企業(yè)納稅信用問題與提升對策探討

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摘要：為有效防止企業(yè)出現(xiàn)偷稅漏稅行為，國家采取了一系列的措施來強(qiáng)化稅收征繳管理，特別是隨著金稅三期的上線實施，利用大數(shù)據(jù)功能將稅收征繳工作與企業(yè)的納稅信用有效銜接，并逐步建立了納稅信用體系，這對于國家來說是保障財政收入足額及時入庫的必要手段，但是對企業(yè)來說卻增加了其納稅信用評級較低而受到局限的風(fēng)險。在此背景下，本文從分析A級納稅信用對企業(yè)的積極意義為切入點，分析企業(yè)在納稅信用方面存在的主要問題及成因，并在此基礎(chǔ)上提出了提升企業(yè)納稅信用評級的主要對策，希望能夠為改善企業(yè)納稅信用評級，降低涉稅風(fēng)險提供有益參考。

關(guān)鍵詞：納稅信用；企業(yè)；納稅信用評級；問題；對策

一、概述

進(jìn)行納稅信用評級的主要目的在于讓納稅信用缺失的企業(yè)和個人寸步難行，而守信者可以享受一定的政策優(yōu)惠。納稅信用級別主要是指稅務(wù)部門根據(jù)納稅人履行納稅義務(wù)的情況，對納稅人在一定周期內(nèi)的納稅信用情況所做的級別評定。目前我國納稅信用評級體系將納稅信用級別劃分為A、B、M、C、D五級。在實際工作中影響納稅信用的信息指標(biāo)主要有涉稅申報信息、稅款繳納信息、發(fā)票與稅控器具信息、登記與賬簿信息、納稅評估和稅務(wù)審計以及反避稅調(diào)查信息等。按照國家稅務(wù)總局公告2014年第40號《納稅信用管理辦法（試行）》中對于企業(yè)納稅信用評級所制定的詳細(xì)評價辦法的相關(guān)規(guī)定，被評定為A級納稅信用的企業(yè)可以在日常生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中享受到的一些優(yōu)惠政策和便捷服務(wù)有:

（一）在稅務(wù)部門主動向社會公告年度A級納稅人名單的同時，A級納稅信用企業(yè)還可以利用納稅信用數(shù)據(jù)辦理無抵押擔(dān)保的貸款業(yè)務(wù)。目前部分省市已經(jīng)開始推出云稅貸、“稅e融”等產(chǎn)品，基于納稅信用被評為A級，企業(yè)可以獲得一定的信用額度，并在信用額度有效期內(nèi)可根據(jù)需求隨時支用貸款金額，從而有效降低了納稅信用良好企業(yè)的融資成本，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理提供了一定的幫助。

（二）對于發(fā)票領(lǐng)用提供了一定的便利。納稅信用被評為A級的企業(yè)，一般納稅人可享受單次領(lǐng)取3個月的增值稅發(fā)票用量，并且在需要調(diào)整增值稅發(fā)票用量時即時辦理，普通發(fā)票則可按需領(lǐng)用，對于3連A的企業(yè)還可以享受由稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的綠色通道或者專門人員幫助辦理涉稅事項。

（三）A級納稅信用能夠給企業(yè)在一些業(yè)務(wù)拓展中提供一定的便捷。筆者結(jié)合自身所從事的行業(yè)，以一個工程企業(yè)加以舉例說明。當(dāng)在進(jìn)行項目招投標(biāo)時，同等競爭條件下，A級納稅信用評價的工程企業(yè)能夠獲取招標(biāo)單位的加分，有利于企業(yè)順利中標(biāo)，同時在進(jìn)行材料采購以及其他經(jīng)營業(yè)務(wù)洽談時，A級納稅信用同樣可以增加企業(yè)的誠信度，有利于業(yè)務(wù)的順利開展。

二、企業(yè)在納稅信用方面存在的問題及成因分析

如上文所述，A級納稅信用企業(yè)能夠在融資貸款、發(fā)票領(lǐng)購等方面享受到一定的優(yōu)惠政策，因此從理論上來說，企業(yè)對于被評為A級納稅信用是應(yīng)當(dāng)保持積極態(tài)度的，但是從實踐來看，多數(shù)企業(yè)目前仍然在納稅信用評級方面不夠積極主動，或者雖然有主動性，但是滿足不了評級要求等問題，具體分析如下。

