企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)防控

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一、企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理的必要性

1.稅務(wù)管理是財(cái)務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容

稅務(wù)管理貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)決策的各個(gè)領(lǐng)域，而現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策包括籌資決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和利潤(rùn)分配決策等，這些決策都直接或間接地受稅收因素的影響

2.稅務(wù)管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑

稅收支出直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，而現(xiàn)金流量是企業(yè)的價(jià)值基礎(chǔ)。只有通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，做出科學(xué)的稅收籌劃，選擇最佳的納稅方案來(lái)降低稅收負(fù)擔(dān)，才符合現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。

3.稅務(wù)管理有助于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

資金、成本和利潤(rùn)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的三要素。稅務(wù)管理作為企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要領(lǐng)域，是圍繞資金運(yùn)動(dòng)展開的，目的是使企業(yè)價(jià)值最大化。開展稅務(wù)管理有助于企業(yè)提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益、規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最終形成企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

二、企業(yè)開展稅務(wù)管理的基本原則

1.合法性原則

即企業(yè)開展稅務(wù)管理必須遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)及規(guī)章制度等。

2.服從企業(yè)財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)原則

稅務(wù)管理必須充分考慮現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)環(huán)境和企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)及發(fā)展戰(zhàn)略，運(yùn)用各種財(cái)務(wù)模型對(duì)各種納稅事項(xiàng)進(jìn)行選擇和組合，有效配置企業(yè)的資金和資源，獲取稅負(fù)與財(cái)務(wù)收益的最優(yōu)化配置，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。

3.成本效益原則

稅務(wù)管理的根本目的是取得效益。因此，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理時(shí)要著眼于整體稅負(fù)的減輕，針對(duì)各稅種和企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況綜合考慮，力爭(zhēng)使通過(guò)稅務(wù)管理實(shí)現(xiàn)的收益增加超過(guò)稅務(wù)管理的成本，做到有利可圖。

4.事先籌劃原則

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理時(shí)，要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。

三、引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的潛在因素

事實(shí)上，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)管理的過(guò)程中，不可避免的會(huì)有各種風(fēng)險(xiǎn)相伴而生，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準(zhǔn)確性的不確定因素，其結(jié)果可能會(huì)導(dǎo)致多交稅，或者因少繳稅而引發(fā)補(bǔ)征與處罰，無(wú)論哪種情況對(duì)企業(yè)無(wú)疑是不利的。多繳給企業(yè)帶來(lái)額外的成本支出，少繳則面臨承擔(dān)稅務(wù)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)，甚至被追究刑事責(zé)任。此時(shí)企業(yè)需對(duì)自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平有一個(gè)理性的認(rèn)識(shí)，分析問(wèn)題的根源，迅速找到突破口，通過(guò)合理有效的內(nèi)部控制最大限度的降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因是多方面的，既有企業(yè)內(nèi)部的因素也有企業(yè)外部的因素。

1.內(nèi)部因素

第一，經(jīng)營(yíng)者的管理理念。企業(yè)管理層因缺乏納稅意識(shí)、稅法知識(shí)或片面追求利益而忽視風(fēng)險(xiǎn)等均會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。有些企業(yè)管理層本身認(rèn)為財(cái)務(wù)人員有能力減輕稅收負(fù)擔(dān)，甚至授意或唆使財(cái)務(wù)人員通過(guò)非法手段以期達(dá)到減少企業(yè)稅負(fù)的目地，無(wú)形當(dāng)中會(huì)給企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第二，涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。一方面，企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于辦稅人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制，對(duì)有關(guān)稅收法規(guī)的精神把握不準(zhǔn)，理解不透徹，和稅務(wù)部門缺乏有效溝通，雖然主觀上沒(méi)有偷稅的愿望，但在納稅行為上沒(méi)有按照有關(guān)稅收規(guī)定去操作，或者在表面上、局部上符合規(guī)定，而在實(shí)質(zhì)上、整體上沒(méi)有按照有關(guān)稅收規(guī)定去操作，造成事實(shí)上的偷稅、逃稅，給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，納稅人面對(duì)最繁重的稅務(wù)工作就是各稅種應(yīng)納稅額的核算。除了計(jì)算失誤會(huì)產(chǎn)生納稅金額核算風(fēng)險(xiǎn)外，納稅人在會(huì)計(jì)核算、涉稅資料的管理、處理會(huì)計(jì)與稅法存在的差異及納稅調(diào)整等方面的規(guī)范化程度也會(huì)直接影響納稅金額核算風(fēng)險(xiǎn)的大小。

