海洋強省戰(zhàn)略下海洋經(jīng)濟稅收政策分析

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摘要：隨著資源的不斷開發(fā)和人類利用資源能力的提升，陸地資源已經(jīng)相當有限，人們將目光轉(zhuǎn)向了海洋資源的開發(fā)，海洋經(jīng)濟逐漸成為全球經(jīng)濟新的增長點。西方發(fā)達國家加大了海洋資源的開發(fā)力度，聯(lián)合國也將新世紀定義為“海洋世紀”。海洋開發(fā)領域?qū)⒊蔀閲H競爭的“主戰(zhàn)場”。作為擁有470多萬平方公里海域的海洋大國，我國加入了海洋開發(fā)的行列中。發(fā)展海洋經(jīng)濟離不開稅收政策的調(diào)節(jié)，一方面可以增加財政收入，另一方面，通過稅收政策的調(diào)節(jié)，使之符合整體經(jīng)濟發(fā)展的目標，從而促進經(jīng)濟健康、協(xié)調(diào)發(fā)展。

關鍵詞：“海洋強省”；稅收政策；海南

隨著科技的發(fā)展，人類認識海洋、利用海洋的能力得到了很大的提升，海洋的價值逐漸被更多的國家所重視。海洋被稱為“二十一世紀資源”。用“誰擁有海洋，誰就擁有經(jīng)濟發(fā)展的未來”這句話概括海洋經(jīng)濟的重要性一點也不為過。我國海域是比較遼闊的，大約有470萬平方公里，海岸線將近1.8萬公里，這也是我國海洋經(jīng)濟發(fā)展的有利因素。在2016年我國海洋經(jīng)濟總生產(chǎn)值約70507億元，是我國GDP的9.5%。黨十八大也有提出關于建立“海洋強國”發(fā)展戰(zhàn)略，并指明這是我國21世紀從海洋大國轉(zhuǎn)變?yōu)楹Ｑ髲妵年P鍵時期。在我國大面積的海域中，海南省占據(jù)了210萬平方公里，占據(jù)我國整個海域的44%?？梢哉f海南是我國海域占地面積最大的，這一優(yōu)勢也為海南提供了豐富的海洋資源，為海南發(fā)展獨特的海洋經(jīng)濟提供了條件[1]。

一、海南省海洋經(jīng)濟概況

2013年省委省政府出臺了《省委省政府關于加快建設海洋強省的決定》，提出將“海洋強省”戰(zhàn)略正式定為今后海南省經(jīng)濟發(fā)展的方向。根據(jù)海南自身獨特的資源，建立特色的產(chǎn)業(yè)結構和發(fā)展規(guī)劃，實現(xiàn)海南海洋生態(tài)文化建設，充分利用現(xiàn)代科技和人才為海洋戰(zhàn)略發(fā)展提供幫助，加強海洋經(jīng)濟的綜合管理，加快海洋經(jīng)濟基礎設備建設，為海洋經(jīng)濟發(fā)展提供更多有利于的保障，促進海洋經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。在2015年海南整體海洋經(jīng)濟生產(chǎn)總值達到1050億元，占海南省總生產(chǎn)總值的28%。從“十一五”之后，海南已逐漸建立了海洋交通行業(yè)、海洋旅游業(yè)、海洋油氣行業(yè)、海洋漁業(yè)等經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)，2011年這四大海洋產(chǎn)業(yè)增加值達到396億元，是整個海南生產(chǎn)總值的64.7%。近幾年，海洋經(jīng)濟的發(fā)展，海南海洋產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)總值一直保持在15%的增長率，比我國GDP增長率還要高，同時海洋經(jīng)濟也為海南經(jīng)濟發(fā)展提供一定的幫助。在2013年，海南三大海洋產(chǎn)業(yè)比重是23.98∶19.4∶56.7，而且第三產(chǎn)業(yè)所占的比重非常大，海南產(chǎn)業(yè)結構也逐漸向著合理化發(fā)展海南海洋經(jīng)濟的發(fā)展，在一定程度上也促進了海南酒店行業(yè)、交通產(chǎn)業(yè)、房地產(chǎn)等經(jīng)濟的發(fā)展，極大地刺激了消費者的需求，同時也促進了沿海經(jīng)濟的發(fā)展，在2011年，海南沿海地區(qū)的經(jīng)濟生產(chǎn)總值是全省的85%[1]。二、“海洋強省”戰(zhàn)略下海南的稅收政策海洋經(jīng)濟的發(fā)展離不開稅收政策的支持。稅收政策能夠促進相關產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，引導從業(yè)者理解政策導向，順應行業(yè)發(fā)展，向著政府希望的方向發(fā)展。1、國家支持海洋經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策海洋產(chǎn)業(yè)涉及到海洋漁業(yè)、交通運輸業(yè)、旅游業(yè)、海洋新能源、海水利用、裝備制造業(yè)、鹽業(yè)、油氣業(yè)、化工業(yè)、生物醫(yī)藥、等等，涵蓋了海洋產(chǎn)業(yè)的第一、

