大數(shù)據(jù)背景下內部審計文獻綜述

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摘要：大數(shù)據(jù)時代的到來使內部審計產生了巨大的變革。大數(shù)據(jù)背景下內部審計的定義相比傳統(tǒng)內部審計得到了延伸，并且大數(shù)據(jù)對于內部審計的發(fā)展產生了一系列的變革。通過分析大數(shù)據(jù)對內部審計產的積極影響和消極影響，提出國家政策；公司管理；審計人員素質等方面的措施。

關鍵詞：大數(shù)據(jù)；內部審計

一、引言

時代在發(fā)展，科技在進步?；ヂ?lián)網、云計算、大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)對經濟社會的發(fā)展產生了深刻的變革。隨著會計行業(yè)信息化的出現(xiàn)，傳統(tǒng)的內部審計已無法滿足信息化的要求，大數(shù)據(jù)內部審計應運而生。2008年制定的《內部審計具體準則第28號———信息系統(tǒng)審計》對內部審計的信息化做出了具體規(guī)范，2014年《政府工作報告》中總理首次提及大數(shù)據(jù)一詞并強調要充分利用大數(shù)據(jù)對我國的傳統(tǒng)產業(yè)進行改造升級，表明大數(shù)據(jù)內部審計是適應時代要求的最新產物。

二、內部審計新理念

在大數(shù)據(jù)背景下，傳統(tǒng)內部審計的定義已無法適應大數(shù)據(jù)的復雜環(huán)境，內部審計定義需要創(chuàng)新，學者從不同的角度對大數(shù)據(jù)環(huán)境下的內部審計新理念進行了總結。國外對于信息化審計研究較早，對于信息化審計的定義國外學者提出了不同的見解。美國Ann•barry教授（1989）曾預測未來審計工作的重心將轉變?yōu)閷?shù)據(jù)庫的審計。日本通產省情報協(xié)會（1995）從信息化審計的過程出發(fā)，認為信息化審計就是在審計過程中充分利用計算機系統(tǒng)對被審計單位進行全面的評估。可見國外學者對于審計信息化已形成了系統(tǒng)性的理論研究。國內學者對于信息化審計的研究進行的較晚，并且尚處于初級階段。國際內部審計師協(xié)會（IIA）認為內部審計具有評價并改善風險水平、控制并治理審計過程的作用。大數(shù)據(jù)背景下，我國學者發(fā)展了內部審計理念，不僅拓寬了內部審計的覆蓋范圍，同時也對內部審計提出了更高的要求。湯靖（2016）提出大數(shù)據(jù)內部審計是新時期審計事業(yè)發(fā)展的方向，是以事實為依據(jù)，以法律規(guī)章為準繩，并且能夠推動組織架構、盈利模式、管理流程方面的變革。在內部審計工作內容方面，劉榮（2015）認為大數(shù)據(jù)內部審計是對數(shù)字、文字、視頻、音頻等一切有用信息進行的全面審計。李若文（2016）認為內部審計工作以數(shù)據(jù)信息為核心，同時以數(shù)據(jù)的流向為關注點，對相互關聯(lián)的數(shù)據(jù)進行整合、分析，挖掘有效的審計信息。

三、大數(shù)據(jù)對內部審計產生的積極影響

信息時代的到來，使得內部審計面臨的數(shù)據(jù)量的規(guī)模不斷擴大，常規(guī)的內部審計無法再可接受的時間內完成信息的獲取和整理，大數(shù)據(jù)的應用為內部審計的發(fā)展創(chuàng)造了機遇。大數(shù)據(jù)的搜集、整合、分析數(shù)據(jù)的能力對內部審計的發(fā)展產生積極的影響。內部審計的質量和效率的提升以大數(shù)據(jù)的運用為基礎，大數(shù)據(jù)是加快內部審計變革的驅動因素，為內部審計的轉型提供了機會。

（一）內部審計職能

大數(shù)據(jù)的應用可以增強內部審計的職能。許梁冬（2015）認為大數(shù)據(jù)的應用對于企業(yè)內部審計的檢查標準具有完善作用。程平（2016）指出，大數(shù)據(jù)的應用使內部審計人員可以全面掌握企業(yè)的財務狀況、業(yè)務狀況以及經營狀況，有利于實現(xiàn)企業(yè)內部審計的轉型。

（二）對內部審計目標

大數(shù)據(jù)的應用使內部審計的目標產生了變革，李若文（2016）認為大數(shù)據(jù)內部審計在傳統(tǒng)糾錯防弊審計目標的基礎上更加重視企業(yè)價值的提升。

