醫(yī)療單位內(nèi)部控制制度審計(jì)研究

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摘要：內(nèi)部控制制度審計(jì)是傳統(tǒng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代審計(jì)的重要標(biāo)志之一，醫(yī)療單位內(nèi)部控制制度審計(jì)是對(duì)醫(yī)療單位的有效性、合理性和健全性等內(nèi)控制度進(jìn)行的審計(jì)，探索及把握系列的醫(yī)療單位內(nèi)部控制制度的審計(jì)內(nèi)容及方法，有利于促進(jìn)被審計(jì)醫(yī)療單位加強(qiáng)內(nèi)部控制，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，對(duì)于提高醫(yī)療單位的審計(jì)效率和審計(jì)水平也具有重大意義。

關(guān)鍵詞：醫(yī)療單位；內(nèi)部控制制度；審計(jì)研究

為了實(shí)現(xiàn)我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，國家衛(wèi)計(jì)委提出了強(qiáng)化醫(yī)療單位審計(jì)監(jiān)督的要求。目前我國醫(yī)療單位審計(jì)任務(wù)重、人員少，亟待提高審計(jì)效率。而內(nèi)部控制制度審計(jì)有效地縮小了醫(yī)療審計(jì)范圍，科學(xué)地選用了醫(yī)療審計(jì)技術(shù)，準(zhǔn)確地確定了醫(yī)療審計(jì)重點(diǎn)，從而達(dá)到了在確保醫(yī)療單位審計(jì)質(zhì)量的前提下提高其審計(jì)效率的目的。醫(yī)療單位內(nèi)部控制制度審計(jì)是指通過了解和調(diào)查被審計(jì)醫(yī)療單位建立健全及施行內(nèi)部控制的情況，并開展相應(yīng)的測試，以對(duì)其單位的有效性、合理性和健全性等做出評(píng)估，進(jìn)而擬定余額測試的方式、規(guī)模及重點(diǎn)的程序過程。內(nèi)控制度審計(jì)是傳統(tǒng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代審計(jì)的重要標(biāo)志之一，對(duì)促進(jìn)醫(yī)療單位的發(fā)展具有重要作用。

一、醫(yī)療單位內(nèi)部控制制度審計(jì)的重要作用

（一）有利于確定被審計(jì)醫(yī)療單位經(jīng)濟(jì)信息和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)程度

醫(yī)療單位內(nèi)部控制健全有效，其信息資料的可靠性就高，反之就低。醫(yī)療單位審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)應(yīng)首先對(duì)被審計(jì)醫(yī)療單位的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)審，以判斷并確定其經(jīng)濟(jì)信息和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)程度，以決定下一步的審計(jì)方案。

（二）有利于提高醫(yī)療單位的審計(jì)效率

醫(yī)療單位內(nèi)部有著完善的內(nèi)部控制制度，就意味著審計(jì)人員可以開展抽樣審計(jì)這一審計(jì)技術(shù)，以縮小詳細(xì)審查的規(guī)模和數(shù)量，以減少審計(jì)工作量，節(jié)約審計(jì)成本，提高醫(yī)療單位的審計(jì)效率。

（三）有利于被審計(jì)醫(yī)療單位加強(qiáng)內(nèi)部控制及提高經(jīng)濟(jì)效益

經(jīng)過內(nèi)部控制制度審計(jì)，獲得了被審計(jì)醫(yī)療單位內(nèi)部控制的運(yùn)行信息，可以通過下達(dá)“內(nèi)部控制漏洞報(bào)告”，“內(nèi)部控制意見書”，“內(nèi)部控制處理建議書”的形式，就被審醫(yī)療單位改進(jìn)經(jīng)營管理及強(qiáng)化單位內(nèi)部控制提出建設(shè)性的意見，促使被審醫(yī)療單位改進(jìn)經(jīng)營管理，強(qiáng)化內(nèi)部控制，從而提高單位的經(jīng)濟(jì)效益。

（四）有利于促進(jìn)醫(yī)療單位內(nèi)部審計(jì)水平的提高

由傳統(tǒng)的基礎(chǔ)制度審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部控制制度評(píng)審這一現(xiàn)代審計(jì)的過程，可以促使醫(yī)療單位內(nèi)部審計(jì)人員改變傳統(tǒng)的審計(jì)觀念，學(xué)習(xí)并采用全新的審計(jì)技術(shù)和方法，制定科學(xué)的審計(jì)方案和策略，從而促進(jìn)醫(yī)療單位內(nèi)部審計(jì)水平的提高。