二、三產(chǎn)業(yè)，主要相關的稅種是增值稅、營業(yè)稅、所得稅等

涉及海洋經(jīng)濟的稅收政策并沒有專門的文件，主要分布在一些文件中，如鼓勵高新技術產(chǎn)業(yè)、創(chuàng)新型企業(yè)、循環(huán)經(jīng)濟、環(huán)保企業(yè)發(fā)展的增值稅、企業(yè)所得稅等政策中，主要是降低稅率、稅收減免、稅收扣除等優(yōu)惠政策。我國涉及海洋經(jīng)濟的稅收優(yōu)惠政策主要有以下內(nèi)容：對根據(jù)規(guī)定或是自制生產(chǎn)的本企業(yè)使用的設備固定資產(chǎn)，允許抵扣增值稅進項稅。對于符合規(guī)定的資源使用產(chǎn)品根據(jù)相應稅收政策進行增值稅減免。對于合格軟件企業(yè)自主研發(fā)的產(chǎn)品，在銷售時需要按照17%稅率征收增值稅，對于稅負超過3%的，減少一定的稅率。對于符合規(guī)定的加工業(yè)、種植和養(yǎng)殖業(yè)，可以給予一定的減稅優(yōu)惠。對于合格的生物制品行業(yè)普通納稅人，要征收6%增值稅減少稅率。企業(yè)如果使用有關科研和教學的進口設備，可免增值稅和稅收。對于油氣行業(yè)在開采中消耗的成品油費用，將全額退還消費稅。對于生產(chǎn)成品油行業(yè)在生產(chǎn)中消耗掉的所有自產(chǎn)成品油，給予消費稅免征。對于合格小微型企業(yè)所得稅，根據(jù)20%的稅率減少企業(yè)所得稅。對于企業(yè)開發(fā)的新產(chǎn)品、新工藝或是新技術消耗的開資，可以根據(jù)實際研發(fā)費用的50%抵扣當年應交的所得稅，對于符合條線的企業(yè)可以享受扣除150%無形資產(chǎn)稅收。對于符合規(guī)定的高新技術行業(yè)可以減少15%的所得稅；對于新建立的軟件企業(yè)實施“兩免三減半”稅收政策。對于合格的農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)業(yè)實施免除所有稅收政策。對于國家重點關注的公共設備和環(huán)保產(chǎn)業(yè)，在盈利年對企業(yè)所得稅開始實施“三免三減半”政策。對于我國固有資產(chǎn)企業(yè)根據(jù)技術進步等因素，實施“縮短折舊或是加速折舊”政策。對于港口碼頭等地（如：堤岸、棧橋），實施免征土地稅政策。[2]2、海南省的海洋稅收政策目前，海南省沒有專門出臺關于海洋經(jīng)濟的稅收政策，與海洋經(jīng)濟有關的稅收政策分布于各種不同文件中，沒有形成統(tǒng)一的體系。主要是關于企業(yè)所得稅、關稅、增值稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的優(yōu)惠政策。海南省海洋相關稅收優(yōu)惠政策主要有以下內(nèi)容：對于開發(fā)基礎設施、農(nóng)業(yè)、水利等企業(yè)，在經(jīng)營期限15年內(nèi)，從開始盈利年起，在第1年~第5年免所得稅，在第6年~10年所得稅減半。