海洋經(jīng)濟稅收政策論文
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（一）促進海洋經(jīng)濟發(fā)展的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策不明顯
近年來，國務院以改革試點的方式相繼審批成立了山東半島藍色經(jīng)濟區(qū)、浙江海洋經(jīng)濟發(fā)展示范區(qū)、廣東海洋經(jīng)濟綜合試驗區(qū)和福建海峽藍色經(jīng)濟示范區(qū)，各試點地區(qū)都有相應的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。海南作為經(jīng)濟特區(qū)，獲得的區(qū)域稅收優(yōu)惠政策還有待加強，主要有如下三個方面：一是在進行南海開發(fā)的特殊條件下，缺少相應的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策支持；二是離島免稅政策實行3年多來，取得了一定成績，但可以進一步提高免稅額度，減少限制條件，擴大政策效果；三是尚未充分發(fā)揮海南海洋石油稅務分局的效用，仍然存在南海石油稅收與南海脫離的局面。
（二）現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策形式較為單一
當前針對海洋經(jīng)濟發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策多采用直接的稅收優(yōu)惠形式，間接的稅收優(yōu)惠較少，針對性不夠強。直接的形式主要包括增加應納稅額扣除、適用優(yōu)惠稅率，企業(yè)所得稅的直接減免。雖然直接的稅收優(yōu)惠對經(jīng)營期限不長、投資規(guī)模較小的企業(yè)支持效果明顯，但是對經(jīng)營周期長、投資規(guī)模大的企業(yè)支持助推作用就大為下降。因為直接的稅收優(yōu)惠重點在于企業(yè)經(jīng)營后的事后優(yōu)惠，而事先對企業(yè)的鼓勵支持不明顯。例如企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，企業(yè)一投產(chǎn)就盈利的企業(yè)能夠立刻享受到所得稅政策優(yōu)惠，但是非盈利企業(yè)就陷入了享受不到稅收優(yōu)惠的尷尬境地。特別是發(fā)展海洋經(jīng)濟，港口建設(shè)、大型造船業(yè)、海洋油氣業(yè)都是重大的設(shè)施項目，普遍具有科技含量高、投資規(guī)模大、經(jīng)營周期長的特點，直接的稅收優(yōu)惠形式難以發(fā)揮政策效果。相對直接的稅收優(yōu)惠形式，間接的稅收優(yōu)惠政策在具體的會計處理中更好操作，政策也更具穩(wěn)定性。
（三）尚未構(gòu)建出稅收優(yōu)惠政策體系來服務海洋產(chǎn)業(yè)發(fā)展
海洋產(chǎn)業(yè)是指對海洋的一系列研究、開發(fā)、利用活動的總和，目前海南重點發(fā)展的海洋產(chǎn)業(yè)主要是海洋漁業(yè)、海洋運輸業(yè)、海洋油氣業(yè)和濱海旅游業(yè)。但海南當前并未構(gòu)建形成有利于海洋經(jīng)濟的稅收優(yōu)惠體系，企業(yè)都是在各自不同的稅種中享受稅收優(yōu)惠政策。在海南亟需進一步發(fā)展的海洋油氣開發(fā)、跨海大橋修建、濱海港口擴圍、海水淡化等高端海洋產(chǎn)業(yè)項目，需要一個全面、整體、系統(tǒng)的稅收優(yōu)惠政策體系來作支撐。（四）資源稅的征收范圍較窄、稅率不高海南省擁有廣袤的藍色國土，又具有低緯度的獨特海域優(yōu)勢，海洋生物資源、礦產(chǎn)資源、油氣資源都很豐富，這些資源在我國未來的資源消費中將占據(jù)越發(fā)重要的地位。但目前的資源稅稅率不高，而且征收范圍較窄，在征收過程中也存在著以費代稅的現(xiàn)象。這樣一方面沒有讓海南的海洋資源優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為政府財政收入，另一方面也放任了部分企業(yè)對現(xiàn)有資源的浪費，不利于產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。（五）稅收政策難以吸引海洋方面的高層次人才在科技進步日新月異的今天，要實現(xiàn)海洋經(jīng)濟的后來居上，海南需要更為豐富的人力資源，特別是海洋方面的高層次人才。在稅收政策上海南對于高層次人才的吸引力還不夠：一是沒有針對海洋經(jīng)濟研究人員費用扣除的特殊加成；二是在鼓勵海洋科技的創(chuàng)新、專利轉(zhuǎn)讓方面缺少強有力的稅收優(yōu)惠政策支持；三是服務海洋經(jīng)濟，特別是創(chuàng)新型科技人才在個人所得稅稅率優(yōu)惠方面沒有政策紅利。
