企業(yè)稅務風險的內(nèi)部控制研究

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摘要：市場經(jīng)濟競爭的日益激烈，使得其不確定的特點越為顯著。分析和控制風險成為企業(yè)發(fā)展過程中的重要環(huán)節(jié)之一。納稅作為一項經(jīng)濟性質的活動范疇，其本身也有著一定的風險性，管理風險，強化企業(yè)稅務風險更成為企業(yè)管理體系中不可缺少的內(nèi)容。尤其，在稅制不斷完善的背景下，企業(yè)間競爭的日益激烈，不少企業(yè)因為稅務問題而走向滑坡甚至滅亡。在實際的企業(yè)發(fā)展過程中，稅務風險與內(nèi)部控制之間有著一定的關聯(lián)性，二者之間相互作用和依存。透過稅務風險強化內(nèi)部控制，優(yōu)化、整合雙線路，促使企業(yè)健康發(fā)展。

關鍵詞：企業(yè)；稅務風險；內(nèi)部控制

市場經(jīng)濟競爭的日益激烈以及其不確定的特點使得風險管理成為企業(yè)發(fā)展過程中的重要舉措。納稅作為一項經(jīng)濟性質的活動范疇，其本身也有著一定的風險性。在實際的企業(yè)發(fā)展過程中，稅務風險與內(nèi)部控制之間有著一定的關聯(lián)性，二者之間相互作用和依存?；谄髽I(yè)稅務風險的角度強化內(nèi)部控制機制體系，能夠從根本解決企業(yè)稅務風險以及其他不確定因素的問題，從而促使企業(yè)合理的掌控稅務風險，完善自我企業(yè)的內(nèi)部控制以及風險管理。在此，筆者就企業(yè)稅務風險的內(nèi)部控制探究粗略的談一下自己的認知和了解。

一、建立稅務風險內(nèi)部控制環(huán)境，強化企業(yè)稅務風險的整體意識性

稅務風險涉及到的范疇較廣，而稅務更是企業(yè)每個人都需要認知的常識性問題，是具有企業(yè)整體性的。在實際的企業(yè)發(fā)展過程中，稅務一般都是由財務部門獨立進行的，在納稅過程中也都是以財務的角度來進行的，很少的站在稅務的角度去參與企業(yè)的合同簽訂、企業(yè)管理等。企業(yè)的高管人員對于稅務的態(tài)度也是認為財務部門進行處理即可，而對于財務管理提出的系列意見大都是審核企業(yè)收入成本問題、盈利如何等等，對于如何避免稅務風險的問題都沒有引起其重視。對此，筆者做過調查，即：對邢臺市的10個中型生產(chǎn)性企業(yè)進行了調查，結果發(fā)現(xiàn)這10個企業(yè)中沒有一個企業(yè)提出過稅務風險系列的問題。鑒于此，筆者認為，企業(yè)應重視起稅務風險問題，并建立一定的稅務風險內(nèi)部控制環(huán)境，以此為中心逐漸延伸，促使企業(yè)稅務風險整體意識性的產(chǎn)生。即：強化企業(yè)任何決策都考慮稅務風險問題，諸如：在進行合同交易制定時，識別和分析其是否存在稅務風險。再如：建立一定的企業(yè)稅務風險溝通平臺，讓企業(yè)整體營造稅務風險控制環(huán)境，凈化內(nèi)部企業(yè)內(nèi)部控制的同時有效的規(guī)避稅務風險。

二、完善稅務風險內(nèi)部控制機構，降低稅務風險

一般的企業(yè)不設立單獨的稅務工作部門，都是由財務人員來完成的。這從某個角度來說弱勢了稅務管理，不利于其風險的識別和控制。筆者認為想要做好稅務風險的識別和控制需要從內(nèi)部控制著手，完善一定的機構，健全企業(yè)發(fā)展的機制。如：南方某集團企業(yè)專門設立稅務部門，主要負責對集團總部以及子公司稅務的核算、業(yè)務辦理、稅務資料存檔等等，以稅務工作來統(tǒng)籌整個集團。同時，為了更好的發(fā)揮稅務工作的能力，確保企業(yè)的平衡發(fā)展，企業(yè)對于稅務體系的職能機構和職責的權限以相互監(jiān)督和相互制約的形式進行，諸如：企業(yè)稅款的申報以及繳納應與企業(yè)的稅務資料檔案管理工作的人員分來開，由兩個或者多個人來完成，借以來避免稅務結構在崗位工作上出現(xiàn)漏洞，提升稅務風險內(nèi)部控制機構建立的有效性，進而降低企業(yè)稅務風險。對此，中外合資的企業(yè)在稅務風險內(nèi)部控制機構建立方面一般都較為完善，他們設有專門的稅務部門且設立獨立的審計部，其工作內(nèi)容是：對稅務會計進行核算、對稅務申報進行監(jiān)督同時也充當著稅務咨詢的工作，統(tǒng)籌稅務風險內(nèi)部控制工作的順利開展。

