股份制企業(yè)財(cái)務(wù)管理稅收籌劃應(yīng)用

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摘要：企業(yè)的管理工作可以為企業(yè)的發(fā)展提供指導(dǎo)方向，財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的重要內(nèi)容之一，稅收籌劃是一項(xiàng)重要的工作之一，早已成為當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重點(diǎn)內(nèi)容。企業(yè)的稅收籌劃不當(dāng)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)將蒙受巨大損失，并影響企業(yè)的發(fā)展，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處理劣勢(shì)地位。因此企業(yè)應(yīng)充分重視稅務(wù)籌劃工作，特別是股份制企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃有著非常高的要求，更應(yīng)該深度探討企業(yè)內(nèi)部存在的問(wèn)題，讓稅收策劃更好地服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，提升企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，從而為財(cái)務(wù)管理工作打下一個(gè)堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：稅收策劃；財(cái)務(wù)管理；股份制企業(yè)

現(xiàn)代社會(huì)市場(chǎng)正發(fā)生著深刻的變革，企業(yè)想要在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中脫穎而出，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，就必須做好企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，同時(shí)在財(cái)務(wù)管理中也應(yīng)該把重點(diǎn)放在稅收策劃上，幫助企業(yè)獲得更好更快的發(fā)展。企業(yè)的稅收籌劃貫穿于業(yè)務(wù)發(fā)展的每一個(gè)環(huán)節(jié)，稅收籌劃需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)情形及涉稅情境，對(duì)稅收整體做出一個(gè)框架性的合理規(guī)劃，并在法律允許的范圍內(nèi)合理規(guī)避，切實(shí)減輕企業(yè)的稅負(fù)，全面統(tǒng)籌管理企業(yè)的稅收作業(yè)。然而，當(dāng)前受企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境諸多因素影響，企業(yè)的稅收策劃依舊存在很多問(wèn)題，嚴(yán)重影響了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，亟待我們?nèi)ド钊胩接懡鉀Q。只有對(duì)稅收籌劃合理合規(guī)運(yùn)用，才能把企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)降低最低水平，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展空間創(chuàng)造一個(gè)良好的基礎(chǔ)。

一、企業(yè)的稅收籌劃的定義

稅收籌劃主要指的是不同的企業(yè)在運(yùn)營(yíng)的時(shí)，在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行合理的避稅，這一過(guò)程大致發(fā)生在企業(yè)新項(xiàng)目開(kāi)展前或者是企業(yè)的運(yùn)營(yíng)前，一般作為財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容。稅收籌劃是一種新型又合理的避稅方法，和偷稅、漏稅、逃稅等不合法不合規(guī)現(xiàn)象存在本質(zhì)上的區(qū)別。在稅收籌劃工作中，企業(yè)的管理者是企業(yè)的掌舵人，對(duì)企業(yè)的稅收策劃有著最高的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，在稅收籌劃工作中的作用無(wú)可替代，稅收籌劃工作的主要目標(biāo)就是依托稅務(wù)相關(guān)法律法規(guī)，通過(guò)不同的財(cái)務(wù)管理方式，對(duì)投資、融資各項(xiàng)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)在時(shí)間、方式進(jìn)行合理的組合，把企業(yè)的實(shí)際納稅金額降到最大限度，減輕企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。［1］

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作稅收籌劃遇到的風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)

