企業(yè)預(yù)算管理的困境與措施研討

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摘要：隨著市場競爭日趨激烈，企業(yè)要在優(yōu)勝劣汰的競爭環(huán)境中做大做強(qiáng)，保持持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，必須實施企業(yè)戰(zhàn)略管理。預(yù)算管理控制體系就可以很好地協(xié)調(diào)企業(yè)的長期與短期目標(biāo)、戰(zhàn)略及年度計劃，使企業(yè)戰(zhàn)略更好地得到落實，這對于企業(yè)發(fā)展具有重要意義。本文首先闡述了企業(yè)預(yù)算管理的主要內(nèi)容以及在提高企業(yè)科學(xué)管理水平、實施企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、提供內(nèi)部績效考核依據(jù)等方面的意義，然后分析了目前企業(yè)在實施預(yù)算管理過程中存在的主要問題，進(jìn)而提出改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理；預(yù)算管理；財務(wù)管理

一、企業(yè)預(yù)算管理的內(nèi)容和意義

（一）企業(yè)預(yù)算管理的主要內(nèi)容

企業(yè)預(yù)算是在戰(zhàn)略規(guī)劃和決策基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額形式對企業(yè)的經(jīng)營活動及資源配置做出詳細(xì)的安排。預(yù)算是一種管理方法，也是一個管理系統(tǒng)。預(yù)算管理是按照企業(yè)制定的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)層層分解，下達(dá)至企業(yè)內(nèi)部各個經(jīng)濟(jì)單元，以預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、評價與考核為內(nèi)容建立的一整套科學(xué)完整的指標(biāo)、數(shù)據(jù)管理控制系統(tǒng)；通過全員參與、縱橫溝通實現(xiàn)企業(yè)全部業(yè)務(wù)的量化、細(xì)化，并對經(jīng)營活動全過程的投入產(chǎn)出展開檢視、管控，以績效結(jié)果為導(dǎo)向進(jìn)行評價與激勵的管理體系。

（二）企業(yè)預(yù)算管理的現(xiàn)實意義

1、有助于提高企業(yè)科學(xué)管理水平。預(yù)算管理以企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)為基礎(chǔ)，圍繞企業(yè)預(yù)算展開一系列動態(tài)的管理活動，這是一種科學(xué)的企業(yè)管理手段，它可以規(guī)范企業(yè)各項基礎(chǔ)管理工作，通過優(yōu)化流程完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，通過加強(qiáng)成本費用控制有效地降低企業(yè)運營成本。合理的預(yù)算管理能夠幫助企業(yè)配置資源，提高企業(yè)的經(jīng)營效率。當(dāng)然，預(yù)算管理還是一個持續(xù)改進(jìn)的過程，通過預(yù)算的編制、預(yù)算的執(zhí)行與控制、預(yù)算的評價與反饋等環(huán)節(jié)的循環(huán)，不斷地增強(qiáng)企業(yè)自身解決問題的能力，有助于企業(yè)提升管理水平和持續(xù)發(fā)展能力，增強(qiáng)市場競爭力。2、有助于實施企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。戰(zhàn)略目標(biāo)只有通過不斷地行動計劃，才能逐步實現(xiàn)。預(yù)算管理與控制是企業(yè)管理的“龍骨”，在戰(zhàn)略目標(biāo)與戰(zhàn)略執(zhí)行之間起到橋梁的作用。企業(yè)通過預(yù)算管理對戰(zhàn)略目標(biāo)層層細(xì)化，將既定戰(zhàn)略規(guī)劃通過預(yù)算的形式加以固化與量化，與企業(yè)的管理流程結(jié)合起來付諸實施，在實施過程中對戰(zhàn)略執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤及評價分析，及時察覺企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，并對企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)重新評審并及時做出調(diào)整，以確保公司最終實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃及目標(biāo)。3、有助于提供內(nèi)部績效考核依據(jù)。預(yù)算控制是企業(yè)內(nèi)部控制活動的一個重要環(huán)節(jié)，其內(nèi)容涵蓋了企業(yè)經(jīng)營活動的全過程。企業(yè)可以通過預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，比較、分析內(nèi)部各單元完成預(yù)算的情況，不斷修正、優(yōu)化績效考核體系，確?？己烁臃蠈嶋H，使各層面相輔相成，最終轉(zhuǎn)化為戰(zhàn)略真正的具體落實，真正發(fā)揮評價與激勵的作用。預(yù)算是績效考核的基礎(chǔ)，運用預(yù)算管理控制系統(tǒng)，將企業(yè)的愿景與戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為一整套全方位的績效量度，有助于使科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)值成為公司與各部門績效考核的比較標(biāo)桿，預(yù)算考評是重要的業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)之一。

