高新技術研發(fā)費加計扣除稅務風險分析

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本文對高新技術企業(yè)研發(fā)費加計扣除的稅務風險開展深入探討，在介紹研發(fā)費加計扣除概念、作用的同時，探討研發(fā)費加計扣除的稅務風險，并提出有效防范策略。相比傳統(tǒng)企業(yè)，高新技術企業(yè)在研發(fā)費用上的投入，要高于其他類型企業(yè)，同時隨著國家為了推動高新技術發(fā)展的推動，在企業(yè)研發(fā)費用加計扣除方面給予了較大的優(yōu)惠政策，然而，高新技術企業(yè)在開展研發(fā)期間，雖然有國家政策扶持，其研發(fā)費用的加計扣除中具備較大的優(yōu)勢，但也存在著很大的稅務風險，因此對研發(fā)費加計扣除稅務風險開展研究，對于企業(yè)防范稅務風險、研發(fā)的效率和企業(yè)發(fā)展都有著重要的作用。

研發(fā)費加計扣除作用

研發(fā)費加計扣除，對于高新企業(yè)來講，其作用主要體現(xiàn)在：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中明確規(guī)定，高新技術企業(yè)可以按照15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，并且施行加計扣除政策，原本可享有研發(fā)費用的稅前扣除，即在納稅之前扣除150%，到了2017年為進一步推動高新技術企業(yè)的發(fā)展，將高新技術企業(yè)的加計扣除比例從原有的50%增加到了75%，同時陸續(xù)出臺了相關文件，進一步促進了政策的落地，更是為高新技術企業(yè)的發(fā)展帶來極大的優(yōu)勢。這兩種優(yōu)惠同時使用，加上政府后續(xù)仍舊有可能繼續(xù)加大優(yōu)惠政策，十分有利于高新技術企業(yè)在納稅過程中進一步降低稅收負擔；實施研發(fā)費用加計扣除，可將節(jié)約的資金用于加強公司的發(fā)展，不僅可以提升公司競爭力和整體形象，還能夠為企業(yè)培養(yǎng)出優(yōu)秀的技術團隊，加強科研的技術力量。

高新技術企業(yè)研發(fā)費加計扣除的稅務風險

研發(fā)費用歸集風險

在高新技術企業(yè)開展研發(fā)期間，實施研發(fā)費用加計扣除，需要遵循《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法》來執(zhí)行，但是，高新企業(yè)在發(fā)發(fā)展中，同時要遵循《高新技術認定管理工作指導》作為指導來開展日常研發(fā)工作，而兩個文件，對于高新企業(yè)研發(fā)費用的歸集范圍規(guī)定有所不同，這就為高新企業(yè)帶來了核算和稅收判斷的風險，高新企業(yè)如果未按稅法規(guī)定對稅會差異進行調整，就會造成企業(yè)面臨巨額罰款、加收滯納金，甚至是刑罰處罰，并伴隨著企業(yè)名譽損壞的風險，嚴重情況下，會影響到高新技術企業(yè)資格的審核。企業(yè)加計扣除政策理解不到位形成的風險企業(yè)財務人員對加計扣除政策理解不到位，造成從研發(fā)費用歸集時形成的會計差錯，導致加計扣除未能進行剔除從而給企業(yè)造成的稅收稽查風險。

有效防范研發(fā)費加計扣除稅務風險的途徑

企業(yè)層面風險防范

健全會計核算與管理：高新技術企業(yè)要明確研發(fā)費用核算科目的具體內容，從企業(yè)會計基礎制度上進行要求，按科目設置，分研發(fā)項目獨立核算，并對各項費用支出準確、合理的進行歸集，使企業(yè)充分享受優(yōu)惠政策。加強與政府的溝通，加強企業(yè)稅務風險管理意識：高新技術企業(yè)在開展研發(fā)活動過程中，要不斷完善企業(yè)內部的研發(fā)項目管理制度，強化稅務風險管理意識，首先從企業(yè)的管理層面入手，加強與政府方面加強溝通，定期與政府稅收部門進行企業(yè)納稅的相關信息交流，聘請政府稅務管理人員到高新技術企業(yè)開展稅收政策宣傳、稅收籌劃培訓，以確保高新企業(yè)在開展研發(fā)費加計扣除期間，明確各項政策內容，例如哪些費用可以加計扣除，哪些費用不能夠加計扣除，進而能夠準確的遵循政府相關政策進行合法納稅，進一步提高企業(yè)稅務風險管理意識，避免出現(xiàn)漏稅行為。

