企業(yè)稅務風險管理體系的構建

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摘要：

在企業(yè)風險管理中，稅務風險管理是重要內容之一。隨著企業(yè)經營規(guī)模的不斷擴大以及經濟業(yè)務形式的日益復雜化，企業(yè)面臨的稅務風險也隨之增加。本文在分析企業(yè)稅務風險產生原因的基礎上，解讀企業(yè)稅務風險管理的意義及目標，提出構建企業(yè)稅務風險管理體系的實施路徑，期望對有效控制和防范稅務風險，促進企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展有所幫助。

關鍵詞：企業(yè)；稅務風險；風險管理

一、企業(yè)稅務風險產生的原因

稅務風險是指企業(yè)涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)及因未能充分利用稅收政策或稅收風險規(guī)避措施而導致企業(yè)未來遭受損失的可能性。這種損失既可以是有形損失，如補繳稅款、繳納滯納金、罰款等，也可以是無形損失，如企業(yè)信譽受損、社會公眾形象受損等。下面從主觀與客觀兩個層面入手分析企業(yè)產生稅務風險的原因：

（一）客觀原因

1.法律制度環(huán)境不完善。我國現行稅制處于轉型時期，稅收政策變化較快，每年財政部和國家稅務總局頒布的稅收法規(guī)以及各地方頒布的稅收政策數量較多，增加了企業(yè)掌握最新稅收法律規(guī)定的難度，易使企業(yè)在納稅籌劃因中沒有正確理解和準確把握政策法規(guī)而產生稅務風險。

2.行政執(zhí)法規(guī)范性不足。稅務機關在執(zhí)法過程中被賦予了自由裁量權，使得不同稅務執(zhí)法人員對同一企業(yè)納稅行為的處理結果可能存在差異。加之，在稅收執(zhí)法中，時有發(fā)生執(zhí)法依據不充分、執(zhí)法程序不規(guī)范等問題，從而易引發(fā)企業(yè)稅務風險，降低行政執(zhí)法的公正性。

3.經濟環(huán)境復雜多變。我國宏觀經濟環(huán)境變化較快，而稅收杠桿是政府調控宏觀經濟的重要手段之一，這使得稅收政策常處于變化中，給企業(yè)稅務管理工作增加了不確定性因素。同時，從微觀經濟環(huán)境來看，在市場競爭中存在著一些違反稅法操作的企業(yè)，這些企業(yè)若在交易中給正常經營企業(yè)開具虛假發(fā)票，也會增加正常經營企業(yè)的稅務風險。

（二）主觀原因

1.納稅意識淡薄。稅務風險管理是一項系統性的工作，其風險來源于企業(yè)業(yè)務部門的各項經營活動，但是大部分企業(yè)管理層對稅務風險管理的重視程度不足，將稅務風險管理全部交由財務部門負責，使得企業(yè)內部未形成良好的稅務風險管理環(huán)境。還有部分企業(yè)管理者受利益驅使，授意財務人員進行違規(guī)操作，不履行依法納稅義務，造成企業(yè)逃漏稅風險。

2.內部控制不健全。內部控制是企業(yè)合法開展經營活動的重要保障，直接關系到企業(yè)稅務風險的大小。但是，我國大部分企業(yè)的內部控制制度體系不完善，沒有將內部控制覆蓋到各個業(yè)務層面，尤其很少涉及到稅務管理的業(yè)務流程和管理職能。同時，企業(yè)尚未設立風險管理機構，也未設置獨立的稅務管理部門和崗位，阻礙了稅務風險管理工作的有效開展。

3.稅務專業(yè)人員素質不高。企業(yè)稅務專業(yè)人員的專業(yè)技能水平較低，不重視對稅法的學習，沒有及時、準確掌握新的稅收政策，在稅務管理活動中未能熟練運用稅收政策法規(guī)開展納稅籌劃工作，從而使企業(yè)納稅籌劃工作面臨著違規(guī)操作的風險。

