企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃中新會計(jì)準(zhǔn)則的影響

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摘要：隨著社會的不斷發(fā)展，我國在稅收方面的管理體制逐漸完善，法律制度日趨健全，因此企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃逐漸成為企業(yè)管理的重點(diǎn)。稅收是企業(yè)成本管理的核心，企業(yè)要想發(fā)展就需要根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)時(shí)的調(diào)整自己的管理模式。新會計(jì)準(zhǔn)則的出臺，給企業(yè)的發(fā)展帶來了新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，對企業(yè)的管理產(chǎn)生了新的影響。本文主要圍繞存貨入賬金額對企業(yè)稅務(wù)管理的影響，通過對比新舊會計(jì)準(zhǔn)則分析存貨計(jì)價(jià)方面發(fā)生了一定的變化，這樣的變化進(jìn)而對稅收產(chǎn)生了影響。

關(guān)鍵詞：新會計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)；稅務(wù)管理；籌劃

1以債務(wù)重組的方式確定存貨入賬金額對企業(yè)稅務(wù)管理的影響

企業(yè)在發(fā)展的過程中，會遇到存貨方面的問題。主要是以放棄債權(quán)的方式來進(jìn)行的，根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則，可以按照債務(wù)重組的方式來確定存貨入賬金額。在以往的舊會計(jì)準(zhǔn)則中，主要是通過非現(xiàn)金的資產(chǎn)方式清還債務(wù)，在進(jìn)行債務(wù)匯總時(shí)需要把其作為非現(xiàn)金資金入賬。與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則在債務(wù)重組方面，要考慮到現(xiàn)金、非現(xiàn)金、公允價(jià)值和應(yīng)收金額之間的差異，在債務(wù)重組時(shí)應(yīng)考慮損益，然后用非現(xiàn)金的形式根據(jù)公允價(jià)值記賬，以下舉例說明以債務(wù)重組方式存貨金額確定對企業(yè)稅務(wù)管理的影響。2016年5月4日，上海某材料公司要銷售一批材料給雙蝶公司，含稅價(jià)為115000元。2016年11月10日，雙蝶公司出現(xiàn)了財(cái)務(wù)狀況，沒有辦法清還債務(wù)，通過協(xié)商，可以用產(chǎn)品來進(jìn)行抵押清還債務(wù)。雙蝶公司的產(chǎn)品為90000元，增值稅率為15%，該產(chǎn)品的成本為80000元，不考慮其他稅費(fèi)。根據(jù)舊準(zhǔn)則材料公司會計(jì)核算：借：庫存商品101500應(yīng)交增值稅13500元貸：應(yīng)收賬為115000，材料公司核算沒有涉及利潤，根據(jù)債務(wù)重組所得稅規(guī)定，材料公司發(fā)生了虧損11500（115000-13500-90000）元，該公司在繳納所得稅時(shí)要扣除這部分。債務(wù)重組時(shí)，材料公司獲得的抵債存貨賬面應(yīng)該為101500元，存貨計(jì)稅成本應(yīng)為90000元，二者存在的差會在售出時(shí)轉(zhuǎn)換。新準(zhǔn)則下材料公司會計(jì)核算：借：庫存商品90000，應(yīng)交增值稅135000營業(yè)外支出：債務(wù)損失11500貸：應(yīng)收賬款115000。由于材料公司會計(jì)核算發(fā)生了11500元的營業(yè)外支出，對利潤產(chǎn)生了11500元的影響。根據(jù)債務(wù)重組所得稅的條例，建筑材料公司損失了11500元，在納稅時(shí)要扣除。材料公司的抵債存貨金額為90000元，而稅法認(rèn)定的存貨計(jì)稅成本90000元，根據(jù)新準(zhǔn)則，當(dāng)債權(quán)方受到抵債存貨時(shí)可以消除存貨入賬與計(jì)算成本的差異。通過新會計(jì)準(zhǔn)則可以減少納稅的計(jì)算量，能夠幫助企業(yè)的會計(jì)人員減少計(jì)算量提高工作效率。

