企業(yè)會(huì)計(jì)的利潤(rùn)造假路徑解析

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摘要：企業(yè)作為市場(chǎng)主體，需要將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的活動(dòng)轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)信息，以會(huì)計(jì)報(bào)表的形式向管理者、債權(quán)人以及外部投資者反映，其中利潤(rùn)是體現(xiàn)企業(yè)盈虧狀況的重要指標(biāo)。企業(yè)利潤(rùn)信息的真實(shí)性關(guān)系到會(huì)計(jì)質(zhì)量的高低與財(cái)務(wù)管理是否有效。企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)造假的動(dòng)機(jī)主要有主觀與客觀兩方面，包括上市、避稅以及追求政績(jī)等。企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)造假有掛賬處理、會(huì)計(jì)政策、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、會(huì)計(jì)估計(jì)、虛假銷(xiāo)售、關(guān)聯(lián)交易以及其他手段，所產(chǎn)生的影響和危害較大。為遏制企業(yè)利潤(rùn)造假，應(yīng)結(jié)合現(xiàn)狀與原因，制定出相應(yīng)的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)；利潤(rùn)造假；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

利潤(rùn)造假是會(huì)計(jì)界一個(gè)常見(jiàn)的專業(yè)名詞，指企業(yè)為了達(dá)到相關(guān)的目的，通過(guò)各種會(huì)計(jì)或非會(huì)計(jì)手段而實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的行為。利潤(rùn)造假行為是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的虛假反映，不能反映出企業(yè)真實(shí)的盈利水平，掩蓋了企業(yè)管理過(guò)程中所存在的問(wèn)題，使得投資者與債權(quán)人在評(píng)估企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)狀況時(shí)無(wú)法獲得真實(shí)有效的財(cái)務(wù)信息，造成相關(guān)決策失誤。目前，上市公司會(huì)計(jì)利潤(rùn)造假的現(xiàn)象尤為突出與明顯，一些上市公司透過(guò)轉(zhuǎn)移支付、減少費(fèi)用以及虛假銷(xiāo)售等方式進(jìn)行利潤(rùn)造假，實(shí)現(xiàn)其上市的目的。會(huì)計(jì)利潤(rùn)造假?gòu)谋举|(zhì)上而言是一種違法違規(guī)的行為，其損害了投資者、債權(quán)人、公司自身以及國(guó)家等各方主體的利益[1]。

一、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)造假的現(xiàn)狀

目前，國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)造假的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，其中在上市公司中更為凸顯。在上市公司利潤(rùn)造假的現(xiàn)象中，主要是從非營(yíng)業(yè)活動(dòng)、增加投資收益、關(guān)聯(lián)交易、費(fèi)用資本化以及營(yíng)業(yè)外收入等五種手段來(lái)達(dá)到增加利潤(rùn)的目的。第一，從非營(yíng)業(yè)活動(dòng)來(lái)增加企業(yè)利潤(rùn)角度來(lái)看，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界通常采用“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/利潤(rùn)總額”這一指標(biāo)來(lái)判斷上市公司是否存在利潤(rùn)造假的現(xiàn)象。若指標(biāo)比重過(guò)低，則說(shuō)明上市公司非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的比重過(guò)高，上市公司利潤(rùn)調(diào)節(jié)的手段明顯；相反，若營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/利潤(rùn)總額的比重較高，則表明上市公司運(yùn)用非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)調(diào)節(jié)的跡象相對(duì)不明顯。在本文調(diào)研的200家上市公司中，2016年有6家上市公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/利潤(rùn)總額出現(xiàn)了負(fù)數(shù)，2017年有3家上市公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/利潤(rùn)總額出現(xiàn)了負(fù)數(shù)，說(shuō)明這9家上市公司通過(guò)非營(yíng)業(yè)活動(dòng)造假會(huì)計(jì)利潤(rùn)的可能性較大。