個人所得稅稅收政策論文
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一、中國個人所得稅的發(fā)展概述
在中國稅制建設(shè)的發(fā)展過程中，個人所得稅經(jīng)歷了從無到有、逐步發(fā)展的過程，外籍人員在中國取得工資收入較高，1980年9月10日頒布的《中華人民共和國個人所得稅法》中以工資、薪金所得每月800元的起征點。為調(diào)節(jié)本國居民高收入者的個人收入，1986年9月國務(wù)院頒布《中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，個人所得稅制度形成分別適用個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例與個人所得稅法的兩套不同的制度，這一階段，主要也是對外國來華的工作人員和外商投資者征收個人所得稅。1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議通過了《關(guān)于修改<中華人民共和國個人所得稅法>的決定》，同時公布修改后的《中華人民共和國個人所得稅法》，自1994年1月1日起實施，1994年稅制改革開始，將個人收入調(diào)節(jié)稅廢除，合并稅種，將個人所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅，合并為統(tǒng)一的個人所得稅。擴(kuò)大征稅范圍，調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，這階段主要是對國內(nèi)高收入行業(yè)族群，征收個人收入調(diào)節(jié)稅。1994年以來，個人所得稅征管得到了較快的發(fā)展，2000年9月財政部國家稅務(wù)總局制定《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》，從2000年起，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者必須依法繳納個人所得稅。由此，個人所得稅的征稅范圍更加寬廣。隨著中國大陸成功加入WTO，中國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的合作交流將更加密切，對稅制建設(shè)國際化的要求也更加迫切，有關(guān)稅制改革的項目，例如:確定合理費用的標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大稅基、加強(qiáng)征管等將加快進(jìn)行，以促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。
二、國外個稅管理方法
在西方的許多經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，個人所得稅都是實行綜合稅制，每個公民都有一個“報稅號”，“報稅號”就是納稅人的一個收入與支出信息系統(tǒng)。代扣代繳征稅的范圍包括工資、獎金和意外所得，預(yù)繳和年底統(tǒng)算也就成為了一種基本模式。成熟的稅制和先進(jìn)的信息技術(shù)使得個人所得稅收入的90%都在代扣代繳這個環(huán)節(jié)中解決了。美國稅收采用“自報自繳”方式，即納稅人自行申報，并按申報數(shù)目自行繳款，不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后再付。申報表的發(fā)放采用稅務(wù)局向納稅人郵寄或納稅人隨時到各地郵局、銀行和小區(qū)稅務(wù)局領(lǐng)取的形式，同時還發(fā)放納稅指南。美國國內(nèi)收入局的計算機(jī)系統(tǒng)采用統(tǒng)一的納稅代碼對納稅人進(jìn)行登記。稅務(wù)登記代碼與社會保險代碼一致，沒有納稅代碼就不能在銀行開戶，就無法享受社會保險，交易合同沒有納稅代碼也無效。瑞典個人所得稅又由國家稅和地方稅兩部分組成。全國地方稅的稅率在29%%至37%之間。實行3級累進(jìn)稅率，低收入者無需繳納國家稅，中等收入者的稅率為20%，高收入者的稅率為25%。瑞典稅收監(jiān)管制度嚴(yán)格，對個人所得稅，瑞典實行雇主代扣與個人年度申報相結(jié)合，同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)與金融機(jī)構(gòu)、警察局和社會保障機(jī)構(gòu)等部門間還建立了資源共享的電子信息系統(tǒng)。納稅記錄與享受的社會福利掛鉤，一旦偷稅，其個人的社會福利也會受到影響。德國交納個人所得稅的基本原則是“多收入者多納稅，少收入者少納稅”，個人納稅承擔(dān)的是法律義務(wù)，而法律對此做出了一系列詳細(xì)的規(guī)定，并在執(zhí)法過程中嚴(yán)格實施。