淺析電商企業(yè)征稅下的納稅優(yōu)化

前言：想要寫出一篇引人入勝的文章？我們特意為您整理了淺析電商企業(yè)征稅下的納稅優(yōu)化范文，希望能給你帶來靈感和參考，敬請(qǐng)閱讀。

[摘要]出于對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及滿足就業(yè)創(chuàng)業(yè)需求的考量，稅務(wù)機(jī)關(guān)為當(dāng)前不具備登記注冊(cè)條件的自然人提供了免稅政策，電商企業(yè)征稅預(yù)期提上日程。本文就征稅預(yù)期下電商企業(yè)面臨的市場(chǎng)規(guī)范不足、主體特性不同等問題進(jìn)行剖析，并結(jié)合電商企業(yè)采購、銷售、代銷等環(huán)節(jié)的涉稅情況進(jìn)行分析，提出優(yōu)化電商企業(yè)納稅管理的一些設(shè)想，以促進(jìn)市場(chǎng)健康公平。

[關(guān)鍵詞]稅收優(yōu)化；互聯(lián)網(wǎng)電商；涉稅特點(diǎn)；征稅背景

隨著電商企業(yè)的不斷發(fā)展，國(guó)內(nèi)對(duì)電商企業(yè)征稅預(yù)期即將成為必然。然而若依據(jù)傳統(tǒng)模式征稅，勢(shì)必降低電商企業(yè)利潤(rùn)，削弱中小賣家活躍性和熱情。因此，優(yōu)化電商企業(yè)納稅管理，促進(jìn)市場(chǎng)健康公平發(fā)展，顯得十分迫切。

一、電商企業(yè)在各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的涉稅情況分析

當(dāng)前國(guó)內(nèi)實(shí)行的稅種共有19類，電商企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)相同，主要稅種都是流轉(zhuǎn)稅中的增值稅。假設(shè)電商企業(yè)存在進(jìn)口材料或是商品，還需要繳納增值稅與關(guān)稅；假設(shè)存在特殊消費(fèi)品的進(jìn)口，則還應(yīng)征收消費(fèi)稅。本文結(jié)合電商企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，對(duì)各階段對(duì)應(yīng)的稅種予以分析。1.采購環(huán)節(jié)（進(jìn)口環(huán)節(jié)）從采購環(huán)節(jié)來看，電商企業(yè)的稅種存在四大類：關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、印花稅。舉例來說，一家B2C企業(yè)屬于一般納稅者，洗護(hù)用品的采購花費(fèi)為100萬元，運(yùn)費(fèi)單據(jù)上標(biāo)注的運(yùn)費(fèi)為1萬元，建設(shè)基金和裝卸費(fèi)分別對(duì)應(yīng)0.3萬元和0.5萬元，且簽訂采購合同。那么企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅也就是：100×17%-(1+0.3)×7%=16.909萬元，印花稅對(duì)應(yīng)100×0.03%=0.03萬元。2.銷售環(huán)節(jié)在銷售流程中，電商企業(yè)可能涉及到印花稅與增值稅兩大主要稅種，尤其是在B2B企業(yè)之中。受到電商企業(yè)業(yè)務(wù)流程不規(guī)范等因素影響，推行電子發(fā)票，必須結(jié)合納稅人的各方面信息，如入庫信息、征管信息以及申報(bào)信息等。3.委托代銷（代購）環(huán)節(jié)近幾年來，C2C電商企業(yè)中的代購性質(zhì)網(wǎng)店增長(zhǎng)顯著。他們的利潤(rùn)來自于各國(guó)的代購費(fèi)以及匯率差，當(dāng)然，也存在國(guó)內(nèi)外的運(yùn)輸費(fèi)用。一些商場(chǎng)開始以代銷方式將實(shí)體店商品轉(zhuǎn)售給C2C商家。征稅預(yù)期之下，代購費(fèi)以及手續(xù)費(fèi)等也將會(huì)成為征稅的依據(jù)和參照對(duì)象。由此電商企業(yè)需要關(guān)注的重要稅種之一為所得稅。而要想對(duì)所得稅進(jìn)行分析，就必須考量各類營(yíng)業(yè)支出和成本。現(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)電商很少配備自己的物流團(tuán)隊(duì)，多會(huì)選擇與快遞公司合作。然而商家向客戶收取的運(yùn)費(fèi)較之向快遞公司支付的運(yùn)費(fèi)而言，通常存在一定差異。對(duì)于B2C企業(yè)來說，會(huì)將客戶支付的運(yùn)費(fèi)視為自身收入，計(jì)入支付給快遞公司的部分視為支出。納稅人在申報(bào)增值稅的過程中，只需要結(jié)合商品成交價(jià)格進(jìn)行系統(tǒng)發(fā)票的開具，并確定應(yīng)納稅所得額。假設(shè)B2C企業(yè)并未獲取到相應(yīng)的運(yùn)輸發(fā)票，則需要在年末之時(shí)實(shí)行納稅的改進(jìn)和調(diào)整。