第二，從增加投資收益來(lái)增加企業(yè)利潤(rùn)手段來(lái)看，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界通常采用“投資收益/利潤(rùn)總額”的指標(biāo)來(lái)判斷。若投資收益占利潤(rùn)總額的比重過(guò)高，說(shuō)明上市公司運(yùn)用增加投資收益來(lái)虛構(gòu)利潤(rùn)的現(xiàn)象較為明顯。相反，投資收益占利潤(rùn)總額的比重較低，表明上市公司通過(guò)增加投資收益來(lái)利潤(rùn)造假的可能性較低。在本文調(diào)研的上市公司中，調(diào)查樣本的投資收益占利潤(rùn)總額比重平均數(shù)遠(yuǎn)高于滬深兩市所有上市公司投資收益占利潤(rùn)總額比重。其中，2016年這兩者之間的差額達(dá)到8個(gè)百分點(diǎn)，2017年達(dá)到了4個(gè)百分點(diǎn)。同時(shí)，在調(diào)查的樣本公司中，2016年有6家上市公司的投資收益占利潤(rùn)總額為100%，2017年為4家。第三，從關(guān)聯(lián)交易來(lái)增加利潤(rùn)角度來(lái)看，學(xué)術(shù)界通常用“其他應(yīng)收款”的金額大小來(lái)判斷上市公司通過(guò)關(guān)聯(lián)交易來(lái)虛構(gòu)利潤(rùn)的可能性。若其他應(yīng)收款金額過(guò)大，說(shuō)明上市公司運(yùn)用關(guān)聯(lián)交易來(lái)虛增利潤(rùn)可能性較大；相反，則可能性較低。在本文所調(diào)研的上市公司中，2016年與2017年分別有10%以上的上市公司存在著過(guò)高金額的其他應(yīng)收款。其中，2016年，有4家上市公司的其他應(yīng)收款占流動(dòng)資產(chǎn)比重超過(guò)50%，2017年為16家，說(shuō)明這些上市公司的流動(dòng)資金大部分是運(yùn)用在非正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)上[2]。第四，從費(fèi)用資本化來(lái)增加利潤(rùn)角度來(lái)看，上市公司通常采用無(wú)形資產(chǎn)或其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的計(jì)提來(lái)而達(dá)到減少費(fèi)用、增加利潤(rùn)的目的。在本文調(diào)研的上市公司，運(yùn)用費(fèi)用資本化來(lái)虛增利潤(rùn)的現(xiàn)象較不明顯。無(wú)形資產(chǎn)或其他長(zhǎng)期資產(chǎn)占上市公司總資產(chǎn)的比重和滬深兩市上市公司平均數(shù)基本不存在著差異。第五，從營(yíng)業(yè)外收入手段增加企業(yè)利潤(rùn)的角度來(lái)看，企業(yè)透過(guò)增加營(yíng)業(yè)外收入來(lái)實(shí)現(xiàn)虛增利潤(rùn)的目的是近年來(lái)較為常見(jiàn)的手段。對(duì)于這種手段的虛增利潤(rùn)，學(xué)術(shù)界常常以“營(yíng)業(yè)收入占利潤(rùn)總額比重”來(lái)進(jìn)行判斷。若營(yíng)業(yè)收入占利潤(rùn)總額的比重偏低，則說(shuō)明上市企業(yè)通過(guò)營(yíng)業(yè)外收入來(lái)增加利潤(rùn)的比重過(guò)高，那么這些上市企業(yè)就很可能是利用營(yíng)業(yè)外收入來(lái)增加利潤(rùn)。在本文的調(diào)研樣本中，上市企業(yè)營(yíng)業(yè)收入占利潤(rùn)總額的比重和滬深兩個(gè)交易所上市公司的平均數(shù)未出現(xiàn)顯著的差異，可見(jiàn)，我國(guó)上市企業(yè)運(yùn)用營(yíng)業(yè)外收入來(lái)增加利潤(rùn)的現(xiàn)象不太明顯。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)造假的動(dòng)機(jī)分析

1.為了企業(yè)上市的訴求企業(yè)上市是做大做強(qiáng)道路上的途徑與手段，目前國(guó)內(nèi)企業(yè)基本上面臨著融資渠道過(guò)于狹隘的問(wèn)題，而發(fā)行上市是國(guó)內(nèi)企業(yè)紛紛追求的融資途徑。但是國(guó)內(nèi)企業(yè)發(fā)行上市融資存在著較高的門(mén)檻，以我國(guó)發(fā)行上市的兩種方式來(lái)看，設(shè)立發(fā)行，即新股發(fā)行上市，按照中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)新股發(fā)行的相關(guān)規(guī)定：上市企業(yè)應(yīng)該具有并保持良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，而且必須保持連續(xù)三年的盈利，才能獲準(zhǔn)發(fā)行上市。同時(shí)，上市企業(yè)的發(fā)行價(jià)格也與利潤(rùn)水平有著很大的關(guān)聯(lián)。另外，配股融資也是上市企業(yè)融資的重要手段。中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)上市企業(yè)配股的有關(guān)規(guī)定為：近三年的凈資產(chǎn)收益率高于10%，除部分行業(yè)的上市企業(yè)外?？