電信企業(yè)稅務籌劃管理探討

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近年來，伴隨市場經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展，“營改增”政策實施范圍持續(xù)擴大，為推動電信行業(yè)長遠帶來前所未有的機遇及挑戰(zhàn)，而如何把握時展機遇，盡快適應日趨激烈的市場環(huán)境，做好電信企業(yè)稅務籌劃管理工作，得到越來越多從業(yè)人員的關注及重視［1］。由此可見，電信企業(yè)以實現(xiàn)經(jīng)濟利益及社會價值最大化的目標為前提條件，遵循相關法律法規(guī)的要求，利用自行或委托人安排策劃企業(yè)經(jīng)營、投資及理財?shù)然顒拥氖侄?，靈活運用稅法規(guī)定相關稅收減免優(yōu)惠政策，立足于企業(yè)自身具體情況及發(fā)展方向，便于選擇出兼顧科學性及合理性的納稅方案。同時，稅務籌劃管理活動越合理越能減少電信企業(yè)生產(chǎn)成本投入，明顯改善企業(yè)財務狀況。鑒于此，本文針對“營改增”后電信企業(yè)稅務籌劃管理的研究具有重要的現(xiàn)實意義。

一、“營改增”后電信企業(yè)稅務籌劃管理的必要性分析

（一）優(yōu)化資源配置。受實施營業(yè)稅改增值稅的影響，電信行業(yè)運營模式發(fā)生翻天覆地的變化，面臨著全新的發(fā)展機遇及挑戰(zhàn)，而上述政策背景下電信企業(yè)開展稅收籌劃管理能明顯增強其市場核心競爭力。同時，電信企業(yè)開展稅收籌劃管理以遵循稅收相關法律法規(guī)具體要求為前提條件，結合“營改增”后企業(yè)稅收全新特點，深入研究稅法中稅率及稅基間差異性，有助于全面把握稅法中所提出的稅收優(yōu)惠政策，充分發(fā)揮國家稅收經(jīng)濟杠桿的作用，大幅度提升企業(yè)財務管理水平，確保企業(yè)經(jīng)營決策的準確性［2］。此外，電信企業(yè)主動迎合“營改增”稅收改革潮流，強化企業(yè)自身稅收規(guī)劃管理水平，能優(yōu)化企業(yè)資本結構及濟源配置，明顯減輕其稅收負擔。（二）維護合法權益。由于電信企業(yè)逐步推行“營改增”稅收改觀政策，客觀上要求電信企業(yè)以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益及社會效益最大化目標為前提條件，采取切實可行的稅務籌劃管理手段，方可保證其稅務籌劃管理的效果［3］。同時，電信企業(yè)不得脫離自身具體情況及發(fā)展方向，綜合考慮所面臨的具體稅負壓力及稅負水平，遵循稅收相關法律法規(guī)，維護企業(yè)行業(yè)信譽，利用相應的手段及策略合理籌劃邊際成本及經(jīng)濟收益，充分發(fā)揮延緩稅金支付的作用，消除影響稅收籌劃管理有效性的風險因素，進一步減少企業(yè)稅負支出，為企業(yè)贏得更多的預期經(jīng)濟效益，從根源上維護企業(yè)的合法權益。（三）樹立納稅意識。新形勢下電信企業(yè)實施稅收籌劃管理以實現(xiàn)最大化經(jīng)濟價值及社會價值為核心目標，以遵循稅收相關法律法規(guī)為前提條件，利用自行或委托人妥善安排及策劃企業(yè)經(jīng)營、理財及投資等經(jīng)濟活動，充分發(fā)揮稅法具體規(guī)定中稅收減免優(yōu)惠政策的作用，不得脫離企業(yè)具體情況及發(fā)展方向，有助于選擇出適宜的納稅方案，大大提高財務管理的工作效率［4］。由此可見，“營改增”后電信企業(yè)以符合稅法相關具體規(guī)定為基礎，搭建具有企業(yè)特色且規(guī)范標準化的報表、憑證及賬目，能明顯提高會計處理工作效率，有助于樹立企業(yè)納稅意識，預防出現(xiàn)偷稅漏稅等違法納稅行為。

二、“營改增”對電信企業(yè)的影響分析

（一）稅負及經(jīng)營管理。營業(yè)稅與增值稅的計稅方式存在著明顯差異性。其中，營業(yè)稅指營業(yè)額征稅且完全忽略企業(yè)經(jīng)營成本；增值稅指的是減掉企業(yè)經(jīng)營成本后征收增值部分稅額。電信企業(yè)實施“營改增”政策后其增值稅稅率高達11%，其稅負高低與營業(yè)成本、毛利率及稅率水平間存在著密切聯(lián)系，而電信企業(yè)可利用控制毛利率或抵扣營業(yè)成本等方法實現(xiàn)抵扣項目的目標，為企業(yè)謀求更多的經(jīng)濟效益［5］。同時，由于實施“營改增”后電信企業(yè)稅制及稅率發(fā)生翻天覆地的變化，客觀上要求電信企業(yè)不斷調整經(jīng)營策略，全面研究“營改增”后政策區(qū)別，制定科學合理的價格策略，并且不得增值稅計稅原理，采取相應的成本控制手段，最大程度減少成本費用支出。（二）會計處理。“營改增”政策實施后改變電信企業(yè)原有的會計處理流程。與其他類型企業(yè)相比，電信企業(yè)以電信服務為主要職責，其會計處理包括借記應收賬款或銀行存款等項目、貸記主營業(yè)務收入科目，并且貸記應繳稅額及應交增值稅或銷項稅額，即購進貨物或接受加工休息配勞務及應稅服務時借記項目中“在建工程”及“主營業(yè)務成本”可同時借記“應交稅金-應交增值稅”等科目，并且貸記“應付賬款”或“銀行存款”等科目?！盃I改增”實施后電信企業(yè)現(xiàn)有的營業(yè)額中部分轉變?yōu)殇N項稅額，現(xiàn)有的成本及資本性支出中部分內容轉變?yōu)檫M項稅額，一旦成本及資本性支出進項稅遠遠低于收入所產(chǎn)生銷項稅時則其利潤下降。

