大數(shù)據(jù)背景下的審計(jì)研究

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摘要：無論對(duì)于任何行業(yè)，大數(shù)據(jù)如今都成為了熱點(diǎn)問題，而隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的越來越可行以及審計(jì)數(shù)據(jù)處理需求量的大幅度增長(zhǎng)，加上被審單位全面信息化的背景，大數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的審計(jì)將影響未來審計(jì)的走向。本文根據(jù)大數(shù)據(jù)的特點(diǎn)以及審計(jì)理論及實(shí)務(wù)發(fā)展的現(xiàn)狀，分別闡述了大數(shù)據(jù)技術(shù)及環(huán)境對(duì)審計(jì)理論研究、對(duì)審計(jì)取證以及對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)分析方面的影響，提出了我國(guó)在大數(shù)據(jù)背景下的研究展望。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；審計(jì)；證據(jù)；數(shù)據(jù)分析

一、引言

國(guó)家審計(jì)署前審計(jì)長(zhǎng)劉家義強(qiáng)調(diào)的“免疫系統(tǒng)”需要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行高效處理，而近年來，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的快速增長(zhǎng)，必將為未來的審計(jì)帶來更加巨大的任務(wù)壓力，運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)的智能審計(jì)平臺(tái)，智能化、自動(dòng)化的審計(jì)能夠幫助審計(jì)人員大大提高審計(jì)效率以及能力。隨著“審計(jì)全覆蓋”理念的實(shí)施，審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)任務(wù)日趨繁重，不僅審計(jì)資源嚴(yán)重不足，對(duì)審計(jì)能力提出很大挑戰(zhàn)，同時(shí)也影響審計(jì)質(zhì)量，難以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2014年10月出臺(tái)的《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》代表著國(guó)家首次在文件中將大數(shù)據(jù)審計(jì)列入審計(jì)信息化工作重點(diǎn)。這將為大數(shù)據(jù)審計(jì)提供重要的大數(shù)據(jù)生態(tài)圈和共享制度保障。大數(shù)據(jù)具有5V特點(diǎn)：Volume（大量）、Velocity（高速）、Va－riety（多樣）、Value（低價(jià)值密度）、Veracity（真實(shí)性）。當(dāng)下，數(shù)字化建造、智慧建造等工程建設(shè)環(huán)境，為數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的審計(jì)提供了數(shù)據(jù)資源，一些信息集成技術(shù)和各類大數(shù)據(jù)分析技術(shù)又為數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的審計(jì)提供了技術(shù)上的可行性。大數(shù)據(jù)審計(jì)旨在將“數(shù)據(jù)孤島型、業(yè)務(wù)封閉型、模式單一型”向“數(shù)據(jù)一體化、業(yè)務(wù)一體化、模式一體化”的方向推進(jìn)發(fā)展。