德國法律規(guī)定個人工資稅率分6級，政府充分利用稅收杠桿，縮小貧富差距。除了工資稅之外，個人原則上每年一次向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門申報年收入，最后確定交納多少個人所得稅。根據(jù)家庭的具體情況，如單身、已婚無子女、已婚有子女等，采取不同的個稅起征點，收入越高，征稅率越高，從最低的15%到最高的45%。有孩子的家庭可得到一定的補(bǔ)助和免稅額度。澳大利亞是一個高稅收高福利的國家。個人所得稅的起征點較低，稅率較高，社會上絕大多數(shù)人都被劃進(jìn)納稅范圍，普遍征收，澳大利亞稅號制度是澳大利亞個稅征收有保證的最基本環(huán)節(jié)。納稅人在投資或受雇的時候，必須要向銀行或雇主提供自己的稅號。澳大利亞的征稅年度從每年7月7日開始，至下一年的6月30日止。稅收由聯(lián)邦政府稅務(wù)局管理，該局在各州市設(shè)有分局，代表聯(lián)邦政府收稅。
三、企業(yè)代扣代繳個稅概況
1.企業(yè)代扣代繳個稅的法律規(guī)定
《中華人民共和國個人所得稅法》第八條規(guī)定，個人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第四條規(guī)定，法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人為納稅人，法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人為扣繳義務(wù)人，納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款；第六十九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
2.企業(yè)代扣代繳個稅形式
企業(yè)向員工發(fā)放工資時，有兩種情況:一是稅前工資，一是稅后工資。稅前工資指的是含有由員工支付的個人所得稅的工資，稅后工資指的是企業(yè)支付給員工的工資是扣繳了個人所得稅后的凈所得。根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，目前，企業(yè)為稅務(wù)部門代扣代繳職工的個人所得稅可以分為兩種：一種是企業(yè)職工自己承擔(dān)的個人所得稅，企業(yè)只負(fù)有扣繳的義務(wù)；另一種就是企業(yè)既負(fù)有扣繳的義務(wù)，又承擔(dān)職工的個人所得稅；后者又可分為定額負(fù)擔(dān)稅款、全額負(fù)擔(dān)稅款和按一定比例負(fù)擔(dān)稅款三種情況。
3．企業(yè)個稅申報的流程
《個人所得稅法》規(guī)定，工資、薪金所得，月費用減除標(biāo)準(zhǔn)為800元，即以每月工資、薪金收入額減除費用800元后的余額，為職工當(dāng)月應(yīng)納稅所得額。企業(yè)和個人按照省級以上人民政府規(guī)定的比例提取并繳納的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金，不計入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，免于征收個人所得稅。作為職工支付勞動報酬的發(fā)薪單位，在一定時期內(nèi)，企業(yè)按《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，通過制定公平規(guī)范、合理合法的個人所得稅計稅辦法，扣繳職工個人所得稅，是有利于明確企業(yè)與職工的稅負(fù)責(zé)任，進(jìn)一步強(qiáng)化職工自覺納稅的意識。能明確企業(yè)個人所得稅納稅主體，有效的規(guī)范納稅行為，更好地維護(hù)企業(yè)和職工個人的利益，運行得當(dāng)也有利于控制稅源、防止漏稅和逃稅。但部分企業(yè)在職工個人所得稅代扣代繳工作中，因為種種因素，產(chǎn)生了不少的矛盾和問題，主要表現(xiàn)在以下一些方面。
（1）不利于個人所得稅征繳的透明化和法制化
稅收征收本來就是稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)，稅收應(yīng)是個人和國家稅務(wù)部門之間的事，企業(yè)在代扣代繳的過程中，往往是重行為，輕理由，沒有大力宣傳稅法知識和稅收政策，使職工正確了解稅收對國家建設(shè)和社會發(fā)展的作用，充分認(rèn)識到身為納稅人對國家和社會的責(zé)任，明確納稅人應(yīng)享受的權(quán)力和應(yīng)履行的義務(wù)，所以職工不能把照章納稅變?yōu)樗麄兊淖杂X行動。企業(yè)之間的扣繳方式的差別、企業(yè)在扣繳過程中的不規(guī)范行為不能確保企業(yè)“個稅”扣繳的運行質(zhì)量，使得個稅的繳納人為的增加了阻力，增加了程序。