二、目前企業(yè)預(yù)算管理中存在的主要問題

（一）預(yù)算管理機(jī)制不健全

預(yù)算管理是個系統(tǒng)工程，涉及到企業(yè)的各個方面。然而，大多數(shù)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)中缺乏獨立的預(yù)算職能部門，預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制、考核等工作主要由財務(wù)部門承擔(dān)，有些職能部門只是消極地應(yīng)付，甚至產(chǎn)生抵觸情緒，從而導(dǎo)致管理流程不暢，難以將預(yù)算管理與企業(yè)其他管理結(jié)合起來。

（二）預(yù)算編制不合理

預(yù)算編制是企業(yè)預(yù)算管理的起點，將企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)分解為一系列具體的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，可以通過將經(jīng)營目標(biāo)具體化，落實到企業(yè)各個部門，給全體員工一個共同努力的目標(biāo)。但是由于在預(yù)算編制過程中存在以下不合理現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)難以達(dá)到預(yù)算管理的目的，無法實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。第一，預(yù)算編制缺乏全員參與。由于業(yè)務(wù)部門參與程度較低，造成預(yù)算指標(biāo)的盲目性大，起不到預(yù)算控制的作用。第二，預(yù)算的編制方法單一。許多企業(yè)為了簡化預(yù)算，編制預(yù)算僅憑以往的經(jīng)驗或只是對以前的預(yù)算增增補(bǔ)補(bǔ)，使得企業(yè)預(yù)算缺乏適用性和科學(xué)性，甚至導(dǎo)致預(yù)算與實際完全脫節(jié)。第三，預(yù)算編制的時間不合理。容易造成預(yù)算編制不準(zhǔn)確，影響預(yù)算的執(zhí)行。

（三）預(yù)算控制執(zhí)行弱化

預(yù)算控制是管理控制的一種重要控制方法，可以讓計劃與控制緊密結(jié)合起來，通過控制達(dá)成預(yù)算目標(biāo)。企業(yè)在預(yù)算管理實踐操作中，存在重編制輕執(zhí)行，甚至只預(yù)算不執(zhí)行，使得預(yù)算成為紙上談兵。在預(yù)算執(zhí)行過程中存在預(yù)算審批簡單，缺乏預(yù)算執(zhí)行情況的分析及預(yù)警機(jī)制，不經(jīng)過調(diào)查研究，隨意調(diào)整預(yù)算等情況，使得預(yù)算失去了應(yīng)有的管理功能。其原因主要是：預(yù)算管理工作不到位，未做到及時準(zhǔn)確地對不達(dá)標(biāo)和超支情況進(jìn)行分析和評價；預(yù)算控制制度不完善，預(yù)算審批不嚴(yán)格或因?qū)徟鷻?quán)限不明確造成審批程序混亂；在執(zhí)行過程中受人情等因素影響對原有預(yù)算隨意調(diào)整；還有因企業(yè)預(yù)算管理的考核和監(jiān)督管理制度不力，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行效率低。

（四）預(yù)算考評機(jī)制不科學(xué)

預(yù)算考評，從整體上看是對企業(yè)分配資源聚焦核心業(yè)務(wù)，適應(yīng)市場變化能力的評價和檢驗，從局部看是企業(yè)各預(yù)算單元對企業(yè)貢獻(xiàn)的評價和檢驗。在對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的評估時，部分企業(yè)缺乏相應(yīng)的考核和獎懲制度或者評估考核比較隨意，無法樹立預(yù)算考核制度的威性。當(dāng)然，也有企業(yè)存在考核指標(biāo)設(shè)計不合理、不客觀，沒有相應(yīng)的科學(xué)指標(biāo)和激勵機(jī)制，使得員工不認(rèn)同預(yù)算管理體系，從而導(dǎo)致整個預(yù)算管理流于形式。

三、加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理的對策建議

（一）完善預(yù)算管理配套制度

預(yù)算管理不僅僅只是財務(wù)部門的事，需要所有部門積極參與，需要各級領(lǐng)導(dǎo)高度重視。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立有效的預(yù)算管理組織體系，明確各機(jī)構(gòu)及各執(zhí)行單位的職責(zé)權(quán)限、授權(quán)批準(zhǔn)程序及工作協(xié)調(diào)機(jī)制，防止預(yù)算管理松散隨意，防止預(yù)算編制、執(zhí)行、考核等環(huán)節(jié)流于形式，使預(yù)算管理的作用得到有效的發(fā)揮。企業(yè)應(yīng)成立由高層領(lǐng)導(dǎo)和各部門負(fù)責(zé)人組成的預(yù)算管理委員會，制定頒布預(yù)算管理制度，擬訂預(yù)算目標(biāo)，下達(dá)年度預(yù)算并對總的執(zhí)行情況進(jìn)行考核；成立預(yù)算管理辦公室，擬訂并負(fù)責(zé)落實預(yù)算管理制度的執(zhí)行，協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制及執(zhí)行過程中的有關(guān)問題，以保證預(yù)算管理工作的有效開展；各執(zhí)行單位在預(yù)算管理部門的指導(dǎo)下，組織開展本部門的預(yù)算編制工作并嚴(yán)格執(zhí)行批準(zhǔn)下達(dá)的預(yù)算。