二、國外可供借鑒的海洋經(jīng)濟稅收政策
美國、英國、挪威、韓國、日本等發(fā)達資本主義國家的海洋經(jīng)濟較為繁榮，他們經(jīng)過多年的發(fā)展都形成了一套較為完善的稅收政策，在海洋基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、海洋科技創(chuàng)新、海洋島嶼發(fā)展等方面有力支撐了海洋經(jīng)濟的發(fā)展。在國外海洋經(jīng)濟發(fā)達國家的稅收政策實踐中，有以下四個方面值得我們參考借鑒：
（一）根據(jù)本國海洋經(jīng)濟的特點采取差別化的稅收政策
各國由于經(jīng)濟發(fā)展水平、地理位置、市場結(jié)構(gòu)等方面的諸多不同，政府對于發(fā)展本國的海洋經(jīng)濟采取側(cè)重點不同的稅收政策。美國、英國等歐美國家希望盡快占領(lǐng)海洋經(jīng)濟的科技制高點，發(fā)展海洋經(jīng)濟的重點是海洋高新科技創(chuàng)新和高附加值的海洋制造業(yè)，如海洋生物制造業(yè)。韓國、日本等國的重點在于海洋基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，國家的稅收優(yōu)惠政策主要集中于港口建設(shè)和造船業(yè)這些方面。
（二）完善稅收政策來助推國家的海洋戰(zhàn)略
海洋方面的基礎(chǔ)設(shè)施具有融資數(shù)額大、投資周期長的特點，再加上港口建設(shè)具有一定的公共性、戰(zhàn)略性，因此海洋經(jīng)濟的發(fā)展需要各國將其上升為國家戰(zhàn)略，政府要充分發(fā)揮引導、促進作用。從國外的政策實踐我們可以發(fā)現(xiàn)，稅收政策支持是主要的手段，主要是因為：一是在市場經(jīng)濟較為成熟的國家，政府較少的直接參與市場活動。我國十八屆三中全會也強調(diào)，要發(fā)揮市場在資源配置中的決定性作用。通過稅收政策來調(diào)控，既避免引起納稅人的反感，也有利于在競爭中培養(yǎng)出更強的企業(yè)。二是市場對稅收政策的調(diào)整較為靈敏。發(fā)達國家的市場經(jīng)濟有一套較為完善的運行制度，市場主體對國家稅收政策的出臺有很強的敏銳性，企業(yè)會依據(jù)稅收政策的有利導向進入港口、海洋交通、海島發(fā)展等行業(yè)，促進海洋經(jīng)濟的不斷發(fā)展。
（三）稅收政策需要配合其他政策協(xié)調(diào)發(fā)揮作用
為了充分支持海洋經(jīng)濟的發(fā)展，要充分考慮多種政策手段的協(xié)調(diào)配合，特別是要將稅收政策與產(chǎn)業(yè)規(guī)劃政策、土地規(guī)劃使用政策、銀行信貸政策和海洋保險政策相結(jié)合，共同推動地區(qū)海洋經(jīng)濟的快速發(fā)展。在國外的政策實踐中，稅收政策作為財政政策的一部分，與其他的政策配合密切、相得益彰。例如英國在港口建設(shè)中，發(fā)揮更大效用的財政政策，稅收政策更多的是對相關(guān)海洋企業(yè)進行支持。（四）實行稅收政策要兼具靈活性和穩(wěn)定性國外稅收政策對于海洋經(jīng)濟的支持范圍廣泛，包括了海洋循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展、海洋國民經(jīng)濟教育等方面。在支持的方式和手段上非常靈活，具體方式上既有所得稅、財產(chǎn)稅等直接稅的減免，也有增值稅、消費稅等間接稅的減免。穩(wěn)定性強的稅收政策能讓投資者有更強的投資意愿。例如，北歐國家挪威的造船業(yè)十分發(fā)達，在2008年之前，其關(guān)于海洋經(jīng)濟的稅收政策差不多兩年就出現(xiàn)一次較大的變動，企業(yè)對未來的稅收政策難以把握。2008年以后，挪威一方面通過降低稅率的方式來扶持海洋企業(yè)，一方面強調(diào)稅收政策10年內(nèi)將基本穩(wěn)定，企業(yè)的投資大幅度增長。