梢?jiàn)，無(wú)論是發(fā)行上市還是配股融資，其對(duì)企業(yè)利潤(rùn)均有著較高的要求，這使得上市企業(yè)存在著利潤(rùn)造假的動(dòng)機(jī)。2.塑造外在形象的要求在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，市場(chǎng)開(kāi)放程度日益加大，企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，越來(lái)越注重外部形象的塑造和維護(hù)。按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略理論的觀點(diǎn)，一家企業(yè)未來(lái)的發(fā)展戰(zhàn)略與否很大程度上取決于企業(yè)的外部形象，良好的企業(yè)外部形象有助于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，相反，較差的外部形象會(huì)降低企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。而在企業(yè)外部形象的塑造過(guò)程中，企業(yè)利潤(rùn)水平的高低是非常重要的衡量指標(biāo)。作為企業(yè)的外部利益群體，投資者和債權(quán)人在分別做出投資決策與債務(wù)決策的過(guò)程中，利潤(rùn)是其主要關(guān)注的指標(biāo)。企業(yè)有著較為不錯(cuò)的利潤(rùn)，就往往能容易地從金融機(jī)構(gòu)獲得貸款支持。同時(shí)，投資者判斷企業(yè)是否具有投資價(jià)值，最重要的就是企業(yè)利潤(rùn)水平，過(guò)低的利潤(rùn)意味著企業(yè)能給投資者帶來(lái)的回報(bào)較少，相反，過(guò)高的利潤(rùn)水平說(shuō)明企業(yè)能給投資者帶來(lái)的回報(bào)較高?；谶@些原因，上市公司為了實(shí)現(xiàn)外部形象的塑造，會(huì)通過(guò)各種渠道來(lái)虛增利潤(rùn)，獲取投資者與債權(quán)人的認(rèn)可。3.避稅的目的會(huì)計(jì)利潤(rùn)造假并不僅僅是指虛增利潤(rùn)，也有一些企業(yè)為了達(dá)到避稅的目的而隱瞞利潤(rùn)。目前，國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅繳納數(shù)額的基準(zhǔn)是企業(yè)利潤(rùn)水平的高低，一家企業(yè)的利潤(rùn)金額越高，那么該企業(yè)所需要繳納的企業(yè)所得稅也就越多，相反，企業(yè)的利潤(rùn)金額越低，則所需繳納的企業(yè)所得稅也就越少。因此，一些企業(yè)為了避稅、偷稅，透過(guò)增加費(fèi)用、減少利潤(rùn)的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，一些地方也存在著上市公司虛增利潤(rùn)以達(dá)到籌措資金的目的，而多交的企業(yè)所得稅通過(guò)稅收返還的形式反哺給上市企業(yè)。

三、目前企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)造假的手段與路徑

1.掛賬處理方式掛賬是企業(yè)進(jìn)行虛增利潤(rùn)的常見(jiàn)手段，主要是通過(guò)將相關(guān)費(fèi)用支出掛在某一會(huì)計(jì)科目，延遲這些費(fèi)用支出的入賬，以達(dá)到本會(huì)計(jì)周期利潤(rùn)水平達(dá)到既定目標(biāo)的行為。2006年，財(cái)政部頒布實(shí)施了新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)企業(yè)費(fèi)用支出的入賬進(jìn)行了規(guī)定，要求當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用支出必須在該會(huì)計(jì)周期進(jìn)行入賬。然而，一些企業(yè)為了達(dá)到利潤(rùn)符合目標(biāo)的目的，仍然通過(guò)掛賬方式來(lái)減少企業(yè)的費(fèi)用支出。掛賬處理方式是企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)造假手段中較為簡(jiǎn)單的一種，一般審計(jì)人員很容易發(fā)現(xiàn)。在國(guó)內(nèi)企業(yè)發(fā)展初期，通過(guò)掛賬處理方式來(lái)達(dá)到虛增利潤(rùn)的案例比比皆是，但隨著我國(guó)審計(jì)監(jiān)管力度的加強(qiáng)和水平的提高，企業(yè)運(yùn)用掛賬處理來(lái)虛增利潤(rùn)的事件持續(xù)減少。2.會(huì)計(jì)政策的可選擇性會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算的過(guò)程中，應(yīng)該遵循的原則和具體處理方法。目前，國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)政策有著多種可選擇的余地和空間，總的來(lái)說(shuō)，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇要遵循謹(jǐn)慎性、實(shí)質(zhì)重于形式以及重要性等原則進(jìn)行。按照2006年新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)所選用了會(huì)計(jì)政策后，不得隨意進(jìn)行變更。