餐飲行業(yè)營改增后稅收籌劃
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摘要：隨著國家經(jīng)濟的發(fā)展和世界化程度的加強，餐飲業(yè)是隨著經(jīng)濟要求和社會發(fā)展而不斷壯大的。就目前我國餐飲業(yè)的發(fā)展來看，其具有很大的市場價值，同時也具備很強的盈利性，能夠滿足人們生活的正常需求，也為國家經(jīng)濟發(fā)展注入了很大的活力。放眼于我國目前所實行的稅制和發(fā)展方式來看，主要是存在兩種一般流轉(zhuǎn)稅的稅種，一種是增值稅，而另外一種則是營業(yè)稅。從其在社會不同行業(yè)當中深入發(fā)展的領(lǐng)域來看，增值稅更多是在制造業(yè)當中使用，而營業(yè)稅則是在服務(wù)業(yè)當中使用較多。今年五月份國家開始全面實施營業(yè)稅改增值稅的辦法，將范圍擴展到了建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等其他的領(lǐng)域當中。因而在本文當中，我便會對相關(guān)問題進行具體的分析和說明。
隨著國家經(jīng)濟的快速發(fā)展，對稅制的完善與改革也已經(jīng)成為了我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展的一種重要形式。而將營業(yè)稅改為增值稅也在很大程度上是為了符合我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展需求，這種稅制改革之后就得到了廣大民眾和不同行業(yè)的關(guān)注與認可。可以說這項政策的頒布與實施對于整個餐飲行業(yè)都有非常重大的影響，它能夠增強企業(yè)內(nèi)部的競爭力，同時也能夠更好的協(xié)調(diào)國民經(jīng)濟的發(fā)展。通過這種稅制的改革，雖然是避免了多次和重復(fù)性的納稅，但同時也為餐飲行業(yè)的納稅籌劃帶來了一定的挑戰(zhàn)。因而在本文當中，我便會對相關(guān)問題進行具體的分析和表述，僅希望能夠起到一些借鑒的作用。
一、營改增概述
為了更好的協(xié)調(diào)國家經(jīng)濟的發(fā)展，促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的完成，國家在今年將營改增的范圍擴大到了房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、建筑業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，同時又對其具體的稅率進行了明確的規(guī)定。而所謂的營改增也就是把營業(yè)稅改成了增值稅，就是將去征收服務(wù)或者是勞動產(chǎn)品當中增值部分的稅收，這樣就是為了避免征稅重復(fù)性的問題。這項政策的推行進一步完善了國家的的稅收制度，彌補了以往稅制所存在的不足。況且營業(yè)稅本身就有可能會出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，這也就造成了在制造業(yè)和服務(wù)業(yè)當中稅收的差異。在以往那種兩稅并行當中，也逐漸出現(xiàn)了不適應(yīng)社會發(fā)展和行業(yè)進步的不合理之處。而這種營改增政策的實行，不僅改變了餐飲業(yè)當中企業(yè)或者是個體經(jīng)營者對于稅制的安排與管理，同時也帶來了一定的挑戰(zhàn)。
二、餐飲業(yè)“營改增”的稅制安排難點探討
1.餐飲業(yè)“營改增”后的征稅對象與稅目劃分的難點。餐飲業(yè)在人們的生活與工作當中扮演著非常重要的作用，按照其經(jīng)營方式的不同主要是可以分為以下三種：獨立經(jīng)營、兼營和類似于單位食堂的單位內(nèi)部餐飲的服務(wù)機構(gòu)。而營改增的實施與涵蓋范圍則都覆蓋了以上三種，因而在對其進行烹飪、調(diào)制和出售這幾個食物處理方面都存在著稅收的安排?？梢哉f稅制與稅目已經(jīng)具體到了所有的行業(yè)或者是項目當中，因而在進行征稅的時候稅目則發(fā)揮者一定參考性作用。具體到餐飲業(yè)當中，由于其經(jīng)營的形式和服務(wù)模式較為多樣，因而在進行營改增之后，其增稅的對象和稅目的確定都需要根據(jù)餐飲的經(jīng)營形式、性質(zhì)和模式、盈利的幅度和模式來進行細化和最后的確定。但也由于其經(jīng)營形式較為多元，因而在營改增背景之下確定征稅的具體對象和稅目的劃分也成為了餐飲行業(yè)所面臨的一個難點。2.餐飲業(yè)“營改增”后的稅收征管難點。2.1企業(yè)收入的申報額難以查證。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，餐飲業(yè)的交易行為也不僅僅限于現(xiàn)金支付，社會發(fā)展和科技進步也使得微信支付、支付寶交易和刷卡行為成為目前使用較為廣泛的形式。況且由于餐飲業(yè)蓬勃發(fā)展，其消費的人群也在不斷的擴大，既包括那些個人和家庭消費，也包括企事業(yè)單位的消費。