高校教職工個人所得稅納稅研究

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［摘要］隨著高校教職工收入的不斷提高，如何合理繳納個人所得稅成為廣大教職工較為關心的問題。一方面，不能違反國家稅收法律、法規(guī)；另一方面，應盡量避免因不合理的納稅為教職工帶來損失。本文分析了高校教職工個人收入構(gòu)成及現(xiàn)行個人所得稅計稅模式，并提出了相應的優(yōu)化方案。

［關鍵詞］高校；個人所得稅；納稅籌劃

近年來，高校教職工收入問題一直是個熱議的話題，無論是教職工收入總體偏低還是收入分配不均，都引起了廣泛討論。國家對此逐步出臺了相關政策，教職工收入水平得到明顯提高，而同時，廣大教師都在抱怨“高額”的個人所得稅。針對此現(xiàn)象，筆者對高校教師收入及個人所得稅納稅問題進行了研究。

1高校教職工個人收入構(gòu)成

高校實行績效工資改革后，高校教職工的收入大概分成3個部分：基本工資、基礎性績效和獎勵性績效。一般來說，基本工資和基礎性績效按月發(fā)放，以教職工職稱（職務）等級和工作年限為計發(fā)依據(jù)，這兩部分工資相對固定。在此基礎上扣除基本醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險等之后還應交納個人所得稅，教職工對此無異議，也沒有納稅籌劃的需要。獎勵性績效是教職工經(jīng)過考核后獲得的收入，考核內(nèi)容既有學校層面制定的標準，又有各學院、各部門根據(jù)自身實際情況制定的方案，包括課時費、科研獎勵等，具有收入內(nèi)容復雜、發(fā)放時間不固定、發(fā)放金額不確定等特點，是納稅籌劃的重點。

2現(xiàn)行高校教職工個人所得稅計稅模式分析

2.1高校教職工個人所得稅計稅模式

以某高校為例，教職工取得收入的過程為：根據(jù)收入內(nèi)容的不同，由相關經(jīng)費管理部門經(jīng)過核算、簽批，然后到財務處報銷發(fā)放。如基本工資等由人事處進行核算，科研獎勵由科研管理部門核算，課時費由教務處或?qū)W院核算。隨著高校信息化的發(fā)展，個人所得稅計稅已由人工核算轉(zhuǎn)變?yōu)橛绍浖硗瓿?。具體流程為：經(jīng)辦部門在網(wǎng)上申報系統(tǒng)中錄入發(fā)放金額，財務人員制單時提取數(shù)據(jù)進入個人收入管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)將每次提取到的數(shù)據(jù)與此前已發(fā)放的收入合并作為當月總收入計算個人所得稅，再減去此前已代扣的個人所得稅，差額為本次應繳納的個人所得稅，確保月總收入正確計扣應繳的個人所得稅。

2.2現(xiàn)行模式下納稅籌劃存在的問題

由上述模式可以看出，現(xiàn)行計稅模式存在的問題是，教職工收入來源復雜，各部門之間不清楚其他部門給教職工發(fā)放的金額。由于涉及個人收入隱私等問題，各部門之間也不適宜相互交流發(fā)放金額，導致各部門在發(fā)放時未能及時、科學地做好稅收籌劃。而財務處了解教師的個人收入，從流程上來說是所有環(huán)節(jié)中的最后一環(huán)，執(zhí)行的是發(fā)放任務，代扣個人所得稅也是在此環(huán)節(jié)進行，而如在此時進行納稅籌劃，則經(jīng)過籌劃后發(fā)放的數(shù)據(jù)需重新回到流程的起點，增加了許多工作量。財務人員利用軟件雖然具有減輕核算工作量、及時發(fā)放經(jīng)費等優(yōu)點，但是也未能在納稅籌劃上發(fā)揮更多作用，如對可優(yōu)化計稅方式的教職工進行提示等。

3個人所得稅納稅優(yōu)化設計方案

所謂納稅籌劃，是指對涉稅業(yè)務進行策劃，制作納稅操作方案，達到節(jié)稅目的。納稅籌劃必須以不違反國家現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)為前提。

