企業(yè)稅收籌劃相關(guān)問題探討

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1稅收籌劃

1.1概念

目前階段我國對稅收籌劃還沒有一個得到一致認(rèn)可的概念。本文所指的稅收籌劃，是指在企業(yè)的繳稅項目形成前，在遵守國家相關(guān)法律法規(guī)(稅法等其他相關(guān)法律)的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的納稅項目包括主營項目、投資和理財?shù)?，進(jìn)行合理的規(guī)劃，最大限度地利用稅法中規(guī)定的減稅和免稅政策，來降低企業(yè)的稅務(wù)成本。這一切都基于企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理并且是非惡意逃避社會責(zé)任的行為，對企業(yè)的納稅項目進(jìn)行稅收籌劃是企業(yè)的合法權(quán)利。

1.2稅收籌劃與避稅、偷稅的區(qū)別

稅收籌劃與避稅、逃稅最大的差異是，稅收籌劃在法律和道德上都是健康的。雖然他們的目標(biāo)都是減少納稅人需要承擔(dān)的稅務(wù)，但偷稅漏稅是在享受稅收便利后拒絕履行稅收義務(wù)的違法行為，納稅人通過偽造、修改和銷毀賬目，修改在真正的申稅賬簿上應(yīng)交稅的收入等手段，來減少應(yīng)該繳納的稅款，這是非常確定的違法行為。而避稅準(zhǔn)確來說并不是違法行為，但在道德上與國家訂立稅法的意圖相背離。因此，企業(yè)在稅收籌劃應(yīng)用上要特別注意，以免承擔(dān)不必要的風(fēng)險責(zé)任。

2企業(yè)稅收籌劃的必要性及其目標(biāo)

2.1企業(yè)稅收籌劃的必要性

首先，正確的稅收籌劃工作可以幫助納稅人減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)，得到更多的經(jīng)濟(jì)收益。其次，企業(yè)通過合理的稅收籌劃，來合理地減少稅負(fù)，提高經(jīng)濟(jì)效益。這就對企業(yè)的管理和經(jīng)營水平提出了要求。要求企業(yè)必須不斷建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制體系和經(jīng)營管理制度，堅持提升企業(yè)的管理水平。隨著企業(yè)的不斷經(jīng)營發(fā)展，企業(yè)在獲得越來越多的收入的同時，企業(yè)需要交納的稅款項目也越來越多，企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)將不斷加重，這就需要企業(yè)重視并正確應(yīng)用稅收籌劃，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

2.2企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)

許多人認(rèn)為稅收籌劃的目標(biāo)是節(jié)稅，但節(jié)稅和稅收籌劃并不完全對等。節(jié)稅指直接減少稅款，將應(yīng)繳納的稅款免除，而這些繳稅項目仍然是需要交納的。而稅收籌劃的作用不僅限于減少稅款，還在于延遲繳稅的時間。這是因為除了減少稅收負(fù)擔(dān)外，企業(yè)更注重的是給企業(yè)謀取一個更好的發(fā)展前途，以此來確定適合本企業(yè)的籌劃方案。那么，企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)到底有哪些呢?其具體目標(biāo)包括以下幾點:①減輕稅收負(fù)擔(dān)。這是稅收籌劃可以最直觀看到的效果。通過稅收籌劃，企業(yè)在法律的范圍內(nèi)規(guī)避了一些稅收負(fù)擔(dān)。②實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。通過稅收籌劃，企業(yè)稅收管理人員可以提前明確需要有哪些項目需要在什么時候繳納多少稅款，進(jìn)而避免沒有按時繳稅而帶來的稅務(wù)處罰給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失和聲譽(yù)損失。③獲取資金的時間價值。這主要是指企業(yè)利用稅收籌劃達(dá)到延期納稅的目的，以獲取資金時間使用價值。④實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。這是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的最主要的目標(biāo)。另外，需要注意的是企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)該切合企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)，同時財務(wù)管理目標(biāo)也需要考慮稅收籌劃能力。企業(yè)在執(zhí)行稅收籌劃時不僅要考慮減少稅款這個直接目標(biāo)，還要考慮稅收籌劃的其他作用，如相對稅收籌劃，以獲取資金時間價值等。