對于交通運輸業(yè)和工業(yè)這類企業(yè)，經(jīng)營有10年以上，從獲利年開始，第1年~第2年免所得稅，第3年~第5年所得稅減半；如果是先進技術行業(yè)，在第6年~第8年所得稅減半。對于農(nóng)業(yè)或是工業(yè)這類生產(chǎn)性產(chǎn)業(yè)，根據(jù)規(guī)定滿免所得稅期后，如果當年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達到企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值的70%以上，就根據(jù)減少10%的稅率進行征收所得稅。對于服務性行業(yè)，投資總額大于500萬~2000萬人民幣，經(jīng)營時間超過10年，從火力年開始，第1年免所得稅，在第2、3年所得稅減半。對于海外投資行業(yè)取得的利潤，可以從企業(yè)外匯款中向境外自由匯款，免繳匯出額所得稅。境外投資者在海南企業(yè)獲得了利潤，在進行投資期限不能少于5年。如果投資的是海南農(nóng)業(yè)、基礎設施、先進技術、出口產(chǎn)品等企業(yè)中，將退還所有投資繳納的所得稅。投資者在海南獲得的利潤可以自由支配。匯往其他境內(nèi)的利潤，從獲利年起到第10年不在繳納所得稅。經(jīng)過本省高新科技委員會認定的高新新辦企業(yè)，在企業(yè)享受免稅時期滿后，還可以給與予3年所得稅減半。企業(yè)在研發(fā)中支出的費用，可以按照實際納入成本，年增長10%以上的，根據(jù)實際發(fā)生額的50%減免所得稅。對于一些事業(yè)單位、個體商戶、企業(yè)單位、社會團體等社會力量，給予新技術研究經(jīng)費資助，經(jīng)稅務和財政審核后，將其當年所有資助支出全額在所得稅中扣除。如果所得稅不足，不能結轉(zhuǎn)抵扣。對于企業(yè)引進的科學技術、設備、樣品等，需要經(jīng)過省科技部門認可，可向國家申請免征關稅。對于碼頭、漁港、水產(chǎn)品批發(fā)市場等基礎建設，還有一些水產(chǎn)品加工、海洋科技等先進技術和設備等，必須要符合國家規(guī)定，并減免稅收和進口增值稅。農(nóng)副產(chǎn)品加工龍頭企業(yè)開發(fā)荒地、荒山、荒灘創(chuàng)辦的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基地，自有收入時起，第1年免征農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，第2年減半征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，從第3年起全額征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅[3]。