（一）受稅務(wù)改革影響而使得企業(yè)難以滿足A級信用評級的要求。近年來隨著國地稅合并、金稅三期的上線實施，稅務(wù)部門的業(yè)務(wù)發(fā)生了較大變化，納入企業(yè)納稅信用評價的內(nèi)容增多：社會保險金征繳由稅務(wù)部門實施，并且把征繳情況與企業(yè)的納稅信用評級關(guān)聯(lián)；個人所得稅納稅申報把掛證兼職收入、專家領(lǐng)取的勞務(wù)費(fèi)等項目也納入?yún)R算清繳范圍，并且把個人所得稅代扣代繳也納入企業(yè)納稅信用評級范圍。這些變化將會增加企業(yè)因客觀條件影響而難以滿足評級要求的問題：一方面是社會保險金由稅務(wù)部門征繳，大幅縮小了企業(yè)之前延遲繳納的時間彈性，一旦企業(yè)出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)不繼的現(xiàn)象，繳納不及時將會影響企業(yè)的納稅信用；另一方面是個人所得稅代扣代繳涉及的兼職收入以及支付給個人的勞務(wù)費(fèi)容易因信息不對稱問題而在匯算清繳環(huán)節(jié)出現(xiàn)疏漏，從而造成企業(yè)未按稅收規(guī)定及時足額繳納個稅的問題。

（二）信用缺失的成本較低使得部分企業(yè)進(jìn)行“逆向選擇”行為，更愿意損失納稅信用而獲取企業(yè)的額外利益。企業(yè)作為理性的“經(jīng)濟(jì)人”，其能夠做到誠信納稅的前提必然是誠信納稅獲取的收益大于成本，也就是信用缺失的成本是大于其收益的，如果不給予企業(yè)誠信納稅足夠的激勵或者違法失信嚴(yán)厲的懲罰，那么采用一定的不易被發(fā)現(xiàn)的稅收逃避行為可能帶給企業(yè)的收益將會遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于信用缺失所帶來的成本，在這種情形下，多數(shù)企業(yè)更傾向于“逆向選擇”信用缺失所獲取的收益。

（三）納稅信用的管理保障機(jī)制不健全造成部分企業(yè)對納稅信用評級的公正性存疑，參與A級信用評價的意愿不強(qiáng)。健全有效的納稅信用管理機(jī)制能夠有效引導(dǎo)企業(yè)積極主動的參與到評級機(jī)制中來，但是在實務(wù)中納稅信用的管理保障機(jī)制存在兩方面的不健全因素導(dǎo)致企業(yè)參與納稅信用評價的主動性和積極性不足：一方面是納稅信用評定級別對于不同信用級別的企業(yè)所采取的管理措施不夠細(xì)化，即對于A級信用企業(yè)會給予一定的政策優(yōu)惠，對于被納入“黑名單”的企業(yè)實施聯(lián)合懲戒，讓失信企業(yè)寸步難行，但是對于被評定為B級的企業(yè)則只是籠統(tǒng)的規(guī)定為正常管理，對于評定為C級信用的企業(yè)則較為籠統(tǒng)的規(guī)定為從嚴(yán)管理，而對于正常和從嚴(yán)的具體規(guī)定卻并未明確，賦予了稅務(wù)部門較大的裁量權(quán)，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)容易造成企業(yè)對信用評級的公正性產(chǎn)生疑問；另一方面則是在納稅信用管理流程方面存在一定的缺陷，即受納稅信用管理辦法適用對象的范圍局限、納稅信用信息的采集上缺少具體的規(guī)定、納稅信用評價周期局限于一個納稅年度和對納稅信用結(jié)果運(yùn)用不佳等影響，使得納稅信用評級的管理缺乏較為嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)督，整個管理流程仍然存在過于籠統(tǒng)，審核隨意，違規(guī)更改信用級別等諸多問題，這也在一定程度上影響了企業(yè)參與納稅信用評級的意愿。

三、提升企業(yè)納稅信用評級的對策

如上文所述，受稅務(wù)改革、信用缺失成本較低以及納稅信用管理機(jī)制不健全等因素的影響，使得當(dāng)前多數(shù)企業(yè)爭創(chuàng)A級納稅信用的主動性和意愿不強(qiáng)，更有企業(yè)甚至不惜采用違法的偷稅漏稅行為。納稅信用的缺失，不僅會造成國家稅收流失，嚴(yán)重增加政府征稅成本，弱化政府能力，同時還會降低整體社會福利，削弱稅收公平，嚴(yán)重的話還會對經(jīng)濟(jì)社會穩(wěn)定發(fā)展產(chǎn)生不利影響。鑒于此，采取一定的對策來有效提升企業(yè)納稅信用評級十分必要。那么在實務(wù)中可以采取哪些對策呢？筆者結(jié)合影響納稅信用評級的具體因素，考慮納稅信用的評定需要征納雙方的共同努力，因此分別從企業(yè)角度和稅務(wù)部門的角度加以論述。

