雙碳目標對企業(yè)稅負影響
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摘要隨著氣候變暖與霧霾污染問題的日益嚴峻，我國做出了碳達峰、碳中和承諾。在“雙碳”目標驅動下，企業(yè)稅負受到了來自外部稅收政策與內(nèi)部環(huán)保投資的影響。稅收政策在稅收優(yōu)惠與體系完善兩方面直接作用于企業(yè)稅負，而環(huán)保投資通過發(fā)揮抵稅作用與提供納稅庇護間接影響到企業(yè)稅負。企業(yè)應當借助政策優(yōu)勢、開展環(huán)保投資、加快轉型升級；同時，政府部門應當優(yōu)化稅收體系、把控征管力度、引領低碳減排。
關鍵詞“雙碳”目標；企業(yè)稅負；稅收政策；環(huán)保投資
從冰川消融的氣候變暖到育頂之下的霧霆污染，人類已經(jīng)能切身感受到溫室效應的影響，而這也歸咎于我們自身多年來在生產(chǎn)生活中排放了大量的二氧化碳等溫室氣體。在經(jīng)濟突飛猛進的過程中，我國逐漸意識到環(huán)境保護與生態(tài)文明建設的重要性，采取了一系列行動謀求可持續(xù)發(fā)展。就低碳減排而言，2007年，國務院發(fā)布《中國應對氣候變化國家方案》，這是中國在內(nèi)的發(fā)展中國家應對氣候變化的第一部政策性文件;2010年，國家發(fā)改委下發(fā)《關于開展低碳省區(qū)和低碳城市試點工作的通知》，在城市層面提倡低碳發(fā)展;2013年6月17日，我國設立第一個“全國低碳日”，宣揚低碳理念與政策;2016年，中國加人《巴黎協(xié)定》，與將近兩百個國家攜手，共同應對全球氣候變化的威脅;2020年，習近平主席在第七}-ii_屆聯(lián)合國大會上承諾，我國將分別在2030年和2060年前實現(xiàn)碳達峰、碳中和，簡稱“雙碳”目標。
一、“雙碳”目標的內(nèi)涵
2030年前，我國需要實現(xiàn)“雙碳”目標之一的碳達峰。顧名思義，是以二氧化碳為主的溫室氣體排放量達到峰值井迎來開始下降的拐點，與此同時經(jīng)濟的持續(xù)增長不再以同樣上升的碳排放為代價。碳達峰后，到2060年前，排放的二氧化碳將通過節(jié)能減排與植樹造林等途徑抵消，最終呈現(xiàn)出一個相對“零排放”的狀態(tài)。相比之下，碳達峰的難點在于時間緊迫，在經(jīng)濟增長的同時應盡快對碳排放予以控制，而無需負擔較大的減碳壓力;碳中和的難度則體現(xiàn)在仟務重，需要通過多種方式進行碳減排，J十且碳達峰的峰值在很大程度上決定了碳中和的仟務量。所以，出于未雨綢繆，當前我國在控制碳排放的同時，也在為將來的碳減排做打算。企業(yè)作為產(chǎn)生二氧化碳等溫室氣體的主力，在“雙碳”目標驅動的相關政策舉措下，對于碳減排仟務首當其沖、責無旁貸，也因此其生產(chǎn)經(jīng)營的諸多方面都受到了一定的影響。企業(yè)稅負維系著企業(yè)與政府以及社會的利益關聯(lián)，在這一關鍵時期，也不可避免地被用于服務“雙碳”目標的實現(xiàn)。
二、外部的稅收政策對企業(yè)稅負的影響
(一)促進低碳發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策