然而，還是存在著一些企業(yè)為了達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的，而通過(guò)變更會(huì)計(jì)政策的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)人為操縱利潤(rùn)的目的。3.計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中為了實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌而采用的新形式和新手段。在新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，計(jì)提資產(chǎn)減值包括了短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備等內(nèi)容。盡管新修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)計(jì)提資產(chǎn)減值的種類(lèi)進(jìn)行了明確與規(guī)定，但在具體執(zhí)行過(guò)程中卻具有較大的主觀操作性。一方面，對(duì)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備采用何種方法進(jìn)行，這給了很多企業(yè)巨大的操作空間；另一方面，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備參照什么標(biāo)準(zhǔn)，這也是許多會(huì)計(jì)從業(yè)人員可以掌控的。因此，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備也就成了企業(yè)操縱利潤(rùn)的重要手段。4.虛假銷(xiāo)售企業(yè)利潤(rùn)的來(lái)源是銷(xiāo)售收入，銷(xiāo)售收入增加則有助于企業(yè)提高利潤(rùn)；相反，銷(xiāo)售收入減少則會(huì)降低企業(yè)的利潤(rùn)水平。因此，一些企業(yè)為了達(dá)到提升利潤(rùn)水平的目的，進(jìn)行虛假銷(xiāo)售。所謂的虛假銷(xiāo)售是指擴(kuò)大賒銷(xiāo)的范圍或者提前確認(rèn)銷(xiāo)售，而且虛假銷(xiāo)售進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)的現(xiàn)象大部分是在會(huì)計(jì)周期年終的時(shí)候，當(dāng)企業(yè)無(wú)法達(dá)到經(jīng)營(yíng)目標(biāo)時(shí)，就會(huì)通過(guò)虛假銷(xiāo)售的手段來(lái)實(shí)現(xiàn)既定的利潤(rùn)目標(biāo)。當(dāng)然，虛假銷(xiāo)售盡管可以增加企業(yè)的利潤(rùn)水平，但卻無(wú)法獲得相應(yīng)的現(xiàn)金流，因此，企業(yè)利用虛假銷(xiāo)售的手段虛增利潤(rùn)，就會(huì)出現(xiàn)應(yīng)收賬款金額大幅增加的現(xiàn)象。學(xué)術(shù)界常常用應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比重來(lái)進(jìn)行衡量，若該比重大幅上升，說(shuō)明企業(yè)運(yùn)用虛假銷(xiāo)售達(dá)到虛增利潤(rùn)的可能性較大。虛假銷(xiāo)售是企業(yè)利潤(rùn)造假中較為常見(jiàn)的一種手段，也是近年來(lái)國(guó)內(nèi)上市公司進(jìn)行利潤(rùn)造假經(jīng)常使用的手段。上市公司十大舞弊案之一的“ST黎明管理舞弊案”就是采取這種手段操縱利潤(rùn)的。黎明股份是在1999年上市的，在該公司上市期間，為了粉飾其財(cái)務(wù)報(bào)表，滿足外部股東的相關(guān)需求，黎明股份通過(guò)虛開(kāi)增值稅銷(xiāo)售發(fā)票和虛開(kāi)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票這2個(gè)途徑來(lái)達(dá)到利潤(rùn)調(diào)節(jié)的目的。虛開(kāi)增值稅銷(xiāo)售發(fā)票和虛開(kāi)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票都屬于虛假銷(xiāo)售的重要手段。黎明股份通過(guò)虛開(kāi)增值稅銷(xiāo)售發(fā)票實(shí)現(xiàn)虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1.07億元，虛轉(zhuǎn)成本7812萬(wàn)元，從而達(dá)到虛增利潤(rùn)2902萬(wàn)元；通過(guò)虛開(kāi)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2269萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)虛增利潤(rùn)1039萬(wàn)元。黎明股份操縱利潤(rùn)其金額之大，涉及之廣令人觸目驚心[3]。5.關(guān)聯(lián)交易在證券市場(chǎng)設(shè)立初期，其目的是為了國(guó)有企業(yè)的改制而服務(wù)的，因此，我國(guó)很多上市企業(yè)都是從國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)的。一些國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行了股份制改造后，僅僅只是剝離了其中一部分資產(chǎn)或業(yè)務(wù)，這導(dǎo)致其與控股股東或其他關(guān)聯(lián)方仍然存在著錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系。