走出去企業(yè)稅務(wù)管理分析

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【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)邁出“走出去”的步伐，在海外承包工程項(xiàng)目以及投資項(xiàng)目領(lǐng)域取得了驕人的成績(jī)。但是也面臨越來(lái)越多的困難，稅務(wù)問(wèn)題逐漸成為突出的問(wèn)題。部分企業(yè)疏于稅務(wù)管理，偷稅漏稅、重復(fù)繳稅等時(shí)有發(fā)生。企業(yè)應(yīng)該重視稅務(wù)管理，分析面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，了解項(xiàng)目所在國(guó)的有關(guān)稅務(wù)法規(guī)，構(gòu)建稅務(wù)管理體系，建立防范措施，培養(yǎng)稅務(wù)管理人才，積極開展稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)整體稅務(wù)成本和風(fēng)險(xiǎn)。

【關(guān)鍵詞】“走出去”；企業(yè)；稅務(wù)管理

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)邁出“走出去”的步伐。在海外承包工程項(xiàng)目以及投資項(xiàng)目領(lǐng)域取得了驕人的成績(jī)。但是隨著海外業(yè)務(wù)的發(fā)展，也面臨越來(lái)越多的困難，稅務(wù)問(wèn)題逐漸成為突出的問(wèn)題。有的企業(yè)管理混亂、法律意識(shí)薄弱，甚至在境外偷稅漏稅，最終受到項(xiàng)目所在國(guó)嚴(yán)厲的懲罰，不光損失了經(jīng)濟(jì)利益，也損壞了中國(guó)企業(yè)的聲譽(yù)。部分企業(yè)忽視了稅務(wù)管理，在境外及境內(nèi)重復(fù)繳稅，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值最大化。企業(yè)“走出去”進(jìn)程已逐漸由分包、總承包過(guò)渡到投資、并購(gòu)等更復(fù)雜階段，隨之相伴，“走出去”過(guò)程中的稅務(wù)管理也更值得所有企業(yè)重視并深入研究。

一、企業(yè)“走出去”主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）項(xiàng)目所在地的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.不了解當(dāng)?shù)囟愂罩贫群驼鞴芊绞健２簧倨髽I(yè)對(duì)當(dāng)?shù)氐亩愂罩贫群蛧?guó)際稅收體系缺乏了解，對(duì)項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)構(gòu)的征管嚴(yán)格程度估計(jì)不足。例如在非洲某國(guó)的一中資企業(yè)子公司在日常工作中沒(méi)有及時(shí)整理稅務(wù)資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)突擊審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)上一年度的納稅申報(bào)無(wú)法提供準(zhǔn)確明晰的文件和數(shù)據(jù)支持，結(jié)果財(cái)務(wù)經(jīng)理被捕受罰。

2.缺乏海外財(cái)務(wù)稅務(wù)人才，總部監(jiān)管不到位。有的企業(yè)缺乏海外財(cái)務(wù)稅收管理人才，境外項(xiàng)目也沒(méi)有專人負(fù)責(zé)稅務(wù)工作。有的企業(yè)海外財(cái)稅人員培訓(xùn)體系不完整，總部沒(méi)有及時(shí)向海外機(jī)構(gòu)進(jìn)行指導(dǎo)，或者當(dāng)?shù)刎?cái)稅人員無(wú)視公司內(nèi)部的稅務(wù)管理制度，未按照總部的規(guī)定去執(zhí)行稅務(wù)處理。也有當(dāng)?shù)刎?cái)稅人員對(duì)于新的、不明確的涉稅事項(xiàng)，沒(méi)有咨詢總部或稅務(wù)機(jī)構(gòu)的意見(jiàn)，而是自作主張，導(dǎo)致操作嚴(yán)重失誤、給企業(yè)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失時(shí)才與總部溝通。

3.項(xiàng)目所在地的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目所在地的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中，大部分原因是項(xiàng)目管理人員在經(jīng)營(yíng)決策、簽訂合同等方面沒(méi)有考慮到稅務(wù)問(wèn)題及影響。其次，部分國(guó)家當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)官員不執(zhí)行該國(guó)稅法或稅收協(xié)定。例如，中國(guó)公司在投資東道國(guó)的子公司賬上列支的成本費(fèi)用擁有完整的合同與合法的票據(jù)，按照當(dāng)?shù)囟惙ㄒ?guī)定允許扣除，但當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)不予認(rèn)可，要求進(jìn)行納稅調(diào)整，補(bǔ)繳公司所得稅。

（二）中國(guó)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

“走出去”企業(yè)面臨的中國(guó)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要因?yàn)椴环衔覈?guó)相關(guān)的稅務(wù)制度和規(guī)定。

1.居民企業(yè)的規(guī)定。中國(guó)企業(yè)在境外設(shè)立的子公司，如果實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)，會(huì)被認(rèn)定為中國(guó)居民企業(yè)，其全球收入均需繳納25％中國(guó)企業(yè)所得稅。

