企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其管控途徑

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隨著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作不斷深化和審計(jì)影響的不斷擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益突出，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素多元化趨勢明顯。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理越顯重要，這是審計(jì)從業(yè)人員應(yīng)該面對(duì)的問題。筆者就如何防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做一些探討。

一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的角度講，所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，由于諸多因素的影響而產(chǎn)生審計(jì)失察和發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身存在違法違規(guī)、管理不規(guī)范等問題，且受業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、內(nèi)部控制制度、審計(jì)方案、審計(jì)成本、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)技術(shù)、人員時(shí)間等因素影響，審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)這些問題，造成審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)意見不當(dāng)。相對(duì)于社會(huì)中介審計(jì)和注冊(cè)審計(jì)師，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成主要有內(nèi)外環(huán)境兩方面因素：

（一）內(nèi)部成因

審計(jì)理念及方式方法滯后。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以控制為主線、以增值為目標(biāo)的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)模式。目前，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)理念思路相對(duì)落后，審計(jì)方式方法缺乏改進(jìn)創(chuàng)新，思路老、方法舊，仍局限于以財(cái)務(wù)收支為主要內(nèi)容，以合規(guī)性、真實(shí)性為主要目標(biāo)的傳統(tǒng)審計(jì)模式，是事后的、非全過程的審計(jì)，忽視了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在。審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)不高。主要是審計(jì)人員沒有嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范，專業(yè)勝任能力不足，職業(yè)態(tài)度不謹(jǐn)慎。這些成因決定了審計(jì)行為不規(guī)范，審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)質(zhì)量不高，導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高，審計(jì)評(píng)價(jià)不當(dāng)，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。特別是審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著更大的影響。如果審計(jì)人員沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并合理使用職業(yè)判斷，審計(jì)所取得的證據(jù)不真實(shí)、不完整、不充分，可靠性差，審計(jì)結(jié)論也就不一定客觀準(zhǔn)確，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就可能發(fā)生。另外，審計(jì)操作程序不規(guī)范，存在缺陷，審計(jì)方法不科學(xué)、不合理，沒有嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則、流程操作，審計(jì)報(bào)告表達(dá)不準(zhǔn)確、不公允等都會(huì)引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）外部成因

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境因素。一方面，隨著現(xiàn)代企業(yè)管理的不斷發(fā)展，企業(yè)高層的審計(jì)意識(shí)增強(qiáng)，更加重視內(nèi)部控制制度建設(shè)，對(duì)審計(jì)的期望值更大，對(duì)審計(jì)報(bào)告的依賴程度增強(qiáng)，期待內(nèi)部審計(jì)能發(fā)揮更大作用。這樣，審計(jì)人員面臨的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增大；另一方面，由于企業(yè)治理機(jī)制落后、不完善、不科學(xué)，會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的地位不高，不受重視，審計(jì)成果得不到運(yùn)用，審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)職能得不到有效發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)處于可有可無的困境。如此以來，內(nèi)部審計(jì)的積極性與創(chuàng)造性不高，進(jìn)而造成審計(jì)工作質(zhì)量不高。這也是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要因素。企業(yè)外部因素。一是市場經(jīng)濟(jì)的多元性，企業(yè)經(jīng)營的多樣化，以及信息技術(shù)的迅速普及，要求內(nèi)部審計(jì)與時(shí)俱進(jìn)，科學(xué)發(fā)展。最主要的變化是要求審計(jì)思維及時(shí)轉(zhuǎn)變，要站在更高的角度看問題，更深的層次分析問題，要不斷擴(kuò)展審計(jì)范圍、豐富審計(jì)內(nèi)容。這就給審計(jì)人員在審計(jì)中合理把握質(zhì)量，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)帶來了新的問題和挑戰(zhàn)，審計(jì)人員很難對(duì)企業(yè)經(jīng)營狀況做出全面正確的評(píng)價(jià)和反映；二是隨著市場經(jīng)濟(jì)和法律法規(guī)不斷完善，法律法規(guī)成為審計(jì)工作的重要依據(jù)。審計(jì)人員承擔(dān)的責(zé)任將更大，面臨的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)也將更大。但是，從另一方面講，如果法律法規(guī)、準(zhǔn)則體系不完備或不銜接，審計(jì)人員就會(huì)失去統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，這同樣會(huì)增加風(fēng)險(xiǎn)機(jī)會(huì)。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管控途徑