由于上市企業(yè)之間所存在著的這種關(guān)系，使得他們之間會(huì)進(jìn)行出售資產(chǎn)、相互抵押、相互授信以及委托經(jīng)營(yíng)等方式進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，這種關(guān)聯(lián)交易形式使市場(chǎng)投資者無(wú)法看透上市公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，而且也使國(guó)有資產(chǎn)容易流失。目前，上市企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易主要是基于兩種渠道和手段。一是通過(guò)資金拆借實(shí)現(xiàn)上市企業(yè)之間的利益輸送。盡管中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)上市企業(yè)之間的資金拆借有著明確的禁止規(guī)定，但是上市企業(yè)之間存在著的關(guān)聯(lián)關(guān)系使得關(guān)聯(lián)交易的資金拆借難以被發(fā)現(xiàn)和監(jiān)管。二是通過(guò)轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用或承擔(dān)費(fèi)用的方式來(lái)減少費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。上市企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系使得子公司租借母公司或者母公司租借子公司相關(guān)資產(chǎn)時(shí)，可以承擔(dān)費(fèi)用或轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用的方式來(lái)進(jìn)行。6.其他手段與路徑除了上述5種手段外，企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)造假還存在著其他手段與途徑。其中，“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”是進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)的重要科目。很多企業(yè)運(yùn)用這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行長(zhǎng)期掛賬，來(lái)隱藏虧損或虛增利潤(rùn)。另外，一些企業(yè)利用地方政府的優(yōu)惠政策來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)的調(diào)節(jié)。一些上市企業(yè)在面臨退市風(fēng)險(xiǎn)或?yàn)榱藢?shí)現(xiàn)配股融資的目的，地方政府會(huì)通過(guò)財(cái)政政策給予補(bǔ)貼或稅收降低等手段進(jìn)行扶持，以增加企業(yè)的利潤(rùn)水平[4]。

四、會(huì)計(jì)利潤(rùn)造假路徑的危害

1.損害投資者和債權(quán)人的利益一些上市公司通過(guò)操縱利潤(rùn)，使業(yè)績(jī)?cè)诙虝r(shí)期內(nèi)飆升。這種行為實(shí)際上并沒(méi)有真正提高上市公司的經(jīng)營(yíng)管理水平。由于上市公司在有關(guān)信息披露方面采取了對(duì)投資者的瞞報(bào)或含混披露，使投資者對(duì)已的信息猶如霧里看花，無(wú)法作出正確的判斷。其中，影響最大的莫過(guò)于中小投資者，中小投資者對(duì)上市企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理影響較小，而且獲取信息的渠道和途徑相對(duì)較少，這使得其利益也最容易受到損害。同時(shí)，中小投資者受制于自身專業(yè)和資金，在分析判斷上市企業(yè)的財(cái)務(wù)信息真實(shí)性時(shí)，很難做到真實(shí)準(zhǔn)確的衡量。例如：上市企業(yè)的母公司通過(guò)配股融資來(lái)實(shí)現(xiàn)套現(xiàn)，而其手段就是通過(guò)關(guān)聯(lián)交易而實(shí)現(xiàn)；上市企業(yè)的母公司將一些質(zhì)量較差的資產(chǎn)賣(mài)給上市企業(yè)；上市企業(yè)利用虛假銷(xiāo)售虛增利潤(rùn)而進(jìn)行配股融資等。這些行為都損害了中小投資者的合法權(quán)益。另外，利潤(rùn)操縱也可能侵害債權(quán)人的利益。上市企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)不可能僅僅只有權(quán)益資本，其往往還包括了債務(wù)資本。在上市企業(yè)進(jìn)行債務(wù)融資過(guò)程中，債權(quán)人了解上市企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的重要指標(biāo)就是利潤(rùn)水平，若上市企業(yè)的利潤(rùn)是通過(guò)造假的方式形成的，必然會(huì)對(duì)債權(quán)人的債務(wù)決策造成巨大影響，損害了債權(quán)人的合法權(quán)益，使得債權(quán)人的利益受到損失。2.侵害公司自身的利益利潤(rùn)造假直接損害的是投資者與債權(quán)人，當(dāng)然同樣也會(huì)影響到公司自身的利益。