第三，對(duì)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的交易風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)票是記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的法定原始憑證。它既是會(huì)計(jì)核算的法定收支憑證，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)非常重要的計(jì)稅依據(jù)，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者及消費(fèi)者權(quán)益的法律憑證。目前我國(guó)普通發(fā)票防偽技術(shù)和信息化應(yīng)用水平還不高，致使一些不法納稅戶利用偽造的普通發(fā)票以假亂真，發(fā)票問(wèn)題層出不窮。比如：購(gòu)買使用假發(fā)票、虛開發(fā)票、發(fā)票使用不規(guī)范、未按規(guī)定保管好“發(fā)票”等等。發(fā)票管理不善，可能會(huì)引起“小金庫(kù)”、偷逃稅款等違紀(jì)、違規(guī)問(wèn)題。企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于未取得或取得無(wú)效發(fā)票，企業(yè)不得不額外承擔(dān)不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和經(jīng)營(yíng)成本上升的后果。

2.外部因素

第一，國(guó)家稅收政策的靈活多變。稅收政策的變動(dòng)是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要原因。稅收政策作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段，總是隨經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷調(diào)整，具有相對(duì)較短的時(shí)效性。另外，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段，政府對(duì)不同地區(qū)、不同行業(yè)制定不同的稅收政策。因此稅收政策的時(shí)常變化，大大增加了企業(yè)把握稅收政策的難度，就會(huì)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。加上我國(guó)稅收法律、法規(guī)層次多，部門規(guī)章和地方性法規(guī)復(fù)雜，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)稅收政策理解不透，把握不準(zhǔn)，從而可能利用不當(dāng)而帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第二，執(zhí)法機(jī)關(guān)的執(zhí)行偏差。我國(guó)地域遼闊，地區(qū)發(fā)展不均衡，各地區(qū)稅務(wù)行政、執(zhí)法從業(yè)人員業(yè)務(wù)水平和能力參差不齊，往往會(huì)發(fā)生在某地合法的行為在另一地區(qū)成為違法，這樣就給企業(yè)的地區(qū)發(fā)展戰(zhàn)略帶來(lái)了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常稅收工作和稅務(wù)稽查工作常常是圍繞收入任務(wù)轉(zhuǎn)。任務(wù)代替了政策，最終的結(jié)果是為了完成特定指標(biāo)對(duì)企業(yè)實(shí)施稅收干預(yù)，造成稅收過(guò)頭或擅自變通國(guó)家稅收政策，特事特辦為個(gè)別企業(yè)搞稅收優(yōu)惠，這些做法都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第三，政府信息公開制度不完善，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人信息嚴(yán)重不對(duì)稱。這一點(diǎn)是增加納稅人稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因之一，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于政策法規(guī)的宣傳力度不夠，一般僅限于有效范圍的解釋。對(duì)于新出臺(tái)的稅收政策，缺乏提醒納稅人予以關(guān)注的說(shuō)明，因此很容易誤導(dǎo)納稅人，使其跌入稅收陷阱。

四、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

1．培養(yǎng)企業(yè)納稅誠(chéng)信文化

每一個(gè)企業(yè)都存在一套特定的企業(yè)文化，它影響著企業(yè)待事方法和風(fēng)格。如果一個(gè)企業(yè)文化是不誠(chéng)信或無(wú)視法律約束和不遵守社會(huì)公德的，那么這個(gè)企業(yè)就會(huì)有違反國(guó)家制定的各項(xiàng)法律的可能性，企業(yè)對(duì)稅務(wù)管理的態(tài)度也受其自身文化的影響，可能存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或者稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高。誠(chéng)信、遵守法律和社會(huì)公德的企業(yè)文化可以幫助企業(yè)避免或減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)文化會(huì)培養(yǎng)企業(yè)員工形成一套工作風(fēng)格，包括遵守稅法和誠(chéng)實(shí)信用的納稅。在此企業(yè)管理層的作用非常關(guān)鍵，企業(yè)誠(chéng)信納稅文化的培養(yǎng)和形成需獲得企業(yè)最高管理層的認(rèn)同和支持。

2．加強(qiáng)溝通能力，建立良好的稅企關(guān)系

對(duì)于政府來(lái)說(shuō)，稅收具有財(cái)政收入職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。政府為了鼓勵(lì)納稅人按自己的意圖行事，已經(jīng)把實(shí)施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)，刺激國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要手段。制定不同類型的且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策，由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)則擁有較大的自由裁量權(quán)。因此，企業(yè)在對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序詳細(xì)了解的同時(shí)，還應(yīng)該加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。只有企業(yè)的稅收籌劃方案、稅收優(yōu)惠政策最大化的運(yùn)用，得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，才能避免無(wú)效規(guī)劃，這是稅收籌劃方案得以順利實(shí)施的關(guān)鍵。企業(yè)要防止“對(duì)協(xié)調(diào)與溝通”的曲解，即認(rèn)為“協(xié)調(diào)”就是與稅務(wù)機(jī)關(guān)的個(gè)人搞好關(guān)系，使之“睜一只眼．閉一只眼”，以達(dá)到少繳稅，不處罰或輕處罰的目的。當(dāng)前，隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查力度的不斷加強(qiáng)，以及國(guó)家反腐敗和對(duì)經(jīng)濟(jì)案件打擊力度的加大，這種做法不僅不會(huì)幫助企業(yè)少繳稅，反而會(huì)加大企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