三、促進海南海洋經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策建議
（一）積極爭取發(fā)展海南海洋經(jīng)濟的稅制綜合改革試點
1.積極爭取適當?shù)亩愂展芾頇?quán)限，形成支持海洋經(jīng)濟發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策體系。在稅收政策優(yōu)惠大的企業(yè)所得稅、海洋特產(chǎn)稅、關(guān)稅等領(lǐng)域，由中央出臺統(tǒng)一的規(guī)定，各級政府按規(guī)定執(zhí)行。在不違背中央統(tǒng)一優(yōu)惠政策的前提下，海南省應該根據(jù)海南經(jīng)濟和產(chǎn)業(yè)的發(fā)展實際，制定符合海南海洋經(jīng)濟發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。例如，針對瓊海萬寧等地的遠洋捕撈業(yè)；三沙的海水淡化等高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)；三亞發(fā)展的高端濱海旅游業(yè)，都需要適合海南省情的稅收優(yōu)惠政策。
2.進一步發(fā)揮離島免稅的政策效果。在2011年4月正式實行離島免稅政策以來，海南機場免稅店的累計銷售金額已達89億元，取得了很好的政策效果。免稅購物已經(jīng)和自然景觀、氣候環(huán)境成為了吸引島外游客來國際旅游島體驗的三大重要旅游要素。下一步應在海棠灣免稅中心建設(shè)完成的基礎(chǔ)上，不斷創(chuàng)新離島免稅業(yè)務流程，提升免稅額度，增加免稅中心內(nèi)部的競爭，更好的發(fā)揮離島免稅政策的效應。
3.爭取資源稅改革的試點，擴大征收范圍，改革稅率。為了在發(fā)展海南海洋經(jīng)濟的過程中做到“綠色崛起”，應爭取在海南試點擴大資源稅的征收范圍，培育海洋資源的新稅源，既增加稅收收入，又強化海南省政府對海洋資源配置的能力。將資源稅的計稅依據(jù)由銷售使用數(shù)量轉(zhuǎn)變?yōu)殚_采數(shù)量，避免企業(yè)對海洋資源的掠奪性開發(fā)，確保南海資源的可持續(xù)發(fā)展。
4.將南海的油氣資源轉(zhuǎn)化為優(yōu)質(zhì)稅源。海南省2013年成立海洋石油稅務局后，要盡快開展好稅收征管工作，特別是落實南海海域企業(yè)的稅款屬地征收。在資源稅具體分配方面，可以參照新疆模式，將南海石油資源產(chǎn)生的資源稅部分留存海南，一方面促進南海油氣資源的進一步開采，一方面建立環(huán)保及突發(fā)事故處理基金，為處理可能發(fā)展的原油泄露事件提供資金保障。
（二）進一步完善促進海洋產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策
1.制定發(fā)展海洋經(jīng)濟的優(yōu)先產(chǎn)業(yè)目錄，對優(yōu)先產(chǎn)業(yè)給予稅收支持。結(jié)合海南海洋經(jīng)濟發(fā)展的實際和未來規(guī)劃，對涉及南海油氣資源開發(fā)、海洋生物制藥、海水綜合利用、海洋災害防治、高端濱海旅游項目等列入優(yōu)先產(chǎn)業(yè)項目，減按15%征收或者免征企業(yè)所得稅。盡快出臺涉及三沙市發(fā)展的海水淡化等戰(zhàn)略性高新產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。對風險投資公司在上述領(lǐng)域的投資收入免征營業(yè)稅并減免企業(yè)所得稅。對企業(yè)進行海洋風險投資盈利后，將盈利用于海洋經(jīng)濟擴大再投資的，可退還其先前投資利潤所繳納的企業(yè)所得稅。