而且由于如今快節(jié)奏的生活，人們越來越感到通過電子化的途徑進行支付既可以避免計算錯誤，同時也能夠更好的記錄自己的消費賬單。還有一些消費者由于法制和相關(guān)意識的缺乏，并沒有消費之后索要發(fā)票的習(xí)慣，還有一些消費者雖然有這種意識，但是有時候又難免受商家優(yōu)惠券的誘惑而放棄索要發(fā)票。這些行為在一定程度上都給納稅人以有機可乘。當然還有一部分原因則是由于相關(guān)稅收管理制度并不完備，因而導(dǎo)致核算缺乏相關(guān)依據(jù)的支持和漏洞的出現(xiàn)，這些都導(dǎo)致了會計并不能夠準確得知營業(yè)額。這些現(xiàn)象都加大了國家查證企業(yè)收入申報額的困難，從而也出現(xiàn)了稅款增收不真實不細化的問題。2.2企業(yè)原料采購發(fā)票難取得。餐飲業(yè)的經(jīng)營方式多樣，而且由于地區(qū)的不同其所運作的方式也有所區(qū)別。餐飲業(yè)主要是需要對原料進行加工和處理，而其所需要的原料則主要包括糧油、蔬菜和相關(guān)的調(diào)味品。一部分企業(yè)對于原料的采購主要是在當?shù)厥袌?，而有一部分較為大型的餐飲企業(yè)則是與原料生產(chǎn)商進行合作。由于其經(jīng)營方式與規(guī)模有所不同，因而其進行原料購買的渠道也是多種多樣的。這就會導(dǎo)致一些小型的供應(yīng)商沒有專業(yè)的正規(guī)發(fā)票，而僅僅是以手寫的方式進行記錄和管理。這樣就會導(dǎo)致對于原料的進項稅額并不能夠抵扣或者是避免稅目的重復(fù)征收。況且一直以來在餐飲業(yè)當中都是在征收營業(yè)稅，這也使得許多商家和管理者并沒有進行發(fā)票管理的意識和實踐，從而就使得對于增值稅的征收出現(xiàn)了一些問題，并不能夠真正符合時代的發(fā)展和要求。
三、餐飲業(yè)“營改增”后稅收籌劃
1.低稅率路徑選擇。從我國目前餐飲業(yè)的稅負來看，其包括的內(nèi)容比較多、組成較為復(fù)雜，可以說在整個營業(yè)額度當中占據(jù)了百分之十上下。因而就可以通過低稅率的方式來對餐飲業(yè)進行管理。因而在進行管理的時候就可以按照國家經(jīng)濟發(fā)展的著重點和行業(yè)分類來對稅率進行安排。比如對于小規(guī)模的餐飲業(yè)就可以將其稅率設(shè)置為百分之三左右，而對正餐以及其他同類的行業(yè)則可以設(shè)置為百分之十一左右，對于那些冷飲和快餐方面則可以設(shè)置為百分之十一左右。這種根據(jù)其規(guī)模和類型不同來進行的稅率設(shè)置能夠方面國家對于稅收的管理和征收，同時也能夠優(yōu)化餐飲業(yè)的發(fā)展結(jié)構(gòu)和整個餐飲行業(yè)的發(fā)展。2.征管政策的路徑選擇。2.1加強對餐飲業(yè)稅源的監(jiān)督與控制。餐飲業(yè)的經(jīng)營形式和規(guī)模多種多樣，因而在進行征管政策管理和確定的時候就需要根據(jù)區(qū)域的不同或者是類型來對其進行靈活性的變更。而且在進行差異性管理的時候就需要綜合考慮到餐飲店的經(jīng)營規(guī)模、復(fù)雜程度和稅收的稅率安排來對其經(jīng)營層次性的安排。當然在這個過程當中也可以明確一些獎懲的政策，對于那些如實納稅者進行名譽褒獎或者是現(xiàn)今的獎勵，這樣就能夠在整個行業(yè)當中確立起典范，有利于真實納稅的實現(xiàn)。當然對于那些進行虛假納稅的行為則應(yīng)當進行抵制，也可以對餐飲行業(yè)進行定期的檢查，這樣能夠更好的督促他們進行納稅，也才能夠真正加強對餐飲業(yè)稅源的控制。2.2規(guī)范餐飲業(yè)的發(fā)票管理。發(fā)票是餐飲行業(yè)和相關(guān)企業(yè)納稅的主要憑證之一，因而在進行營改增之后國家對于其發(fā)票的管理也有了更高的要求。首先，國家應(yīng)當加大對人們消費后索要發(fā)票的行為進行鼓勵和宣傳，在社會當中形成全民監(jiān)督的氛圍。當然對于那些偽造發(fā)票或者是兜售發(fā)票的行為進行嚴厲打擊與懲處，這樣才能夠起到一定的震懾作用。此外，由于餐飲店的資質(zhì)與等級會直接影響到其營業(yè)額，因而國家也可以將是否如實積極納稅作為評級的一個參考點，這樣也才能夠增強他們對于發(fā)票管理的重視。
四、結(jié)語
本文是基于我對今年五月份國家開始全面實施營業(yè)稅改增值稅相關(guān)規(guī)定的了解展開，在文章當中我首先對其概念進行了論述。之后又從餐飲業(yè)“營改增”后的征稅對象與稅目劃分的難點和餐飲業(yè)“營改增”后的稅收征管難點兩點進行了餐飲業(yè)“營改增”的稅制安排難點探討。最后則又從低稅率路徑選擇和征管政策的路徑選擇說明了餐飲業(yè)“營改增”后稅收籌劃。然而宥于個人知識水平的限制，在文章當中我并未能夠?qū)ζ溥M行全面詳盡的分析和論述，僅希望能夠起到一些拋磚引玉的作用。
參考文獻：
[1]柳復(fù)興.“營改增”背景下我國建筑企業(yè)增值稅納稅籌劃研究.長安大學(xué),2015年.
[2]陸亞如.“營改增”試點企業(yè)如何進行增值稅納稅籌劃.財會研究,2013年.
作者：王敏 單位：九寨溝風景名勝區(qū)管理局