（一）不能很好地認(rèn)識(shí)稅收籌劃的作用在企業(yè)的財(cái)務(wù)工作中的很多地方都需要用到稅收籌劃，但是上至管理者，下至實(shí)際作業(yè)人員，仍然許多企業(yè)對(duì)其不夠重視，企業(yè)掌舵人缺乏大局觀，甚至連稅收籌劃是什么都不明確，這就勢(shì)必會(huì)對(duì)企業(yè)的稅收策劃工作的統(tǒng)籌、落實(shí)和開(kāi)展工作帶來(lái)管理層面和作業(yè)層面上的實(shí)際困難。有些企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作者，在企業(yè)的項(xiàng)目進(jìn)行開(kāi)展前，為了讓企業(yè)需要繳納的稅負(fù)金額降到最低，甚至?xí)扇∫恍┓欠ǖ氖侄蝸?lái)達(dá)到目的，例如常見(jiàn)的采用虛假交易進(jìn)行偷稅和漏稅，一旦這些違法觀念樹(shù)立，短期來(lái)看可能存在僥幸而未被發(fā)現(xiàn)，立竿見(jiàn)影地降低了稅負(fù)，但從長(zhǎng)期來(lái)看，不可避免地給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)營(yíng)隱患，嚴(yán)重的情形下甚至?xí)屍髽I(yè)因違規(guī)而面臨停業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。這些事件不僅會(huì)大大降低企業(yè)的稅收策劃質(zhì)量，使稅收籌劃的觀念無(wú)法建立，稅收籌劃對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的良好推動(dòng)作用不能體現(xiàn)，更會(huì)給整個(gè)稅收市場(chǎng)帶來(lái)不利的影響。［2］

（二）企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)不夠清晰稅收籌劃是一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重中之重。有的企業(yè)并沒(méi)有真正地意識(shí)到稅務(wù)管理的重要性，這也意味著，企業(yè)無(wú)法建立稅收籌劃系統(tǒng)，不能通過(guò)稅收籌劃來(lái)降低稅負(fù)，也無(wú)法規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)的經(jīng)濟(jì)蒙受很大的損失，導(dǎo)致內(nèi)部管理工作不能進(jìn)行很好的開(kāi)展。因此在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中，要把稅收策劃作為重中之重來(lái)進(jìn)行對(duì)待。唯有如此，才能讓企業(yè)的稅收籌劃發(fā)揮越來(lái)越重要的作用，不斷提升企業(yè)的稅收工作效率。

（三）企業(yè)缺乏稅收策劃專(zhuān)業(yè)人員企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)入的門(mén)檻相對(duì)較低，特別是會(huì)計(jì)證取消以后，進(jìn)入的門(mén)檻再次降低。部分財(cái)會(huì)人員缺乏必要的專(zhuān)業(yè)賬務(wù)及稅務(wù)處理能力。而稅法相關(guān)法律本身并不是單一的法律，而是由實(shí)體法、程序法、爭(zhēng)訟法等構(gòu)成的綜合法律體系，對(duì)其全面深入了解并精準(zhǔn)運(yùn)用、策劃，難度較大。雖然每年中、高級(jí)會(huì)計(jì)、稅務(wù)師、注會(huì)等專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)從業(yè)人員陸續(xù)通過(guò)考試增加，但就整體行業(yè)看，有很大一部分在職的財(cái)務(wù)人員本身專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)仍較薄弱，有些公司甚至是臨時(shí)調(diào)崗轉(zhuǎn)任，缺少系統(tǒng)的專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn)及培訓(xùn)，對(duì)財(cái)務(wù)工作不熟悉，只能完成簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理，稅收策劃的實(shí)現(xiàn)仍是遙遠(yuǎn)的夢(mèng)想，不可企及。［3］

三、提高企業(yè)的稅收籌劃效果策略

（一）提升稅收策劃的正確認(rèn)識(shí)對(duì)現(xiàn)代企業(yè)工作進(jìn)行探究，在企業(yè)正常工作的開(kāi)展中，稅收籌劃工作的正常運(yùn)行對(duì)企業(yè)的健康正常發(fā)展有著十分深遠(yuǎn)的意義。這就表明，企業(yè)內(nèi)部要意識(shí)到稅收策劃對(duì)企業(yè)的重要意義，應(yīng)該建立正確的稅收策劃管理思想，正確利用好稅收策劃的重要職能，唯有如此，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作才能有效運(yùn)行，才能讓企業(yè)在不確定的市場(chǎng)環(huán)境中行穩(wěn)致遠(yuǎn)地健康發(fā)展。

