企業(yè)集團(tuán)常見稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

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1內(nèi)部資產(chǎn)重組和資本運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)

1.1營(yíng)業(yè)稅和增值稅方面

按照《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào))和《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅稅問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào))，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營(yíng)業(yè)稅；也不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

1.2契稅方面

按照《關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》(財(cái)稅[2012]4號(hào))，對(duì)企業(yè)公司制改造、公司股權(quán)(股份)轉(zhuǎn)讓、公司合并、公司分立、債轉(zhuǎn)股和同一投資主體之間的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)等過程中，承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；企業(yè)破產(chǎn)和國(guó)有、集體企業(yè)整體出售，承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，按不同的條件免征或減半征收契稅。

1.3土地增值稅方面

按照《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令[1993]第138號(hào))《、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財(cái)稅字[1995]第048號(hào))，企業(yè)吸收合并過程中土地所有權(quán)轉(zhuǎn)移到合并企業(yè)暫免征收土地增值稅，企業(yè)分立過程中土地所有權(quán)轉(zhuǎn)移到新成立企業(yè)不征收土地增值稅。

1.4所得稅方面

按照《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào))《、企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào))和《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅[2014]109號(hào))，企業(yè)發(fā)生滿足一定條件下的債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等，可適用特殊稅務(wù)處理規(guī)定，債務(wù)重組所得可在5年期限內(nèi)均勻計(jì)入應(yīng)納稅所得額，股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等可不改變計(jì)稅基礎(chǔ)，暫不確認(rèn)所得；按照《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2014]116號(hào))，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在5年期限內(nèi)均勻計(jì)入應(yīng)納稅所得額。上述稅務(wù)減免或優(yōu)惠政策中，其他稅種的規(guī)定相對(duì)簡(jiǎn)單明了，企業(yè)所得稅的規(guī)定尤其復(fù)雜多樣。實(shí)際操作中，涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要有：一是重組業(yè)務(wù)只涉及資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，沒有一并轉(zhuǎn)讓與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力，但未繳納相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅和增值稅；二是不具有合理的商業(yè)目的，利用重組業(yè)務(wù)規(guī)避繳納相關(guān)稅款；三是重組業(yè)務(wù)不符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l款，卻未繳納相關(guān)稅款；四是特殊性重組業(yè)務(wù)未按要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)；五是實(shí)際情況變化導(dǎo)致不再符合特殊性重組的條件，但未及時(shí)補(bǔ)繳相關(guān)稅款。為規(guī)避上述稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建議：一是將稅費(fèi)作為重組業(yè)務(wù)的重要考慮因素，在重組業(yè)務(wù)操作前針對(duì)稅收法規(guī)政策分析涉稅金額及風(fēng)險(xiǎn)，選擇涉稅金額較小、風(fēng)險(xiǎn)較低的操作方案；二是與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行積極溝通，使其了解企業(yè)重組的合理商業(yè)目的，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)減免優(yōu)惠政策的理解和把握；三是嚴(yán)格按照稅收法規(guī)的要求辦理相關(guān)手續(xù)，跟進(jìn)重組業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況，在實(shí)際情況變化導(dǎo)致不再符合特殊性重組的條件時(shí)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)處理，避免遲繳、漏繳稅款。

2關(guān)聯(lián)交易定價(jià)

隨著企業(yè)集團(tuán)縱向擴(kuò)張戰(zhàn)略的實(shí)施，關(guān)聯(lián)交易是企業(yè)集團(tuán)為提高整體競(jìng)爭(zhēng)力而必然發(fā)生的產(chǎn)物。近年來，為了規(guī)避企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、平衡稅負(fù)，關(guān)聯(lián)交易已被稅務(wù)機(jī)關(guān)作為填報(bào)和檢查的重點(diǎn)內(nèi)容之一。對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定，在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào))有明確規(guī)定。按照《稅收征收管理法》，與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)該遵循獨(dú)立交易原則收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。關(guān)聯(lián)交易雙方在不同主管稅務(wù)機(jī)關(guān)時(shí)，關(guān)聯(lián)交易定價(jià)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)尤其突出。為規(guī)避上述風(fēng)險(xiǎn)，建議：一是企業(yè)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排，在操作前取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可；二是與關(guān)聯(lián)方共同受讓資產(chǎn)、提供或接受勞務(wù)的，先簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，并按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行備案；三是向稅務(wù)機(jī)關(guān)合理提供可比的產(chǎn)品或勞務(wù)的獨(dú)立交易價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格。

3跨境業(yè)務(wù)

隨著經(jīng)濟(jì)加速全球化，以及中國(guó)企業(yè)“走出去”的大形勢(shì)下，企業(yè)開展跨境投資、貿(mào)易、服務(wù)等業(yè)務(wù)增多，跨境稅源隨之也成為稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理的主要領(lǐng)域。企業(yè)在開展跨境業(yè)務(wù)過程中，主要面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：一是對(duì)海外稅收環(huán)境和政策不了解，或受到海外稅務(wù)機(jī)關(guān)不公正稅收處理；二是國(guó)際稅收協(xié)定締約國(guó)居民稅收待遇難以得到落實(shí)，或海外利潤(rùn)匯回國(guó)內(nèi)時(shí)已在國(guó)外繳納的稅款未按規(guī)定抵免；三是跨境關(guān)聯(lián)交易，通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、濫用協(xié)定等方式規(guī)避納稅；四是境外投資方之間轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)股權(quán)未按規(guī)定繳納稅款；五是支付境外勞務(wù)、傭金、利息等未履行代扣代繳稅款義務(wù)，或化整為零(3萬美元以下)規(guī)避外匯資金稅務(wù)監(jiān)管；六是境外投資取得分紅后未按稅負(fù)查補(bǔ)繳稅款；七是將出口貨物免抵退稅額減少了城建稅和教育附加的計(jì)征基數(shù)，導(dǎo)致少交相關(guān)稅費(fèi)。為規(guī)避上述稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建議：一是在開展海外投資前，尋求國(guó)際化中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)查，對(duì)海外稅收環(huán)境和稅收制度進(jìn)行充分了解后進(jìn)行投資決策；二是借助當(dāng)?shù)厝藛T和中介機(jī)構(gòu)關(guān)系，與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)做好溝通，如有爭(zhēng)端可尋求國(guó)內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助；三是熟悉和了解跨境業(yè)務(wù)稅收規(guī)定，按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行申報(bào)和繳納稅款，避免無意漏繳或有意規(guī)避稅款。稅務(wù)管理將是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要課題。企業(yè)集團(tuán)涉及業(yè)務(wù)越多越復(fù)雜，需要研究和熟悉的稅收法律法規(guī)越多。建議設(shè)立專門的稅務(wù)部門，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和稅務(wù)籌劃，如人手或?qū)I(yè)能力不足時(shí)，應(yīng)聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)咨詢公司等中介機(jī)構(gòu)提供專業(yè)服務(wù)。

作者：吳明馨 單位：廣東物資集團(tuán)公司