企業(yè)集團(tuán)所得稅納稅籌劃

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摘要：近些年，國(guó)家對(duì)煤炭行業(yè)實(shí)施供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，對(duì)其在稅收領(lǐng)域也進(jìn)行了大刀闊斧的改革，比如全面落實(shí)推進(jìn)“營(yíng)改增”，取消營(yíng)業(yè)稅改收增值稅，相繼建立企業(yè)稅務(wù)管理平臺(tái)等變革企業(yè)稅收管理模式，對(duì)大型企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展造成了很大的影響。本文從企業(yè)所得稅以及稅收籌劃的含義出發(fā)，分析了企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃的重要意義，提出了幾點(diǎn)籌劃策略，希望對(duì)于促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展和合理納稅作出一些貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；所得稅納稅；納稅籌劃

一、企業(yè)所得稅及稅收籌劃的含

所謂的企業(yè)所得稅，其實(shí)就是指國(guó)家對(duì)于在其境內(nèi)開展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的各類公司，通過生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得以及其他所得進(jìn)行征稅的一個(gè)稅種。它以企業(yè)應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)，也就是稅務(wù)繳納者當(dāng)期收入總額扣除各項(xiàng)成本以及損失和費(fèi)用等的凈所得，其不同于企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)額，更不是企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入總和。企業(yè)納稅支出比值高低對(duì)于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)來說屬于附加成本，具有強(qiáng)制性，但是國(guó)家對(duì)于這部分強(qiáng)制稅收又有著各類優(yōu)惠政策，所以通過合理的利用稅務(wù)優(yōu)惠政策來進(jìn)行旨在降低納稅額的納稅籌劃顯得尤為必要。就稅收籌劃工作本身而言現(xiàn)在還沒有一個(gè)比較明確的定義，不過基本可以理解為是在稅法規(guī)定范圍下提前進(jìn)行經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)安排，盡量獲得節(jié)稅收益，比如選擇低稅負(fù)或者進(jìn)行延期納稅。總之，進(jìn)行企業(yè)集團(tuán)所得稅納稅籌劃工作具有重大意義。

二、企業(yè)集團(tuán)實(shí)行所得稅納稅籌劃的重要性分析

（一）可以進(jìn)一步降低企業(yè)所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)納稅成本具有完全的現(xiàn)金性和收益變現(xiàn)的非對(duì)稱性特點(diǎn)，現(xiàn)金調(diào)度對(duì)企業(yè)集團(tuán)來說具有約束效果，在納稅支出上缺少?gòu)椥?。一個(gè)大的企業(yè)集團(tuán)往往是由若干個(gè)下屬子公司單位共同組成的，在納稅現(xiàn)金流量的安排籌劃方面，稅務(wù)籌劃的彈性遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于單個(gè)子公司，除了可以降低企業(yè)集團(tuán)自身的納稅成本之外，也可最大程度上實(shí)現(xiàn)納稅風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。

（二）進(jìn)行所得稅納稅籌劃可優(yōu)化集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體系

所得稅納稅籌劃工作有利于企業(yè)集團(tuán)全面發(fā)揮其資源整合工作的優(yōu)勢(shì)，保證企業(yè)集團(tuán)的各項(xiàng)資源能夠得到充分配置，而這也是集團(tuán)財(cái)務(wù)管理工作的首要管理目標(biāo)。企業(yè)集團(tuán)所得稅納稅籌劃的實(shí)行，可充分體現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理的協(xié)同作用，能夠全面發(fā)揮出企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)，發(fā)揮出規(guī)模效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)價(jià)值最大化?；谄髽I(yè)集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性，旗下所有的經(jīng)營(yíng)那是活動(dòng)都會(huì)影響財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo)，因此實(shí)行所得稅納稅籌劃工作必須要有前瞻性和全局性的眼光，要從企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略發(fā)展的角度出發(fā)，實(shí)現(xiàn)最大限度降低納稅成本的目標(biāo)。

三、企業(yè)集團(tuán)企業(yè)所得稅籌劃策略

（一）重視高素質(zhì)稅務(wù)專業(yè)人才引進(jìn)

企業(yè)集團(tuán)發(fā)展對(duì)人才有依賴性。人才掌握著企業(yè)發(fā)展的核心技術(shù)和知識(shí)，所以人才質(zhì)量的高低決定了企業(yè)能夠走多遠(yuǎn)、競(jìng)爭(zhēng)力有多強(qiáng)。在所得稅籌劃方面，企業(yè)集團(tuán)若想提升自身稅務(wù)籌劃管理水平，就要加強(qiáng)對(duì)非生產(chǎn)人員的重視，對(duì)財(cái)務(wù)管理部門的人員招聘體制進(jìn)行更新升級(jí)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的重視程度，積極和社會(huì)上的第三方人才招聘機(jī)構(gòu)或者獵頭顧問建立合作聯(lián)系，吸引更多精通稅務(wù)籌劃的人才加入企業(yè)當(dāng)中，讓企業(yè)能夠牢牢抓住稅改機(jī)遇，在克服對(duì)本行業(yè)所產(chǎn)生的共同不利影響的同時(shí)實(shí)現(xiàn)“超車”，讓企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面彰顯一定的優(yōu)勢(shì)。