在提出“雙碳”目標前，為了響應節(jié)能減排、低碳經(jīng)濟，我國已經(jīng)出臺了許多以此為導向的稅收優(yōu)惠政策。在增值稅方面，一般納稅人從事資源綜合利用相關交易的，可享受即征即退;符合規(guī)定的研發(fā)機構采購設備的增值稅全額退還，因為技術升級對環(huán)境保護與可持續(xù)發(fā)展意義重大。在企業(yè)所得稅方面，對符合條件的環(huán)保節(jié)能項目所得，實行“三免三減半”政策;企業(yè)購置環(huán)保、節(jié)能節(jié)水的專用設備，可享受稅額式優(yōu)惠，直接抵免10%的應納稅額;為了鼓勵技術研發(fā)，企業(yè)的研發(fā)費用在據(jù)實扣除的基礎上，還能加計扣除75oIo。在環(huán)境保護稅方面，企業(yè)納稅人排放的大氣污染物濃度值遠低于規(guī)定的標準時，可以減免25%乃至SOoIo。另外，除了給予環(huán)保表現(xiàn)好的企業(yè)獎勵性的稅收優(yōu)惠外，針對高污染的制造企業(yè)，也不是一味施加減排壓力。我國從2018年開始大力提倡減稅降費，以減輕企業(yè)負擔，激發(fā)市場活力。同時，鼓勵企業(yè)開展技術創(chuàng)新，政府提供扶持資金支持，以從源頭上促進轉型升級、綠色發(fā)展。在“雙碳”背景下，上述稅收優(yōu)惠政策總體上仍然存在，J十會不斷優(yōu)化。國務院《2030年前碳達峰行動方案》強調(diào)，要朝著綠色發(fā)展的方向，建立健全稅收體系，優(yōu)化落實引導市場主體節(jié)能節(jié)水、資源綜合利用等的稅收優(yōu)惠政策，充分發(fā)揮稅收對企業(yè)節(jié)能減排的推動作用。由此可見，“雙碳”目標的提出，更加彰顯了我國碳減排的決心，進一步明確了稅收優(yōu)惠政策的節(jié)能減排導向。在“雙碳”目標的驅動下，新能源、綠色制造的企、!卜會獲得更多的稅收優(yōu)惠，開展有助于節(jié)能降耗研發(fā)活動的企業(yè)，也會不斷成為稅收優(yōu)惠瞄準的對象。當然，傳統(tǒng)行業(yè)作為社會民生的重要保障與經(jīng)濟增長的中堅力量，其綠色轉型同樣會得到政府在稅收等諸多方面的幫扶?？偟膩碚f，具有節(jié)能減排、創(chuàng)新研發(fā)特征的企業(yè)，以及急需轉型升級的傳統(tǒng)企業(yè)，在“雙碳”背景下會容易得到稅收優(yōu)惠的青睞。
(二)助力“雙碳”目標的稅收體系完善
在現(xiàn)有稅種中，從節(jié)能的角度，資源稅對原油、煤等能源礦產(chǎn)的開采計征，讓企業(yè)為二氧化碳的產(chǎn)生付出代價，進而促使企業(yè)增強節(jié)能意識;消費稅對汽油、柴油等成品油的生產(chǎn)銷告計征也是同樣的道理。從減排的角度，環(huán)境保護稅對大氣污染物的排放計征，企業(yè)排出的溫室氣體污染物(除二氧化碳)越多，需要繳納的稅額就越高，從而起到抑制企業(yè)肆意排放大氣污染物的作用。然而，縱觀所有和節(jié)能減排相關的稅種，尚未有直接針對二氧化碳排放的稅種，故而學術界傳出了設立碳稅的呼聲，而碳稅的出現(xiàn)將會對企業(yè)稅負產(chǎn)生較大的影響。早在2010年，國家發(fā)改委就聯(lián)合財政部提出過碳稅專題報告，2018年環(huán)境保護稅立法前，也存在著確定二氧化碳稅目的討論?！半p碳”目標制定后，對碳減排提出了更高的要求，碳稅研究不斷豐富，許多學者借鑒國外經(jīng)驗井結合我國情況提出見解。比較普遍的說法是將碳稅設置為已有稅種的子稅目，比設立新稅種避免了許多法律層面的波動，也能依靠已有基礎降低立法難度，后續(xù)亦可循序漸進、不斷完善。同時，相比從能源消耗的角度針對溫室氣體的產(chǎn)生征稅，直接將碳排放確定為計稅依據(jù)，既順應了“雙碳”目標，又肯定了企業(yè)在二氧化碳的產(chǎn)生至排放間的減碳努力，激發(fā)了綠色技術創(chuàng)新的積極性。此外，為了防止過重稅負阻礙經(jīng)濟發(fā)展，政府也要在企業(yè)的綠色轉型、技術升級方面加以扶持，正確引導低碳減排，避免造成不合理的納稅負擔。除了研究碳稅，學者們也對現(xiàn)有稅收體系提出了優(yōu)化建議。通過對環(huán)境保護稅和資源稅的稅目設置不同的稅率，讓溫室氣體污染物的排放以及高碳資源的開采適用較高的稅率，還可將煤炭等不可再生的含碳能源礦產(chǎn)納人消費稅，以增強稅收政策的綠色導向，促進“雙碳”目標的實現(xiàn)。