3.1充分利用全年一次性獎金計稅方式

一般教職工應繳納的個人所得稅以工資薪金為核心，按月計算繳納個人所得稅。另外，根據(jù)《國家稅務總局關于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)［2005］9號），納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。合理利用全年一次性獎金計稅方式，將全年一次性獎金與每月發(fā)放工資金額進行最優(yōu)組合，達到承擔最小稅負的目的。按月發(fā)放的基本工資和基礎性績效基本固定，不適宜再做調(diào)整。而最優(yōu)組合的抉擇必須在考慮已發(fā)放月工資的基礎上進行，相同的月工資和不同的獎勵性績效、或者不同的月工資和相同的獎勵性績效應采用不同的組合發(fā)放方式，如表1所示。由表1可見，劉老師、王老師、張老師的月工資相同，獎勵性績效不同，選擇不同的發(fā)放方式計稅的結(jié)果不同。劉老師和王老師應選擇按年終獎一次性發(fā)放，而張老師則應選擇將獎勵性績效平均到12個月與月工資一起發(fā)放。由表2可見，劉老師、王老師、張老師的月工資不同，獎勵性績效相同，選擇不同的發(fā)放方式計稅的結(jié)果也不同。劉老師按年終獎一次性發(fā)放，王老師應選擇將獎勵性績效平均到12個月與月工資一起發(fā)放，而張老師則選擇兩種方式都可以。這兩種方式的選擇，都是建立在已知教職工全年個人收入的情況下，而根據(jù)教職工的收入特點，當年收入確定的時候也就是完成整年工作的時候，如果選擇了將獎勵性績效平均到12個月與月工資一起發(fā)放，意味著教職工的收入將最多滯后12個月。在對收入內(nèi)容進行分析后，筆者認為更具操作性的方法如下。首先，在獎勵性績效中，課時費是能進行事前規(guī)劃的，教師的任課課時在學期開始前就已安排好，課時費也基本固定或有制定好的增長機制，如無特殊情況，每月課時費的核算相對容易，可考慮按月發(fā)放工資。其次，如金額較小的監(jiān)考費，可考慮當月發(fā)放；如金額較大的費用，可利用寒、暑假收入較少的月份進行發(fā)放。最后，科研獎勵以及其他獎勵性績效可于年底由各管理部門核算，再交由財務處匯總后，采用按年終獎計稅的方式代扣個人所得稅后發(fā)放。

3.2設置稅務專員崗位

財務處應設置稅務專員崗位，以個人所得稅為例，除了《個人所得稅法》和《個人所得稅法實施條例》，還有公告、通知、批復和地方政府依規(guī)制定的政策等。僅國家稅務總局的相關法規(guī)就有200余項，需要稅務專員對稅收政策進行詳細解讀，整理出與高校教職工相關的稅收政策。同時，稅務專員還要加強與地方稅務局的聯(lián)系，在地稅局的指導下，正確理解政策，避免在實務操作中觸碰“紅線”。

3.3鼓勵教職工參與納稅籌劃

高校財務處應加強對稅法知識的宣傳，讓教職工了解個人所得稅的相關政策，并鼓勵教職工參與到納稅籌劃中來，給予教職工選擇計稅方式的權(quán)利。即使在有更優(yōu)的計稅方式的情況下，教職工也可根據(jù)自身需求，選擇不是最優(yōu)的納稅方式及時獲得應得收入。

4結(jié)語

學校是個人所得稅的代扣代繳義務人，財務部門作為代扣代繳的具體執(zhí)行者，在做好代扣代繳工作的同時，也應該結(jié)合各方面因素考慮為教職工做好納稅籌劃。個人所得稅與每個人息息相關，最能讓納稅人切身感受到的稅種。高校教職工作為納稅人，也應提高意識，維護自身利益。

主要參考文獻

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作者:吳楊 單位:貴州師范大學計劃財務處