（二）打牢基礎(chǔ)，完善稅務(wù)管理制度

企業(yè)集團(tuán)規(guī)模較大，業(yè)務(wù)較多，涉及的稅務(wù)項(xiàng)目通常比較多，覆蓋范圍較廣，如果在不了解自身涉稅項(xiàng)目的情況下貿(mào)然開展稅務(wù)活動(dòng)可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)成本增高。由此可見做好稅務(wù)籌劃工作不僅有利于提高企業(yè)的稅務(wù)管理水平，還能夠?yàn)槠髽I(yè)管理者的相關(guān)經(jīng)營(yíng)決策提供有價(jià)值的參考依據(jù)，降低決策成本。

（三）實(shí)施全過程稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略

企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行投資活動(dòng)對(duì)其稅務(wù)籌劃會(huì)產(chǎn)生一系列的影響，所以企業(yè)進(jìn)行投資的時(shí)候盡量選擇稅收優(yōu)惠地區(qū)進(jìn)行投資，比如我國(guó)對(duì)某些偏遠(yuǎn)地區(qū)給予稅收優(yōu)惠政策，最低達(dá)到10%，企業(yè)應(yīng)利用這一點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃；籌資環(huán)節(jié)，一是股本籌資，二是負(fù)債籌資。企業(yè)可隨意選擇籌資方式，前者不需要計(jì)算紅利和股息，但是具體使用哪種還是要結(jié)合實(shí)際情況考慮；企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，一要選擇合適的會(huì)計(jì)政策，二要購(gòu)置合理的設(shè)備，三藥做好收入時(shí)間的確認(rèn)工作，這些都是提升稅收籌劃空間的重要事項(xiàng)。

（四）企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理過程中進(jìn)行納稅籌劃

（1）選擇存貨計(jì)價(jià)方式。企業(yè)集團(tuán)可以結(jié)合自身實(shí)際，在對(duì)存貨進(jìn)行發(fā)貨時(shí)候通過加權(quán)法和個(gè)別計(jì)價(jià)法來計(jì)算出企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)成本，減輕稅負(fù)。不同存貨計(jì)價(jià)法產(chǎn)生的利潤(rùn)和存貨估價(jià)不一樣，在選擇存貨計(jì)價(jià)法的時(shí)候，要根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展形勢(shì)與財(cái)務(wù)狀況，比如價(jià)格下跌時(shí)候采用先進(jìn)先出法計(jì)算；若是價(jià)格極不穩(wěn)定則使用加權(quán)法來計(jì)算成本。（2）選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)從生產(chǎn)出來到最終投入使用過程中的價(jià)值發(fā)生無形轉(zhuǎn)移，比如使用壽命縮短等。企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行應(yīng)繳稅額的計(jì)算時(shí)候要提前將固定資產(chǎn)折舊排除，在稅率不變情況下選擇固定資產(chǎn)加速折舊，實(shí)現(xiàn)延期納稅目的。（3）確認(rèn)經(jīng)營(yíng)收入實(shí)踐。經(jīng)營(yíng)收入是企業(yè)集團(tuán)的主要盈利因素，更是企業(yè)對(duì)其他稅額進(jìn)行確認(rèn)的主要參考依據(jù)，對(duì)此企業(yè)要根據(jù)產(chǎn)品的實(shí)際銷售額制定銷售方案，選擇合適經(jīng)營(yíng)收入確認(rèn)法，以實(shí)現(xiàn)延期納稅。（4）選擇費(fèi)用列支方式。選擇企業(yè)費(fèi)用列支方式時(shí)候第一要保證企業(yè)支出的費(fèi)用能夠得到最大程度補(bǔ)償，其次要盡量提前預(yù)估企業(yè)損失和成本費(fèi)用情況。

四、結(jié)語

企業(yè)集團(tuán)是一般性企業(yè)發(fā)展到一定程度形成的規(guī)模性企業(yè)，在發(fā)展過程中具有規(guī)模效應(yīng)和集聚效應(yīng)，也是國(guó)家納稅大戶。企業(yè)集團(tuán)通過有效的所得稅納稅籌劃有利于降低企業(yè)納稅成本，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)收益，保證企業(yè)的現(xiàn)金充沛，為企業(yè)發(fā)展?fàn)I造良好的財(cái)務(wù)管理環(huán)境。

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作者：樊華軍 單位：山西潞安礦業(yè)集團(tuán)慈林山煤業(yè)有限公司