（二）準(zhǔn)確合理地編制預(yù)算

預(yù)算編制是企業(yè)實行預(yù)算管理的起點，是預(yù)算執(zhí)行的基礎(chǔ)，編制準(zhǔn)確合理的預(yù)算有利于預(yù)算效果的達(dá)成。第一，要明確納入預(yù)算管理的部門、單位及業(yè)務(wù)范圍，組成一個綜合的預(yù)算體系；第二，依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，分析內(nèi)外部市場環(huán)境，結(jié)合企業(yè)自身實際情況，制定出年度經(jīng)營目標(biāo)和計劃，作為編制預(yù)算的目標(biāo)和依據(jù)；第三，從預(yù)算目標(biāo)出發(fā)，將計劃和資源落實到各部門、各環(huán)節(jié)和各崗位，采用自下而上，自上而下，上下結(jié)合的方式，多聽取意見，充分溝通，協(xié)調(diào)一致。預(yù)算數(shù)據(jù)最終確定后，通過各部門一級一級宣貫，使得完成預(yù)算的每一個人都明確自己的責(zé)任和目標(biāo)。

（三）重視預(yù)算執(zhí)行中的控制過程

對于預(yù)算管理，不僅要重視預(yù)算的編制，更要重視預(yù)算的執(zhí)行，只有達(dá)成預(yù)算目標(biāo)才是第一要務(wù)，同時也為公平、公正、公開的績效考核奠定基礎(chǔ)。首先，建立中心責(zé)任制，以責(zé)任中心為管控單元，分層次管理，做到事事有人管，時時有控制；其次，加強(qiáng)過程控制，對費用、采購等支出由預(yù)算執(zhí)行審批人員按企業(yè)內(nèi)控制度逐級審批，并及時做好事中監(jiān)控，建立預(yù)警機(jī)制，上報預(yù)算執(zhí)行情況，對超預(yù)算開支進(jìn)行分析，定期將實際業(yè)績與預(yù)算進(jìn)行對比，找出差異原因并采取改進(jìn)措施；還需要定期對責(zé)任單元進(jìn)行動態(tài)考評與激勵，提高員工的積極性，使每一項業(yè)務(wù)都與預(yù)算目標(biāo)結(jié)合起來，夯實公司戰(zhàn)略發(fā)展平臺。

（四）健全相應(yīng)的預(yù)算考評機(jī)制

企業(yè)考核如果不以預(yù)算為基礎(chǔ)，預(yù)算就會流于形式、失去控制力。要真正落實預(yù)算方案，使員工真心去努力工作，必須建立科學(xué)、系統(tǒng)的績效考評和激勵機(jī)制，使員工的利益與企業(yè)的利益捆綁在一塊，還可以通過考核來促進(jìn)預(yù)算。首先，需要建立一套科學(xué)合理的考核指標(biāo)體系，考核內(nèi)容要將財務(wù)指標(biāo)與管理指標(biāo)相結(jié)合，既要有定性指標(biāo)，更主要的是還要有量化指標(biāo)；要有絕對指標(biāo)，還要有相對指標(biāo)進(jìn)行對比；第二，要明確考評主體，預(yù)算績效考評由財務(wù)部門結(jié)合年度預(yù)算進(jìn)行分析與評價，在考核中還可以借助中介機(jī)構(gòu)等外部力量；第三，在建立預(yù)算績效考評制度的過程中，必須重視考核程序設(shè)計和考核方法的選擇，做到科學(xué)合理、公開透明；第四、考核結(jié)果必須予以兌現(xiàn)，做到有獎有罰，真正體現(xiàn)“憑能力上崗、憑貢獻(xiàn)取酬”，最終提升企業(yè)的管理水平、管理質(zhì)量和持續(xù)發(fā)展能力?？傊?，預(yù)算作為公司戰(zhàn)略規(guī)劃與經(jīng)營績效之間聯(lián)系的工具，將企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略予以細(xì)化，通過員工對預(yù)算的積極參與，讓員工及時、清晰地了解企業(yè)的愿景與戰(zhàn)略，承擔(dān)起企業(yè)賦予的使命和責(zé)任；通過預(yù)算編制，從全局出發(fā)平衡企業(yè)資源，讓各單元發(fā)揮最好；通過預(yù)算控制與執(zhí)行，使企業(yè)的計劃變?yōu)楝F(xiàn)實；通過對預(yù)算結(jié)果的考核與激勵，讓員工明確自己的責(zé)任和目標(biāo)，提高員工的積極性，真正落實預(yù)算方案，從而保障公司戰(zhàn)略的有效實施。同時在“預(yù)算編制－控制執(zhí)行－評價反饋”的循環(huán)過程中，企業(yè)可以不斷地增強(qiáng)自身解決問題的能力。

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作者:廖中杰 單位:長沙壇壇香調(diào)料食品有限公司