三、內(nèi)部的環(huán)保投資對企業(yè)稅負的影響
“雙碳”目標提出后，在越發(fā)強烈的低碳減排氛圍下，無論是迫于環(huán)境管制壓力，還是出于社會責仟感，企業(yè)都會采取更多的行動，增加環(huán)保方面的投人，盡量減少在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的碳排放。所以，“雙碳”背景下，不僅外部的稅收政策會直接作用于企業(yè)稅負，企業(yè)內(nèi)部的環(huán)保投資行為也會間接影響到企業(yè)的納稅負擔。
(一)環(huán)保投資發(fā)揮抵稅作用
企業(yè)進行環(huán)保投資時，通常伴隨著設備購置或技術研發(fā)，這些活動可以增加企業(yè)的成本費用，進而降低應納稅所得額。具體而言，企業(yè)購買環(huán)保設備等固定資產(chǎn)，次月起即可計提折舊，符合條件的還可采用加速折舊法，減少企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)。同樣，引進非專利技術等無形資產(chǎn)，當月就能開始攤銷計人成本費用。而且，從增值稅的角度，購進設備或技術的進項稅額還能夠抵扣銷項稅額，緩解納稅壓力。企業(yè)開展綠色技術研發(fā)活動時，研究階段的支出可通過費用化減輕企業(yè)稅負;資本化的開發(fā)階段支出，后續(xù)進行資產(chǎn)攤銷也能抵減應納稅所得額。另外，當企業(yè)通過債務融資進行環(huán)保投資，由此產(chǎn)生的利息費用也可以有效地減少計稅依據(jù)，在一定程度上減少應繳納的企業(yè)所得稅。所以，企業(yè)響應“雙碳”目標，在自主開展環(huán)保投資的過程中，雖然會不可避免地產(chǎn)生一些成本費用，但也能因此抵減營業(yè)收人，降低企業(yè)稅負。
(二)環(huán)保投資提供納稅庇護
除了發(fā)揮抵稅作用，環(huán)保投資還可能為企業(yè)爭取較為寬松的稅收征管環(huán)境，提升納稅籌劃的空間。一方面，企業(yè)以營利為目的，仟何投資都希望能獲得相應的回報，而環(huán)保投資卻是企業(yè)對社會的責仟，社會責仟的履行井不會直接為其帶來經(jīng)濟效益，這種潛在的損失會促使企業(yè)加大納稅籌劃的力度，渴望在其他方面得到補償。而且，環(huán)保投資恰好能夠幫助企業(yè)在政府乃至社會公眾面前樹立良好的形象，降低企業(yè)面臨的整體風險，使其更加有勇氣尋求政府的稅收庇護，實施激進的納稅籌劃方案;另一方面，站在政府的立場上，也愿意為環(huán)保投資企業(yè)提供較為寬松的稅收征管環(huán)境。尤其是在國家提出“雙碳”目標后，地方政府的環(huán)境治理仟務越來越艱巨，環(huán)境保護被納人了地方官員的考核指標，甚至離仟后也可能被追責。在這種情況下，企業(yè)的自主環(huán)保投資能夠得到大力支持，再加上政府通過一些十預和管制手段，能夠很容易讓通過環(huán)保投資的企業(yè)迎合其環(huán)境治理需求。于是，企業(yè)和政府一拍即合，在合法前提下獲得減輕稅負的好處。需要說明的是，社會責仟感較強的企業(yè)或許不會對環(huán)保投資提供的政府納稅庇護加以利用。與低碳減排、環(huán)保投資一樣，按時足額繳稅也是企業(yè)社會責仟的重要組成部分。作為稅收征管的首要對象，企業(yè)稅負是國家財政收人的主要來源之一。如果企業(yè)因為進行了環(huán)保投資就大力籌劃井合法減少應納稅額，那么政府就會喪失不少的財政收人，影響公共事業(yè)的支出，甚至阻礙社會的發(fā)展。所以，對于這類企業(yè)而言，激進的納稅籌劃行為與通過環(huán)保投資履行社會責仟的初衷背道而馳，他們更有可能嚴格遵守有關規(guī)定井認真繳納稅款。
