企業(yè)集團財務管理稅收籌劃分析

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摘要：隨著經(jīng)濟的發(fā)展，技術(shù)水平的不斷提高，企業(yè)需要積極拓展自身的業(yè)務水平，擴大企業(yè)規(guī)模，增強市場競爭力，實現(xiàn)跨空間、多元化的集團企業(yè)發(fā)展，因此，在生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)中實現(xiàn)企業(yè)集團稅收的有效籌劃是十分重要的。這一稅收籌劃主要是從企業(yè)的全局計劃予以出發(fā)，通過統(tǒng)一安排，事前策劃、事中監(jiān)督、事后總結(jié)的戰(zhàn)略部署對集團業(yè)務進行安排，降低企業(yè)的稅收負擔，增加企業(yè)在稅后的效益。本文通過對企業(yè)集團財務管理中的稅收籌劃進行分析，對其中存在的問題予以分析，提出一些有效措施，以此來促進企業(yè)謀求自身的經(jīng)濟利益同時，提高其社會效益。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團；財務管理；稅收籌劃

引言

企業(yè)集團是一個利益性的整體組織，因此，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的各項決策都是根據(jù)其整體利益角度出發(fā)，促進企業(yè)未來經(jīng)濟活動順利開展，基于這一情況，企業(yè)中的財務管理需要對其生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)予以深入，以此來對企業(yè)的經(jīng)濟資金使用予以管理。稅收籌劃是財務管理中的重要組成部分，與財務管理制度完善以及其目標的制定具有十分重要的聯(lián)系?，F(xiàn)階段，加強企業(yè)的稅收籌劃，對企業(yè)財務管理制度確立以及完善具有積極作用，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟的合理化使用，提高財務管理水平，企業(yè)內(nèi)的資源能夠更好地整合利用，實現(xiàn)資源優(yōu)化。

一、稅收籌劃的概述

稅收籌劃不僅是財務的事，而且是企業(yè)內(nèi)控體系全過程全員參與規(guī)劃的事。把信息透明化，利益共贏，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略達成下，政務環(huán)境安全的前提下，首先規(guī)僻涉稅風險，其次才是降低成本，要對整個集團的集體利益予以分析，使用整體以及長遠的眼光對企業(yè)承擔的稅負問題予以承擔[1]。稅收籌劃是事先安排的，是合法的?；谶@一情況，相關(guān)管理人員需要重視，在實際經(jīng)營中，對員工進行定期有效培訓，積極提高員工的基本素質(zhì)，對法律進行遵從和敬畏。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，稅收統(tǒng)籌已經(jīng)成為企業(yè)戰(zhàn)略中不可缺少的一部分。由于企業(yè)具備較為雄厚的資金并且在調(diào)度上存在優(yōu)勢，因此在實施這一戰(zhàn)略時，相比之下較為單一的企業(yè)優(yōu)勢較為明顯。

二、企業(yè)集團稅務風險的相關(guān)特性分析

稅務風險在企業(yè)的風險中占據(jù)著重要位置，區(qū)別于其他風險，其基本特征基本相同，但是究其本質(zhì)更具復雜性，在集團發(fā)展中，涉及的組織結(jié)構(gòu)以及稅務制度，具有復雜性和多樣化，增加集團運行中的稅負風險；其風險屬于客觀性存在，要求較高的管理水平，在企業(yè)管理隊伍的稅務風險意識不強情況下，其內(nèi)部機制會存在缺陷，并且相關(guān)財務人員不具備專業(yè)素質(zhì)，也會增加集團的稅務風險問題，增加企業(yè)的經(jīng)營成本，不利于其經(jīng)濟效益增加。

三、企業(yè)集團稅收籌劃的方法與應用

（一）利用企業(yè)的不同模式作為持股平臺，為股東解決稅負問題有限合伙企業(yè)是目前最受青睞的一種作為持股平臺的模式，其使用的主要優(yōu)勢為，有利目標公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定，實現(xiàn)公司控制和高效決策，有利于融資以及解決處理激勵對象人數(shù)較多的問題，利于節(jié)稅。通過利用有限合伙企業(yè)作為企業(yè)的持股平臺，支持企業(yè)發(fā)展中的稅負問題解決。有限合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，從轉(zhuǎn)讓所得中取得的分紅，只需繳納個人所得稅，不需繳納企業(yè)所得稅，不需繳納雙重稅。為股東和高端人才減少稅負，同時站在稅務籌劃角度也是一種合法的事前規(guī)劃。

（二）合理選擇稅收洼地，實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓定價，特許權(quán)使用費，資本弱化1.不同產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓定價，錯配僻稅，使利潤流向低稅負的公司，享受稅收優(yōu)惠政策。一般跨國壟斷公司為確保集團整理利潤的前提下，利用對上下游產(chǎn)品生產(chǎn)的控制優(yōu)勢，根據(jù)集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)方所在地實際稅負率情況，制定不同類型產(chǎn)品交易的價格。讓實際稅負率低的公司產(chǎn)品價格畸高，利潤保留此公司，享受稅收優(yōu)惠政策；實際稅負高的公司產(chǎn)品價格畸低，從而降低集團的整體稅負。2.集團每年收取特許權(quán)使用費，一方面減少子公司應納稅所得額，另一方面把特許權(quán)使用費轉(zhuǎn)移到稅負低的集團公司，從而支付相對較低的稅費。3.資本弱化，通過關(guān)聯(lián)企業(yè)資金拆借，實現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移到稅負低的公司。因相關(guān)利息費用可以稅前扣除，這樣集團內(nèi)部稅務籌劃就有了很大空間。因業(yè)務需求拓展或生產(chǎn)線等增加，資金的缺口，可以通過集團公司內(nèi)部資金的拆借，減少股份資本（權(quán)益性籌資）比例，實現(xiàn)稅負低利潤高的公司拆借資金短缺一方，產(chǎn)生的利息支出在資金短缺一方可以稅前扣除，借出方收到的利息收入，可以實現(xiàn)低稅負繳納。