（二）促進(jìn)稅收籌劃相關(guān)法律制度的完善企業(yè)要想做好稅收策劃工作的前提前，應(yīng)該做以下幾點(diǎn)準(zhǔn)備工作：（1）上級(jí)部門(mén)應(yīng)該按照稅收工作的總體要求，根據(jù)現(xiàn)有法律來(lái)進(jìn)行部署，不斷提升企業(yè)的稅收籌劃水平，為企業(yè)的稅收籌劃工作創(chuàng)造一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境。同時(shí)，我國(guó)的稅務(wù)策劃工作在法律制度方面仍有許多需要改進(jìn)的地方，與國(guó)外相較，我國(guó)的稅收籌劃體系還不太完善，因而作為實(shí)體企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，管理者，應(yīng)積極與稅務(wù)部門(mén)溝通，致力為稅收法律政策完善建言獻(xiàn)策，為推動(dòng)外部法律環(huán)境完善貢獻(xiàn)企業(yè)的力量。（2）企業(yè)相關(guān)管理部門(mén)應(yīng)該結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相關(guān)背景，企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況等等多種因素，在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃工作的時(shí)候，借助法律手段來(lái)進(jìn)行業(yè)務(wù)上的完善，完成一年一度的計(jì)劃落實(shí)規(guī)劃。在稅收籌劃預(yù)算的目標(biāo)進(jìn)行制定的時(shí)候，應(yīng)將公司一年一度的最高戰(zhàn)略計(jì)劃和一年一度的財(cái)務(wù)計(jì)劃、每年的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相結(jié)合起來(lái)，讓企業(yè)的整個(gè)管理規(guī)劃變得更加綜合、更加全面、更加完整，并且應(yīng)當(dāng)與整體的預(yù)算目標(biāo)相聯(lián)系起來(lái)。（3）建立一個(gè)完整的目標(biāo)測(cè)量模型，在構(gòu)建的時(shí)候應(yīng)當(dāng)遵循一定的原則，例如多場(chǎng)景的打造、多起點(diǎn)的謀劃等等，在對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行量化的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)求助比較全面、比較合理的預(yù)算目標(biāo)測(cè)量系統(tǒng)。實(shí)現(xiàn)的方式一般包括以下幾點(diǎn)：一是設(shè)計(jì)多起點(diǎn)設(shè)計(jì)、多場(chǎng)景切換、多版本運(yùn)營(yíng)的計(jì)算模型。預(yù)算目標(biāo)計(jì)算的時(shí)候，應(yīng)對(duì)外部環(huán)境進(jìn)行一個(gè)正確的預(yù)估、對(duì)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展情況進(jìn)行一個(gè)大致的預(yù)測(cè)。二是進(jìn)行對(duì)標(biāo)結(jié)構(gòu)性參數(shù)。公司應(yīng)建設(shè)結(jié)構(gòu)性的參數(shù)對(duì)標(biāo)系統(tǒng)，熟悉并了解企業(yè)的整體發(fā)展規(guī)劃和目標(biāo)，與市場(chǎng)行業(yè)上的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)在自身管理上存在的缺陷，學(xué)習(xí)優(yōu)越的管理方法，并完善自身的不足。［4］

（三）要重視對(duì)稅收籌劃的人才培養(yǎng)當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境正發(fā)生著巨大的變化，競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)由國(guó)內(nèi)延伸到國(guó)際間，企業(yè)面臨越來(lái)越大的生存壓力。企業(yè)要想在這樣的環(huán)境中脫穎而出，就需要不斷加強(qiáng)稅收籌劃水平，壓縮企業(yè)成本，提升利潤(rùn)空間。企業(yè)內(nèi)部管理水平越高，企業(yè)的未來(lái)發(fā)展就越有潛力。當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)相對(duì)較低，并不能為企業(yè)帶來(lái)很好的籌劃工作，需要通過(guò)以下幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行優(yōu)化：（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)適度引進(jìn)專(zhuān)業(yè)人才，包括會(huì)計(jì)行業(yè)領(lǐng)軍人才，稅務(wù)師等專(zhuān)業(yè)人才，在管理層面樹(shù)立企業(yè)的節(jié)稅意識(shí)，讓企業(yè)稅收籌劃工作變得更加專(zhuān)業(yè)，更加規(guī)范合理。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自己的實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，在合法合規(guī)的情況下，建立適合自己公司的發(fā)展的稅收籌劃體系及管理模式，讓稅收籌劃工作有序開(kāi)展。（3）在對(duì)專(zhuān)業(yè)人才引進(jìn)的前提下，加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的培新力度，提升企業(yè)原有財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)素養(yǎng)，養(yǎng)成稅收籌劃的意識(shí)，提升稅務(wù)籌劃的工作能力。（4）建立定期考核制度，對(duì)于不合格的部門(mén)人員優(yōu)勝劣汰或崗位調(diào)換，使得公司整體的業(yè)務(wù)水平保持在必要的水準(zhǔn)之上，使得稅務(wù)籌劃管理工作持續(xù)發(fā)揮作業(yè)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展。