四、“雙碳”目標影響下對企業(yè)稅負的啟示和建議
碳達峰時間緊，碳中和仟務重，為了實現(xiàn)“雙碳”目標，相關稅收政策將越來越趨于“胡蘿卜加大棒”的模式，對綠色發(fā)展企業(yè)與環(huán)境保護行為予以更多的稅收優(yōu)惠，同時對能源消耗與污染排放行為實施更有針對性的、全面的征稅，兩者雙管齊下，從外部共同影響企業(yè)的應納稅額。而企業(yè)內(nèi)部，由于“雙碳”目標下更強的環(huán)境管制壓力或社會責仟感而投人的環(huán)保投資，會通過發(fā)揮抵稅作用、提供納稅庇護，緩解企業(yè)的納稅負擔?；诖?，對企業(yè)發(fā)展與政府稅務有如下啟示和建議。
(一)借助政策優(yōu)勢，加快企業(yè)發(fā)展
隨著國家對低碳減排的重視程度不斷加深，稅收體系中鼓勵綠色發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策將越來越多，而且大部分稅收減免都適用于新興的環(huán)保行業(yè)、新能源行業(yè)，這對于此類行業(yè)中企業(yè)的發(fā)展有著很大的幫助。處在綠色新興行業(yè)中的企業(yè)，可以密切關注稅收政策等的有利變化，借助政策優(yōu)勢，克服發(fā)展中各方面的阻力，把握機會使企業(yè)發(fā)展壯大。
(二)加快轉型升級，完成減碳目標
傳統(tǒng)行業(yè)往往有著污染嚴重的特點，但又是經(jīng)濟發(fā)展的中流砒柱。國家雖然對重污染企業(yè)施加較高的稅負壓力，但也不想造成企業(yè)資金周轉困難、陷人財務困境的不良后果。即使將來設立了碳稅，目的也不是擴大財政收人，而是為了倒逼企業(yè)節(jié)能減排。傳統(tǒng)企業(yè)應當意識到轉型升級的重要性，加強研發(fā)創(chuàng)新，促進技術升級與生產(chǎn)流程優(yōu)化，早日完成綠色轉型，以輕松應對各種政策變化。
(三)開展環(huán)保投資，減輕企業(yè)稅負
環(huán)保投資雖然增加了企業(yè)的成本費用，但卻是不可推卸的社會責仟。企業(yè)自主的環(huán)保投資行為，對于國家“雙碳”目標的實現(xiàn)意義重大。一方面，環(huán)保投資的確增加成本費用;但另一方面，環(huán)保投資在一定程度上卻能減輕企業(yè)稅負，幫助企業(yè)樹立良好形象，J十非必然導致資金壓力的增大。企業(yè)無需將其視為洪水猛獸，應量力而行，積極開展環(huán)保投資。
(四)優(yōu)化稅收體系，引領低碳發(fā)展
現(xiàn)有稅收體系的部分稅種與優(yōu)惠政策已經(jīng)能體現(xiàn)出綠色導向，但還不夠完善，仍然存在可以優(yōu)化的地方，以更有效地服務于“雙碳”目標。比如，專門針對二氧化碳排放的碳稅就值得深人研究，這將對低碳減排有直接作用;提高環(huán)境保護稅中破壞性強的污染物與資源稅中含碳量高的資源的適用稅率，也可以加以考慮。
(五)杜絕違法行為，合理征管
稅收稅收是財政收人的重要來源，對保障社會民生、發(fā)展公共事業(yè)至關重要。在低碳減排的道路上，由于稅收等各項政策的綠色化調(diào)整，可能會給企業(yè)留下利用法律漏洞的機會，甚至出現(xiàn)全新型的違法事件，需要引起稅務部門的密切關注井嚴懲違法行為。稅務部門在加強征管的同時，也不應過多十預企業(yè)合法的納稅籌劃，尤其是對于積極承擔社會責仟的企業(yè)，要把握好力度，合理征管。
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作者:張宇星 單位:西安工程大學