金融企業(yè)會計改革探討
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摘要：一個地方的會計制度對于地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著至關(guān)重要的作用，更遑論金融企業(yè)會計制度。2001年，為規(guī)范我國金融企業(yè)會計核算工作，制定了《金融企業(yè)會計制度》，但是，它因為跟不上世界金融經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，顯示出越來越多的弊端，于是在2011年被廢止。而目前，雖然我國的會計制度與國際會計標(biāo)準(zhǔn)有接軌，但是仍然有很多不完善的地方，需要加強(qiáng)金融企業(yè)會計制度與其他相關(guān)制度的合作。
關(guān)鍵詞：金融企業(yè)；會計制度；改革
引言
相信對于會計這個詞每個人都不陌生，公司的每項金融業(yè)務(wù)都離不開會計這個部門，個人的工資支取，網(wǎng)上銀行的使用也是處處離不開會計業(yè)務(wù)。既然會計的使用在生活中這么廣泛，那么相應(yīng)的會計制度是不是也需要很完善和健全呢？答案是不言而喻的。自從1992年財政部頒布行業(yè)會計制度以來，我國不同的會計制度不斷完善，2004年財政部下發(fā)《民間非營利組織會計制度》，2005年的《小企業(yè)會計制度》實施。另外，我國《會計法》規(guī)定，國家統(tǒng)一的會計制度，由國務(wù)院所屬財政部制定；各省、自治區(qū)、直轄市和國務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門，在于會計法和國家統(tǒng)一會計制度不相抵觸的前提下，可以制定本地區(qū)、本部門的會計制度或者補(bǔ)充規(guī)定。這給了地方和部門很大的自主權(quán)，可以因地制宜地制定符合本地方或者本部門特殊情況的會計制度，使會計制度具有了很大的靈活性，能夠使地方和部門自主有效地進(jìn)行會計管理。
一、金融企業(yè)會計制度、政策方面的不完善
盡管我國擁有了與國際會計準(zhǔn)則有一定契合度的會計改革，對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展、優(yōu)化資金投資管理有了一定的成效。但是，我們要根據(jù)瞬息萬變的國際經(jīng)濟(jì)形勢不斷制定出新型、符合金融企業(yè)發(fā)展的金融企業(yè)會計制度，以使其成為我國金融企業(yè)發(fā)展的助力器。
（一）會計披露制度不夠徹底
會計披露制度是金融企業(yè)經(jīng)營信息透明化，優(yōu)化資產(chǎn)投資的重要指標(biāo)。眾所周知，金融企業(yè)不同于一般的企業(yè)，它具有規(guī)模大、服務(wù)內(nèi)容特殊、投資風(fēng)險大、與民眾切身利益息息相關(guān)的特點。因此，會計披露對于上市金融公司的意義是非常重大的。投資者可以根據(jù)會計披露看出企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況，從而降低投資風(fēng)險，取得更加豐富的回報。這樣也彌補(bǔ)了我國金融上市企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的問題，提高企業(yè)的業(yè)務(wù)控制力，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人制定更加合理、有效的公司發(fā)展政策提供依據(jù)。為此，2014年我國證監(jiān)會頒布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第15號———財務(wù)報告的一般規(guī)定》，里面尤其增加了減少冗余信息披露的規(guī)定，往常的會計披露中，冗繁的信息讓投資者一看就會“一個頭兩個大”，本來關(guān)鍵信息沒多少，加上很多無用信息，讓很多投資者看不懂會計披露，找不到關(guān)鍵信息，這樣就失去了會計披露的意義。里面還增加了第5條，增加對投資影響較大或風(fēng)險較高項目的披露，這其中具體包括非經(jīng)常性損益、凈資產(chǎn)收益率、每股收益和境內(nèi)外準(zhǔn)則差異等內(nèi)容，這些對于投資者都是非常重要的信息。當(dāng)然對于投資者來說，最全面可靠的還是上市公司的招股說明書，當(dāng)然，會計披露應(yīng)該包含在招股說明書里。我國金融企業(yè)、尤其是商業(yè)銀行存在風(fēng)險控制力低下和管理不科學(xué)的問題，在多次經(jīng)濟(jì)危機(jī)下商業(yè)銀行的損益狀況中可以看出各種問題造成的嚴(yán)重后果。