衛(wèi)生計生系統(tǒng)內(nèi)部審計創(chuàng)新研究

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摘要：為了適應(yīng)內(nèi)部審計理論和實踐的新發(fā)展及全球信息化時代衛(wèi)生計生系統(tǒng)經(jīng)濟活動的新變化，推動和加快我國衛(wèi)生計生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作，本文從內(nèi)部審計制度建設(shè)、內(nèi)部審計內(nèi)容和方法、內(nèi)部審計模式和創(chuàng)新等方面總結(jié)了我國衛(wèi)生計生系統(tǒng)內(nèi)部審計的研究成果，重點對新形勢下如何推動衛(wèi)生計生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作尋求研究方向。

關(guān)鍵詞：衛(wèi)生計生系統(tǒng)；內(nèi)部審計；創(chuàng)新

隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展和醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，衛(wèi)生計生系統(tǒng)已經(jīng)不再局限于醫(yī)療衛(wèi)生、計劃生育、疾病防控等業(yè)務(wù)發(fā)展，更重要的是適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟社會發(fā)展的客觀需要。為了適應(yīng)內(nèi)部審計理論和實踐的新發(fā)展及信息化時代衛(wèi)生計生系統(tǒng)經(jīng)濟活動的變化，加強對內(nèi)部審計工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，推動和加快內(nèi)部審計工作，我們有必要結(jié)合衛(wèi)生計生系統(tǒng)的行業(yè)特點，對衛(wèi)生計生系統(tǒng)內(nèi)部審計理論、方法與實務(wù)進行系統(tǒng)研究，以適應(yīng)當(dāng)前改革發(fā)展及現(xiàn)代化管理的需要?；诖?，本文試圖從四個方面總結(jié)我國衛(wèi)生計生系統(tǒng)內(nèi)部審計的研究成果，重點對新形勢下如何推動衛(wèi)生計生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作尋求研究方向。

一、相關(guān)文獻研究綜述

（一）衛(wèi)生計生系統(tǒng)內(nèi)部審計制度建設(shè)

原衛(wèi)生部結(jié)合衛(wèi)生系統(tǒng)實際于2006年出臺了《內(nèi)部審計工作規(guī)定》，指導(dǎo)縣級以上衛(wèi)生行政部門、衛(wèi)生事業(yè)單位及其他衛(wèi)生單位的內(nèi)部審計工作。新形勢下，原規(guī)定明顯落后于內(nèi)部審計理論和實踐發(fā)展的要求，于是衛(wèi)生部又陸續(xù)出臺了《關(guān)于加強和規(guī)范建設(shè)工程項目全過程審計的通知》、《關(guān)于進一步加強經(jīng)濟合同管理工作的通知》、《衛(wèi)生部直屬單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》、《衛(wèi)生部經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議工作規(guī)則》、《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計操作指南》和《國家衛(wèi)生計生委直屬和聯(lián)系單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》等制度，對全國衛(wèi)生計生系統(tǒng)的內(nèi)部審計工作進行了規(guī)范。在內(nèi)部審計制度建設(shè)方面，江蘇海門衛(wèi)生局的王明東（2005）提出，醫(yī)療衛(wèi)生單位實施內(nèi)部審計質(zhì)量控制有利于彌補內(nèi)審機構(gòu)的不足，有利于控制和降低內(nèi)審風(fēng)險；廣西醫(yī)科大學(xué)第四附屬醫(yī)院的范慧明（2006）指出完善醫(yī)院的內(nèi)部審計制度建設(shè)，可以促進醫(yī)院效益的提高和可持續(xù)發(fā)展；鎮(zhèn)江第四人民醫(yī)院張文東（2006）提出使醫(yī)院的內(nèi)部審計工作規(guī)范化和制度化才能使醫(yī)院的內(nèi)部控制制度順利推廣，從而提高醫(yī)院的現(xiàn)代化管理水平；王梅梅（2012）介紹天津市環(huán)湖醫(yī)院審計科制定了十幾項內(nèi)部審計規(guī)章制度，保障了內(nèi)部審計工作有章可循；新疆人民醫(yī)院的蘇敏（2013）提出，完善的內(nèi)部審計制度是做好醫(yī)院內(nèi)部審計的基礎(chǔ)。中國疾病預(yù)防控制中心的王穎（2014）指出加強內(nèi)審成果運用的主要方法包括構(gòu)造良好的內(nèi)審環(huán)境、設(shè)計完善的內(nèi)審流程以及建立行之有效的內(nèi)審成果報告制度；安徽省立醫(yī)院的操樂勤（2015）指出醫(yī)院的內(nèi)部審計制度要明確內(nèi)審部門的地位、職責(zé)、權(quán)限、自身建設(shè)和經(jīng)費保障，制度需經(jīng)過黨政聯(lián)席會審批，必要時還要職代會審批，審批后再以正式文件發(fā)出，真正做到有章可循、有法可依。