（三）關(guān)聯(lián)企業(yè)的資金借款1.關(guān)于企業(yè)所得稅規(guī)定分析關(guān)聯(lián)企業(yè)之中實現(xiàn)拆借，資金的來源渠道具有多樣性，其中借款利率以及借款用途并不相同，因此稅法也大同小異[2]。首先資金來源確定為自有資金基礎上，拆借到關(guān)聯(lián)企業(yè)，企業(yè)所得稅中相關(guān)規(guī)定需要針對資本弱化問題出臺相應規(guī)定，細分為一般情況和特殊情況，前者基礎上，需要進行資本弱化調(diào)整，按照《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定，在關(guān)聯(lián)方中，企業(yè)實現(xiàn)債權(quán)性投資，或者是一些利益性的投資，投資規(guī)模超過了相應的標準，出現(xiàn)的利益利息支出，不能從計算應納稅所得額中扣除。經(jīng)過非金融機構(gòu)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資以及權(quán)益性投資需要按照每月的月末賬面金額進行平均確定。特殊情況下，資本弱化調(diào)整例外，相關(guān)稅務機關(guān)在進行境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易相應調(diào)整時，并不是按照統(tǒng)一的方式調(diào)整法，在一方調(diào)整收入的同時，需要另一方調(diào)整支出，實施稅前扣除，這種方式對雙方的稅收都會產(chǎn)生影響。因此關(guān)聯(lián)雙方調(diào)整不增加應納稅所得額以及應納稅額，通常情況下并不進行納稅的調(diào)整。2.關(guān)于利息收入確定分析在《企業(yè)所得稅法》中，其相關(guān)條例規(guī)定，金融企業(yè)按照規(guī)定發(fā)放貸款，針對未逾期貸款，需要先收利息后收本金，結(jié)合貸款合同，確認實際利率以及結(jié)算利息期限，以此為根據(jù)計算利息。針對逾期貸款，需要按照逾期后的利息，在實際收到錢款的日期，或者是沒有實際收到，但會計確認利息收到的日期，確定收入實現(xiàn)。金融企業(yè)確定利息收入為應收未收利息，在逾期3個月后仍然沒有收回，并且會計已經(jīng)沖減當期的利息收入之后，允許抵扣當期應納稅所得額，并且收回調(diào)整當期應納稅所得額。

（四）高新技術(shù)稅務籌劃在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)中，實施稅務籌劃，以此節(jié)省稅收開支，在產(chǎn)業(yè)中享有基本權(quán)利，并且實施產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型以及經(jīng)濟轉(zhuǎn)型中具有十分重要的作用。針對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，國家予以積極扶持，制定一系列的稅收政策，保證其擁有更加廣闊的稅務空間，但其中的更高風險性影響也較為嚴重，因此需要加強稅收籌劃風險防范以及控制，降低風險[3]。

（五）基于會計處理方法上的稅務籌劃1.收入確認的稅務籌劃在進行稅務籌劃的過程中，會計處理方法的合理運用是非常關(guān)鍵的。企業(yè)收入對流轉(zhuǎn)稅和所得稅影響很大。企業(yè)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)選擇適合的推遲收入的會計處理方法。所得稅的減免也需結(jié)合企業(yè)實際情況考慮是否確認的必要性。企業(yè)集團及其下屬子公司根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品銷售策略及當下稅務政策選擇適當?shù)匿N售收入確認方式，以此來對納稅義務的發(fā)生時間進行有效的推延[4]。2.存貨計價方法的稅務籌劃根據(jù)存貨計價方法的差異性，其之后的銷售成本也會有一定的不同，因此，對所得稅的當期應納數(shù)額也會產(chǎn)生重要的影響。伴隨著存貨的不斷流通，一部分存貨會轉(zhuǎn)入企業(yè)的虧損和收益之中，因此存貨計價方式的選擇與實現(xiàn)的應納稅所得額是具有正比意義的[5]。3.有關(guān)折舊和資產(chǎn)減值準備的稅務籌劃在集團發(fā)展過程中，固定資產(chǎn)折舊是其在實際納稅過程中需要扣除的一部分，集團的收入確定，折舊金額越大情況下，應納稅所得額就會相應地降低[6]。根據(jù)《財政部稅務局關(guān)于擴大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財務部稅務總局公告2019年第66號），疫情期間國家頒布的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)集團需及時了解，及時、靈活指引各分子公司選擇合適的折舊方法，從而增加計稅時的可扣除金額[7]。

結(jié)語

企業(yè)在發(fā)展過程中，不同政策以及制度的確立需要從企業(yè)的整體利益出發(fā)，將總公司以及子公司之間的利益進行掛鉤，保持密切的聯(lián)系，確保制度實現(xiàn)的全面性。在企業(yè)管理工作中，財務管理是其中十分重要的部分，在企業(yè)未來的經(jīng)濟活動中，為其資金流動以及使用規(guī)模予以保障。在稅收籌劃角度，企業(yè)需要從自身的實際需求出發(fā)，結(jié)合市場發(fā)展趨勢，以此為根據(jù)，制定科學化以及合理化的稅收制度，降低市場經(jīng)濟中企業(yè)需要面對的財務風險。通過科學合理的稅收籌劃，大幅度降低企業(yè)的生產(chǎn)投入成本，增加經(jīng)濟效益，這一計劃也是目前各個企業(yè)需解決的發(fā)展問題。

參考文獻

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作者：陳敏 單位：奧聯(lián)物業(yè)股份有限公司