“營改增”下的事業(yè)單位納稅風(fēng)險防范

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摘要：“營改增”是我國稅收事業(yè)在適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展新趨勢下的重要變革，既有效推動了新時期我國稅收工作的良性發(fā)展，同時也為經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型提供了有力支持。事業(yè)單位作為國家經(jīng)濟(jì)社會的重要組成，在“營改增”背景下也面臨著新的納稅風(fēng)險，做好納稅風(fēng)險防范成為“營改增”背景下事業(yè)單位發(fā)展的重要工作。基于此，本文對“營改增”背景下事業(yè)單位納稅風(fēng)險防范的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了分析和探究，以期為事業(yè)單位相關(guān)稅務(wù)工作開展提供一定的參考。

關(guān)鍵詞：“營改增”；事業(yè)單位；納稅；風(fēng)險防范

“營改增”政策的實施極大地推動了我國稅收工作的發(fā)展，但是在“營改增”過程中，一些事業(yè)單位在涉稅問題上出現(xiàn)了新的問題，如果沒有對這些問題進(jìn)行分析和防范，則會對事業(yè)單位的發(fā)展產(chǎn)生極為不利的影響，嚴(yán)重的甚至?xí)绊懙浇?jīng)濟(jì)社會的健康發(fā)展。因此，在“營改增”背景下，必須要做好事業(yè)單位的納稅風(fēng)險防范工作，從而更加高效的解決事業(yè)單位可能出現(xiàn)的涉稅問題。

一、“營改增”政策的背景闡述

2016年，“營改增”政策試點在國內(nèi)全面開展，并且先后兩次調(diào)低了“營改增”后的增值稅的稅率，這既是適應(yīng)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形勢的重要舉措，同時也為經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整提供了有力的政策支持。2018年5月、2019年4月，我國先后兩次下調(diào)了增值稅的稅率，這進(jìn)一步釋放了我國特色市場經(jīng)濟(jì)的活力，同時作為我國經(jīng)濟(jì)社會重要組成的事業(yè)單位在稅負(fù)的水平、涉稅業(yè)務(wù)的核算以及納稅的環(huán)境等方面，與過去相比都發(fā)生了比較大的變化，相應(yīng)的，事業(yè)單位面臨的納稅風(fēng)險也十分突出，需要認(rèn)真分析并采取相應(yīng)措施進(jìn)行防范。

二、“營改增”政策對事業(yè)單位管理發(fā)展的積極影響

事業(yè)單位是我國經(jīng)濟(jì)社會的重要組成之一，承擔(dān)著大部分的社會公共服務(wù)工作，對于事業(yè)單位管理發(fā)展來說，“營改增”政策帶來的積極影響集中體現(xiàn)在以下幾個方面。一是“營改增”降低了稅收征管的難度，在增值稅與營業(yè)稅并行稅制下，稅收征管的難度是比較大的，稅收征管難度降低，相應(yīng)的成本也就下降，這有利于事業(yè)單位稅收征管效率的提升。二是“營改增”政策下，增值稅的稅率與過去相比大大降低，這既為解決重復(fù)征稅問題提供了有效途徑，同時也讓事業(yè)單位在一個相對更加公平、更加公正的環(huán)境下更加健康的發(fā)展。三是“營改增”政策下，事業(yè)單位的上下游的增值稅抵扣鏈條可以銜接起來，事業(yè)單位的稅負(fù)會相應(yīng)地降低，同時還提升了事業(yè)單位資金的流動，能夠有效降低事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險。四是事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)積極利用“營改增”政策對單位管控進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，在降低稅費負(fù)擔(dān)的同時，節(jié)約部分資金支出，從而緩解事業(yè)單位面臨的資金流動壓力。