二、企業(yè)稅務風險管理的意義及目標

（一）企業(yè)稅務風險管理的意義

加強稅務風險管理對促進企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展有著重要意義，具體表現在以下幾個方面：一是稅務風險管理能夠使企業(yè)通過合法途徑降低稅負，保證企業(yè)獲取不斷增長的利潤，有利于實現企業(yè)經營目標；二是稅務風險管理能夠為企業(yè)營造相對安全的生產經營環(huán)境，消除違規(guī)經營給企業(yè)帶來的有形或無形損失，保障企業(yè)正常生產經營活動的有序開展；三是稅務風險管理需要全面考慮涉及稅務活動的所有因素，在稅收法規(guī)政策允許的范圍做好稅收籌劃工作，有利于促使企業(yè)經營決策更加科學化；四是稅務風險管理可以減小風險發(fā)生的概率，即便在風險發(fā)生的情況下，也可以通過風險應對措施將企業(yè)風險損失降至最低程度，從而有利于避免企業(yè)損失或負面影響擴大化。

（二）企業(yè)稅務風險管理的目標

企業(yè)稅務風險管理的目標是通過識別、評估和防控稅務風險，以保證企業(yè)日常經營活動、相關業(yè)務處理以及經營決策符合稅法規(guī)定，合法降低企業(yè)涉稅成本。具體包括以下方面：在企業(yè)日常經營活動和經營決策中考慮稅收因素的影響，使各項活動在稅法規(guī)定的范圍內開展；按照會計制度、會計準則處理有關稅務事項的會計業(yè)務，保證稅務會計信息的準確性和合法性；根據稅法規(guī)定按時申報納稅、繳納稅款，依法履行納稅義務；保證稅務登記、稅務檔案管理、稅務資料報備等涉稅事項符合稅法規(guī)定。

三、企業(yè)稅務風險管理體系的構建路徑

由于稅務風險直接關系到企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，所以企業(yè)要結合自身實際情況，構建起完善的稅務風險管理體系。

（一）完善稅務風險管理內部環(huán)境

內部環(huán)境建設是構建企業(yè)稅務風險管理體系的前提和基礎，對稅務風險管理體系的有效運行起著決定性的作用。筆者認為，應從完善組織結構、樹立稅務風險管理文化理念、健全內部控制機制三個層面入手，營造良好的稅務風險管理內部環(huán)境。1.完善稅務風險管理組織結構。企業(yè)要結合自身發(fā)展需要，設置獨立的風險管理機構，并在風險管理機構下設稅務風險管理部門，配備專職人員。稅務風險管理部門的職責包括：從稅務角度出發(fā)，參與企業(yè)重大經營決策，監(jiān)控企業(yè)業(yè)務流程中的涉稅環(huán)節(jié)，向企業(yè)業(yè)務部門提供稅務咨詢服務；明確稅務風險識別、評估的方法，健全稅務風險應對機制，構建稅務信息共享平臺，監(jiān)督稅務會計工作開展；及時掌握最新稅收政策，結合企業(yè)各項經濟業(yè)務開展情況預計企業(yè)稅款繳納額度，制定稅收籌劃方案；定期組織涉稅業(yè)務人員培訓，提高人員遵紀守法意識，防止舞弊和錯誤發(fā)生。2.樹立稅務風險管理文化理念。在企業(yè)內部，積極倡導誠信納稅、遵紀守法的稅收風險管理文化理念，提高企業(yè)董事會和管理層對稅務風險管理的重視程度，將其作為企業(yè)經營管理的重要內容之一。同時，加強企業(yè)全體員工的稅務風險管理教育，通過溝通、評價、激勵等手段增強員工風險控制意識，保障稅務風險管理措施有效實施。3.健全稅務風險內控機制。稅務風險內部控制是對與重大稅務風險相關的業(yè)務流程和管理職能制定控制措施，有效防范稅務風險的發(fā)生。在管理職能控制方面，要建立責任機制、權力機制、激勵機制，確保權、責、利相結合，使企業(yè)全體員工共同承擔稅務風險。在業(yè)務流程控制方面，將財務會計業(yè)務作為關鍵控制點，明確財務會計崗位責任分工，健全財產清查、應收賬款催收、財務管理系統操作、發(fā)票管理等方面的制度，嚴格要求財務會計人員按照會計準則和制度處理會計業(yè)務。