一方面，上市企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)交易而實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)虛增導(dǎo)致公司應(yīng)有的獨(dú)立性喪失，使得上市企業(yè)過(guò)分依靠關(guān)聯(lián)企業(yè)的支持來(lái)進(jìn)行發(fā)展，這對(duì)上市企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展有著很大的不利影響；另一方面，關(guān)聯(lián)交易對(duì)上市企業(yè)而言，是一個(gè)“定時(shí)炸彈”，母公司可能為了相應(yīng)的目的，利用關(guān)聯(lián)交易來(lái)侵吞上市企業(yè)優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，使得上市企業(yè)面臨更大的危機(jī)。不夸張地說(shuō)，關(guān)聯(lián)交易利潤(rùn)操縱將會(huì)通過(guò)對(duì)企業(yè)這一經(jīng)濟(jì)細(xì)胞的侵蝕，影響整個(gè)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。此外，會(huì)計(jì)利潤(rùn)造假的現(xiàn)象有可能被監(jiān)管部門(mén)查到，這會(huì)影響企業(yè)的整體發(fā)展。國(guó)內(nèi)一些上市企業(yè)就是因?yàn)槔麧?rùn)造假而被中國(guó)證監(jiān)會(huì)責(zé)令退市，從此一蹶不振。3.損害國(guó)家利益利潤(rùn)造假對(duì)投資者和債權(quán)人及公司自身的影響主要是從微觀層面來(lái)進(jìn)行分析的，企業(yè)的利潤(rùn)造假行為還未影響到宏觀層面，損害國(guó)家的有關(guān)利益。在證券市場(chǎng)設(shè)立初期，主要是為國(guó)有企業(yè)的改制所服務(wù)的，但是國(guó)內(nèi)大部分國(guó)有企業(yè)上市后，卻仍然保留著一部分的非流通股。這種錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)關(guān)系使得企業(yè)之間的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓會(huì)出現(xiàn)利益輸送的現(xiàn)象，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。同時(shí)，企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易還涉及到利潤(rùn)的輸送，會(huì)影響到稅收制度的完整性，出現(xiàn)企業(yè)偷稅、漏稅等現(xiàn)象。

五、遏制企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)造假的對(duì)策與建議

1.實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際的接軌我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的時(shí)間較短，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與完善道路上和發(fā)達(dá)國(guó)家存在著較大的差距，這也給了企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)利潤(rùn)造假的機(jī)會(huì)。反觀西方發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，近年來(lái)利用會(huì)計(jì)手段進(jìn)行利潤(rùn)造假的現(xiàn)象基本少見(jiàn)，這說(shuō)明國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)利潤(rùn)造假有著較好的遏制作用。因此，有關(guān)部門(mén)必須推動(dòng)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際接軌，完善現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度漏洞，從法律法規(guī)制度上遏制企業(yè)利潤(rùn)造假的現(xiàn)象。2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德教育企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)造假現(xiàn)象的發(fā)生在很大程度上有會(huì)計(jì)從業(yè)人員的原因。目前，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德環(huán)境并不理想，從業(yè)人員協(xié)助企業(yè)管理層進(jìn)行利潤(rùn)造假的案例比比皆是。因此，有關(guān)部門(mén)與企業(yè)本身必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德教育，在竭力提升從業(yè)人員業(yè)務(wù)技術(shù)和操作能力的基礎(chǔ)上，有效加強(qiáng)與開(kāi)展從業(yè)人員的職業(yè)道德教育。