3企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險及其防范

3.1稅收籌劃風(fēng)險

3.1.1企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險

(1)稅收籌劃計劃在決定時有很大程度受主管因素影響。在確定稅收籌劃方案時，管理者的能力和性格對方案的最終形成有很大的影響。納稅人對稅收政策的理解、對投資計劃的傾向、個人對企業(yè)發(fā)展方向的期待等都會影響稅收籌劃方案的最終決策。而且，稅收籌劃與納稅人的綜合素質(zhì)有關(guān)。首先，稅收籌劃和偷稅、避稅只有一線之隔，如果納稅人或籌劃人的道德素養(yǎng)和文化水平不足，很有可能就會發(fā)生道德錯誤，將合法的稅收籌劃變成違法行為。其次，納稅人還需要具有足夠的專業(yè)技能和充分的稅項敏感度，能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)可以利用的減少繳稅的政策。在這個過程中，企業(yè)其他部門如財務(wù)、會計、法務(wù)等部門都需要積極的配合，同時納稅人要有足夠的能力組合各部門的工作，這就要求納稅人對各部門的工作和技能都有一定的了解。因而，稅收籌劃的主觀風(fēng)險較大。例如，稅收籌劃的一個重要手段是利用稅法空白。其中的稅法空白有兩種，即立法空白和執(zhí)法空白。利用執(zhí)法空白來減少稅款是一種違法行為，而適當(dāng)利用立法空白則是允許的。但利用立法空白進(jìn)行稅收籌劃對納稅人對稅法的掌握程度有非常精準(zhǔn)的要求，否則稍有不慎就會超越合法界限，給企業(yè)帶來不必要的損失。

(2)目前對于稅收籌劃并沒有系統(tǒng)性的教學(xué)體系，而稅收籌劃的方法很豐富，要充分使用這些方法，發(fā)揮他們的作用，需要納稅人充分了解企業(yè)的經(jīng)營，尤其是經(jīng)濟(jì)情況，并且對現(xiàn)行的稅收政策有非常清晰的認(rèn)知，因此可以適時地使用正確的政策，有時是利用政策的優(yōu)惠條款，有時是利用政策的彈性空間。而納稅人的經(jīng)濟(jì)活動與財稅政策等條件都是不斷發(fā)展變化的，稅收籌劃的風(fēng)險也就不可避免了。

3.1.2企業(yè)外部風(fēng)險外部風(fēng)險主要指外部政策法律變化風(fēng)險。其中包括稅收政策變化風(fēng)險和其他相關(guān)法律變化風(fēng)險。國家的稅收政策和相關(guān)法律必然會隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷地變化，因此，納稅人必然要面對這種由于政策的變化而產(chǎn)生的風(fēng)險。

3.2稅收籌劃風(fēng)險防范

第一點，增加對企業(yè)稅收籌劃的重視程度，提高計劃人員的業(yè)務(wù)水平和風(fēng)險防范能力，同時提高企業(yè)從業(yè)人士對稅收籌劃的了解可以促進(jìn)各部門間的稅收籌劃合作。①企業(yè)要加強(qiáng)該研究稅收籌劃的相關(guān)知識，并將這些知識進(jìn)行系統(tǒng)化的總結(jié)。企業(yè)可以配置專門的稅收籌劃人員來出來相關(guān)問題，其他財務(wù)管理人員則要不斷關(guān)注政府稅收政策，配合管理人員處理企業(yè)稅務(wù)。另外財務(wù)人員還要了解企業(yè)的經(jīng)營情況，才能為企業(yè)正確制訂稅收計劃。稅收籌劃涉及稅收、會計、財務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)營管理、經(jīng)濟(jì)法律等多方面的知識，專業(yè)性相當(dāng)強(qiáng)，需要專業(yè)技能較高的人來操作。而企業(yè)規(guī)模越大，需要處理的稅務(wù)關(guān)系就越多，復(fù)雜性和難度性也越高，因此就需要由專業(yè)的稅務(wù)處理人員來進(jìn)行稅收籌劃，減少疏漏和錯誤。②增強(qiáng)籌劃人員的法律意識和道德素養(yǎng)，稅收人員必須要有清晰的認(rèn)知，哪些行為是合法的，哪些是違法的。財務(wù)人員及籌劃人員應(yīng)該加強(qiáng)對相關(guān)法律的學(xué)習(xí)及加強(qiáng)自身的道德素養(yǎng)，這可以幫助其進(jìn)行更有效、更正確的稅收籌劃，避免因為對法律知識不了解而做出錯誤的、甚至違法的籌劃。第二點，企業(yè)需要保持對稅法政策的關(guān)注。政府正在不斷完善稅法中的漏洞，一些合法的行為，在經(jīng)過稅法完善后可能會變成違法的行為。如果企業(yè)繼續(xù)保持行動就會出現(xiàn)違法情況。因此在籌劃稅收時，企業(yè)要時刻關(guān)注政策，及時根據(jù)政策調(diào)整稅收方案，最好對企業(yè)適用的稅收政策進(jìn)行歸類整理，在發(fā)生變化的時候做出相應(yīng)修改和調(diào)整，使稅收籌劃更為有效地進(jìn)行。

作者：龍旺東 單位：國網(wǎng)湖北省電力公司