二、醫(yī)療單位內(nèi)部控制制度審計(jì)的內(nèi)容

（一）審計(jì)醫(yī)療單位內(nèi)部控制制度的健全性

主要是審查被審計(jì)醫(yī)療單位的內(nèi)部控制制度是否健全，關(guān)鍵控制點(diǎn)是否都建立了強(qiáng)力的內(nèi)部控制制度，建立的措施和方法是否起到事先控制作用，還存在什么薄弱環(huán)節(jié)，手續(xù)是否嚴(yán)密。一是審查被審計(jì)醫(yī)療單位有無健全的經(jīng)濟(jì)信息和會(huì)計(jì)信息的記錄、傳遞程序和報(bào)告制度。二是審查其有無內(nèi)部審計(jì)制度，能否起到揭弊、查錯(cuò)、防漏及發(fā)揮監(jiān)督的作用。一般來說，健全的內(nèi)部控制制度都能防止漏洞和差錯(cuò)的發(fā)生。

（二）審計(jì)醫(yī)療單位內(nèi)部控制制度的合理性

一是審查被審計(jì)醫(yī)療單位的內(nèi)控布局是否合理，有無把一般的控制點(diǎn)設(shè)置為關(guān)鍵控制點(diǎn)。二是審查被審計(jì)醫(yī)療單位內(nèi)控成本和效益是否恰當(dāng)，是否存在不必要的控制或過多的控制。三是審查被審計(jì)醫(yī)療單位的內(nèi)控職能是否劃分明確，不相容崗位間的分工和牽制是否到位，有無學(xué)習(xí)培訓(xùn)和職務(wù)定期輪換。只有合理設(shè)置醫(yī)療單位內(nèi)部控制制度的控制環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點(diǎn)，才能使其發(fā)揮積極的作用。

（三）審計(jì)醫(yī)療單位內(nèi)部控制制度的有效性

主要是審查被審計(jì)醫(yī)療單位內(nèi)部控制制度是否得到認(rèn)真貫徹執(zhí)行，是否達(dá)到預(yù)期的內(nèi)控目的。一是審查有無醫(yī)護(hù)質(zhì)量責(zé)任制度，有無醫(yī)德醫(yī)風(fēng)考核標(biāo)準(zhǔn)。二是審查有無財(cái)產(chǎn)物資管理制度，財(cái)產(chǎn)物資是否定期進(jìn)行盤點(diǎn)并記錄歸檔管理。如果被審計(jì)醫(yī)療單位內(nèi)控制度未落實(shí)在行動(dòng)上，而僅是寫在紙上，是不可能取得好的內(nèi)控效果的。因此，對(duì)被審計(jì)醫(yī)療單位的內(nèi)控制度評(píng)審的關(guān)鍵著眼點(diǎn)在于審查其是否在發(fā)揮作用，是否被嚴(yán)格執(zhí)行。

三、醫(yī)療單位內(nèi)部控制制度審計(jì)的方法

（一）醫(yī)療單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度審計(jì)的方法

1.醫(yī)療單位內(nèi)控制度在財(cái)務(wù)管理審計(jì)上應(yīng)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)一是保證醫(yī)療單位相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)符合相關(guān)規(guī)范制度的要求。二是保證醫(yī)療單位各會(huì)計(jì)科目余額的真實(shí)性及完整性。三是保證醫(yī)療單位財(cái)務(wù)管理各環(huán)節(jié)處理流程及披露的合理性。2.被審計(jì)醫(yī)療單位需提供的資料一是醫(yī)療單位的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度。二是醫(yī)療單位相應(yīng)財(cái)務(wù)職責(zé)和權(quán)限的設(shè)置，以及財(cái)務(wù)人員和機(jī)構(gòu)的配置情況。三是醫(yī)療單位編制的有關(guān)預(yù)算的材料。四是醫(yī)療單位的財(cái)務(wù)報(bào)表。五是醫(yī)療單位的會(huì)計(jì)憑證及會(huì)計(jì)賬簿。六是醫(yī)療單位財(cái)務(wù)管理關(guān)聯(lián)到的其他資料。3.醫(yī)療單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度的審計(jì)要點(diǎn)（1）審查被審計(jì)醫(yī)療單位是否形成按照國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，同時(shí)符合實(shí)際狀況的財(cái)務(wù)管理制度并定期更新。（2）審查被審計(jì)醫(yī)療單位是否根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和單位實(shí)際情況，建立健全預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整、決算編報(bào)、績效評(píng)價(jià)等內(nèi)部預(yù)算管理工作機(jī)制。（3）審計(jì)相應(yīng)的被審查醫(yī)療單位是否根據(jù)醫(yī)療行業(yè)的特點(diǎn)，建立突發(fā)事件應(yīng)急預(yù)案資金保障機(jī)制，明確資金報(bào)批和使用程序。（4）審查被審計(jì)醫(yī)療單位是否健全收入管理制度和崗位責(zé)任制，是否根據(jù)醫(yī)療收入來源和管理方式，合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保收款、開票與會(huì)計(jì)核算等不相容崗位相互分離。（5）審計(jì)相應(yīng)的被審查醫(yī)療單位單位各項(xiàng)醫(yī)療收入是否由單位財(cái)會(huì)部門統(tǒng)一收取并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，其他部門和個(gè)人未經(jīng)批準(zhǔn)不得辦理收款業(yè)務(wù)，嚴(yán)禁設(shè)立賬外賬和“小金庫”。（6）審計(jì)相應(yīng)的被審查醫(yī)療單位單位是否嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”管理規(guī)定，按照法定項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)征收政府非稅收入，并及時(shí)、足額上繳國庫，不得以任何形式截留、挪用、私分或變相私分。