2.受控外國(guó)公司的規(guī)定。中國(guó)居民企業(yè)設(shè)立和控制的外國(guó)公司，實(shí)際稅負(fù)低于12.5%，留存大量利潤(rùn)又沒(méi)有合理商業(yè)理由的，就可能被認(rèn)定為“受控外國(guó)公司”，其歸屬于中國(guó)居民企業(yè)的利潤(rùn)需要計(jì)入該中國(guó)居民企業(yè)的當(dāng)期收入，繳納中國(guó)企業(yè)所得稅?，F(xiàn)在企業(yè)在開曼、英屬維爾京群島等地設(shè)立的公司非?？赡鼙徽J(rèn)定為“受控外國(guó)公司”。

3.境外所得稅抵免的規(guī)定。中國(guó)企業(yè)從境外項(xiàng)目取得的收入均需繳納25％中國(guó)企業(yè)所得稅，但可以在一定限額內(nèi)抵免已經(jīng)繳納的境外所得稅。很多中國(guó)企業(yè)在境外沒(méi)有取得合格的完稅憑證，或者計(jì)算不清境外所得稅的金額，結(jié)果無(wú)法抵扣境外所得稅，需要全額補(bǔ)繳中國(guó)所得稅。

4.一般反避稅條款的規(guī)定。我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)企業(yè)可能存在的避稅安排啟動(dòng)一般反避稅調(diào)查。主要包括：濫用稅收優(yōu)惠，濫用稅收協(xié)定，濫用公司組織形式，利用避稅港避稅，其他不具有合理商業(yè)目的的安排。稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)企業(yè)的避稅安排重新定性，取消企業(yè)從避稅安排中獲得的稅收利益。

二、企業(yè)“走出去”常見(jiàn)稅種

（一）境外項(xiàng)目常見(jiàn)稅種

所得稅：如果不在當(dāng)?shù)卦O(shè)立子公司，多數(shù)國(guó)家規(guī)定工程承包超過(guò)一定時(shí)間才需要在當(dāng)?shù)乩U納所得稅，中國(guó)和大多數(shù)國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定都以6個(gè)月為限。但某些國(guó)家規(guī)定，只要外國(guó)企業(yè)在當(dāng)?shù)爻邪こ蹋托枰U納所得稅。征稅方法一般有核定法或?qū)嶋H利潤(rùn)法，如果在當(dāng)?shù)卦O(shè)立子公司，通常按實(shí)際利潤(rùn)征稅。要特別注意成本費(fèi)用需要提供充分的證明材料，尤其是關(guān)聯(lián)企業(yè)的費(fèi)用。流轉(zhuǎn)稅：常見(jiàn)營(yíng)業(yè)稅、增值稅等。財(cái)產(chǎn)稅：有固定資產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅等。海關(guān)稅：包括進(jìn)出口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。合同稅：有些國(guó)家規(guī)定對(duì)承包合同一定比例征收合同稅。印花稅：合同、證照等通常都需要繳納印花稅。

（二）常見(jiàn)的中國(guó)相關(guān)稅種

所得稅：中國(guó)企業(yè)的海外項(xiàng)目，取得收入需要繳納中國(guó)企業(yè)所得稅，但可以在一定限額內(nèi)抵免境外已經(jīng)繳納的所得稅。如果海外項(xiàng)目在當(dāng)?shù)孛舛?，但中?guó)與當(dāng)?shù)貨](méi)有簽訂稅收協(xié)定，或簽了稅收協(xié)定但沒(méi)有“饒讓”條款，就很可能要在中國(guó)補(bǔ)交25%所得稅。營(yíng)業(yè)稅：境外建筑業(yè)勞務(wù)可免征營(yíng)業(yè)稅，但設(shè)計(jì)、監(jiān)督管理等勞務(wù)仍需繳納營(yíng)業(yè)稅。如果境外建筑業(yè)勞務(wù)（施工）和設(shè)計(jì)、監(jiān)督管理包含在單一合同中，存在免稅勞務(wù)和應(yīng)稅勞務(wù)金額劃分不清的問(wèn)題。增值稅：出口貨物和自用舊設(shè)備可申請(qǐng)出口退稅，外購(gòu)舊設(shè)備出口免稅但不退稅。印花稅：總分包合同、貸款合同、購(gòu)銷合同等，即使在境外簽訂，如果帶入境內(nèi)使用，也需要繳納印花稅。

三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范及措施

（一）商務(wù)談判階段提前做好防范工作

各國(guó)的稅收政策差異較大，在商務(wù)談判階段應(yīng)重視合同中有關(guān)納稅的條款，認(rèn)真了解相關(guān)稅法規(guī)定，匡算稅金影響，以提高海外項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，避免遭受經(jīng)濟(jì)損失和法律風(fēng)險(xiǎn)。

1.對(duì)于固定價(jià)合同，因其涉及的稅種較多，稅率也不相同，最好的辦法是在合同中規(guī)定由業(yè)主負(fù)責(zé)繳納所在國(guó)的應(yīng)納稅金，而承包商僅負(fù)責(zé)其本國(guó)的應(yīng)納稅部分。如合同規(guī)定均由承包商納稅，則應(yīng)了解清楚稅種和稅率，并將稅金計(jì)入合同內(nèi)。