（二）衛(wèi)生計生系統(tǒng)內(nèi)部審計內(nèi)容和方法

在衛(wèi)生計生系統(tǒng)內(nèi)部審計內(nèi)容和方法上，有許多學(xué)者和審計人員做了大量深入的研究。揚州市第三人民醫(yī)院的張開箭（2012)認(rèn)為，醫(yī)院內(nèi)部審計的重點主要有基建項目的招投標(biāo)情況審計、合同審計、設(shè)計概算審計和預(yù)決算審計等。李立明（2014）提到中國醫(yī)學(xué)科學(xué)院、北京協(xié)和醫(yī)學(xué)院的內(nèi)部審計重點由最初的財務(wù)收支審計轉(zhuǎn)為內(nèi)部控制、風(fēng)險防范審計，創(chuàng)新舉措包括整合系統(tǒng)審計資源、三權(quán)制衡、全過程監(jiān)督、修訂相關(guān)管理制度、不斷改進管理流程。青島市疾病控制中心的莊桂麗等（2004）提出疾病預(yù)防控制機構(gòu)財務(wù)內(nèi)審工作主要有民主監(jiān)督法、資源共享法、接口部位突破法、循環(huán)法、現(xiàn)場檢查法等。遼寧醫(yī)學(xué)院附屬二院的董菲菲和遼寧衛(wèi)生經(jīng)濟學(xué)會的于潤吉（2008）提出了醫(yī)院內(nèi)部審計的專項審計項目選擇及方法。上海徐匯區(qū)中心醫(yī)院的駱蓉芬、顧洪安（2008）提出建立醫(yī)院科室內(nèi)部審計模式,運用菲德勒模型圖表開展科室審計。浙江臺州醫(yī)院的楊允新、吳紅（2010）提出對醫(yī)院基建修繕工程采取內(nèi)審?fù)鈱徬嘟Y(jié)合的方式，有利于降低審計成本、提高工作效率。重慶涪陵中心醫(yī)院的陳淑蘭（2011）從內(nèi)審的角度提出對醫(yī)療設(shè)備進行效益審計，具體介紹了審計立項、規(guī)范統(tǒng)計、審前準(zhǔn)備、進入審計、撰寫報告等環(huán)節(jié)。北京大學(xué)第三醫(yī)院的閆石、朱立力（2013）分析了醫(yī)院固定資產(chǎn)管理過程存在的問題，提出了固定資產(chǎn)內(nèi)部審計控制測試的方法。湖北襄陽第一人民醫(yī)院的陸儀和襄陽中心醫(yī)院的許華（2015）提出將中醫(yī)的“望、聞、問、切”四診法綜合運用到醫(yī)院內(nèi)部審計工作的全過程中，充分發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。

