走出互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的大企業(yè)稅務(wù)管理困境

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摘要：大企業(yè)由于集團(tuán)公司層級(jí)多、業(yè)務(wù)量大、經(jīng)營(yíng)模式多、人員調(diào)動(dòng)頻繁等因素，普遍存在涉稅業(yè)務(wù)雜亂，管理成本偏高，工作效率低下，辦稅人員壓力較大等問(wèn)題，在當(dāng)前“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的背景下，企業(yè)稅務(wù)管理形勢(shì)更加嚴(yán)峻，企業(yè)稅務(wù)管理亟需建立稅務(wù)共享服務(wù)中心，通過(guò)信息共享、IT共享、服務(wù)共享和知識(shí)共享實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人等有機(jī)結(jié)合的統(tǒng)一整體，消除信息傳遞的中間環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)資源配置的帕累托最優(yōu)

關(guān)鍵詞：大企業(yè)；稅務(wù)管理；共享服務(wù)中心

互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的到來(lái)推動(dòng)了技術(shù)創(chuàng)新的浪潮，催生了一系列技術(shù)群——大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、人工智能、物聯(lián)網(wǎng)等等。在這樣強(qiáng)大的信息技術(shù)的推動(dòng)之下，原有構(gòu)成工業(yè)社會(huì)的一些基本概念，它們所指向的內(nèi)涵正在發(fā)生深刻變化，互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代重新定義了基礎(chǔ)設(shè)施、生產(chǎn)要素和協(xié)作(分工)結(jié)構(gòu)。為適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的發(fā)展，國(guó)家稅務(wù)總局了《“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動(dòng)計(jì)劃》(稅總發(fā)[2015]113號(hào))，把互聯(lián)網(wǎng)的創(chuàng)新成果與稅收工作深度融合。“營(yíng)改增”、金稅三期、多證合一、稅收實(shí)名制認(rèn)證、國(guó)地稅聯(lián)合稽查、個(gè)人稅號(hào)、申報(bào)機(jī)器人、納稅信用體系等多項(xiàng)舉措并進(jìn)，我國(guó)稅收征管和涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理體系正在向互聯(lián)網(wǎng)化加速變革。大企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，是各行業(yè)發(fā)展的核心力量，也是我國(guó)重點(diǎn)稅源監(jiān)測(cè)的對(duì)象。大企業(yè)由于集團(tuán)公司層級(jí)多、業(yè)務(wù)量大、經(jīng)營(yíng)模式多、人員調(diào)動(dòng)頻繁等因素，普遍存在涉稅業(yè)務(wù)雜亂，管理成本偏高，工作效率低下，辦稅人員壓力較大等問(wèn)題，在當(dāng)前“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的背景下，企業(yè)稅務(wù)管理形勢(shì)更加嚴(yán)峻，企業(yè)稅務(wù)管理亟需“轉(zhuǎn)型”。

一、大企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀分析

(一)稅務(wù)管理組織架構(gòu)不合理

組織架構(gòu)是企業(yè)稅務(wù)管理的基礎(chǔ)。大企業(yè)稅務(wù)管理的現(xiàn)狀如下：從橫向來(lái)看，在很多大企業(yè)的分子公司，通常設(shè)有專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)崗位，但是沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)崗位，稅務(wù)工作主要由財(cái)務(wù)或會(huì)計(jì)人員兼任；稅務(wù)工作主要是開(kāi)票、申報(bào)等日常業(yè)務(wù)，沒(méi)有專(zhuān)業(yè)人員對(duì)企業(yè)的稅務(wù)政策進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的收集，更沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃，難以使企業(yè)稅務(wù)管理工作效益最大化；在集團(tuán)性的總部公司，通常有科室負(fù)責(zé)稅務(wù)籌劃管理工作，編制隸屬財(cái)務(wù)部，并由財(cái)務(wù)總監(jiān)分管。，從組織架構(gòu)上看，稅務(wù)管理人員難以參與公司戰(zhàn)略性決策。從縱向看，各層級(jí)公司之間的稅務(wù)管理人員未形成垂直管理關(guān)系?；ヂ?lián)網(wǎng)的應(yīng)用，讓各層級(jí)稅務(wù)管理人員溝通更為便捷，但稅務(wù)管理工作散落在各分子公司，未形成垂直管理系統(tǒng)。而稅務(wù)方案的設(shè)計(jì)、實(shí)施通常需要多家甚至是不同層級(jí)之間的總分、母子公司的配合才能完成。同時(shí)平行的子公司之間稅務(wù)管理協(xié)作不易，通常需要通過(guò)內(nèi)部協(xié)調(diào)才能進(jìn)行。因此稅務(wù)管理人員的組織架構(gòu)未能垂直、扁平化管理，較大制約了稅務(wù)方案實(shí)施的有效性和及時(shí)性。