三、海南省的海洋稅收政策存在的問題

海洋經(jīng)濟的發(fā)展需要從長計議，很多產(chǎn)業(yè)具有較大的風險或較強的技術性，需要從政策方面給與大力支持。目前，海南省關于海洋經(jīng)濟的稅收政策還存在諸多問題，主要有以下問題：第一，沒有形成一系列的稅收優(yōu)惠政策體系來服務海洋產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠政策分布于不同的文件中，如果能夠形成一個全面、系統(tǒng)的稅收優(yōu)惠政策體系，企業(yè)就能夠全面把握政策，合理使用優(yōu)惠政策實現(xiàn)利益最大化；第二，稅收優(yōu)惠政策大多是直接的稅收優(yōu)惠形式，而間接的稅收優(yōu)惠很少。直接的稅收優(yōu)惠很難對投資規(guī)模大、經(jīng)營周期長的企業(yè)形成有力的支持，尤其是先造船業(yè)、港口建設、油氣開采這樣的企業(yè)；第三，適合海南海洋經(jīng)濟發(fā)展的區(qū)域性優(yōu)惠政策效應不大。近年來，國務院相繼審批成立了山東、浙江、廣東、福建等海洋經(jīng)濟發(fā)展示范區(qū)，各地區(qū)都有相應的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。海南省作為最大的經(jīng)濟特區(qū)，特殊的區(qū)域稅收優(yōu)惠政策主要是離島免稅政策，其他方面的政策效應顯現(xiàn)比較小，需要爭取更多的適合本地區(qū)的優(yōu)惠政策；第四，在吸引高層次人才和鼓勵海洋科技創(chuàng)新方面，稅收政策沒有發(fā)揮足夠的作用。海南的海洋經(jīng)濟發(fā)展需要引進高科技人才，稅收政策應予以相應的支持，企業(yè)的科技創(chuàng)新也需要政策支持，但海南的稅收優(yōu)惠政策力度還不夠，沒有形成足夠的吸引力；第五，沒有充分發(fā)揮資源稅的征收作用，不利于資源保護。海南所擁有的漁業(yè)資源、油氣資源和礦產(chǎn)資源很豐富，而目前資源稅稅率不高，征收范圍較窄，優(yōu)勢資源稅并未形成政府的財政收入，而且很多資源被浪費。

四、海南“海洋強省”戰(zhàn)略下的稅收政策分析

與其他省市相比，海南發(fā)展海洋經(jīng)濟有其特殊性。很多海洋大省有雄厚的工業(yè)基礎作為支撐，而這是海南所缺乏的，因此，海南省發(fā)展海洋經(jīng)濟必然需要走一條與眾不同的道路。首先應當認識到海南省海洋經(jīng)濟著重發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，才能夠根據(jù)需要制定相應的稅收政策。制定的稅收政策也應當相應有所傾斜。其次，應當重視海洋的可持續(xù)發(fā)展，海洋環(huán)境遭到破壞，尤其是不可逆的破壞，海洋經(jīng)濟也就無從談起。所以，稅收政策也應當發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

1、制定完善的稅收優(yōu)惠體系，引導和鼓勵企業(yè)參與海洋經(jīng)濟建設

首先，重點支持優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)優(yōu)先發(fā)展。對海南省資源的特殊性，可以重點發(fā)展海洋漁業(yè)、旅游業(yè)、海洋高新技術產(chǎn)業(yè)和能源開采業(yè)。對海洋漁業(yè)的稅收政策方面，對加工程度不同的農(nóng)產(chǎn)品按不同稅率征收；對旅游業(yè)稅收政策方面，對新建的大型游樂場、星級酒店等旅游設施應給予稅收優(yōu)惠，對新興旅游業(yè)采取鼓勵性稅收；對海洋高新技術產(chǎn)業(yè)的稅收政策方面，對建設周期長、投資較大且回收期長的高端海洋產(chǎn)業(yè)（如：倉儲物流），開發(fā)項目（如：海水綜合利用、海洋生物制藥）以及國家鼓勵優(yōu)先發(fā)展的海洋產(chǎn)業(yè)領域項目，制定較長時期的稅收優(yōu)惠政策。其次，支持利用海洋經(jīng)濟的特定區(qū)域發(fā)展。根據(jù)海南省建立的離島免稅政策，并結合國內(nèi)外相關離島免稅政策，對發(fā)展較好的地區(qū)實施放寬政策；根據(jù)海洋經(jīng)濟中重點發(fā)展的區(qū)域，結合經(jīng)濟特區(qū)實施的免稅扶持政策，根據(jù)15%稅率減少所得稅。