三、事業(yè)單位在“營改增”背景下面臨的主要納稅風(fēng)險分析

雖然“營改增”政策給新時期的事業(yè)單位發(fā)展帶來了十分積極的影響，但是“營改增”政策的影響具有雙重性，換句話說，“營改增”政策的實施也讓事業(yè)單位面臨著一定的風(fēng)險，尤其是在納稅方面［1］，事業(yè)單位面臨的風(fēng)險主要有以下幾個方面。

（一）潛在稅負(fù)增長的風(fēng)險事業(yè)單位在“營改增”背景面臨著潛在稅負(fù)增長風(fēng)險，具體地說主要體現(xiàn)在以下兩個方面。一是“營改增”背景下除了增值稅稅率經(jīng)過兩次政策性下調(diào)之外，相比于之前的營業(yè)稅，其他稅種的稅率反而提高了，在這種情況下，事業(yè)單位稅負(fù)有可能會出現(xiàn)增加的情況。二是根據(jù)“營改增”中，對增值稅稅收進(jìn)行了明確的規(guī)定，銷項稅額和進(jìn)項稅額兩者的差值就是事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅稅額，在這一規(guī)定下，事業(yè)單位的稅負(fù)能夠下降實際上是由抵扣進(jìn)項稅額的大小來決定的，如果事業(yè)單位的業(yè)務(wù)管理工作中沒有對進(jìn)項稅發(fā)票加強(qiáng)管理，就有可能導(dǎo)致稅負(fù)的增長。

（二）涉稅業(yè)務(wù)核算的風(fēng)險“營改增”同樣對事業(yè)單位的涉稅業(yè)務(wù)核算產(chǎn)生了影響，具體地說，“營改增”背景下事業(yè)單位涉稅的業(yè)務(wù)核算存在的風(fēng)險主要有以下幾個方面的表現(xiàn)。一是事業(yè)單位增值稅涉稅的業(yè)務(wù)核算工作會更加復(fù)雜。過去稅收體制下，事業(yè)單位營業(yè)稅的業(yè)務(wù)核算相對是比較簡單的，僅僅按照稅收科目的級別，對應(yīng)交稅費和應(yīng)交營業(yè)稅兩個科目進(jìn)行相應(yīng)設(shè)置就能夠滿足單位業(yè)務(wù)核算的需要。但是“營改增”后，事業(yè)單位涉稅的業(yè)務(wù)核算科目由過去的兩級增加到三級，包括以應(yīng)交稅費為主的一級科目，以應(yīng)交增值稅、預(yù)交增值稅、待抵扣進(jìn)項稅以及未交增值稅等為主的二級科目，并且三級核算科目的內(nèi)容更加復(fù)雜，科目體系更加復(fù)雜，這大大增加了事業(yè)單位涉稅的業(yè)務(wù)核算的風(fēng)險。二是收入多元化的事業(yè)單位在涉稅收入核算方面的難度大大提高。部分事業(yè)單位在收入方面呈現(xiàn)出多元化的特點，在“營改增”背景下，不同類別的收入所依據(jù)的稅率是不同的，并且根據(jù)相關(guān)規(guī)定，要對不同稅率的收入進(jìn)行分類的核算，沒有進(jìn)行分開核算的，要適用于高稅率，這在一定程度上增加了多元收入事業(yè)單位的核算工作難度。

（三）發(fā)票管理的風(fēng)險“營改增”對事業(yè)單位發(fā)票管理也帶來了一定的風(fēng)險，具體地說，主要體現(xiàn)在以下兩個方面。一是發(fā)票管理更加復(fù)雜，難度更高。“營改增”政策對增值稅發(fā)票進(jìn)行了嚴(yán)格要求，包括發(fā)票的領(lǐng)用、發(fā)票開具以及發(fā)票流轉(zhuǎn)等多個方面都進(jìn)行了相應(yīng)的法規(guī)規(guī)定，與營業(yè)稅發(fā)票管理相比，管理對象和內(nèi)容都更加的復(fù)雜、困難。如果事業(yè)單位在發(fā)票管理方面沒有采取有效的措施，就有可能導(dǎo)致事業(yè)單位面臨一些涉稅風(fēng)險，嚴(yán)重的甚至影響到事業(yè)單位的正常運(yùn)行。二是“營改增”背景下，與過去相比，事業(yè)單位的納稅環(huán)境、納稅的流程以及涉稅業(yè)務(wù)的核算等都發(fā)生了較大的變化，如果相關(guān)業(yè)務(wù)人員沒有經(jīng)過專業(yè)的、高水平的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，或者是缺乏相應(yīng)的增值稅稅收相關(guān)知識，在納稅管理工作方面就有可能出現(xiàn)盲目抵扣、核算失誤等問題，導(dǎo)致事業(yè)單位納稅風(fēng)險的增加。