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的新定義是：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值并改進(jìn)組織的運(yùn)作效率，它通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的成效，以幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”新定義明確了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員如何提高審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)而管控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要的指導(dǎo)作用。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控的主要途徑有以下六個(gè)方面：

（一）轉(zhuǎn)變提升內(nèi)部審計(jì)理念是管控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提

客觀上講，經(jīng)濟(jì)全球化使企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境變得更加復(fù)雜、多變和多元，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，這對(duì)企業(yè)公司治理、戰(zhàn)略管理和企業(yè)再造等提出了新的要求。為了順應(yīng)時(shí)代的變遷，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要轉(zhuǎn)變審計(jì)理念和傳統(tǒng)做法，深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，拓展審計(jì)思路，改進(jìn)審計(jì)方法，以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心，圍繞企業(yè)目標(biāo)，提供增值服務(wù)。要把防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，要時(shí)刻關(guān)注可能的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，牢固樹立“審計(jì)服務(wù)精品”意識(shí)，牢固樹立“監(jiān)督體現(xiàn)服務(wù)，制約體現(xiàn)促進(jìn)”的科學(xué)審計(jì)理念。要從以財(cái)務(wù)收支為主要內(nèi)容和合規(guī)性、真實(shí)性為主要目標(biāo)的傳統(tǒng)審計(jì)模式向以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以控制為主線、以增值為目標(biāo)的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)模式轉(zhuǎn)變。由于審計(jì)質(zhì)量涉及審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，貫穿于每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的全過程，所以，要以從事后為主的審計(jì)向全過程審計(jì)轉(zhuǎn)變。要著力提高調(diào)查研究、問題現(xiàn)象分析的能力。要注重深入生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際，了解管理流程，掌握管理實(shí)情以積累審計(jì)信息資料。能夠從多角度、多層面、多時(shí)期進(jìn)行分析研究和歸納，形成有效的、高質(zhì)量的審計(jì)成果。這是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要，更是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型和科學(xué)發(fā)展的必然要求。

（二）建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制是管控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本保障

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，其性質(zhì)決定了內(nèi)部審計(jì)應(yīng)置身于企業(yè)具體的管理事務(wù)之外?！秶H內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)準(zhǔn)則》對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的規(guī)定是：“內(nèi)部審計(jì)部門的組織地位，應(yīng)能足以確保審計(jì)職能的履行?！彼裕３謨?nèi)部審計(jì)相對(duì)獨(dú)立是內(nèi)部審計(jì)履行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職責(zé)的必要條件。其獨(dú)立性不但體現(xiàn)在審計(jì)機(jī)構(gòu)和經(jīng)費(fèi)的獨(dú)立上，還體現(xiàn)在履行審計(jì)職責(zé)時(shí)審計(jì)人員思維、視角、判斷的獨(dú)立與客觀，盡可能不受其他因素的影響和干擾。內(nèi)部審計(jì)的作用能否發(fā)揮、作用大小如何，很重要的一點(diǎn)是其在企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)中的獨(dú)立性是否增強(qiáng)了。因此，建立健全組織機(jī)構(gòu)獨(dú)立、層次相對(duì)較高、運(yùn)行有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制是完全必要的。

（三）夯實(shí)審計(jì)管理基礎(chǔ)是管控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本要求

一是要完善審計(jì)管理制度，強(qiáng)化審計(jì)管理與創(chuàng)新，科學(xué)設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程，夯實(shí)審計(jì)基礎(chǔ)。建立健全包括各類審計(jì)業(yè)務(wù)操作實(shí)施細(xì)則、審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)績效考評(píng)、審計(jì)結(jié)果綜合分析與總結(jié)、審計(jì)底稿信息收集管理等各項(xiàng)制度規(guī)范，特別是做細(xì)做好審計(jì)分析總結(jié)工作，及時(shí)總結(jié)審計(jì)工作是非常必要的?；仡櫋⒎治隹偨Y(jié)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題（包括被審計(jì)對(duì)象和審計(jì)機(jī)構(gòu)自身存在的問題和不足），及時(shí)匯總審計(jì)分析結(jié)果，更新健全審計(jì)數(shù)據(jù)庫；二是提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)水平。有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅要有完善的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作為行為規(guī)范，還要有一批高素質(zhì)、高水平的內(nèi)部審計(jì)人員，按規(guī)范、按制度進(jìn)行審計(jì)工作，才能有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因而，注重審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，應(yīng)持續(xù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，培養(yǎng)高素質(zhì)的審計(jì)專業(yè)人才，提高審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，嚴(yán)格履行審計(jì)職責(zé)，這是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本。