二、大數(shù)據(jù)環(huán)境對(duì)審計(jì)發(fā)展文獻(xiàn)回顧

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，數(shù)據(jù)逐漸發(fā)展為需要新處理模式才能更好地支持決策的制定、發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)下隱藏的問題和提高效率能力的海量（Volume）、高增長(zhǎng)率（Velocity）和多樣化（Variety）的信息資產(chǎn)。大數(shù)據(jù)的產(chǎn)生將成為現(xiàn)代審計(jì)和會(huì)計(jì)的一個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)的目標(biāo)并未發(fā)生改變（DianeJ.Janvrina,MarciaWeidenmierWatsonb，2017），但是無論從理論還是規(guī)范層面看，大數(shù)據(jù)都將在未來應(yīng)用于審計(jì)工作（Littley,2012;MoffittandVasarhelyi,2013;SettyandBakhshi,2013等）。HelenBrown-Liburd,HusseinIssa,andDanielleLombardi（2015）建議：審計(jì)人員可以在客戶風(fēng)險(xiǎn)、欺詐風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制、持續(xù)審計(jì)等業(yè)務(wù)評(píng)估中利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)分析外部數(shù)據(jù)。并且由MichaelAlles（2016）等提出了大數(shù)據(jù)審計(jì)對(duì)比傳統(tǒng)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)、大數(shù)據(jù)納入審計(jì)實(shí)踐的成本、大數(shù)據(jù)環(huán)境中審計(jì)人員的素質(zhì)要求、大數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)分析進(jìn)入審計(jì)實(shí)踐的階段和最佳方法等主要研究方向。我國(guó)也正在展開探索大數(shù)據(jù)審計(jì)特點(diǎn)和實(shí)現(xiàn)研究（楊凱茜，2015），以及開展模式的研究（徐鶴田，2017），秦榮生（2014）分析了大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響。國(guó)內(nèi)不僅在CPA審計(jì)領(lǐng)域?qū)?shí)施大數(shù)據(jù)審計(jì)進(jìn)行探索（龍子午,王云鵬，2016），并且還嘗試站在國(guó)家治理和政府審計(jì)的視角下實(shí)施大數(shù)據(jù)審計(jì)（方皓，2016；馬德輝，2017）。

三、大數(shù)據(jù)背景下審計(jì)證據(jù)文獻(xiàn)回顧

在大數(shù)據(jù)時(shí)代，通過利用數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)可以提高決策的質(zhì)量，并且審計(jì)判斷將更多依靠數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)而非經(jīng)驗(yàn)驅(qū)動(dòng)（Lohr，2012）。KyungheeYoon,LucasHoogduin,andLiZhang（2015）等人對(duì)審計(jì)證據(jù)的充分性、可靠性和相關(guān)性三個(gè)方面的影響進(jìn)行了研究，認(rèn)為大數(shù)據(jù)將降低審計(jì)師對(duì)客戶數(shù)據(jù)的依賴性，并提供獨(dú)立的基準(zhǔn)來評(píng)估內(nèi)部審計(jì)證據(jù)。這與我國(guó)劉榮麗（2017）認(rèn)為的大數(shù)據(jù)環(huán)境要求計(jì)算機(jī)審計(jì)工作從“驗(yàn)證型審計(jì)”方式轉(zhuǎn)變?yōu)椤鞍l(fā)掘型審計(jì)”方式思想不謀而合。由于大數(shù)據(jù)包括例如RFID數(shù)據(jù)、GPS數(shù)據(jù)的出現(xiàn)，審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和概念在發(fā)生著變化，并且正在探索新型的審計(jì)證據(jù)如何應(yīng)用于傳統(tǒng)審計(jì)流程中（HelenBrown-Liburd，MiklosA.Vasarhe－lyi，2015）。國(guó)內(nèi)對(duì)于大數(shù)據(jù)背景下的審計(jì)證據(jù)的基本特征進(jìn)行了剖析（黃江海，2016），對(duì)于大量的信息化數(shù)據(jù)的采集方式以及思路有了一定的創(chuàng)新及實(shí)踐，例如基于C#采用VisualStudio2008對(duì)TXT格式的數(shù)據(jù)的采集、對(duì)Excel表中的數(shù)據(jù)和Ac－cess數(shù)據(jù)庫中數(shù)據(jù)的采集（陳琦，陳偉，2015）。綜上可得國(guó)內(nèi)外對(duì)于新型審計(jì)證據(jù)的本質(zhì)和特征已有較為深入的研究，但是未來審計(jì)中包含的證據(jù)將使用到包括工業(yè)工程、統(tǒng)計(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)等很多領(lǐng)域的知識(shí)，各種類型的大數(shù)據(jù)采集模式研究還缺少成果。