2.對(duì)于合同額較大而且復(fù)雜的跨境工程項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)尋求專業(yè)機(jī)構(gòu)的幫助，從中國(guó)企業(yè)角度考慮項(xiàng)目所在地的稅負(fù)等國(guó)際稅務(wù)問(wèn)題，降低項(xiàng)目的整體稅負(fù)。

（二）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理防范措施

海外項(xiàng)目需要特別關(guān)注項(xiàng)目所在地的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在充分了解當(dāng)?shù)胤珊投悇?wù)規(guī)定的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先籌劃、事中控制和事后審閱，準(zhǔn)確合理的申報(bào)納稅，建立稅務(wù)防范措施，盡可能控制相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理管理制度，設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門或?qū)Ｂ殟徫?，培養(yǎng)專業(yè)的財(cái)務(wù)稅務(wù)管理人才。

2.設(shè)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作流程，確保稅務(wù)規(guī)劃具有合理的商業(yè)目的，作經(jīng)營(yíng)決策時(shí)要考慮稅收因素的影響，

3.稅務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅務(wù)規(guī)定，納稅申報(bào)、稅款繳納、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的準(zhǔn)備等涉稅事項(xiàng)符合相關(guān)規(guī)定。

4.建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督和改進(jìn)。

四、稅務(wù)籌劃的原則及方法

企業(yè)可以利用各個(gè)國(guó)家不同的稅法、稅收征管制度的差異，提前謀劃，以避免或者延緩納稅行為，實(shí)現(xiàn)企業(yè)商業(yè)決策的稅后價(jià)值最大化。需要注意的是稅務(wù)籌劃并不是偷稅、漏稅等違法行為，而是合法行為。

（一）稅務(wù)籌劃的原則

1.戰(zhàn)略原則。綜合考慮海外項(xiàng)目執(zhí)行的各個(gè)環(huán)節(jié)，統(tǒng)籌安排，同時(shí)要符合稅務(wù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管要求，最終著眼于降低企業(yè)的整體稅負(fù)，而非僅僅減少某一環(huán)節(jié)、某一稅種的納稅。

2.預(yù)見(jiàn)原則。稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)在事先安排，根據(jù)項(xiàng)目具體情況、所在的國(guó)別的法律規(guī)定，事先作出合理安排。

（二）稅務(wù)籌劃的常用方法

在項(xiàng)目商務(wù)談判中，爭(zhēng)取達(dá)成免稅項(xiàng)目，由對(duì)方政府或者業(yè)主承擔(dān)稅負(fù)。爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠政策，我國(guó)海外項(xiàng)目大多在亞非等欠發(fā)達(dá)地區(qū)，各國(guó)為吸引投資，多有一些稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)該積極爭(zhēng)取這些優(yōu)惠政策。還可以根據(jù)海外項(xiàng)目情況，設(shè)計(jì)有效且可操作的控股構(gòu)架，使用國(guó)家間稅收協(xié)定，或考慮將利潤(rùn)停留在海外控股公司層面，以遞延納稅時(shí)間，從而降低海外經(jīng)營(yíng)的整體稅務(wù)成本。

（三）設(shè)立海外公司控股構(gòu)架的注意事項(xiàng)

1.應(yīng)考慮向稅務(wù)局證明海外控股公司對(duì)利潤(rùn)不做分配或減少分配是出于合理的商業(yè)原因，比如海外再投資等，以降低觸及中國(guó)受控外國(guó)企業(yè)條款的風(fēng)險(xiǎn)。

2.根據(jù)中國(guó)企業(yè)所得稅法，中國(guó)企業(yè)從其直接或間接控制的外國(guó)企業(yè)分得來(lái)源于中國(guó)境外的股息等投資收益，在滿足中國(guó)企業(yè)的直接或間接控股比例達(dá)到20%、該子公司為中國(guó)企業(yè)的三層以內(nèi)海外子公司等兩個(gè)條件時(shí)，收到投資收益已實(shí)際繳納的境外稅款可以在計(jì)算中國(guó)企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行抵免。

3.為了確保企業(yè)能夠享受控股架構(gòu)涉及的稅收協(xié)定的稅務(wù)優(yōu)惠，有必要根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求對(duì)海外控股公司的商業(yè)實(shí)質(zhì)進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓芾砗途S持。

五、結(jié)論

“走出去”企業(yè)面臨的稅務(wù)管理問(wèn)題越來(lái)越復(fù)雜，企業(yè)應(yīng)該注意建立稅務(wù)管理的專業(yè)機(jī)構(gòu)、培養(yǎng)專業(yè)的稅務(wù)管理人才，建立稅收風(fēng)險(xiǎn)防護(hù)措施，積極開展稅務(wù)籌劃，才能最大程度的降低整體稅負(fù)成本，實(shí)現(xiàn)公司稅后價(jià)值最大化的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)

[1]朱青，“正說(shuō)‘稅務(wù)籌劃’”，《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》，2006年.

作者：王瑋 單位：中國(guó)電力建設(shè)股份有限公司