（四）持續(xù)提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是管制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵

內(nèi)部審計(jì)作為一種職業(yè)，工作成果就是一種服務(wù)產(chǎn)品，必須滿足企業(yè)各級(jí)管理者的需求，這也是內(nèi)部審計(jì)持續(xù)健康發(fā)展的必要條件。所以，審計(jì)人員應(yīng)該具有良好的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，通過持續(xù)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵是提高審計(jì)質(zhì)量，采取有效手段，管理和控制內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制涉及審計(jì)業(yè)務(wù)整個(gè)流程，范圍廣、影響因素多。因此，必須針對(duì)審計(jì)質(zhì)量管理的具體內(nèi)容和特點(diǎn)，明確審計(jì)質(zhì)量管理的目標(biāo)，選擇合理的管理模式，采取先進(jìn)有效的管理措施和手段，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理科學(xué)化。要進(jìn)行審計(jì)管理創(chuàng)新，規(guī)范審計(jì)程序，引進(jìn)最先進(jìn)的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，以風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制為出發(fā)點(diǎn)，統(tǒng)籌運(yùn)用各種測試方法，收集、分析、整理各種審計(jì)證據(jù)，確保審計(jì)證據(jù)真實(shí)、可靠、有效，以防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)結(jié)果滿足各級(jí)管理者的需要，以客觀公正的審計(jì)報(bào)告供決策者參考。按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，有效控制好內(nèi)部審計(jì)各個(gè)業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)的審計(jì)質(zhì)量，即通過對(duì)審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)臺(tái)賬以及審計(jì)檔案等環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制來實(shí)現(xiàn)。

（五）精心撰寫審計(jì)報(bào)告是管控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)

做細(xì)、做實(shí)、做好審計(jì)報(bào)告工作是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。編報(bào)審計(jì)報(bào)告，應(yīng)注意報(bào)告格式的規(guī)范性、內(nèi)容的層次性和完整性、上報(bào)的及時(shí)性。報(bào)告之前，應(yīng)進(jìn)行認(rèn)真復(fù)核，必要時(shí)應(yīng)再次與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通，征求被審計(jì)單位的意見。做到報(bào)告所反映的情況真實(shí)，問題定性準(zhǔn)確，建議和意見可操作性強(qiáng)，報(bào)告的重點(diǎn)突出、層次分明、語言精練、依據(jù)充分有效、問題分析深刻，特別是審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)該客觀、準(zhǔn)確、謹(jǐn)慎、說服力強(qiáng)。努力將被審計(jì)單位的意見、其他相關(guān)意見與審計(jì)人員自己的職業(yè)判斷有效融合在一起。只有這樣，才能使審計(jì)報(bào)告和審計(jì)意見更具有權(quán)威性，才能防范和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)報(bào)告要敢于說不和善于說是。敢于說不和善于說是相結(jié)合講的是審計(jì)評(píng)價(jià)。其基本要求是全面、客觀、公正地評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)，一方面要依法審計(jì)，敢于碰硬，大膽揭露問題；另一方面該說是的也要說是，即準(zhǔn)確地、恰當(dāng)?shù)乜隙▋?yōu)點(diǎn)和成績。要做到肯定成績和揭露問題相結(jié)合，一分為二地進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。

（六）建立有效的交流溝通平臺(tái)是管制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必要措施

溝通協(xié)調(diào)是內(nèi)部審計(jì)工作的“潤滑劑”。要正確處理好與被審計(jì)單位的關(guān)系，取得被審計(jì)單位的理解和支持，與被審計(jì)單位建立良好的合作關(guān)系，形成良好的工作氛圍和工作團(tuán)隊(duì)，這是內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件，是提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的重要方面?！巴咨铺幚砗门c組織內(nèi)外相關(guān)機(jī)構(gòu)和人士的關(guān)系”是內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該具備的一種基本能力。特別是運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和工具，能夠有效提高審計(jì)效率，有助于客觀分析、評(píng)估和監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)。總之，審計(jì)從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提高綜合處置審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，有效控制和提高審計(jì)質(zhì)量，為企業(yè)提供高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)產(chǎn)品，增加價(jià)值并改進(jìn)組織的運(yùn)作效率，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，這樣，才能把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型和科學(xué)發(fā)展。

作者：楊云帆