（二）加強稅務風險識別與評估

1.稅務風險識別。稅務風險識別是指利用一定的方法辨識企業(yè)存在的稅務風險，為企業(yè)風險評估與應對提供可靠依據。稅務風險識別的方法包括財務報表分析法、現場檢查法、風險清單法、風險形勢估計法等，其中財務報表分析法是最為常用的識別方法。在該方法中，通過財務報表上的相關數據，計算各類指標，如稅負分析類指標包括所得稅稅收負擔變動率、所得稅貢獻率等，基本分析指標包括營業(yè)費用率、成本費用率、主營業(yè)務利潤變動率等，配比分析指標包括收入利潤配比率、成本利潤配比率、收入能耗配比率等。而后，采用比較分析法對數據進行分析，若某項指標與同行業(yè)、同類企業(yè)或企業(yè)以前年度平均水平相比差異較大，則說明企業(yè)存在稅務風險。

2.稅務風險評估。稅務風險評估是在稅務風險識別的基礎上，采用一定方法評估企業(yè)發(fā)生各項風險的可能性、風險的嚴重程度以及可能造成的損失。企業(yè)要針對不同情況，合理選擇稅務風險評估方法，主要包括風險坐標圖法、風險度評價法、SWOT分析法等。通過對稅務風險進行定性或定量分析，得出各類風險的度量水平，對風險進行評級，將其作為稅務風險管理資源分配的依據。

（三）制定稅務風險應對方案

企業(yè)要根據稅務風險識別和評價結果，遵循成本收益原則采取最優(yōu)的風險應對措施，制定風險應對方案。風險應對措施主要包括：一是保留稅務風險。企業(yè)可在風險承受能力范圍內，對發(fā)生可能性小、影響程度不大、消除風險成本過高的風險采取保留措施，做好彌補稅務風險帶來損失的準備。二是減少稅務風險。企業(yè)通過強化內部控制將稅務風險的發(fā)生概率降至最低，該措施適用于不太重要的風險點管理。三是轉移稅務風險。企業(yè)通過聘請稅務機構委托涉稅事項的處理，將稅務風險轉移到其他主體。四是利用稅務風險。企業(yè)通過重組、合并、研究稅收政策，享受稅務優(yōu)惠政策，化解稅務風險，將稅務風險轉變?yōu)槠髽I(yè)發(fā)展的機遇。企業(yè)在制定稅務風險應對方案時，可綜合每一個具體風險點單獨應用或組合應用上述風險應對措施，以達到最佳的風險管理效果。

（四）建立稅務風險管理改進機制

1.加強信息和溝通。企業(yè)應建立稅務信息系統，及時更新與企業(yè)涉稅業(yè)務相關的各項信息，包括適用本企業(yè)的最新稅收法規(guī)和政策、每項交易相對應的具體涉稅信息、稅務風險控制點、稅務風險管理工作進展與成效等信息。通過建立稅務信息系統，可以加強各業(yè)務部門與稅務風險管理部門的溝通聯系，并使企業(yè)管理人員及時掌握稅務管理情況。此外，企業(yè)還要與稅務機關保持良好的溝通，就企業(yè)相關重大涉稅事件進行探討，確保稅務機關認同企業(yè)制定的納稅籌劃方案。

2.加強監(jiān)督與評價。企業(yè)應設置專職監(jiān)督機構，對稅務風險管理進行監(jiān)督與評價，其具體的職責為：對有關涉稅業(yè)務的內部控制制度執(zhí)行情況進行監(jiān)督；收集企業(yè)日常經營中的信息資料，對稅務風險應對措施的實施狀況進行評價；當企業(yè)組織結構、重要崗位發(fā)生變動時，對涉稅環(huán)節(jié)進行監(jiān)督；根據企業(yè)稅務風險管理目標，對稅務風險管理機制的有效性進行評價等。若企業(yè)未設置專職監(jiān)督機構，也可委托有資質的中介機構進行監(jiān)督與評價。

四、結論

總而言之，稅務風險管理作為企業(yè)風險管理的重要內容，必須引起企業(yè)管理層的高度重視。企業(yè)要結合自身經營情況，構建起完善的稅務風險管理體系，加強稅務風險管理事前預防、事中控制、事后改進，避免因發(fā)生稅務風險對企業(yè)經濟利益、商業(yè)信譽、社會形象等造成損失，從而促使稅務風險管理機制更加制度化、系統化，增強企業(yè)稅務風險防范與應對能力，為企業(yè)健康發(fā)展營造良好的內部環(huán)境。

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作者：樂德美 單位：浙江高速投資發(fā)展有限公司