我國商業(yè)銀行主要依靠儲蓄資金來支撐，隨著經(jīng)濟(jì)國際化的發(fā)展，國家之間的界限越來越模糊，無疑未來很多國民會把資金使用多樣化投資，極可能投資到別的銀行，也可能投資到不同商業(yè)銀行的理財產(chǎn)品中去。這樣失去儲蓄資金支持的我國銀行的不良資產(chǎn)比例高、會計披露不符合標(biāo)準(zhǔn)的問題就會暴露出來，同樣也會造成很大的損失。這就要看各商業(yè)銀行能否做出合格的會計披露，贏得投資者對銀行的信心了。對于或有事項的披露也需要注意，尤其是商業(yè)銀行的表外業(yè)務(wù)。它包括了承貸業(yè)務(wù)、擔(dān)保、金融衍生工具、投資銀行業(yè)務(wù)等，這類業(yè)務(wù)不計入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，但與銀行的當(dāng)期損益有關(guān)。雖然根據(jù)巴塞爾協(xié)議制定成風(fēng)險系數(shù)，同銀行的資金大小聯(lián)系起來。但由于它的風(fēng)險可控性實在是太小，非常容易造成1995年巴林銀行倒閉災(zāi)難的重現(xiàn)，所以要加強(qiáng)會計披露在或有資產(chǎn)負(fù)債方面的顯示。與此相類似的還有銀行呆賬提取率不定，每個銀行的規(guī)定利率都不同，呆賬準(zhǔn)備金按1%計算，超過部分按納稅辦法收取。各銀行擁有呆賬計提金的自主權(quán)，幾乎所有銀行按1%計算，但實際遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于真實呆賬率，造成大量不良貸款，即呆賬，無法核銷。2010年我國頒布了《呆賬核銷管理辦法》，由于呆賬屬于不良資產(chǎn)，所以也要如是披露，這是會計審核審慎性的一個重要體現(xiàn)。不能因為它是不良資產(chǎn)而選擇不披露，銀行要想辦法減少不良資產(chǎn)，可以通過核實誠信標(biāo)準(zhǔn)等措施，但是會計披露還是一定要的。
（二）金融企業(yè)會計制度需要與國際會計標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步趨同
世界經(jīng)濟(jì)一體化和資本市場國家化，要求每個國家進(jìn)行會計標(biāo)準(zhǔn)國際化，這樣不僅降低企業(yè)的籌資成本和交易成本，也會提高企業(yè)在國內(nèi)國際市場的競爭力。1997年亞洲金融危機(jī)讓我們認(rèn)識到，我國的金融企業(yè)會計制度必須與國際標(biāo)準(zhǔn)相一致，但考慮到具體國情問題，這些年也一直在不斷制定相關(guān)的金融企業(yè)會計制度，逐步、慢慢地靠近國際會計標(biāo)準(zhǔn)。自從《總制度》出現(xiàn)以后，我國企業(yè)算是有了一個相對規(guī)范健全的制度可去遵循。其后分別制定的銀行會計制度、保險會計制度、租賃會計準(zhǔn)則等，都有根據(jù)國際會計準(zhǔn)則和我國金融行業(yè)的特點，在《總制度》的前提下再去補(bǔ)充，適應(yīng)各行業(yè)的具體要求，這也正是我國會計制度與國際會計標(biāo)準(zhǔn)的比較、協(xié)調(diào)、借鑒到一致化的過程顯示。首先，很多國有資產(chǎn)進(jìn)行了股份制改造，成為了國有控股，吸收國外資金投入和自然人資金投入，改善我國金融企業(yè)不良資產(chǎn)和資金準(zhǔn)備不足的狀況。通過審慎的會計原則，提高了會計信息質(zhì)量，更好地遵循國際會計慣例。歐盟要求所有的上市金融公司采用國際會計標(biāo)準(zhǔn)，美國等其他國家也大力倡導(dǎo)國際會計標(biāo)準(zhǔn)的使用，因此我國已上市的7家金融公司也要在會計制度方面采用國際會計標(biāo)準(zhǔn)，有益于國內(nèi)外教育信息的統(tǒng)一、計量標(biāo)準(zhǔn)的一致化。現(xiàn)在我國對上市的金融公司的要求是要有境內(nèi)外會計審計的報表，但現(xiàn)在的情況是，在境內(nèi)外不同的審計情況中，有很多不一致的地方，例如金融產(chǎn)品計價、衍生金融工具的列式、收支確認(rèn)、所得稅會計處理等方面。這些都顯示出我國的會計制度和準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則存在差異的地方，也正是我們需要努力統(tǒng)一的地方。對于計量屬性，當(dāng)然是采用公允價值，這是自1999年確認(rèn)以來，國際一直通用的計量屬性。公允價值有相對于賬面價值天然的優(yōu)勢，它可以顯示很多相關(guān)金融信息，金融資產(chǎn)和負(fù)債信息都可以在其中看出來，有效地防范金融危機(jī)的產(chǎn)生。