受到不正確的打分,一些人員因?yàn)楸憩F(xiàn)太優(yōu)秀也容易受到排擠,造成人浮于事,不嚴(yán)肅對待職責(zé)。一些行政事業(yè)單位一人違規(guī)兼任不相容職務(wù)現(xiàn)象存在,崗位授權(quán)不合理。
三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位資金管理的措施
(一)建立起良好的內(nèi)部控制環(huán)境,提高風(fēng)險(xiǎn)意識,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制建立
行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人對內(nèi)部控制的重視是內(nèi)部控制能否在單位順利推行的前提。行政事業(yè)單位要在單位內(nèi)樹立起人人負(fù)責(zé)的觀念,單位領(lǐng)導(dǎo)要以身作則,強(qiáng)化管理層的內(nèi)部控制意識,引導(dǎo)全員對內(nèi)部控制的重視。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)定期舉辦內(nèi)部控制研討班,強(qiáng)化管理層的意識,及時(shí)交流匯報(bào)內(nèi)部控制的情況。同時(shí),單位要強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識,財(cái)務(wù)部門要對資金來源、結(jié)構(gòu)和用途有全面的認(rèn)識,建立起財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制,對業(yè)務(wù)流程的環(huán)節(jié)、關(guān)鍵點(diǎn)、重大項(xiàng)目的可行性進(jìn)行分析,對資金的使用進(jìn)行監(jiān)控,判斷可能的風(fēng)險(xiǎn),提出具體的解決方案,及時(shí)將存在的風(fēng)險(xiǎn)上報(bào)管理層,及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)警分析,確保單位的財(cái)務(wù)健康安全和穩(wěn)定。
(二)強(qiáng)化預(yù)算對資金內(nèi)部控制的推動(dòng)作用,加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理
在預(yù)算的編制中,要將單位的各個(gè)部門財(cái)務(wù)收支全部納入預(yù)算中,結(jié)合年度內(nèi)業(yè)務(wù)的評審情況,努力采用零基預(yù)算等,加強(qiáng)對預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的編制,細(xì)化支出的項(xiàng)目,單獨(dú)列示各個(gè)項(xiàng)目的內(nèi)容,結(jié)合當(dāng)年的形勢詳細(xì)制定預(yù)算的金額,實(shí)行定額定員的制度,確保預(yù)算編制的科學(xué)性。在預(yù)算的執(zhí)行中,要嚴(yán)格按照國庫集中支付的要求,規(guī)范資金的使用,增強(qiáng)法制意識,對于超出預(yù)算的支出非經(jīng)嚴(yán)格審批不得支付,落實(shí)“三公經(jīng)費(fèi)”公開的要求,加強(qiáng)預(yù)算及其使用的公示,提升資金使用的透明度。單位要推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度,對預(yù)算執(zhí)行效果細(xì)化責(zé)任,通過預(yù)算管理,加強(qiáng)對單位的業(yè)務(wù)管理和資金管理,強(qiáng)化資金內(nèi)部控制的效果。
(三)梳理業(yè)務(wù)流程,加強(qiáng)對資金的管理和資產(chǎn)的盤點(diǎn)
行政事業(yè)單位要加強(qiáng)對商業(yè)票據(jù)、現(xiàn)金存量和資金存儲(chǔ)的控制,并加強(qiáng)資產(chǎn)的盤點(diǎn)。在商業(yè)票據(jù)的控制上,專門進(jìn)行登記和稽查,對票據(jù)的使用、保管、回收、印制等內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范,保證單位定期或者不定期抽查票據(jù)和收據(jù)。對于現(xiàn)金存量的管理,單位要結(jié)合國家的規(guī)定和單位的規(guī)定,核定單位的現(xiàn)金限額,控制現(xiàn)金的存量,避免現(xiàn)金被大額挪用,不得坐支現(xiàn)金,要使用銀行賬戶進(jìn)行劃撥。行政事業(yè)單位要建立起嚴(yán)格資產(chǎn)盤點(diǎn)清查制度,定期或者不定期對現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn),做到賬實(shí)相符,確保會(huì)計(jì)核算流程正規(guī),內(nèi)容真實(shí)。
(四)建立良好的人力資源考核政策,強(qiáng)化組織結(jié)構(gòu)管理
在招聘的時(shí)候,行政事業(yè)單位要選擇一些綜合素質(zhì)強(qiáng)且誠實(shí)可靠的人員,綜合考慮其教育背景、政治素養(yǎng)等,通過培訓(xùn)讓員工及時(shí)更新所學(xué)的體系并加強(qiáng)對政策的把握能力,更好為工作服務(wù),重視后續(xù)教育。為了更好的做好激勵(lì),行政事業(yè)單位要優(yōu)化組織的考核和用人機(jī)制,激勵(lì)員工,科學(xué)設(shè)置合理的指標(biāo)體系,對員工進(jìn)行定期考核,對考核的結(jié)果進(jìn)行公示,保證考核的公平性。行政事業(yè)單位要對崗位的授權(quán)進(jìn)行控制,對授權(quán)的范圍、層次、責(zé)任、程序進(jìn)行明確,對崗位的分離控制也嚴(yán)格按照內(nèi)部控制規(guī)范進(jìn)行明確,實(shí)現(xiàn)相互牽制和監(jiān)督,對崗位的責(zé)任、資金使用計(jì)劃進(jìn)行明確,對存在的問題進(jìn)行分析,對造成行政事業(yè)單位損失的行為進(jìn)行懲戒。行政事業(yè)單位的特殊性質(zhì),需要對其行為進(jìn)行單獨(dú)分析,面臨著國家政府角色轉(zhuǎn)變的形勢,行政事業(yè)單位要符合政策要求,必須加強(qiáng)自身的管理。
作者:劉永俠 單位:廊坊開發(fā)區(qū)會(huì)計(jì)服務(wù)中心