四、事業(yè)單位防范“營改增”背景下面臨的納稅風(fēng)險的措施

根據(jù)上文的分析可以看出，雖然“營改增”政策能夠促進(jìn)事業(yè)單位稅負(fù)降低、緩解資金流動壓力、降低財務(wù)風(fēng)險，但同時也為事業(yè)單位帶來了潛在稅負(fù)增長的風(fēng)險、涉稅業(yè)務(wù)核算的風(fēng)險以及發(fā)票管理的風(fēng)險，為了更好防范這些風(fēng)險，突出“營改增”帶來的積極影響［2］，建議事業(yè)單位從以下幾個方面采取措施，做好新時期的納稅風(fēng)險防范和管理工作。

（一）做好單位納稅籌劃工作事業(yè)單位納稅籌劃的主要目的是實現(xiàn)單位財政資金的最優(yōu)化利用，規(guī)劃單位投資、籌資，策劃業(yè)務(wù)開展和運(yùn)行管理等活動，通過這種方式來降低單位的稅負(fù)成本，保證事業(yè)單位財務(wù)管理活動綜合績效的提高。針對上述分析的“營改增”后事業(yè)單位面臨的潛在稅負(fù)增長的風(fēng)險，結(jié)合事業(yè)單位的特點和實際，建議從提高可抵扣進(jìn)項稅額的角度出發(fā)，籌劃事業(yè)單位的稅收工作，通過稅收測算能夠找到營業(yè)稅與增值稅之間的納稅平衡，并且利用進(jìn)項稅專用發(fā)票的方式提高進(jìn)項稅的抵扣額，以此來達(dá)到降低稅負(fù)的目的。對于平衡點的測算，可以根據(jù)“銷售額×營業(yè)稅征收率=銷售額×增值稅稅率×增值率”這個計算公式對進(jìn)項稅的抵扣平衡點進(jìn)行計算，其中增值率=（銷售額-可抵扣購進(jìn)項目金額）/銷售額=1-抵扣率。雖然借助于增加進(jìn)項稅抵扣額的方式能夠達(dá)到降低稅費負(fù)擔(dān)的目的，但是在實際稅收管理操作中，事業(yè)單位絕不能為了節(jié)約稅款而采用一些違規(guī)違法的手段，如要求對方虛開增值稅專用發(fā)票來獲得可抵扣專用發(fā)票，這樣不僅會加大事業(yè)單位的納稅風(fēng)險，而且還會造成事業(yè)單位巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）全面掌握稅收政策“營改增”背景下，事業(yè)單位整體稅收的法規(guī)政策體系與過去相比發(fā)生了較大的變化，因此，必須做好稅收業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，相關(guān)人員也要全面、熟練掌握“營改增”之后各種稅收的政策和法規(guī)，完善事業(yè)單位的涉稅會計科目體系，強(qiáng)化不同稅率收入的分類核算工作，從而積極防范事業(yè)單位的納稅風(fēng)險。具體地說，要做好以下幾個方面的工作：一是要強(qiáng)化“營改增”之后各項稅收政策法規(guī)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，在此基礎(chǔ)上，對事業(yè)單位自身的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面、深入的梳理和分析，與稅務(wù)部門保持密切的聯(lián)系和溝通，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，從自身實際出發(fā)，對涉稅會計核算的科目體系以及會計核算制度進(jìn)行修訂、補(bǔ)充和完善。二是對于多元收入的事業(yè)單位，由于面臨著較為復(fù)雜的收入核算，為了保證收入核算的準(zhǔn)確、合理，需要建立相應(yīng)的收入輔助核算體系和管控措施，要對不同稅率的收入進(jìn)行嚴(yán)格的分類核算，在滿足稅收法規(guī)相關(guān)要求的同時，合理的規(guī)避單位納稅風(fēng)險。