四、股份公司的稅收籌劃策略

（一）合理選擇適當(dāng)?shù)男袠I(yè)進(jìn)行投資以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)從投資的角度來(lái)講，每個(gè)國(guó)家都有重點(diǎn)鼓勵(lì)和發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，每個(gè)國(guó)家制定的稅法也大不相同。國(guó)家根據(jù)劃定的鼓勵(lì)行業(yè)制定產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄，股份企業(yè)特別是集團(tuán)企業(yè)應(yīng)結(jié)合產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄并結(jié)合自己的優(yōu)勢(shì)資源，來(lái)確定投資方向，享受行業(yè)的稅收優(yōu)惠并實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)。例如：國(guó)家近幾年鼓勵(lì)跨境電商產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，并出臺(tái)大量的稅收優(yōu)惠政策及政策性補(bǔ)貼。企業(yè)可以利用雄厚的資金存量?jī)?yōu)勢(shì)及資金籌措優(yōu)勢(shì)，通過(guò)收購(gòu)已頗具規(guī)模的跨境電商企業(yè)，實(shí)現(xiàn)打破行業(yè)壁壘，快速進(jìn)入新興行業(yè)的目標(biāo)，并享受政府提供的稅率優(yōu)惠及政府地對(duì)包裹單量的按單量補(bǔ)貼，以此達(dá)到公司節(jié)稅增收的稅務(wù)籌劃目標(biāo)。

（二）合理規(guī)劃股權(quán)投資的時(shí)間點(diǎn)以減少稅負(fù)支出正確的稅收籌劃離不開(kāi)合理時(shí)機(jī)的選擇。股份企業(yè)應(yīng)結(jié)合公司歷史年度的損益狀況，并通過(guò)預(yù)測(cè)未來(lái)年度的損益趨勢(shì)，對(duì)投資時(shí)點(diǎn)做出正確的選擇。例如：歷史年度存在虧損，根據(jù)稅法的五年補(bǔ)虧原則，可通過(guò)未來(lái)五年內(nèi)進(jìn)行投資，最大程度的利用未彌補(bǔ)虧損的稅收優(yōu)勢(shì)，減少所得稅的整體支出。［5］

（三）合理規(guī)劃投資的方式不同的投資方式可能帶來(lái)不同的稅負(fù)承擔(dān)。投資方式按不同方式，可區(qū)分為不同種類(lèi)。不同的種類(lèi)的投資將產(chǎn)生不同的稅負(fù)成本。按投資活動(dòng)與企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)系，投資可區(qū)分為直接投資、間接投資，按投資內(nèi)容可分為貨幣資金投資、有形資產(chǎn)投資、無(wú)形資產(chǎn)投資等等。在股份公司中，稅務(wù)籌劃需結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，遠(yuǎn)景規(guī)劃等多方面因素整體考慮，如配合企業(yè)整體戰(zhàn)略的需求，擴(kuò)大原有集團(tuán)主業(yè)的規(guī)模，可通過(guò)股權(quán)收購(gòu)進(jìn)行橫向并購(gòu)，并通過(guò)對(duì)股權(quán)款支付方式等進(jìn)行合理的規(guī)劃，合理延長(zhǎng)稅收繳納期限實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)。如配合企業(yè)戰(zhàn)略業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向需求，將原有的生產(chǎn)線(xiàn)等固定資產(chǎn)、或閑置廠房，閑置土地進(jìn)行對(duì)外投資，并通過(guò)規(guī)定參與利潤(rùn)分配，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)等方式，達(dá)到稅收籌劃目標(biāo)，并能盤(pán)活資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)合理的資源配置。

參考文獻(xiàn)

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作者：吳麗梅 單位：華映科技股份有限公司