征繳行動在大的社會背景下不能變的透明和公正，對于個人所得稅法的正確實施增加了陰影，能貫徹稅法實施的單位可能在企業(yè)內(nèi)部工資、薪金水平不同的職工之間稅負(fù)不公平，使得較低收入職工因未充分享受稅收優(yōu)惠政策而增加稅負(fù)，在為職工瞞報、隱藏真實收入而偷稅逃稅避稅的企業(yè)，更不能有效的促進(jìn)個稅交納意識的形成，使得最終稅務(wù)機(jī)關(guān)工作不徹底，企業(yè)的工作負(fù)擔(dān)變重，通過由稅務(wù)機(jī)關(guān)來管理個人收入所得稅，能達(dá)到增強(qiáng)個人納稅意識的目的，個人在準(zhǔn)確計算出自己需繳納的稅款的基礎(chǔ)上，通過在稅務(wù)機(jī)關(guān)的繳納、或者個人納稅網(wǎng)上自行申報，能有效的避免上述的矛盾，而且如果納稅主體不明確，納稅行為不規(guī)范，將使企業(yè)“不堪稅負(fù)”，成本費用攀升，企業(yè)的市場競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力弱化。
（2）擴(kuò)大財政開支，增加國家財政負(fù)擔(dān)
企業(yè)代扣代繳個人所得稅，雖然給稅務(wù)機(jī)關(guān)減輕了負(fù)擔(dān)，也便于本單位的繳稅情況的實際操作，有效的控制偷稅漏稅的情況出現(xiàn)，在科學(xué)合理的安排下能夠做到準(zhǔn)確的納稅，而且企業(yè)代管有手續(xù)費可以返還，增加企業(yè)的財務(wù)的收入，但是這筆手續(xù)費來至于國家的財政，用的的政府的錢，稅款征繳本來就是稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)，沒有必要再發(fā)放這樣一筆手續(xù)費，稅務(wù)機(jī)關(guān)直接征繳個人所得稅有利于節(jié)約國家開支，西方發(fā)達(dá)國家在個人征稅上的高度的信息化能有效的解決這一矛盾，完善的征管體制和征繳流程，能夠很好的解決稅務(wù)部門和企業(yè)在個人所得稅征收方面的負(fù)擔(dān)。企業(yè)代繳代扣存在許多隱性的顯性的問題，不同企業(yè)的操作也存在不同的方法，不利于個人所帶稅征繳的健康發(fā)展，而且企業(yè)在回收這筆代繳代扣的手續(xù)費時，該如何管理、如何發(fā)放也是存在一定的異議的，款項發(fā)放涉及的范圍、對象、數(shù)額都不是很好界定。對于繳納個人所得稅的職工來說，這筆收益又是與他們的利益相連，在管理的過程中也會對手續(xù)費的發(fā)放存在一定的意見和分歧，影響個稅繳納的積極性和主動性。
（3）增加企業(yè)與員工的矛盾，影響企業(yè)發(fā)展
企業(yè)代扣代繳稅金數(shù)額多少也會增加企業(yè)與員工的矛盾。企業(yè)在“個稅”代扣代繳工作中，一般忽略了職工對“個稅”扣繳情況的知情權(quán)，往往會采用“包辦代替”的做法，使職工因缺乏對稅收的正確認(rèn)識而懷有納稅抵觸心理，自覺納稅意識淡薄。而如果發(fā)生稅款拖欠問題，企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務(wù)人代納稅人承擔(dān)稅款違反了《稅收征管法》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)要按《稅收征管法》的有關(guān)條例，追究納稅人和扣繳義務(wù)人的責(zé)任，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。照章納稅本是納稅人義不容辭的責(zé)任，企業(yè)長期代為職工個人承擔(dān)部分稅款，職工將會理所當(dāng)然地“推卸”納稅責(zé)任，一旦按稅法規(guī)定計扣其應(yīng)繳稅款，則會誤認(rèn)為“個人利益”受到侵害。企業(yè)不能漏稅，不能少交，當(dāng)發(fā)生稅款拖欠合少交時，稅務(wù)機(jī)關(guān)一方面向納稅人追繳積款，另一方面追究扣繳義務(wù)人的責(zé)任，職工對納稅有對應(yīng)繳納個人所得稅的“低標(biāo)準(zhǔn)”心理定位，而且職工收入還涉及年終獎還有其他一些獎金，多種來源收入全部納入職工當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，會引起職工的反感，對于企業(yè)來說，關(guān)于的個稅計算等也不好操作，稅收算多算少都不好。個人所得稅的繳納是每個公民義不容辭的責(zé)任，要有效的貫徹《中華人民共和國個人所得稅法》，就必須采用科學(xué)的、規(guī)范的、透明公開的納稅體系，采用社會化的納稅信息平臺，通過便利的、嚴(yán)格的繳納方式，進(jìn)行個人所得稅的繳納和管理，企業(yè)代繳代扣能夠解決個稅發(fā)展初級階段的許多問題，但是隨著法制的健全和信息化的發(fā)展，個人所得稅的繳納也應(yīng)該進(jìn)行合理的調(diào)整和改革，來促進(jìn)個人所得稅征繳工作的健康發(fā)展。