（三）加強(qiáng)發(fā)票管理“營改增”同樣對事業(yè)單位的發(fā)票管理提出了新的要求，由于“營改增”后事業(yè)單位發(fā)票管理的難度和復(fù)雜度都相應(yīng)的增加，因此建議事業(yè)單位從以下幾個方面采取措施，加強(qiáng)發(fā)票管理工作，降低和防范納稅風(fēng)險。一是制定事業(yè)單位增值稅專用發(fā)票的內(nèi)部管控機(jī)制，對于增值稅發(fā)票的領(lǐng)用、開具等都進(jìn)行明確的規(guī)定，并且各個環(huán)節(jié)都要安排專人負(fù)責(zé)。二是要完善事業(yè)單位的涉稅會計核算審批流程，并且根據(jù)實際工作對會計核算流程進(jìn)行不斷的完善，在涉稅風(fēng)險點必須要設(shè)置審核節(jié)點，通過嚴(yán)格的審核來降低事業(yè)單位因會計核算不合理導(dǎo)致的納稅風(fēng)險問題。

（四）建設(shè)納稅風(fēng)險信息化管理平臺建設(shè)信息化管理平臺，對事業(yè)單位的納稅風(fēng)險進(jìn)行信息化管理是有效應(yīng)對和防范“營改增”下事業(yè)單位納稅風(fēng)險的重要手段。具體地說，是利用信息資源共享技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)平臺，在事業(yè)單位內(nèi)部搭建涉稅資源和涉稅工作的信息化管理平臺，在單位內(nèi)部對涉稅數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行實時共享，借助于大數(shù)據(jù)和計算機(jī)對相關(guān)數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行快速分析。同時還要在信息平臺中設(shè)置納稅風(fēng)險預(yù)警管理機(jī)制，通過構(gòu)建納稅風(fēng)險預(yù)警的指標(biāo)體系，自動對比涉稅數(shù)據(jù)分析結(jié)果，一旦發(fā)現(xiàn)涉稅數(shù)據(jù)分析結(jié)果與風(fēng)險預(yù)警體系出現(xiàn)較大差距的時候，就能夠通過信息平臺及時發(fā)出納稅風(fēng)險預(yù)警，同時還能夠體現(xiàn)出納稅風(fēng)險點，從而對納稅風(fēng)險進(jìn)行更加智能化、高效率和準(zhǔn)確化的防范。

五、結(jié)語

“營改增”是國家為了經(jīng)濟(jì)社會更加健康發(fā)展采取的重大稅收變革措施，對于事業(yè)單位來說，“營改增”是一把“雙刃劍”，既給單位發(fā)展帶來了積極影響，同時也讓事業(yè)單位面臨著一些納稅風(fēng)險，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)積極行動起來，從自身實際出發(fā)，做好單位納稅籌劃工作、全面掌握稅收政策、加強(qiáng)發(fā)票管理、建設(shè)納稅風(fēng)險信息化管理平臺，不斷提升自身應(yīng)對納稅風(fēng)險的能力，在新時期獲得更好的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

［1］張立新.“營改增”環(huán)境下事業(yè)單位的涉稅問題分析［J］.財會學(xué)習(xí)，2020（9）.

［2］馬悅.“營改增”政策對事業(yè)單位的影響探究［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2019（20）.8

作者：車昕格 單位：山東省生態(tài)環(huán)境監(jiān)測中心