二、電商企業(yè)的納稅優(yōu)化建議

2015年初，我國(guó)頒布了電商稅收征收管理法的征求意見稿，就電商征稅而言，僅存在時(shí)間問題。電商企業(yè)應(yīng)當(dāng)怎樣優(yōu)化自身稅務(wù)管理也就成為了首要問題。本文的建議如下：

（一）合理選擇企業(yè)注冊(cè)地

各國(guó)及地區(qū)受到納稅人、稅收優(yōu)惠以及稅率等方面的影響，稅收政策各不相同，為跨國(guó)電商企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來了一定的優(yōu)勢(shì)和條件。出于對(duì)社會(huì)發(fā)展和區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)的考慮，我國(guó)稅收優(yōu)化偏向西部，西部電商企業(yè)能夠依據(jù)自身實(shí)際發(fā)展需求，享受稅收優(yōu)惠政策，降低稅負(fù)，優(yōu)化企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。另外，電商企業(yè)還能夠通過稅收管轄權(quán)實(shí)行相應(yīng)籌劃。根據(jù)我國(guó)稅收地域管轄規(guī)定，主體稅種皆存在缺欠。如《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》僅在非固定業(yè)戶與固定業(yè)戶的納稅地點(diǎn)方面有所界定，并未做出內(nèi)容上的補(bǔ)充。因此，我國(guó)在一些注冊(cè)地點(diǎn)上存在相應(yīng)稅收優(yōu)惠，如中西部地區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等。企業(yè)上市之前也可以考慮設(shè)立新分公司，或是更改注冊(cè)地點(diǎn)，以此實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的縮減。還可利用減稅技術(shù)，實(shí)行契稅稅務(wù)管理的改進(jìn)。

（二）密切關(guān)注電商稅收政策的變化和調(diào)整，充分利用稅收優(yōu)惠政策

首先，要加強(qiáng)納稅意識(shí)和認(rèn)知。電商企業(yè)需要結(jié)合稅法要求，履行納稅義務(wù)，及時(shí)進(jìn)行繳稅申報(bào)。還要依據(jù)稅法規(guī)定來計(jì)算和繳納稅收，盡可能地規(guī)避由于稅收不遵從行為而產(chǎn)生的不利影響和風(fēng)險(xiǎn)。其次，需要探究稅收規(guī)定，利用財(cái)務(wù)科學(xué)安排經(jīng)營(yíng)方式，充分利用稅收優(yōu)惠政策。當(dāng)前國(guó)際上規(guī)定的電子商務(wù)優(yōu)惠政策為2~3年，電商企業(yè)可在此期間進(jìn)行業(yè)務(wù)和規(guī)模的擴(kuò)張。這些稅收優(yōu)惠政策包括網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商存在一定的稅收優(yōu)惠權(quán)；利用電子商務(wù)面向全球進(jìn)行銷售，實(shí)現(xiàn)相應(yīng)優(yōu)惠的獲??；進(jìn)行電子商務(wù)業(yè)務(wù)新型服務(wù)行業(yè)的開展；通過企業(yè)技術(shù)革命方式實(shí)現(xiàn)投資活動(dòng)中優(yōu)惠的享有；企業(yè)自行生產(chǎn)銷售產(chǎn)品獲取相應(yīng)優(yōu)惠。