2、支持鼓勵海洋經(jīng)濟的相關行業(yè)發(fā)展

海洋經(jīng)濟的發(fā)展需要很多相關行業(yè)的發(fā)展，包括港口碼頭的建設、水利電力設施的建設、企業(yè)科研創(chuàng)新的成果轉(zhuǎn)化等各方面的發(fā)展。稅收優(yōu)惠政策應當能夠覆蓋多行業(yè)、多角度，從各方面給予相關行業(yè)優(yōu)惠政策，鼓勵這些行業(yè)的發(fā)展，為海洋經(jīng)濟發(fā)展提供有力保障。另外，人才是海洋經(jīng)濟發(fā)展的重要因素。對海洋人才實行個人所得稅優(yōu)惠政策，鼓勵人才科研創(chuàng)新，對科研取得的收入實行應納所得稅稅額減征政策。

3、實行以間接為主，直接為輔的稅收優(yōu)惠方式

隨著稅收政策的不斷完善，很多國家已經(jīng)開始有直接優(yōu)惠稅收到間接優(yōu)惠政策發(fā)展，海洋經(jīng)濟稅收政策也應該借鑒一下。根據(jù)這樣一個收稅原則，實現(xiàn)間接收稅為主，直接為輔的海洋經(jīng)濟稅收優(yōu)惠政策，這樣對建設周期長、風險高且利潤低的企業(yè)有一定的促進作用，同時能夠刺激各企業(yè)的發(fā)展，從而實現(xiàn)企業(yè)建設的現(xiàn)代化步伐，加快高新技術的發(fā)展。通過稅前扣除、投資稅收抵免、加速折舊、延遲納稅、虧損結轉(zhuǎn)等間接優(yōu)惠政策促進投資不斷增長和產(chǎn)業(yè)結構日趨優(yōu)化。

4、加快綠色稅制建設，促進沿海合理開發(fā)

首先，建立有效的限制性稅收政策。擴大稅收范圍，比如對一些排放污水、廢物、有毒有害物泄漏較多的企業(yè)實施稅收等，對破壞環(huán)境的行為或結果進行限制。其次，完善鼓勵性稅收制度。對節(jié)能、節(jié)水、資源綜合利用和環(huán)境保護的產(chǎn)業(yè)實行輕稅或減免稅，或者是通過轉(zhuǎn)移支付方式對環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展及科技推廣應用予以支持。再次，加大稅收扶持力度，促進可再生能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。政府可以運用降低稅率、加速折舊、免稅期、虧損彌補等稅收優(yōu)惠措施鼓勵太陽能、風能、水能、潮汐、地熱能等可再生能源企業(yè)的研發(fā)與投資。

5、在現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策的基礎上，發(fā)揮稅收對產(chǎn)業(yè)的引導作用

稅收優(yōu)惠政策的重心在于充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)功能，更好地推動生產(chǎn)要素的重組和集聚，促進戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)集群的發(fā)展與壯大。要在現(xiàn)有各項稅收優(yōu)惠政策的基礎上，發(fā)揮稅收針對給各企業(yè)發(fā)展的引導作用，建立減免退稅、投資抵稅、稅前扣除等多種收稅政策，促進行業(yè)生產(chǎn)要素的發(fā)展，同時鼓勵企業(yè)創(chuàng)新科技的發(fā)展，提升產(chǎn)業(yè)層次和綜合競爭力。稅收政策的設計是一項復雜的系統(tǒng)工程，在設計稅收政策之前應作充分的調(diào)研，分析稅收優(yōu)惠政策的利弊，做到效率與公平并存。制定政策時尤其要注意對環(huán)境的保護，只有環(huán)境得到了保護，稅收政策才得以持續(xù)使用。另外，要避免政策被亂用，擾亂正常的稅收秩序和稅收政策與其他政策的協(xié)調(diào)配合，共同促進海洋經(jīng)濟的良性可持續(xù)發(fā)展。

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作者:龐玉蘭 單位:三亞學院管理學院