企業(yè)重組中資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅收政策分析

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一、相關(guān)國(guó)家稅收政策

(一)營(yíng)業(yè)稅分析

上述當(dāng)中的某企業(yè)在進(jìn)行重組活動(dòng)的過(guò)程當(dāng)中，根據(jù)國(guó)家相關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策的規(guī)定要求在2011年10月1日起，上市公司在進(jìn)行資產(chǎn)重組活動(dòng)，企業(yè)的資產(chǎn)公允價(jià)值需要通過(guò)不同的方式來(lái)進(jìn)行重組，其中比較重要的方式即為企業(yè)資產(chǎn)合并和企業(yè)資產(chǎn)置換，在此基礎(chǔ)上還有企業(yè)資產(chǎn)分立，同時(shí)還包括比較重要的企業(yè)資產(chǎn)出售，通過(guò)這些方法將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的全部資產(chǎn)或者是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的部分資產(chǎn)，同時(shí)還包括企業(yè)的勞動(dòng)力，在此基礎(chǔ)上還有企業(yè)債權(quán)等都經(jīng)過(guò)活動(dòng)程序?qū)⑵滢D(zhuǎn)給重組活動(dòng)的單位或者重組活動(dòng)參與的個(gè)人，根據(jù)國(guó)家營(yíng)業(yè)稅政策的規(guī)定，這些活動(dòng)項(xiàng)目都不需要進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅繳納，并且企業(yè)的不動(dòng)資產(chǎn)同時(shí)還有企業(yè)的土地使用權(quán)等等各項(xiàng)在進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和重組的過(guò)程中也不需要進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅繳納。就此，本文案例中的某企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)重組活動(dòng)的過(guò)程中不需要進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的繳納。

(二)土地增值稅分析

該企業(yè)在進(jìn)行重組活動(dòng)的過(guò)程中有企業(yè)的土地及房產(chǎn)總共資產(chǎn)價(jià)值為6000萬(wàn)元，但是根據(jù)我國(guó)土地增值稅的國(guó)家政策規(guī)定顯示：由于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)不利，難以繼續(xù)下去的情況時(shí)，企業(yè)會(huì)進(jìn)行重組或者兼并的活動(dòng)。企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)重組活動(dòng)的過(guò)程中大多數(shù)會(huì)涉及到房產(chǎn)和土地等項(xiàng)目，對(duì)于實(shí)行兼并活動(dòng)的企業(yè)或者是對(duì)于被實(shí)行兼并的企業(yè)，兩方企業(yè)在進(jìn)行房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的過(guò)程中，都不需要進(jìn)行土地增值稅的繳納。就此，本文案例中的某企業(yè)在進(jìn)行重組活動(dòng)的過(guò)程中不需要進(jìn)行土地增值稅的繳納。

(三)增值稅分析

通常情況下，企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)重組活動(dòng)的過(guò)程中，對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估工作，隨后對(duì)于企業(yè)評(píng)估后的資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓工作，在這一過(guò)程中，對(duì)于轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)，企業(yè)要進(jìn)行增值稅的繳納。但是根據(jù)我國(guó)增值稅的國(guó)家政策規(guī)定，企業(yè)運(yùn)用置換以及企業(yè)資產(chǎn)合并等方式進(jìn)行的重組活動(dòng)，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所產(chǎn)生的全部資產(chǎn)或者是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所產(chǎn)生的部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給參與重組其他企業(yè)，在這一活動(dòng)過(guò)程中不會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的企業(yè)增值稅。并且本文案例中的某企業(yè)的資產(chǎn)中還有1000萬(wàn)元的貨物，即使企業(yè)進(jìn)行貨物轉(zhuǎn)讓這一活動(dòng)也不會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的增值稅費(fèi)。就此，本文案例中的某企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)重組活動(dòng)的過(guò)程中不需要進(jìn)行增值稅費(fèi)的繳納。

(四)契稅分析

企業(yè)重組活動(dòng)是由兼并企業(yè)和被兼并企業(yè)兩者共同完成的，通常情況下，企業(yè)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓都有可能產(chǎn)生相應(yīng)的契稅稅費(fèi)。根據(jù)相關(guān)的國(guó)家契稅政策規(guī)定，對(duì)于整體被兼并或者是整體出售的企業(yè)，國(guó)家要按照相應(yīng)的法律規(guī)定將被兼并企業(yè)法人的責(zé)任與利益等一并注銷，并且兼并企業(yè)要全部安置被兼并企業(yè)的工作人員，并且對(duì)其進(jìn)行大于等于三年勞動(dòng)合同的簽訂，從而兼并企業(yè)在進(jìn)行重組活動(dòng)中涉及的土地轉(zhuǎn)讓、房屋轉(zhuǎn)讓等活動(dòng)都不需要進(jìn)行企業(yè)契稅稅費(fèi)的繳納。就此，本案例中實(shí)行兼并重組活動(dòng)的企業(yè)如果能夠在兼并活動(dòng)的同時(shí)安置該企業(yè)的所有工作人員，并且與這些工作人員簽訂大于等于三年的勞動(dòng)合同，企業(yè)重組活動(dòng)中的合并企業(yè)就不需要進(jìn)行契稅稅費(fèi)的繳納。

(五)企業(yè)所得稅分析

企業(yè)在進(jìn)行重組活動(dòng)過(guò)程中涉及的企業(yè)所得稅國(guó)家相關(guān)法規(guī)政策比較多，其中企業(yè)主要符合以下幾點(diǎn)要求：首先，企業(yè)的重組活動(dòng)要具有一定的合理性與商業(yè)性，不能夠?qū)?guó)家稅費(fèi)繳納予以拖延。其次，企業(yè)重組活動(dòng)中的資產(chǎn)分配比例要符合國(guó)家政策的規(guī)定。第三，企業(yè)重組活動(dòng)之后的一年當(dāng)中不可以將企業(yè)重組活動(dòng)之前的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)進(jìn)行改變。第四，企業(yè)重組活動(dòng)中的支付金額也要與國(guó)家的相關(guān)政策規(guī)定相符合。第五，企業(yè)重組活動(dòng)之后的一年當(dāng)中不可以進(jìn)行企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓活動(dòng)。

二、結(jié)束語(yǔ)

本文選取某地某企業(yè)的重組活動(dòng)為研究案例對(duì)其重組活動(dòng)中資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)政策進(jìn)行分析闡述，科學(xué)合理的稅收分析能夠減少企業(yè)的稅費(fèi)繳納，提高企業(yè)的效益。

作者：田艷麗 單位：中航發(fā)動(dòng)機(jī)有限責(zé)任公司