2.降低海洋高新技術(shù)企業(yè)的宏觀稅負。海南要努力做到在“十二五”期間，逐步將投入到海洋科技創(chuàng)新的經(jīng)費比重提至海洋經(jīng)濟總產(chǎn)值的1.5%以上。將海洋高新技術(shù)企業(yè)所得稅實際稅負10%以下作為稅收政策的目標，允許海洋高新科技企業(yè)生產(chǎn)盈利的前三年，按規(guī)定提取的風險補償金（按當年利潤的3%至5%）能夠進行稅前扣除。企業(yè)為了轉(zhuǎn)型升級購置設(shè)備，應參照環(huán)境保護、安全生產(chǎn)的專業(yè)設(shè)備優(yōu)惠政策，按照投資額度的10%從當年的應納稅額中進行抵免，當年抵免不完的，允許企業(yè)將稅款流轉(zhuǎn)至以后的5個納稅年度進行抵免。
3.對于海南水產(chǎn)品加工業(yè)實行“免征”和“核定扣除”相結(jié)合的稅收政策。建議對于以初級水產(chǎn)品為原材料，屬于增值稅一般納稅人的企業(yè)，實行核定扣除率的方式來體現(xiàn)進項稅額抵扣，增加對水產(chǎn)品加工企業(yè)的政策優(yōu)惠。同時加大對水產(chǎn)品的支持力度，初級加工、零售和批發(fā)環(huán)節(jié)免征增值稅。4.爭取更多海洋運輸業(yè)和濱海旅游業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。建議將海南的海洋航運公司納入臺灣海峽兩岸直航的免稅范圍。對大型郵輪等新興旅游業(yè)取得的收入減征或免征營業(yè)稅，鼓勵發(fā)展濱海游樂園、產(chǎn)權(quán)式度假酒店，對于符合一定條件的相關(guān)企業(yè)減征或者免征企業(yè)所得稅。
（三）進一步完善發(fā)展海洋經(jīng)濟要素保障的稅收政策
1.用稅收政策鼓勵涉?；A(chǔ)設(shè)施的投資和建設(shè)。完備的基礎(chǔ)設(shè)施是發(fā)展好海洋經(jīng)濟的基礎(chǔ)。建議對跨海大橋、港口碼頭等基建項目和潮汐發(fā)電、海島通訊、海水淡化等涉及海洋經(jīng)濟的項目，自其投資運營的第一年起，前五年免征企業(yè)所得稅，第六至第十年減半征收企業(yè)所得稅。
2.用稅收政策鼓勵海洋的科技創(chuàng)新和成果轉(zhuǎn)化。適當擴大海洋科技研發(fā)經(jīng)費的列支范圍，科研人員的日常費用可以統(tǒng)籌計入研發(fā)費用，進行加計扣除。針對海洋科研機構(gòu)的專利租賃收入免征營業(yè)稅，技術(shù)專利所有人按合同提供自有專利所獲收入免征個人所得稅。
3.用稅收政策積極支持建立港口金融服務體系。建議對有金融業(yè)務服務海南的港口航運的企業(yè)免征營業(yè)稅。對于海南開展離岸金融業(yè)務的企業(yè)，減按15%征收企業(yè)所得稅。對于海南符合上市條件的港航企業(yè)，要主動幫助做好相關(guān)的納稅服務工作，使企業(yè)早日上市做大做強。
4.用稅收政策吸引海洋經(jīng)濟的高端人才。建議針對海洋科學技術(shù)人才給予個人所得稅政策優(yōu)惠，可以將3500元的免征額度適當提高，對海洋方面的研發(fā)成果免征所得稅。用專項補貼的形式鼓勵企業(yè)引進在海洋領(lǐng)域有杰出影響力的高層次人才。在培養(yǎng)人才方面，應當鼓勵個人提升自身素質(zhì)的投資，對個人教育的費用準予抵扣。
四、在實施稅收政策過程中應注意的問題
稅收政策的頂層設(shè)計有利于海南海洋經(jīng)濟的發(fā)展，但在具體的實施過程中要注意以下幾個問題：
（一）做好稅收優(yōu)惠政策產(chǎn)生效率與公平問題的分析工作
在海南推行每一項區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策時，必然會對政府的財政收入造成影響。因此，要在政策推行前做好充分的成本分析，盡量減少政策推廣可能產(chǎn)生的負面效應。
（二）避免各地區(qū)在稅收優(yōu)惠政策推行中的攀比和濫用
各地要結(jié)合自身的發(fā)展實際運用稅收政策，不能為了招商引資推出過度優(yōu)惠的政策。如果濫用稅收優(yōu)惠政策會擾亂稅收的秩序，長遠來看對海南海洋經(jīng)濟的發(fā)展帶來負面影響。
（三）推行稅收優(yōu)惠政策要注意與其他政策的協(xié)調(diào)配合
海洋經(jīng)濟的快速發(fā)展是需要多種政策形成合力，在實施過程中要特別注重與產(chǎn)業(yè)政策、財政政策、土地政策等互相協(xié)調(diào)配合，體現(xiàn)政府的宏觀規(guī)劃和科學引導，確保政府各項政策效用的最大化。
作者：唐雙虎 宋增偉