2新舊準(zhǔn)則下以非貨幣性交易方式確定存貨入賬金額對企業(yè)稅務(wù)的影響

企業(yè)有一部分存貨有時(shí)是通過實(shí)物資產(chǎn)置換的，根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)要通過準(zhǔn)則來確定存入金額。跟在舊準(zhǔn)則下比，需要注意的問題是入賬金額在資產(chǎn)換入與換出的差異，保證資產(chǎn)的賬面計(jì)價(jià)，不產(chǎn)生非貨幣性交易的補(bǔ)價(jià)。當(dāng)出現(xiàn)補(bǔ)價(jià)的情況時(shí)，要明確自身的損益，然后彌補(bǔ)其中的差價(jià)。在新準(zhǔn)則下?lián)Q入資產(chǎn)要具有一定的商業(yè)性質(zhì)，非貨幣交易要保證換出資產(chǎn)的公允值。當(dāng)出現(xiàn)沒有商業(yè)性質(zhì)的交易時(shí)，就要通過換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量。不論是采用什么計(jì)價(jià)方式，都要考慮換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差，然后歸入損益。新準(zhǔn)則下，要符合以上兩個(gè)條件：公允價(jià)值計(jì)量要滿足商業(yè)性質(zhì)；換入或換出資產(chǎn)的計(jì)量其中一項(xiàng)要有可靠的計(jì)量。如出現(xiàn)不能同時(shí)滿足的情況，要以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量。舉例說明，甲公司以自產(chǎn)品賬面成本為90000元鉛筆置換乙公司賬面成本為105000元的石墨為原材料，甲公司和乙公司均按照100000元互開了增值稅專用發(fā)票。舊準(zhǔn)則下甲公司會計(jì)核算如下：借：采購石墨90000應(yīng)交增值稅13000貸：庫存商品鉛筆90000應(yīng)交增值稅13000，甲公司會計(jì)在計(jì)算中沒有出現(xiàn)損益的情況，但該年度的納稅所得額應(yīng)為15000元，甲公司會計(jì)核算的石墨賬面成本為90000元，但稅法計(jì)算中的成本為105000，存在15000元的差值，只有在出售石墨時(shí)差異才能消除。乙公司會計(jì)核算：借：庫存商品石墨105000，應(yīng)交增值稅13000元，貸：庫存商品石墨105000元，應(yīng)交增值稅13000元，乙公司會計(jì)核算無損益，但當(dāng)年度應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額5000元，乙公司會計(jì)核算石墨成本為105000，但稅法合計(jì)成本為100000，產(chǎn)生了5000元差異，只有公司在銷售石墨時(shí)才能消除差異。新準(zhǔn)則下當(dāng)兩個(gè)公司的交易具有商業(yè)性質(zhì)時(shí)，鉛筆和石墨的公允價(jià)值為100000元，則甲公司會計(jì)核算如下：借：物資采購石墨100000元，應(yīng)交增值稅為13000元，貸：主營業(yè)務(wù)成本100000元，應(yīng)交增值稅13000同時(shí)借：主營業(yè)務(wù)成本90000，貸：庫存商品鉛筆90000，由此可以看出甲公司利潤與稅收不存在差異，新準(zhǔn)則在納稅上減少了工作人員的作業(yè)量。乙公司會計(jì)核算：借：庫存商品鉛筆90000，應(yīng)交增值稅13000.貸：主營業(yè)務(wù)收入90000，應(yīng)交增值稅13000.借：105000，貸：庫存商品石墨105000，乙公司會計(jì)利潤與計(jì)稅成本沒有差異。當(dāng)沒有商業(yè)性質(zhì)時(shí)，兩個(gè)公司的資產(chǎn)也就不具備公允值，甲公司會計(jì)核算如下：借：物資采購石墨90000，應(yīng)交增值稅13000元。貸：庫存商品鉛筆90000，應(yīng)交增值稅13000元，在處理上與舊準(zhǔn)則一樣。乙公司會計(jì)核算如下：借：庫存商品石墨105000，應(yīng)交增值稅13000元。貸：庫存商品木頭105000元，應(yīng)交稅金：13000，方法依舊與舊準(zhǔn)則一樣。通過新舊準(zhǔn)則對比，根據(jù)新準(zhǔn)則下的非貨幣性交易能夠使資產(chǎn)與稅法之間的差距變小，能夠減少稅務(wù)工作，幫助企業(yè)提高財(cái)會信息準(zhǔn)確性，有利于提高換入資產(chǎn)入賬金額的可靠性。

3以企業(yè)加工制造的方式確定存貨入賬金額

企業(yè)加工制造的存貨按照舊準(zhǔn)則，所承擔(dān)的利息要包含在財(cái)務(wù)費(fèi)用中，在新準(zhǔn)則下，企業(yè)的借款費(fèi)用在匯總時(shí)，符合資本化條件的資產(chǎn)建構(gòu)或生產(chǎn)的，要把其資本化并計(jì)入到資產(chǎn)成本中。一些加工制造業(yè)，由于制造產(chǎn)品的周期長，所以在籌集制造費(fèi)用時(shí)用的借款應(yīng)對其進(jìn)行資本化，在匯總時(shí)要考慮到這一時(shí)期內(nèi)的利息并計(jì)入生產(chǎn)成本。企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，要考慮到在生產(chǎn)經(jīng)營期需向銀行借款要付的利息，在實(shí)際金額中扣除這一部分。根據(jù)企業(yè)所得稅扣除條例規(guī)定，經(jīng)營者在經(jīng)營的過程中，所借的款項(xiàng)要符合相關(guān)條例的要根據(jù)利息，扣除這一部分。通過對比可知新準(zhǔn)則下存貨入賬金額和繳稅方面有差異。

4結(jié)語

綜上所述，隨著我國新會計(jì)準(zhǔn)則的推行，對企業(yè)稅務(wù)管理產(chǎn)生了一定的影響。在確定存貨入賬金額方面就可以看出，所以這就要求企業(yè)要嚴(yán)格按照新會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行企業(yè)管理，企業(yè)在會計(jì)核算上要更加精準(zhǔn)，保證在遞交稅務(wù)機(jī)關(guān)時(shí)，保證企業(yè)能夠依法繳納稅費(fèi)。通過新會計(jì)準(zhǔn)則，防止企業(yè)少交所得稅，有利于提高企業(yè)稅務(wù)的管理。

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作者：張友芳 單位：廣東創(chuàng)新科技職業(yè)學(xué)院