三、建立系列稅務風險評估體系

稅務風險不同于一般的工作，它本身的存在是為了將企業(yè)的稅務風險降低，進而提升企業(yè)的效益，增強企業(yè)的綜合競爭力。因此，在稅務風險具備一定的機制和體制的基礎之上，還應有一定的評估體系，一方面為稅務風險工作的開展提供后盾力量，另一方面也是對稅務風險工作、企業(yè)內(nèi)部控制的一個監(jiān)督和督促。具體的財務風險評估體系如下：

(一)材料采購

生產(chǎn)型企業(yè)首先需要的是材料的采購，這個材料采購包括生產(chǎn)時所需要的原輔材料以及企業(yè)生產(chǎn)過程中設備及備件的采購。在采購過程中會涉及到增值稅專用發(fā)票。對此，企業(yè)需要對材料采購的真實性進行核查和評估，加強采購合同、入庫單、付款的審核，確保資金流、貨物流與發(fā)票流的一致，避免虛構收購發(fā)票以及“回扣”情況的發(fā)生。同時，要關注零星的采購業(yè)務，盡量取得增值稅專用發(fā)票，減少稅務支出。還有，要區(qū)分生產(chǎn)采購與工程采購，以免混淆帶來的進項稅抵扣風險。

(二)材料生產(chǎn)

生產(chǎn)型企業(yè)的關鍵在于生產(chǎn)，國家對于生產(chǎn)型企業(yè)的監(jiān)管較為嚴格，諸如：安全問題、環(huán)保問題、質檢問題等等。稅務人員可以結合企業(yè)行業(yè)的特點對材料產(chǎn)生過程中的稅務風險進行評估，諸如：對企業(yè)生產(chǎn)出的通過質檢的產(chǎn)品數(shù)量與實際的產(chǎn)量數(shù)進行核對，防止生產(chǎn)過程中產(chǎn)量的虛構。還有，非生產(chǎn)領用及消耗，及時作進項稅轉出處理等情況。

(三)產(chǎn)品存庫

企業(yè)生產(chǎn)出的產(chǎn)品一般都是有庫存的，且?guī)齑嬗蓪ｉT的庫管進行管理。在產(chǎn)品存庫過程中能夠出現(xiàn)的問題是庫存與實際數(shù)量的不符、產(chǎn)品的損壞（諸如：產(chǎn)品的變質）等等。而這些都需要稅務人員對其進行評估、核算，了解實際產(chǎn)品的動態(tài)，關注其變質材料的進項稅轉出以及其他方面費用進項稅的轉出處理情況等。

(四)產(chǎn)品銷售

產(chǎn)品在銷售過程中涉及內(nèi)容較多，產(chǎn)品的宣傳費用、業(yè)務招待費用、產(chǎn)品運輸費、視同銷售、暫估銷售等?？梢哉f，這個階段是涉及稅務風險控制內(nèi)容較多的。對此，稅務人員應逐項的做好評估。除正常銷售處理，關注實物投資、職工福利、贈送、分配、非應稅項目等自用情況，要視同銷售進行稅務處理，計算增值稅；還有，核實和了解相對應費用產(chǎn)生的真實性、合理性，避免虛假情況的發(fā)生，提升稅務風險控制的有效性。

實踐證明：基于企業(yè)稅務風險的內(nèi)部控制屬于是企業(yè)發(fā)展過程中一次創(chuàng)新性的可持續(xù)發(fā)展道路，具有很強的可行性。同時，這個系統(tǒng)機制的完成是一項長期的工程，是結合市場經(jīng)濟以及企業(yè)的發(fā)展變化而不斷變化的。因此，想要降低企業(yè)稅務風險，就必須基于這個角度來對企業(yè)的內(nèi)部控制進行變革、創(chuàng)新發(fā)展，從根本來解決問題。

參考文獻：

[1]欒慶忠.企業(yè)稅務風險自查與防范[M].北京：中國市場出版社，2012

[2]王敏.企業(yè)稅務風險及內(nèi)控研究[M].武漢：武漢大學出版社，2014

作者：石海平 單位：邢臺旭陽煤化工有限公司