（三）衛(wèi)生計生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作存在的問題及對策

通過調(diào)查研究，衛(wèi)生計生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作存在許多不足。安徽蚌埠醫(yī)學(xué)院附屬醫(yī)院的張定明（2005）提出綜合性醫(yī)院開展管理審計存在制度尚待健全、人員匱乏、硬件不足等問題，并提出了健全制度、加強人員管理和培訓(xùn)、加大投入和宣傳等措施。甘培艷（2010）指出醫(yī)院內(nèi)部審計存在認(rèn)識滯后、獨立性和權(quán)威性較差、職能不專一、方法落后等問題。余姚市人民醫(yī)院的陳潔（2010）提出構(gòu)建衛(wèi)生行政主管部門或醫(yī)院聯(lián)合的內(nèi)審機構(gòu)，建立工作與學(xué)習(xí)網(wǎng)絡(luò)平臺，充分發(fā)揮專業(yè)特長，以相對獨立的形式開展審計調(diào)查和內(nèi)審工作。福建光澤縣計生局的黃向京（2013）指出縣級計生部門內(nèi)部審計存在“四缺乏”問題，即機構(gòu)缺乏獨立性、人員缺乏專業(yè)性、項目缺乏多樣性、業(yè)務(wù)缺乏規(guī)范性，應(yīng)營造獨立氛圍、配置合理人員、開啟嶄新視角、構(gòu)筑完備的指導(dǎo)體系。徐州中醫(yī)院的岳莉莉（2013）指出醫(yī)院內(nèi)審工作浮于表面、威懾力不強、審計處于低級階段、審計考核激勵不科學(xué)，同時提出構(gòu)建內(nèi)審機構(gòu)的合理地位、制定嚴(yán)格的內(nèi)審制度、選拔優(yōu)秀的內(nèi)審工作人員、以激勵機制調(diào)動能動性。杭州第一人民醫(yī)院的陳青青（2014）提出醫(yī)院應(yīng)加強內(nèi)審部門的獨立性建設(shè)、拓寬內(nèi)審范圍、提高內(nèi)審人員的素質(zhì)。棗陽市疾病控制中心的張向陽等（2015）提出優(yōu)化內(nèi)部審計環(huán)境、建立風(fēng)險識別機制、提高內(nèi)部審計機構(gòu)級別、強化和完善信息化環(huán)境下的內(nèi)部審計。

（四）衛(wèi)生計生系統(tǒng)內(nèi)部審計模式和理念創(chuàng)新

從2009年IIA明確了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟?、方法和流程后，衛(wèi)生計生系統(tǒng)便開始了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷难芯俊＿|寧醫(yī)學(xué)院附屬第三醫(yī)院的梁穎（2009）指出，醫(yī)院實行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)構(gòu)建科學(xué)的數(shù)學(xué)模型和規(guī)程、建立風(fēng)險管理評價體系、重新評估重大錯報風(fēng)險等。湘潭中醫(yī)院的林鳳蘭（2010）提出現(xiàn)代醫(yī)院為了對醫(yī)院經(jīng)營風(fēng)險和審計風(fēng)險進行全面防范與控制，需要引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。萊蕪市人民醫(yī)院的李瑞實、魏蜂培（2012）提到醫(yī)院風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰x不開內(nèi)部控制，運用時需提高風(fēng)險管理意識、完善內(nèi)部控制系統(tǒng)。中山市人民醫(yī)院的常虹（2013）指出風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍鞘轻t(yī)院提高經(jīng)濟管理的必然趨勢，能促進現(xiàn)代內(nèi)部控制與治理的協(xié)同發(fā)展。茂名市婦幼保健院的李欽全（2014）指出風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘酗L(fēng)險控制和增加價值兩方面作用，在醫(yī)院應(yīng)用時應(yīng)完善醫(yī)院的風(fēng)險管理、控制并降低風(fēng)險。重慶市合川區(qū)人民醫(yī)院的龍思佳（2014）指出風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚蔀榻鉀Q醫(yī)院內(nèi)部審計工作問題的主要方式，并在其中發(fā)揮了積極的作用。在計算機輔助審計方面，衛(wèi)計委、大型醫(yī)療機構(gòu)和科研院所已經(jīng)做了大量的研究，并探索建立了自己的內(nèi)審管理信息系統(tǒng)。北京市房山區(qū)衛(wèi)生局的王文義（2013）結(jié)合醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域?qū)徲嫻ぷ鲗嵺`，介紹了醫(yī)院信息化環(huán)境下的內(nèi)部審計質(zhì)量控制。江蘇鹽城市第三人民醫(yī)院的周磊（2013）提出計算機被應(yīng)用到醫(yī)療收費審計、藥品收費審計和支出審計。江蘇省人民醫(yī)院的顧晨、昂慧、林秀蘭（2013）指出內(nèi)部審計信息化是內(nèi)審事業(yè)發(fā)展的必由之路。蘇州大學(xué)附屬兒童醫(yī)院的鄒楠（2014）提出國家應(yīng)加快審計信息化系統(tǒng)的建設(shè)，加強醫(yī)院審計軟件的研發(fā)的同時完善相應(yīng)的法規(guī)制度。上海徐匯區(qū)衛(wèi)計委的孫雅（2014）介紹了上海市徐匯區(qū)衛(wèi)生局財務(wù)監(jiān)審信息系統(tǒng)及其應(yīng)用。