(二)大企業(yè)稅務(wù)管理制度不健全

由于我國(guó)正處于稅制改革的關(guān)鍵期，各項(xiàng)稅收政策變動(dòng)頻繁，大企業(yè)業(yè)務(wù)種類(lèi)繁多，基本覆蓋了大部分稅種和業(yè)務(wù)流程，大企業(yè)集團(tuán)分子公司一般分散在各地，由于稅收的屬地化管理，涉稅業(yè)務(wù)的稽查內(nèi)容及規(guī)則各地執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)存在差異?？陀^上看，目前依據(jù)國(guó)家相關(guān)稅法，企業(yè)在實(shí)際業(yè)務(wù)場(chǎng)景中仍然面臨很多稅務(wù)實(shí)務(wù)問(wèn)題，各地標(biāo)準(zhǔn)往往不同，而且由于稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理從總局到各分局是金字塔式的管理，各級(jí)管理機(jī)構(gòu)權(quán)限不同，導(dǎo)致大部分企業(yè)無(wú)法形成一套規(guī)則化的企業(yè)稅務(wù)管理制度，企業(yè)無(wú)法將稅務(wù)實(shí)務(wù)操作合成指導(dǎo)手冊(cè)，在全集團(tuán)內(nèi)推廣。同時(shí)稅法更新速度快，難以對(duì)稅法的具體規(guī)定進(jìn)行明確細(xì)化，只能就稅務(wù)管理權(quán)限管理模式進(jìn)行示范。主觀上看，企業(yè)稅務(wù)管理制度未成體系，大部分大企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)核算要求較高，通常制定本集團(tuán)的財(cái)務(wù)核算辦法，但是稅務(wù)管理制度受限于人員和稅務(wù)工作的零散性，難以形成一套科學(xué)有效的稅務(wù)管理辦法。部分企業(yè)是單個(gè)獨(dú)立公司內(nèi)部有一定的稅務(wù)管理制度，但未成體系。部分企業(yè)是各大經(jīng)營(yíng)板塊內(nèi)部有各自獨(dú)立的稅務(wù)管理制度，但未能形成全集團(tuán)統(tǒng)一的稅務(wù)管理制度。部分企業(yè)稅務(wù)管理制度僅涉及日常管理，對(duì)企業(yè)的重大戰(zhàn)略參與、重要經(jīng)營(yíng)決策并未制定稅務(wù)管理制度。且稅務(wù)管理制度僅僅在稅務(wù)、財(cái)務(wù)人員中知悉，未能在全公司范圍內(nèi)宣貫執(zhí)行。在部分企業(yè)，對(duì)已有稅務(wù)管理制度，應(yīng)用性較差，更新速度慢，難以適用企業(yè)發(fā)展，因此大部分企業(yè)稅務(wù)管理制度束之高閣，難以奏效。