3．提高稅管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

企業(yè)首先應(yīng)配備具有專業(yè)資質(zhì)的人員擔(dān)任稅務(wù)管理崗位，并對(duì)其專業(yè)勝任能力提出較高的要求，要求其不斷更新稅務(wù)及相關(guān)知識(shí)，及時(shí)追蹤國(guó)家稅收政策及稅收法律法規(guī)的變化，并迅速做出反應(yīng)，避免因沒(méi)有及時(shí)辦理稅務(wù)事項(xiàng)而造成企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)和利益流失。對(duì)容易忽視的涉稅項(xiàng)目保持較高的敏銳度，具備一定的前瞻性，在有效防范稅務(wù)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，用足用好國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，充分享受國(guó)家賦予的稅收利益。稅務(wù)管理人員還應(yīng)該具備較高的稅收籌劃能力和良好的職業(yè)道德，需要對(duì)本企業(yè)、本集團(tuán)、本行業(yè)的業(yè)務(wù)及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有充分的了解，具備一定的溝通、交流及組織、辦事能力，這是做好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié)。

4．系統(tǒng)管理公司涉稅業(yè)務(wù)

目前，絕大多數(shù)企業(yè)都認(rèn)為企業(yè)的稅收問(wèn)題完全應(yīng)該由財(cái)務(wù)部門去解決，原因僅僅是企業(yè)的稅務(wù)管理工作屬于財(cái)務(wù)部的工作職能范圍，事實(shí)上財(cái)務(wù)人員僅僅是以業(yè)務(wù)部門產(chǎn)生的各種涉稅業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)帳面的體現(xiàn)為計(jì)稅依據(jù)，去履行對(duì)應(yīng)的納稅程序，往往指標(biāo)不治本，其實(shí)稅務(wù)處理的依據(jù)是業(yè)務(wù)事項(xiàng)本身是否合法、涉稅合同條款是否有悖于稅法、從外部取得發(fā)票和相應(yīng)的憑據(jù)是否合規(guī)等方面，當(dāng)財(cái)務(wù)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后，只能通過(guò)調(diào)整賬務(wù)來(lái)解決，此時(shí)就可能產(chǎn)生各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)必須將業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)、稅收緊密結(jié)合，系統(tǒng)銜接管理。慎重處理每一個(gè)涉稅環(huán)節(jié)，從源頭上防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

5．建立有效的預(yù)警報(bào)告機(jī)制

企業(yè)應(yīng)定期進(jìn)行稅務(wù)報(bào)告制度，報(bào)告的期間長(zhǎng)短取決于企業(yè)所處稅務(wù)環(huán)境的復(fù)雜性和企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)偏好，報(bào)告應(yīng)全面分析過(guò)去的季度或半年時(shí)期企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和下一時(shí)期可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并在此基礎(chǔ)上分析企業(yè)在談判、合同、交易等各方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，在計(jì)稅、報(bào)稅、納稅等程序環(huán)節(jié)上的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，在稅收籌劃、優(yōu)惠政策利用等方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以及針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制、防范措施及采取措施取得的效果等。但在特殊情況下，比如國(guó)家頒布的稅收政策將直接對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)模式造成嚴(yán)重影響的，稅務(wù)管理人員必須及時(shí)作出反應(yīng)，將該變化的內(nèi)容、對(duì)企業(yè)的影響程度、試解決方案等問(wèn)題書面報(bào)告給管理層，最終確定有效的控制、調(diào)整策略。

6.加強(qiáng)與中介機(jī)構(gòu)的合作

對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，越不經(jīng)常發(fā)生的交易行為，納稅風(fēng)險(xiǎn)越大，而日常性交易行為的納稅風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小。企業(yè)的稅務(wù)管理人員往往不能全面掌握某些特定交易事項(xiàng)，所涉及的所有稅收政策，當(dāng)企業(yè)不愿意或不方便與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通時(shí)，聘請(qǐng)專門的咨詢中介機(jī)構(gòu)就顯得至關(guān)重要。他們能夠運(yùn)用專業(yè)的技能，全方位提供解決方案，從而進(jìn)一步減少稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，稅法體系的不斷完善，稅務(wù)監(jiān)管力度的強(qiáng)化，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要因素，因此企業(yè)強(qiáng)化稅務(wù)管理工作，將控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理和外部監(jiān)管的有效互動(dòng)，將最大限度的提高企業(yè)稅務(wù)管理的效能。