三、“營改增”后電信企業(yè)稅務籌劃管理的要點分析

（一）減輕納稅負擔。目前我國電信企業(yè)逐步實施“營改增”稅收繳納制度，由原有的營業(yè)稅繳納向增值稅繳納轉變，不同程度上改變電信企業(yè)現(xiàn)有的營銷方式及經(jīng)營發(fā)展方向。因此在實際管理的過程中，相關電信企業(yè)秉持實事求是的工作原則，加大對于稅務籌劃管理的重視程度，以不違背稅收相關法律法規(guī)為前提條件，盡可能減輕企業(yè)稅務負擔。同時，實施增值稅稅務制度后，涉及一般納稅人及小規(guī)模納稅人2種類型，納稅人類型不同其稅率也不盡相同，盡可能結合納稅人繳納稅法規(guī)定，即一般納稅人銷售貨物及提供稅務勞動時其稅率低于小規(guī)模納稅人且銷售貨物時可抵扣所產(chǎn)生的進項稅額，選擇最為適宜的納稅人身份。（二）調整營銷模式。相較于其他行業(yè)，電信行業(yè)經(jīng)營活動方式存在著相應的特殊性，而部分企業(yè)過于強調短期經(jīng)濟效益，往往利用贈送實物或捆綁銷售等營銷活動手段，盡可能于企業(yè)尚未實施“營改增”稅收制度前將存話費送手機的營銷收入根據(jù)會計賬面收入納入營業(yè)稅的范疇，造成所贈送的手機等實物無法納入銷售環(huán)節(jié)?！盃I改增”政策實施后，電信企業(yè)開展存話費送手機等活動被判定為銷售性活動，需要結合具體市場價格繳納終端實物增值稅。由此可見，電信企業(yè)綜合考慮各種業(yè)務形式的特殊性，及時調整改變現(xiàn)有的捆綁式銷售套餐業(yè)務，優(yōu)化各種銷售套餐，并且同步改變相應的計費系統(tǒng)及會計核算方法。（三）強化籌劃管理。在實際管理的過程中，相關電信企業(yè)綜合考慮“營改增”稅收改革的差異性，改變企業(yè)以往籌資活動及投資活動的形式，特別是籌資活動期間綜合考慮企業(yè)具體情況及發(fā)展方向，選擇適宜的籌資方式，消除影響稅務籌劃科學性的風險因素。同時，過去部分電信企業(yè)往往采取銀行貸款方式完成籌資任務，能明顯減少成本投入，具有較為明顯的應用優(yōu)勢，并且銀行借貸利息能抵扣相應的稅費。由此可見，電信企業(yè)結合自身情況及發(fā)展方向，選擇適宜的籌資方式，把握最佳借款時機，即息稅前企業(yè)總資本收益遠遠低于或等于所需借入的資本成本率，有助于為企業(yè)贏得更多的經(jīng)濟效益。除銀行貸款等籌資渠道外，股權融資是電信企業(yè)最為常用的籌資形式，而通過股權融資等方法進行資本籌措能極大程度上提高企業(yè)自由成本的收益率，明顯減輕企業(yè)債務風險。由此可見，電信企業(yè)以充分發(fā)揮財務管理杠桿作用為前提條件，選擇最為適宜的資本籌措渠道，制定科學合理的資本籌措方案，方可取得令人滿意的節(jié)稅效果。同時，電信企業(yè)強調適當擴大自身經(jīng)營發(fā)展規(guī)模，尤其是市場競爭日趨激烈的大背景下，多數(shù)企業(yè)主動開展內部投資及對外并購，不同程度上增加企業(yè)經(jīng)濟負擔，而“營改增”背景下深入分析稅收政策，強化稅收籌劃管理力度，能取得更多的經(jīng)濟效益及社會效益。

四、結語

通過本文探究，認識到“營改增”背景下強化稅法中增值稅納稅籌劃管理力度對于促進電信企業(yè)長遠發(fā)展具有不可比擬的積極作用，不止能極大程度上提升企業(yè)經(jīng)營管理水平，更能為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟效益。因此，相關電信企業(yè)秉持具體問題具體分析的工作原則，加大對于稅務籌劃管理的重視程度，采取多途徑及全方位的稅收籌劃管理手段，以符合稅收相關法律法規(guī)要求為前提條件，盡可能減少企業(yè)稅務支出，為企業(yè)贏得更多的社會效益及經(jīng)營效益，有利于促進企業(yè)長遠發(fā)展。

參考文獻

［1］湯長江.“營改增”后交通工程施工企業(yè)財務管理中的稅務籌劃［J］.納稅,2018（32）.

［2］阮仁勝.“營改增”后建筑施工企業(yè)的稅務管理研究——基于建工模式下的稅務籌劃措施分析［J］.經(jīng)濟研究參考,2017（41）.

［3］金艷梅.關于“營改增”后電信企業(yè)的稅務籌劃管理研究［J］.財會學習,2016（19）.

［4］潘紅博.“營改增”后電信企業(yè)的稅收籌劃管理探討［J］.當代會計,2015（8）.

［5］譚向紅.“營改增”后電信企業(yè)的稅收籌劃管理初探［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2015（7）.

作者:蔣小瓊 單位:廣東廣信通信服務有限公司