(三)大企業(yè)稅務(wù)管理流程混亂

流程管理實(shí)質(zhì)是建立在組織架構(gòu)和制度建設(shè)上的運(yùn)用，通過(guò)對(duì)組織架構(gòu)的梳理、制度的完善等措施辦法落實(shí)在流程管理上。大企業(yè)由于業(yè)務(wù)量大、規(guī)模大、人員變動(dòng)頻繁、業(yè)務(wù)經(jīng)辦流程和業(yè)務(wù)審批流程較長(zhǎng)，稅務(wù)管理流程節(jié)點(diǎn)多，容易出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。部分企業(yè)對(duì)稅務(wù)管理沒(méi)有嚴(yán)格的稅務(wù)管理流程，通常是就事論事，出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)才去思考流程管控。尤其是對(duì)于沒(méi)有較合理的稅務(wù)管理人員組織架構(gòu)和稅務(wù)管理制度的企業(yè)，稅務(wù)管理流程難以落到實(shí)處。部分企業(yè)雖有稅務(wù)管理流程，但風(fēng)險(xiǎn)把控、籌劃管理意識(shí)不強(qiáng)，僅僅是局限在流程本身的審批，而未通過(guò)流程看業(yè)務(wù)，通過(guò)業(yè)務(wù)看稅務(wù)。這樣很容易導(dǎo)致稅務(wù)管理流程形同虛設(shè)。在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，業(yè)務(wù)發(fā)展極為迅速且業(yè)務(wù)模式不斷創(chuàng)新，已有的稅務(wù)管理流程可能難以適應(yīng)新業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。因此部分大企業(yè)對(duì)稅務(wù)流程的管理較為混亂。部分稅務(wù)流程僅僅體現(xiàn)了管理節(jié)點(diǎn)，但未明確說(shuō)明每個(gè)流程節(jié)點(diǎn)需要關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，相關(guān)人員難以實(shí)行流水化作業(yè)。

(四)大企業(yè)稅務(wù)管理信息化建設(shè)落后

通常大企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)軟件的信息化建設(shè)較為重視，而針對(duì)稅務(wù)的信息化建設(shè)很多企業(yè)會(huì)由于意識(shí)不到位或經(jīng)費(fèi)緊張，較為疏忽，且部分企業(yè)即使使用了稅務(wù)管理軟件，但僅限于日常開(kāi)票報(bào)稅等，不能系統(tǒng)性、全局性進(jìn)行稅務(wù)管理，難以有效實(shí)現(xiàn)智能管稅的目的。當(dāng)前大企業(yè)普遍存在成員單位眾多、架構(gòu)復(fù)雜、業(yè)務(wù)復(fù)雜等情況，在大企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)的前提下，涉及計(jì)算與繳納的稅費(fèi)種類(lèi)至少十多種，同時(shí)大企業(yè)也存在著稅務(wù)人員業(yè)務(wù)水平參差不齊、知識(shí)結(jié)構(gòu)多種多樣、責(zé)任心有高有低等情況，以及當(dāng)前普遍采用的低層次臺(tái)賬化、手工化核算手段，給企業(yè)稅務(wù)核算準(zhǔn)確性帶來(lái)極大的挑戰(zhàn)，同時(shí)也給企業(yè)帶來(lái)了極大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。借助“互聯(lián)網(wǎng)+”平臺(tái)，建立全集團(tuán)統(tǒng)一規(guī)則下的全流程系統(tǒng)化核算體系成為大企業(yè)稅務(wù)核算的必然之選。在新的經(jīng)濟(jì)形式下，新的業(yè)態(tài)不斷涌現(xiàn)，大企業(yè)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)趨于復(fù)雜，涉及多部門(mén)多環(huán)節(jié)管理，系統(tǒng)間銜接容易出現(xiàn)理解不一致的情況，導(dǎo)致稅務(wù)政策無(wú)法落實(shí)，造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)量大，完善的稅務(wù)信息管理系統(tǒng)是保障數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性和及時(shí)性的唯一途徑，能夠更好得確保企業(yè)稅務(wù)管理的數(shù)據(jù)來(lái)源清晰、納稅調(diào)整依據(jù)可查可追溯，降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

(五)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不能有效控制

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制一直是企業(yè)較難把握的環(huán)節(jié)。從客觀看，隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新層出不窮，而稅法更新的滯后性和對(duì)實(shí)務(wù)規(guī)定的模糊性，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在。在大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)把控上，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)由于人員、制度、流程的不完善而時(shí)時(shí)存在。對(duì)已有較為明確的涉稅事項(xiàng)，由于稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，導(dǎo)致稅務(wù)政策執(zhí)行未能到位?；蛴捎诹鞒淌韬觯瑢?dǎo)致稅務(wù)出現(xiàn)虛開(kāi)、代開(kāi)等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控是稅務(wù)管理工作的目標(biāo)。我國(guó)于2009年、2011年相繼出臺(tái)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》、《大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)程(試行)》、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于大企業(yè)稅收專(zhuān)業(yè)化管理試點(diǎn)工作意見(jiàn)》等文件，初步建立了大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度框架，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)大企業(yè)的稅收征管、納稅服務(wù)、經(jīng)營(yíng)指標(biāo)等加強(qiáng)監(jiān)管，并不斷加大稅務(wù)檢查及對(duì)偷漏稅的懲罰力度。在這種形勢(shì)下，大企業(yè)必須將自身的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控方式需從“被動(dòng)”逐漸轉(zhuǎn)為“主動(dòng)”，建立查補(bǔ)稅管理機(jī)制，做到一點(diǎn)發(fā)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)，全局快速響應(yīng)。

