財務(wù)報表與內(nèi)部控制的雙向?qū)徲嬔芯?/h1>
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財務(wù)報表審計來評估上市公司存在的財務(wù)舞弊風(fēng)險是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，據(jù)此，提出把財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計結(jié)合起來，把投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者的監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)合起來，整合審計一經(jīng)提出，得到了廣泛推崇。
關(guān)鍵詞:財務(wù)報表審計;內(nèi)部控制審計;整合審計
一、緒論
1、財務(wù)報表審計基本理論
財務(wù)報表審計是指注冊會計師接受委托，在實施審閱程序的基礎(chǔ)之上，通過執(zhí)行審計工作，對企業(yè)對外提供的財務(wù)報告是否按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制，財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，真實公允地反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表審計意見的鑒證業(yè)務(wù)。財務(wù)報表審計最早起源于19世紀(jì)以前，目前在世界各國范圍內(nèi)已發(fā)展成熟，美國、日本等國家很早就頒布實施了財務(wù)報表審計準(zhǔn)則，我國也早在1996年就了國家審計基本準(zhǔn)則，相關(guān)學(xué)者對財務(wù)報表審計的研究成果不計其數(shù)。
2、內(nèi)部控制審計相關(guān)概論
內(nèi)部控制審計是指注冊會計師接受審計委托，對被審計單位特定基準(zhǔn)日的財務(wù)報告內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性進(jìn)行審計，并在此基礎(chǔ)上發(fā)表審計意見。在研究美國COSO的《內(nèi)部控制整體框架》和我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中有關(guān)內(nèi)部控制概論的基礎(chǔ)上，將內(nèi)部控制進(jìn)一步細(xì)分為:廣義內(nèi)部控制和狹義內(nèi)部控制，廣義內(nèi)部控制采用COSO《內(nèi)部控制整體框架》和我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中內(nèi)部控制的概念;狹義內(nèi)部控制概念借鑒美國PCAOB的AS2中的財務(wù)報告內(nèi)部控制概念，是指由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制審計目標(biāo)的過程，其目標(biāo)主要是為了合理保證企業(yè)財務(wù)報告及其相關(guān)信息的真實公允完整。
3、整合審計基本理論
整合審計是指會計師事務(wù)所接受審計單位委托，依照相關(guān)法律法規(guī)，通過利用兩次審計工作的相似性來制定實施雙向審計的流程，在整合審計的實施過程中，對被審計單位的財務(wù)報表和內(nèi)部控制制度由同一家會計師事務(wù)所的同一項目組來執(zhí)行，實施審計的整合計劃，合理運用他人的審計成果，以求實現(xiàn)兩種審計共同的審計目標(biāo)。財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計的整合審計研究已經(jīng)成為國際執(zhí)業(yè)界最新的發(fā)展趨勢。在近十年的發(fā)展過程當(dāng)中，理論界和實務(wù)界一直在孜孜不倦的對整合審計的效率和方案進(jìn)行探索和研究。
二、財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計的區(qū)別、聯(lián)系
企業(yè)的內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的最終目標(biāo)相同，整合趨勢明顯，但是財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計是兩種不同的審計模式，二者在實施審計程序的過程中也有著明顯的區(qū)別，筆者通過下表分析二者的區(qū)別和聯(lián)系:
1、審計業(yè)務(wù)范圍
財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計都需要了解企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計和運行的有效性，必要時進(jìn)行內(nèi)部控制測試，但是二者在審計范圍方面有著本質(zhì)區(qū)別，財務(wù)報表審計的審計對象主要是對某一時點的或某一會計期間的財務(wù)報表、內(nèi)部控制測試的必要性、并在必要時測試內(nèi)部控制有效性，在非財務(wù)報告內(nèi)部控制方面，除了了解與財務(wù)報表審計有關(guān)的非財務(wù)報告內(nèi)部控制外，對于其他內(nèi)部控制不需要進(jìn)行了解和評價，內(nèi)部控制審計主要是對特定基準(zhǔn)日的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計，對于內(nèi)部控制必須要進(jìn)行測試，對注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。
2、審計目標(biāo)
財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計的具體目標(biāo)不一致，但是二者的最終目標(biāo)是一致的，共同目標(biāo)都是向財務(wù)報表外部的信息使用者提供決策有用的高質(zhì)量的財務(wù)信息，并對提供的財務(wù)信息的真實公允性提供合理保證;但是，財務(wù)報表審計的具體目標(biāo)主要是對財務(wù)報表是否在所有重大方面都進(jìn)行了真實公允反映，按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審
3、整合審計的必要性和可行性分析
基于上述財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計兩種審計模式的區(qū)別和聯(lián)系的研究，筆者認(rèn)為，實施整合審計有可行性，有利于提高審計效率，節(jié)約審計成本，改善審計效果。從被審計單位的角度來看，整合審計可以有效避免被審計單位重復(fù)實施審計程序，收集審計證據(jù)，從而減少注冊會計師的審計工作量，由此，整合審計可以有效減少被審計單位的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)。
參考文獻(xiàn):
［1］李哲．財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計的整合研究［D］．云南大學(xué)，2015．
［2］廖菲菲．內(nèi)部控制審計、整合審計對財務(wù)報表信息質(zhì)量的影響［D］．西南財經(jīng)大學(xué)，2014．
［3］黃雅丹．我國上市公司財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計整合研究［D］．吉林財經(jīng)大學(xué)，2014．
作者：游靜