（二）醫(yī)療單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度審計(jì)的方法

醫(yī)療單位固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)的醫(yī)療單位固定資產(chǎn)實(shí)物和增減變動(dòng)的內(nèi)部控制情況的健全性、合理性及有效性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。1.被審計(jì)醫(yī)療單位需提供的資料一是固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度。二是固定資產(chǎn)采購的預(yù)算資料。三是招標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)報(bào)告和中標(biāo)通知書。四是相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)研方案、建議書及批復(fù)報(bào)告。五是評(píng)審相關(guān)項(xiàng)目的可行性報(bào)告紀(jì)要。六是采購相關(guān)固定的憑證。七是建立的相關(guān)固定資產(chǎn)臺(tái)賬。八是制作的相關(guān)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)清查報(bào)告。九是所有關(guān)聯(lián)到固定資產(chǎn)管理的其他資料。2.醫(yī)療單位固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度的審計(jì)要點(diǎn)（1）審查被審計(jì)醫(yī)療單位固定資產(chǎn)的購買申請(qǐng)是否履行授權(quán)審批程序。（2）審查被審計(jì)醫(yī)療單位固定資產(chǎn)的購買實(shí)施，是否履行詢價(jià)、議價(jià)程序，是否按要求進(jìn)行招標(biāo)采購，貨比三家。（3）審查被審計(jì)醫(yī)療單位固定資產(chǎn)資本化處理后是否依財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定及時(shí)計(jì)提折舊。（4）審查被審計(jì)醫(yī)療單位是否建立固定資產(chǎn)臺(tái)賬，固定資產(chǎn)的賬、卡、物三者是否一致。（5）審查被審計(jì)醫(yī)療單位是否定期實(shí)施固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，是否制作固定資產(chǎn)盤點(diǎn)報(bào)告，對(duì)盤點(diǎn)結(jié)果作出總結(jié)。（6）審查被審計(jì)醫(yī)療單位是否建立設(shè)備維修保養(yǎng)制度、業(yè)務(wù)流程、實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)與臺(tái)賬。（7）審查被審計(jì)醫(yī)療單位固定資產(chǎn)的廢棄是否履行授權(quán)審批程序，是否進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。（8）審查被審計(jì)醫(yī)療單位固定資產(chǎn)的出售是否經(jīng)過審批核準(zhǔn)，價(jià)格是否合理。