二、大企業(yè)稅務(wù)管理的未來(lái)趨勢(shì)：建立稅務(wù)共享服務(wù)中心

我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)正通過(guò)技術(shù)手段弱化屬地管理，構(gòu)建一體化稅務(wù)征管體系，完善涉稅閉環(huán)管理，企業(yè)稅務(wù)管理借助信息技術(shù)進(jìn)行互聯(lián)網(wǎng)化共享化轉(zhuǎn)型成為必然趨勢(shì)，構(gòu)建稅務(wù)共享服務(wù)中心是走出互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代大企業(yè)稅務(wù)管理困境的唯一出路。稅務(wù)共享服務(wù)中心是以集團(tuán)集中為核心，利用互聯(lián)網(wǎng)等信息化手段，通過(guò)信息共享、IT共享、服務(wù)共享和知識(shí)共享實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人等有機(jī)結(jié)合的統(tǒng)一整體，消除信息傳遞的中間環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)資源配置的帕累托最優(yōu)。稅務(wù)共享服務(wù)中心將從大企業(yè)稅務(wù)管理體系建設(shè)出發(fā)，運(yùn)用信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)化思維，更新傳統(tǒng)舊有的企業(yè)稅務(wù)制度規(guī)則，架構(gòu)從企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)活動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)征管平臺(tái)的稅務(wù)信息共享路徑，承載大企業(yè)集團(tuán)全稅種、全主體、全業(yè)務(wù)、全流程的稅務(wù)管理應(yīng)用工作，實(shí)現(xiàn)低成本、高效率、低風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)稅務(wù)管理目標(biāo)。

(一)稅務(wù)共享服務(wù)中心的管理模式

稅務(wù)共享服務(wù)中心在與其他系統(tǒng)協(xié)同的基礎(chǔ)上，將企業(yè)稅務(wù)管理從線下移到線上、從分散走向集約進(jìn)行管理轉(zhuǎn)型，最終實(shí)現(xiàn)服務(wù)共享、技術(shù)共享、知識(shí)共享和信息共享。針對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理體系架構(gòu)進(jìn)行頂層設(shè)計(jì)，將主要包括以下組成部分：1.稅務(wù)組織管理：依托“互聯(lián)網(wǎng)+”思維及共享組織研究，在大企業(yè)內(nèi)部組建專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)組織、稅務(wù)人員(配備、知識(shí)、技能、考核激勵(lì))提供涉稅服務(wù)，以縱向集約化、橫向?qū)I(yè)化為主要思路提升整體稅務(wù)服務(wù)水平.2.稅務(wù)制度管理：企業(yè)需對(duì)經(jīng)營(yíng)所在地相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)有充分了解，熟悉各項(xiàng)納稅義務(wù)，在各項(xiàng)稅務(wù)管理工作中嚴(yán)格按照稅法相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)建立與自身情況相適應(yīng)的稅務(wù)管理制度，確保各項(xiàng)涉稅事項(xiàng)符合稅法規(guī)定，且對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則。3.稅務(wù)流程管理：企業(yè)稅務(wù)管理循環(huán)定義為從稅務(wù)核算、稅務(wù)申報(bào)、稅務(wù)籌劃以及應(yīng)對(duì)稅務(wù)檢查的完整過(guò)程。稅務(wù)全生命周期中涉及稅務(wù)數(shù)據(jù)、流程、組織人員、信息技術(shù)以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。4.稅務(wù)核算管理：對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)是廣泛使用的用于描述經(jīng)濟(jì)的三類(lèi)會(huì)計(jì)信息。從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)出發(fā)，根據(jù)使用的稅收法律法規(guī)對(duì)涉稅經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)繳納稅金進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)算，稅金核算應(yīng)充分考慮到各項(xiàng)稅收法律法規(guī)的理解運(yùn)用以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等因素，核算內(nèi)容一般會(huì)涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入、成本費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)成果、應(yīng)納稅額、稅收減免等。5.信息自動(dòng)化和技術(shù)整合：稅務(wù)信息系統(tǒng)通過(guò)信息化的手段實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)的全生命周期管理，將原來(lái)手工的稅務(wù)計(jì)算和管理過(guò)程轉(zhuǎn)化為由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成；通過(guò)稅務(wù)數(shù)據(jù)的分析和報(bào)告為管理層提供直觀、動(dòng)態(tài)的涉稅數(shù)據(jù)分析報(bào)告，為稅務(wù)籌劃及管理決策提供強(qiáng)有力的支持。幫助企業(yè)稅務(wù)管理部門(mén)在進(jìn)行稅務(wù)組織共享后，由稅務(wù)合規(guī)的基礎(chǔ)職能向面向未來(lái)和戰(zhàn)略的稅務(wù)管理職能轉(zhuǎn)變。在企業(yè)外部，稅務(wù)信息系統(tǒng)可以對(duì)接稅務(wù)部門(mén)的信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)在線報(bào)稅等。