二、現(xiàn)有文獻的綜合評述及未來研究方向

通過對我國衛(wèi)生計生系統(tǒng)研究成果的匯總分析，我們可以清晰地認(rèn)識到我國衛(wèi)生計生系統(tǒng)內(nèi)部審計理論和實踐的發(fā)展、內(nèi)部審計工作存在的問題以及未來的發(fā)展方向。

（一）衛(wèi)生計生系統(tǒng)內(nèi)部審計制度還有待完善，內(nèi)部審計理念和方法需要更新。由于衛(wèi)生計生系統(tǒng)內(nèi)部審計環(huán)境的變化，必須對衛(wèi)生計生系統(tǒng)的內(nèi)部審計制度進行修訂和完善，從宏觀層面加強引導(dǎo)，促進全國衛(wèi)生計生事業(yè)健康發(fā)展。目前衛(wèi)生計生系統(tǒng)的內(nèi)部審計工作多數(shù)局限于財務(wù)收支審計以及其他常規(guī)審計，而且都是事后審計，這明顯落后于現(xiàn)代管理思想。內(nèi)部審計的方法大多還停留在手工操作上，計算機輔助審計水平較低，沒有實現(xiàn)真正意義上的信息化審計和管理。

（二）衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計研究較多、計生系統(tǒng)內(nèi)部審計研究較少。從目前查閱的文獻看，衛(wèi)生計生系統(tǒng)內(nèi)部審計研究集中在醫(yī)療機構(gòu)，部分研究成果已得到較好地運用；計生系統(tǒng)由于機構(gòu)和人員缺乏，存在的問題比較多；衛(wèi)生行政主管部門主要從宏觀方面提供了一些指導(dǎo)和建議；科研院所內(nèi)部審計理論水平較高、工作做得非常好。

（三）衛(wèi)生計生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作普通存在認(rèn)識不足、機構(gòu)不健全、內(nèi)審人員素質(zhì)不高、工作對象狹窄、審計手段和方法落后、審計意見和建議難以執(zhí)行等問題。許多醫(yī)院的財務(wù)審計人員結(jié)合工作實際，提出必須樹立符合時代需要的新理念、建立健全獨立的內(nèi)審機構(gòu)、加強經(jīng)營和管理領(lǐng)域的審計、開展內(nèi)部控制制度評審、提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平、構(gòu)建內(nèi)部審計激勵機制、積極開展計算機輔助審計等建議，同時指出在開展審計工作時應(yīng)注重協(xié)調(diào)好內(nèi)部的各種關(guān)系。

（四）計算機輔助審計或?qū)徲嬓畔⒒L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍切l(wèi)生計生系統(tǒng)內(nèi)部審計的一個發(fā)展趨勢。從理論研究方面，內(nèi)部審計信息化的研究已經(jīng)不是熱門話題，現(xiàn)階段的關(guān)鍵是如何實施的問題，未來衛(wèi)生計生系統(tǒng)的內(nèi)部審計的研究方向應(yīng)以風(fēng)險導(dǎo)向為重點。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ胶头椒ㄒ呀?jīng)得到了國內(nèi)外專家學(xué)者的認(rèn)同，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚苿觾?nèi)部審計的發(fā)展。我們應(yīng)積極思考現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒碌娘L(fēng)險評估模型和數(shù)據(jù)資料庫的構(gòu)建、審計計劃編制、審計流程優(yōu)化、審計成果應(yīng)用等問題，結(jié)合工作實際，加強現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的研究，建立起對風(fēng)險的動態(tài)管理，從而推動和完善衛(wèi)生計生系統(tǒng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，為實現(xiàn)單位的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)提供堅實的制度保障。

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作者：1蘇莉民 2劉羽 單位：1重慶市人民醫(yī)院 2重慶市教育考試院