（一）企業(yè)角度提升納稅信用評級的對策對于企業(yè)來說，要采取措施提升納稅信用評級，需從三方面做起。1.要提高對納稅信用評級重要性的認(rèn)識。隨著金稅三期的上線，大數(shù)據(jù)技術(shù)被廣泛應(yīng)用于稅務(wù)系統(tǒng)，并且還實施了聯(lián)合懲戒措施，這大幅改變了企業(yè)的納稅環(huán)境，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高對納稅信用評級重要性的認(rèn)識，提高自身的稅務(wù)管理水平，防止涉稅風(fēng)險的出現(xiàn)，積極主動的提高自身的納稅信用評級。2.在實務(wù)中企業(yè)要主動通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的公開渠道盡快查詢當(dāng)下的信用級別，然后根據(jù)自身目前所處的納稅信用級別，采取不同的對策。對于A級、B級和M級的企業(yè)可以在未來繼續(xù)保持現(xiàn)在涉稅事項合規(guī)的前提下，對涉稅事項的內(nèi)部控制以及合規(guī)流程進(jìn)一步優(yōu)化，確保未來可以保持優(yōu)良的評級，享受政策紅利；對于被評為C級和D級的企業(yè)，則需要立即著手了解被評為此級別的原因，然后梳理某些扣分項并明確是否具有復(fù)評的可能，與稅務(wù)部門積極進(jìn)行溝通，同時對自身的稅收遵從度和合規(guī)度進(jìn)行全面自查，找出主要的內(nèi)部控制薄弱點和風(fēng)險點，制定相應(yīng)的改進(jìn)和完善計劃，從而為后續(xù)納稅信用評級的提高奠定制度保障。3.針對稅務(wù)改革對納稅信用的不利影響，建議企業(yè)從兩方面入手：一方面是針對社保金繳納時間彈性縮小的問題，建議企業(yè)從加強(qiáng)資金預(yù)算管理入手，在編制每個月的資金預(yù)算時，優(yōu)先考慮稅金和社會保險金，這樣在流動性不足時企業(yè)可以有足夠的時間來進(jìn)行流動資金籌資，降低對納稅信用的不利影響；另一方面則要從提高企業(yè)稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)入手，利用培訓(xùn)等手段促使其充分掌握個人所得稅的各種變化，降低代扣代繳以及匯算清繳過程中出現(xiàn)疏漏的幾率，從而降低涉稅風(fēng)險，為企業(yè)納稅信用的提升奠定基礎(chǔ)。

（二）稅務(wù)部門角度提升企業(yè)納稅信用水平的對策對于稅務(wù)部門來說，要提升企業(yè)的納稅信用，關(guān)鍵在于其采取的管理制度和措施能否有效提高企業(yè)提升納稅信用等級的主動性和意愿。因此建議稅務(wù)部門可以采取的提升企業(yè)納稅信用水平的對策有：1.針對企業(yè)“逆向選擇”的現(xiàn)象，建議稅務(wù)部門從完善納稅信用獎懲制度入手，即結(jié)合納稅信用評級結(jié)果，不僅要實施上文已經(jīng)實施的一些政策紅利，還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步強(qiáng)化獎懲，將納稅信用評級結(jié)果與企業(yè)的實際利益掛鉤，例如對于信用級別高的企業(yè)在所得稅方面可以采取抵扣一定比例的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策，而對于納稅信用級別較低的企業(yè)，可以在正常稅率上執(zhí)行一定比例的懲罰稅率，并且要求其不得使用自由裁量的最低標(biāo)準(zhǔn)，這樣可以增加企業(yè)的納稅信用缺失成本，縮小其實施稅收逃避的收益與納稅信用提高享受的稅收優(yōu)惠之間的差距，從而提高其稅收遵從的意愿，降低“逆向選擇”率，改善納稅信用評級。2.從完善納稅信用的管理保障機(jī)制入手，提高納稅信用評級的公正性，從而在一定程度上改善企業(yè)參與納稅信用評級的主動性和積極性。一方面稅務(wù)部門要針對不同的信用評級制定出詳細(xì)具體的管理規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，防止相同事項因裁量權(quán)標(biāo)準(zhǔn)不同而產(chǎn)生較大的差異，造成企業(yè)對納稅信用評級的公正性產(chǎn)生質(zhì)疑；另一方面則要從強(qiáng)化納稅信用評級的監(jiān)督機(jī)制入手，結(jié)合納稅信用管理流程存在的一些缺陷強(qiáng)化審核，防止各種違規(guī)問題的出現(xiàn)而降低納稅信用評級的公正性。

四、結(jié)語

本文結(jié)合企業(yè)A級納稅信用評級對企業(yè)的積極意義，從多個角度總結(jié)了企業(yè)在納稅信用評級過程中存在的問題及其成因，并在此基礎(chǔ)上分別從企業(yè)角度和稅務(wù)部門角度提出了強(qiáng)化企業(yè)納稅信用評級的對策，希望能夠為企業(yè)提高其納稅信用評級，降低涉稅風(fēng)險，充分享受政策紅利提供參考。

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作者：董燕平 單位：浙江工程建設(shè)管理有限公司