而對于衍生金融工具來說，采用統(tǒng)一的公允價值列式更是必要的。高風(fēng)險性的債券、利率、股值指數(shù)、期貨、期權(quán)、互換、遠(yuǎn)期協(xié)議等衍生金融工具相信大家都不陌生，它既可能短時間內(nèi)給投資者帶來極大的回報收益，又有讓企業(yè)銀行倒閉、破產(chǎn)的可能。因此為了使金融衍生工具規(guī)范，除了采用統(tǒng)一的公允價值計量，還要有明細(xì)的會計報告和“風(fēng)險報酬法”的開始終止確認(rèn)方法。因此，我國的很多金融企業(yè)會計制度準(zhǔn)則方面都要加速與國際會計標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的步調(diào)。
二、加強(qiáng)金融企業(yè)會計制度與其他相關(guān)制度的合作
幾乎全部的上市金融企業(yè)都是股份制企業(yè)，這樣是為了多元化企業(yè)經(jīng)營與提高資產(chǎn)總值的有效方法。這是金融資本和產(chǎn)業(yè)資本有效結(jié)合的一種方式，提高資源有效配置，優(yōu)化資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)綜合競爭力。這就要處理好金融企業(yè)會計制度與股份制制度的關(guān)系，在股份制企業(yè)中，關(guān)于債券債務(wù)問題、權(quán)責(zé)利分開問題等，會計方面都要給予有力的支持。股東會、監(jiān)事會、董事會，職責(zé)分明，可以通過經(jīng)營的正常程序干預(yù)公司經(jīng)營，但不能通過制度的方式進(jìn)行干涉。尤其是監(jiān)事會在對公司財務(wù)狀況進(jìn)行檢查時，要聘用專業(yè)的金融企業(yè)會計進(jìn)行核算，但是所需費用由公司承擔(dān)，通過會計方式，計入公司支出條項。金融企業(yè)會計制度與稅收制度要分開，不能在進(jìn)行公司業(yè)務(wù)時混合使用。會計制度是要提供真實完整的會計信息，供會計使用者做決策使用，稅收制度是國家征收賦稅，進(jìn)行宏觀調(diào)控的一項措施。會計采用實質(zhì)性原則，稅收采用法制性原則。也就是說，當(dāng)企業(yè)進(jìn)行了與法律不一致的經(jīng)濟(jì)行為時，會計工作要按照企業(yè)所進(jìn)行的實質(zhì)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行會計工作，而稅收工作要按照法制性原則計算企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為。由于兩者目的不同，在計算利潤時就會出現(xiàn)不同，按會計制度計算的會計利潤和按稅收制度計算的稅收利潤就可能出現(xiàn)不同，而這時就需要企業(yè)按照會計制度核算，而在繳納稅款時就需要按照稅收制度核算，這也是符合國家核算標(biāo)準(zhǔn)的一種方法。因此在進(jìn)行這兩項工作時，就需要協(xié)調(diào)他們的差異，減少會計核算成本和稅收核算成本，實現(xiàn)社會效益最大化。金融企業(yè)會計制度與財務(wù)制度也是要處理好的。一直以來，會計制度與財務(wù)制度的區(qū)別都不是很明顯，一般人都會認(rèn)為，會計制度就是用于公司財務(wù)狀況的記錄，財務(wù)制度是公司用來資金籌集、運用、資本運營的工作，會計制度是屬于國家規(guī)定范疇的，而財務(wù)制度是屬于公司靈活應(yīng)用范疇的。其實不然，這種根深蒂固的思想來源于我國計劃經(jīng)濟(jì)時期的會計制度，那時候都是國家統(tǒng)一支出、國家負(fù)責(zé)銷售、國家自負(fù)盈虧的狀況。會計不需要進(jìn)行確認(rèn)、計量的工作，因為這些工作都由國家做了。而現(xiàn)在是開放市場經(jīng)濟(jì)，需要企業(yè)自主經(jīng)營、自己發(fā)展、自由競爭。會計必然要重新做起之前少做的工作，確認(rèn)和計量。這是很多企業(yè)的會計制度需要添加的部分，也就是會計制度不僅要有記錄工作，還要有確認(rèn)和計量的工作。結(jié)語盡管我國很多金融企業(yè)會計制度還有者很多問題，諸如不良資產(chǎn)過多、商業(yè)銀行資金準(zhǔn)備率不足等等，存在著很多金融風(fēng)險。但是，國際上關(guān)于金融會計制度也有很多存在爭論的地方，例如衍生金融工具外交易的會計披露、會計管理在公司中的應(yīng)用等等，還有很多問題是需要我們思考和探索的，希望此篇文章與君共勉。
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作者：李妙娟 單位：陜西財經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院