(二)稅務(wù)共享服務(wù)中心的設(shè)計(jì)思路

由于我國(guó)稅收制度比較復(fù)雜，各稅種之間、財(cái)稅之間都存在一定的差異，企業(yè)稅基多樣化，稅務(wù)管理基礎(chǔ)數(shù)據(jù)源多渠道化，因此在稅務(wù)共享中心的設(shè)計(jì)上必須體現(xiàn)跨系統(tǒng)協(xié)同的特點(diǎn)。在我國(guó)“以票控稅”的稅收征管理念下，稅務(wù)共享服務(wù)中心以發(fā)票為核心推動(dòng)稅務(wù)管理創(chuàng)新，根據(jù)管理規(guī)則、核算規(guī)則、稅金計(jì)算、稅金計(jì)算規(guī)則自動(dòng)處理，實(shí)現(xiàn)集約化、自動(dòng)化、規(guī)則可視化的管理目標(biāo)：稅務(wù)共享服務(wù)中心能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)稅管理的標(biāo)準(zhǔn)化、透明化，提升稅務(wù)監(jiān)管水平及監(jiān)管效率，推進(jìn)稅務(wù)管理現(xiàn)代化進(jìn)程；提供集中發(fā)票管理服務(wù)、稅金管理服務(wù)，統(tǒng)一對(duì)納稅企業(yè)提供服務(wù)，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)；能夠形成全面的涉稅數(shù)據(jù)追溯及分析體系。稅務(wù)共享中心通過(guò)建立“稅+票+會(huì)計(jì)”一體化平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)交易管理、發(fā)票處理、稅務(wù)處理、會(huì)計(jì)核算、結(jié)算處理全部在稅務(wù)共享中心平臺(tái)集中管控。針對(duì)對(duì)外開(kāi)具發(fā)票與外部對(duì)內(nèi)開(kāi)具發(fā)票的不同點(diǎn)建立從發(fā)票紙制單據(jù)、使用過(guò)程、風(fēng)險(xiǎn)提示到入賬存檔一套完整的管理體系。使發(fā)票數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性、報(bào)賬及時(shí)性等得到有效控制，達(dá)到降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。近年來(lái)得益于移動(dòng)互聯(lián)技術(shù)的快速發(fā)展，共享經(jīng)濟(jì)逐漸興起，人們對(duì)過(guò)剩產(chǎn)能的共享成為可能。稅務(wù)管理本是企業(yè)的一種內(nèi)控行為，大企業(yè)不同分子公司稅務(wù)管理能力水平不一，大企業(yè)集團(tuán)基于互聯(lián)網(wǎng)+的技術(shù)平臺(tái)進(jìn)行稅收信息、上下游企業(yè)銜接、稅收管理系統(tǒng)對(duì)接等稅務(wù)管理服務(wù)的公開(kāi)與共享，是協(xié)同發(fā)展、合作共贏精神的最佳實(shí)踐。

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作者:趙金梅 單位:中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院