四、審計(jì)數(shù)據(jù)分析文獻(xiàn)回顧

大數(shù)據(jù)如今遍及全球各個(gè)角落，審計(jì)大數(shù)據(jù)指的是多種類型的數(shù)據(jù)集合，其中可能包括一些組合的傳統(tǒng)結(jié)構(gòu)化的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、物流數(shù)據(jù)、傳感器數(shù)據(jù)、電子郵件、電話、社交媒體數(shù)據(jù)、博客以及其他內(nèi)部和外部數(shù)據(jù)（ChristineE.Ear－ley，2015）。傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析工具開始難以對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行有效處理而亟需新的數(shù)據(jù)分析方法和工具。MinCao,RomanChychyla和TrevorStewart（2015）分析了大數(shù)據(jù)分析的特點(diǎn)：（1）取證覆蓋面大大增加；（2）數(shù)據(jù)分析的結(jié)果從邏輯關(guān)系上來看更偏向于相關(guān)性而非因果關(guān)系。并提出面對(duì)海量數(shù)據(jù)計(jì)算分析的兩個(gè)方向：①使用需要計(jì)算資源少的簡(jiǎn)單分析方法；②將數(shù)據(jù)分為可以被復(fù)雜分析工具管理的數(shù)據(jù)子集。在大數(shù)據(jù)應(yīng)用方面MehdiSookhaka,AbdullahGania,MuhammadKhurramKhanb,RajkumarBuyyac（2015）提出了一種高效的基于云存儲(chǔ)系統(tǒng)的代數(shù)簽名特性的遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)審計(jì)（RDA）技術(shù)，Issa（2013）提出了一種以加權(quán)規(guī)則為基礎(chǔ)的審計(jì)系統(tǒng)，首先確定異常（違反一個(gè)或多個(gè)業(yè)務(wù)規(guī)則的情況下），然后利用高級(jí)審計(jì)人員中的專家小組知識(shí)，對(duì)提取的異常值進(jìn)行排序。我國(guó)關(guān)于應(yīng)用大數(shù)據(jù)分析方法的相關(guān)研究包括孫玥璠、宋迪（2015）基于孤立點(diǎn)分析的審計(jì)抽樣方法，李強(qiáng)、謝汶莉（2016）的大數(shù)據(jù)可視分析，王乾（2015）分析了大數(shù)據(jù)的價(jià)值，大數(shù)據(jù)分析在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的應(yīng)用，以及大數(shù)據(jù)分析的局限性。2013年審計(jì)署才開始對(duì)全國(guó)社會(huì)保障資金進(jìn)行了統(tǒng)一審計(jì)，這是審計(jì)署對(duì)大數(shù)據(jù)的首次嘗試。審計(jì)署堅(jiān)持多角度、分層次地對(duì)大量社保數(shù)據(jù)進(jìn)行全方面的審計(jì)分析。而通過這個(gè)案例不難發(fā)現(xiàn)我國(guó)審計(jì)領(lǐng)域?qū)τ诖髷?shù)據(jù)的理解和使用都還處于初級(jí)階段，但是需求卻日益增長(zhǎng)，所以國(guó)內(nèi)的大數(shù)據(jù)審計(jì)領(lǐng)域有很多問題有待研究（顧洪菲，2015）。

五、文獻(xiàn)回顧述評(píng)及未來研究展望

學(xué)者們基于已有的審計(jì)理論以及大數(shù)據(jù)對(duì)其產(chǎn)生的沖擊，從行業(yè)宏觀整體的影響入手研究，提出了推行成本問題、從業(yè)人員素質(zhì)問題和應(yīng)用大數(shù)據(jù)審計(jì)的方法模式問題，然后聚焦到審計(jì)實(shí)務(wù)的實(shí)踐問題。研究已經(jīng)得出以下結(jié)論：①大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)證據(jù)具有從“驗(yàn)證型審計(jì)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤鞍l(fā)掘型審計(jì)”的趨勢(shì)；②大數(shù)據(jù)信息的收集模式和方法還缺少成果；③對(duì)于已獲取的大數(shù)據(jù)的處理方法還處于探索階段，還未提出明確的數(shù)據(jù)處理方法。

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作者:潘鈺 單位:南京審計(jì)大學(xué)