一方面，有關(guān)部門(mén)結(jié)合會(huì)計(jì)從業(yè)人員的現(xiàn)狀，制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德規(guī)范，從制度上約束會(huì)計(jì)從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)行為，降低從業(yè)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)利潤(rùn)造假的主動(dòng)能動(dòng)性。另一方面，企業(yè)審計(jì)部門(mén)要加強(qiáng)廉政建設(shè)，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員具有廉政的理念，也就降低了企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)造假的可能性[5]。3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，實(shí)行規(guī)范化管理利潤(rùn)造假是企業(yè)會(huì)計(jì)工作中的缺陷和疏忽，因此，要遏制企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)造假，就需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，實(shí)行規(guī)范化管理。一方面，企業(yè)要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，健全和完善會(huì)計(jì)從業(yè)人員的崗位分工和責(zé)任委派機(jī)制。會(huì)計(jì)工作不同于企業(yè)的其他工作，必須對(duì)會(huì)計(jì)工作的相應(yīng)崗位進(jìn)行分工，使得其各司其職，做好相應(yīng)的監(jiān)督工作。同時(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員責(zé)任委派機(jī)制的建設(shè)，提升會(huì)計(jì)人員的地位，以降低會(huì)計(jì)人員受制于管理層而不得不進(jìn)行利潤(rùn)造假的可能性。另一方面，企業(yè)要對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作進(jìn)行規(guī)范化管理，落實(shí)各項(xiàng)制度，使得會(huì)計(jì)工作得以有序的開(kāi)展。4.嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)，加大執(zhí)法力度一旦發(fā)現(xiàn)有利潤(rùn)操縱行為，對(duì)于造假的企業(yè)，便記錄在案并按照法律法規(guī)的規(guī)定給予嚴(yán)厲的處罰。例如吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，取消上市資格等；對(duì)于相關(guān)人員，停止其工作，勒令永遠(yuǎn)不能執(zhí)業(yè)。建立企業(yè)利潤(rùn)造假的民事賠償機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)利潤(rùn)造假的民事懲罰。同時(shí)，對(duì)進(jìn)行企業(yè)利潤(rùn)造假的相關(guān)責(zé)任人要追求其刑事責(zé)任，加強(qiáng)相應(yīng)的處罰力度。5.加快會(huì)計(jì)電算化和會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各企業(yè)間已逐步趨向會(huì)計(jì)電算化管理。會(huì)計(jì)電算化與手工操作相比有其明顯的優(yōu)勢(shì)。首先，電算化管理容易理解掌握，方便會(huì)計(jì)人員進(jìn)行日常工作，省去了人工操做的時(shí)間，提高了工作效率；其次，電算化管理保密性較高，其他無(wú)關(guān)人員沒(méi)有會(huì)計(jì)口令完全不能進(jìn)行干預(yù)，避免了會(huì)計(jì)信息失真情況的發(fā)生。6.加強(qiáng)社會(huì)中介組織管理，強(qiáng)化外部監(jiān)督職能鑒于目前會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)數(shù)量不斷增加，但競(jìng)爭(zhēng)的激勵(lì)也使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)質(zhì)量不斷降低。因此應(yīng)加強(qiáng)對(duì)社會(huì)上一些從業(yè)事務(wù)所的管理，發(fā)揮輿論導(dǎo)向作用，對(duì)不符合相關(guān)規(guī)定，執(zhí)業(yè)質(zhì)量差，不遵守執(zhí)業(yè)道德的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行曝光，及時(shí)停止其從業(yè)，真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間健康平等競(jìng)爭(zhēng)，保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

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作者:吳加誠(chéng) 單位:浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)東方學(xué)院