明確劃分加計扣除范圍

在進行加計扣除核算階段，企業(yè)會計人員需要熟知國家稅收政策，明確高新技術企業(yè)在享受加計扣除費用階段可納入加計扣除的范圍，避免錯將不該加計的費用納入到加計扣除范圍，嚴格遵循《國家稅務總局公告》（2017年第40號）明確提出的高新技術企業(yè)加計扣除范圍。第一是人員人工費用，指在研發(fā)過程中直接從事研發(fā)活動人員的薪金，養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、生育保險、工傷保險以及外聘研發(fā)人員勞務費與住房公積金，將實際發(fā)生的相關費用，以實際工時占比為依據進行分配后的費用；二是研發(fā)階段直接投入的費用，即燃料、材料、動力費用，要依據實際工時占比進行分配，才可進行加計扣除，同時強調研發(fā)活動產出的產品或作為組成部分對外銷售的，其研發(fā)費用中的對應材料費用不可列入加計扣除；三是用于研發(fā)活動的儀器、設備等費用，其折舊費需要依據實際工時占比分配到研發(fā)、生產費用中，才可進行加計扣除；第四是無形資產攤銷費用，即研發(fā)活動軟件、專利權、非專利技術等攤銷費用，需要依據實際工時占比進行分配，才可進行加計扣除，無形資產要求符合稅法規(guī)定，并且縮短攤銷年限的資產，可以將稅前攤銷部分納入加計扣除范圍；第五是高新技術研發(fā)的新產品工藝規(guī)程制定、設計、臨床試驗以及勘探費開發(fā)技術現(xiàn)場試驗費用等以及其他相關費用，如專家咨詢，資料翻譯、研發(fā)成果的分析、評議、檢定、論審、知識產權申請等費用，上述范圍的費用可納入到加計扣除范圍，但是不得超過加計扣除研發(fā)費用的10%，并且要特意強調是按單個項目判斷10%后再加計匯總。與此同時，企業(yè)管理者需要加強對企業(yè)稅務繳納相關文件執(zhí)行的力度，或是企業(yè)聘請稅務事務所專業(yè)人員對企業(yè)加計扣除的監(jiān)督，確保在無稅務風險的基礎上享受國家提供的稅收優(yōu)惠政策。

嚴格遵循要求提供相關資料

高新企業(yè)在申報加計扣除期間，需要嚴格遵循加計扣除申報對原始材料的要求，從而順利享受加計扣除優(yōu)惠政策。以下文件可作為參考整理備案：加計扣除立項材料清單：①總經理、董事會針對研究項目的決議文件*2；②地區(qū)企業(yè)研發(fā)項目情況表*1；③項目立項計劃書*2；④研究開發(fā)項目經費預算報告*2；⑤項目組人員名單與編制情況*2；⑥企業(yè)研究開發(fā)項目鑒定意見書*3（同時提交電子檔）；⑦鑒定申請表；⑧研發(fā)項目效用說明書*1；⑨立項等級客戶端電子文檔；⑩商請函*2；研發(fā)費用專賬管理承諾書*1。在高新企業(yè)申請研發(fā)費用加計扣除階段，在收集原始憑證方面，為了避免因憑證效力不足，使企業(yè)無法享受加計扣除優(yōu)惠，可遵循下述要求：①針對研發(fā)人員工資的憑證，需要以職能部門，按月度單獨編制工資清單，并將其作為有效憑證；②企業(yè)在研發(fā)期間的燃料、動力等間接費用，需要以分配表作為有效憑證；③企業(yè)在研發(fā)期間的租賃費用，以發(fā)票、租賃合同、分配表作有效憑證；④企業(yè)在研發(fā)項目中直接消耗的材料，需要以注明領用項目的領料單作為有效憑證；⑤企業(yè)研發(fā)期間發(fā)生的折舊費，需要以分配表作為有憑證，攤銷費需要以攤銷表作為有效憑證；⑦企業(yè)開展的其他項目，需要以實際情況為基準，憑借相關的有效憑證進行歸集。

結語

綜上所述，本文首先介紹了研發(fā)費加計扣除的概念以作用，并探討了企業(yè)研發(fā)費加計扣除的稅務風險，為了能夠使高新技術企業(yè)能夠充分享受到國家的加計扣除政策待遇，企業(yè)和政府都應該對風險加以防范，企業(yè)方面要健全企業(yè)的會計核算管理，確保不存在任何一項不符合政策的支出，在企業(yè)經營期間加強與政府稅收部門溝通，加強對政策的理解程度和企業(yè)的稅收風險管理意識。

作者：王艷霞 單位：江蘇宇道生物科技有限公司杭州分公司