（三）建立完善的支付體系，加強(qiáng)對(duì)“資金流”的管理

受到交易金額不確定性因素影響，目前電子商務(wù)稅收模式有兩類形式，一是稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過與銀行合作，開展傳統(tǒng)交易和電子商務(wù)并行的電子商務(wù)征稅工作；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過和第三方支付平臺(tái)合作的方式，實(shí)現(xiàn)征稅，需不斷加以完善。1.建立完善的銀行支付體系就線上與線下同時(shí)銷售的企業(yè)來說，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以選擇和銀行合作實(shí)現(xiàn)征稅?？衫勉y行加大對(duì)電子企業(yè)資金變動(dòng)情況與交易金額的監(jiān)督力度，并在月末實(shí)行企業(yè)線上和線下交易的合并，以此開展征稅工作。2.建立完善的第三方支付體系支付方式愈發(fā)多元化的今天，稅務(wù)監(jiān)管難度相應(yīng)增加，只有構(gòu)建可靠的支付體系才能實(shí)現(xiàn)各類支付方式的統(tǒng)一，規(guī)避重復(fù)納稅。與此同時(shí)，應(yīng)構(gòu)建便利、安全的電子商務(wù)支付體系，保障消費(fèi)安全，促進(jìn)電子商務(wù)行業(yè)更好更快發(fā)展。3.采用電子發(fā)票等形式，降低納稅成本電子發(fā)票的優(yōu)勢(shì)在于，無論是發(fā)票的申請(qǐng)、查驗(yàn)、還是開具等，皆可在網(wǎng)絡(luò)利用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一的電子發(fā)票管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)。電商企業(yè)試點(diǎn)推行電子發(fā)票，能提升納稅效率，降低運(yùn)營(yíng)成本。此外，電子發(fā)票還可規(guī)避遺失等風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)語

受到電商企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式多元的影響，商品存在虛擬化與無形化特征，很難明確判定其交易金額與經(jīng)營(yíng)注冊(cè)地等信息，這也造成了電商征稅方面的困難。在征稅預(yù)期下，電商企業(yè)由于自身品種多樣、經(jīng)營(yíng)規(guī)模以及涉稅種類等區(qū)別，再加上性質(zhì)上的不同，也就很難保證稅收公平，因此，對(duì)各類別電商企業(yè)涉稅情況的分析，需要進(jìn)一步深入研究。

[參考文獻(xiàn)]

[1]周凡恒.中國(guó)電商企業(yè)供應(yīng)鏈管理存在的問題與對(duì)策[J].財(cái)經(jīng)問題研究,2014(s1):133-136.

[2]李世超,李俊薇.供電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系構(gòu)建[J].企業(yè)管理,2016,(S2):204-205.

[3]鄧同鈺.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)管理的影響[J].企業(yè)管理，2013,(05):65-67.

[4]馬廉頗,馬巖琳.我國(guó)應(yīng)對(duì)電子商務(wù)涉稅問題的整體構(gòu)想與思考[J].南方經(jīng)濟(jì),2005(12):83-85.

[5]胡波,胡海瑞.企業(yè)往來賬戶涉稅問題和成因分析及對(duì)策[J].稅務(wù)研究,2010(4):70-72.

[6]趙楓,陶華.中美電子商務(wù)涉稅比較分析[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)研究,2007,141(5):32-33.

[7]周家喜,張俊興.關(guān)于國(guó)際貿(mào)易保護(hù)問題及其對(duì)策的思考——兼論涉稅反補(bǔ)貼問題[J].稅務(wù)研究,2012(5):50-53.

[8]章湘云.電子商務(wù)涉稅研究[J].外國(guó)經(jīng)濟(jì)與管理,1998(9):32-35.

[9]田愛國(guó).“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下跨境零售電商存在的問題及對(duì)策[J].中國(guó)流通經(jīng)濟(jì),2016,30(5):99-105.

[10]楊帆,趙迎晨.電商平臺(tái)開展網(wǎng)絡(luò)借貸的模式、影響與對(duì)策[J].銀行家,2014(10).

作者:張翅 單位:北京市朝陽區(qū)稅務(wù)局