（三）醫(yī)療單位采購管理內(nèi)部控制制度審計(jì)的方法

醫(yī)療單位采購內(nèi)控制度審計(jì)是指對(duì)被審醫(yī)療單位采購各環(huán)節(jié)和各部門，運(yùn)用相應(yīng)的方式和方法進(jìn)行審計(jì)，并依據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)醫(yī)療單位采購環(huán)節(jié)內(nèi)控制度的有效性、健全性和合理性等做出評(píng)估的審計(jì)監(jiān)督。1.被審計(jì)醫(yī)療單位需提供的資料一是采購管理內(nèi)部控制制度。二是單位有關(guān)采購職責(zé)和權(quán)限的設(shè)置，以及采購人員和機(jī)構(gòu)的配置情況。三是單位編制的有關(guān)采購預(yù)算及檔案材料。四是有關(guān)的采購設(shè)計(jì)書。五是授權(quán)供應(yīng)商名單。六是采購公示。七是采購的相關(guān)憑證。八是采購管理關(guān)聯(lián)到的其他資料。2.醫(yī)療單位采購管理內(nèi)部控制制度的審計(jì)要點(diǎn)（1）審查被審計(jì)醫(yī)療單位是否按照《中國人民共和國政府采購法》以及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定加強(qiáng)對(duì)采購業(yè)務(wù)的控制。（2）審查被審計(jì)醫(yī)療單位是否建立健全包括采購預(yù)算與計(jì)劃管理、采購活動(dòng)管理、驗(yàn)收與合同管理、質(zhì)疑投訴答復(fù)管理和內(nèi)部監(jiān)督檢查等方面的內(nèi)部管理制度。（3）審計(jì)被審查醫(yī)療單位是否指定專人負(fù)責(zé)收集、整理、歸檔并及時(shí)更新與政府采購業(yè)務(wù)有關(guān)的政策制度文件，定期開展培訓(xùn)，確保辦理政府采購業(yè)務(wù)的人員及時(shí)全面掌握相關(guān)規(guī)定。（4）審查被審計(jì)醫(yī)療單位是否建立采購業(yè)務(wù)管理崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限。（5）審查被審計(jì)醫(yī)療單位是否對(duì)采購業(yè)務(wù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)制定有針對(duì)性的內(nèi)部控制措施。（6）審查被審計(jì)醫(yī)療單位是否定期和不定期檢查、評(píng)價(jià)采購過程中的薄弱環(huán)節(jié)，如果發(fā)現(xiàn)問題，能否做到隨時(shí)糾正問題。

（四）醫(yī)療單位科學(xué)研究管理內(nèi)控制度審計(jì)方法

醫(yī)療單位科研管理內(nèi)控制度審計(jì)是指為了規(guī)避醫(yī)療單位科學(xué)研究風(fēng)險(xiǎn)而對(duì)被審查的醫(yī)療單位科研經(jīng)費(fèi)和科研活動(dòng)的真實(shí)性和完整性進(jìn)行審查和評(píng)估的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)。1.被審計(jì)醫(yī)療單位需要提交的資料一是相關(guān)單位科研活動(dòng)的制度及工作手冊(cè)。二是科學(xué)研究活動(dòng)的立項(xiàng)、申報(bào)、具體實(shí)施及科研結(jié)題等制度性文件。三是各種科研經(jīng)費(fèi)的管理制度。四是各種科研項(xiàng)目合同管理制度的落實(shí)情況。五是各種科研項(xiàng)目成果的評(píng)審及其獎(jiǎng)勵(lì)辦法。六是各種科研項(xiàng)目知識(shí)產(chǎn)權(quán)有關(guān)的規(guī)章制度。七是各種科研經(jīng)費(fèi)相關(guān)的收支憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等資料。八是各種科研活動(dòng)項(xiàng)目的立檔歸案管理措施。九是其他有關(guān)資料。2.醫(yī)療單位科研管理內(nèi)部控制制度的審計(jì)要點(diǎn)（1）審查被審計(jì)醫(yī)療單位在科研經(jīng)費(fèi)管理中，分管財(cái)務(wù)、科研工作的院領(lǐng)導(dǎo)是否對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的管理和使用負(fù)全面責(zé)任。（2）審查被審計(jì)醫(yī)療單位科研部門是否負(fù)責(zé)科研項(xiàng)目管理，財(cái)務(wù)部門是否負(fù)責(zé)科研經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是否在其職責(zé)權(quán)限范圍內(nèi)按照相關(guān)的財(cái)經(jīng)法律法規(guī)合理地使用科研經(jīng)費(fèi)，是否及時(shí)處理相關(guān)科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)結(jié)賬及項(xiàng)目結(jié)題等事宜。（3）審查被審計(jì)醫(yī)療單位的科研經(jīng)費(fèi)收入是否真實(shí)，有無入賬后返還委托方，是否全部收入納入單位財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理，集中核算。（4）審查被審計(jì)醫(yī)療單位科研經(jīng)費(fèi)的開支是否符合國家有關(guān)規(guī)定，經(jīng)費(fèi)的使用是否符合開展科研活動(dòng)的實(shí)際需要。（5）審查被審計(jì)醫(yī)療單位科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出中是否存在著用與科研項(xiàng)目無關(guān)的發(fā)票甚至于用白條套取科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的不良現(xiàn)象。（6）審查被審計(jì)醫(yī)療單位科研課題結(jié)題后是否按照法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)決算。在醫(yī)療單位實(shí)行內(nèi)部控制制度審計(jì)審計(jì)可以有效地提高醫(yī)療單位的審計(jì)效率，強(qiáng)化醫(yī)療單位的審計(jì)監(jiān)督，以此來促進(jìn)醫(yī)療單位加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，并實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定健康發(fā)展。

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作者：張開菊 吳林蓬 單位：宜昌市優(yōu)撫醫(yī)院