（三）內部審計內容和方法

國外學者對于審計信息化的方法做出了明確的界定。美國學者托馬斯•波特最早提出信息化時代下內部審計的方法需要變革，他認為信息化使內部審計的重要性不斷提升，并且企業(yè)內部審計的復雜程度也逐步提升，為此必須進行全面有效的內部審計來適應信息化時代的到來。伊恩•吉爾霍利具體指出了在信息化時代，內部審計的內容應當更加廣泛、內部審計的方法應當更加多樣。隨著大數(shù)據(jù)內部審計的重要性不斷提升，我國學者近年來對內部審計技術和方法的變革進行了廣泛的研究。大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)對內部審計的方式產生了積極的影響。秦榮生（2014）提出大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)將對內部審計產生深遠的影響，大數(shù)據(jù)可以將審計的過程和分析進行記錄。許梁冬（2015）認為大數(shù)據(jù)內部審計的方式由人工轉向人機聯(lián)合，節(jié)省了人力成本，提高了工作效率。大數(shù)據(jù)同樣對內部審計的范圍產生了積極影響。劉榮（2015）認為大數(shù)據(jù)對于內部審計方法的提升作用使得內部審計的審查材料從文字賬簿延伸至視頻音頻等多媒體材料，消除僅觀測成本收益類數(shù)據(jù)的局限性，使內部審計的范圍更加廣泛。程平（2016）指出大數(shù)據(jù)的應用不僅拓寬了內部審計的范圍，同時也增強了從大量數(shù)據(jù)中提取數(shù)據(jù)的準確性。

（四）內部審計人員修養(yǎng)

美國Gallegos認為，信息化審計下審計的變革將會對審計從業(yè)人員提出更高的要求。國內學者同樣意識到了大數(shù)據(jù)時代有助于促進審計人員執(zhí)業(yè)能力的發(fā)展。李若文（2016）認為大數(shù)據(jù)背景下對于內部審計人員提出了更高的要求，內部審計人員對于內部審計質量應當由局部和精準提升到全局和高效的層面。劉榮（2015）認為在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，一方面，現(xiàn)有內部審計工作人員應當通過不斷學習以適應大數(shù)據(jù)環(huán)境下的新要求。另一方面，隨著內部審計重要性的提升，越來越多的高素質人才加入到內部審計的行業(yè)中。秦榮生（2014）認為大數(shù)據(jù)可以加快數(shù)據(jù)型審計師的發(fā)展速度。

四、大數(shù)據(jù)對內部審計產生的消極影響

在新時代背景下，企業(yè)的經營管理模式以及會計核算方法發(fā)生了巨大的變化，大數(shù)據(jù)在發(fā)揮積極作用的同時，也帶來了一些問題和挑戰(zhàn)。被審計單位財務數(shù)據(jù)的信息化、流程化，使傳統(tǒng)內部審計糾錯防弊職能無用武之地，大數(shù)據(jù)時代的到來限制了內部審計監(jiān)督職能的生存空間，給傳統(tǒng)的內部審計帶來了巨大挑戰(zhàn)。大數(shù)據(jù)對內部審計平臺的存儲容量、速度、兼容性以及穩(wěn)定性提出了更高的要求。

（一）信息安全

大數(shù)據(jù)時代在發(fā)揮積極作用的同時會增加企業(yè)所面臨的風險。劉榮（2015）認為內部審計運行環(huán)境的變化使風險因子也隨之改變，傳統(tǒng)的安全預警已無法適應大數(shù)據(jù)復雜性、綜合性的特點。大數(shù)據(jù)使企業(yè)的信息安全受到了威脅。李若文（2016）認為隨著審計數(shù)據(jù)量的擴展，信息風險也會逐漸加大。大數(shù)據(jù)的到來同樣使得企業(yè)遭受損失的幾率增大。許梁冬（2015）提出以計算機為基礎的內部審計，由于蓄意破壞、硬件損壞、程序錯誤等因素加大了工作失誤的可能性，企業(yè)面臨內部失控的風險更大。

（二）審計人員

許梁冬（2015）提出大數(shù)據(jù)背景下，如何從海量數(shù)據(jù)中準確把握審計的切入點，對審計人員的專業(yè)能力提出了更高的要求。李若文（2016）認為內部審計人員的風險的敏感度、創(chuàng)新能力以及適應新環(huán)境的能力都有待提升。另外，馬瀅、喬羽（2016）認為現(xiàn)有的審計人員老齡化問題嚴重，審計信息化水平較低。

（三）審計平臺

大數(shù)據(jù)對于審計平臺同樣提出了新的要求，李若文（2016）認為當前大數(shù)據(jù)審計平臺的運轉速度、穩(wěn)定性、兼容性以及儲存容量都有待提高。對于審計平臺成本的問題，湯靖（2016）認為雖然大數(shù)據(jù)內部審計平臺構建的成本的投入是可測算的，但產出的收益一般只能是推測，因此，可能會被企業(yè)視為一種成本而產生消極的影響。

五、措施

建議大數(shù)據(jù)在內部審計行業(yè)的應用不是一蹴而就的，需要一個不斷探索完善的過程。對于大數(shù)據(jù)在內部審計工作中面臨的問題，應當有針對性地進行改善，進一步發(fā)揮大數(shù)據(jù)的積極作用，使內部審計更加適應大數(shù)據(jù)的發(fā)展。

（一）國家政策

李若文（2016）認為國家應當制定內部審計工作的長遠戰(zhàn)略，大力支持發(fā)展大數(shù)據(jù)內部審計并加快完善大數(shù)據(jù)內部審計法律法規(guī)建設。劉念祖（2013）進一步提出要結合地域特點與行業(yè)差別制定出符合中國國情的法律法規(guī)。

（二）公司管理

企業(yè)應當構建完善的內部審計系統(tǒng)。李若文（2016）認為公司應當加快構建內部審計數(shù)據(jù)庫，更新內部審計分析平臺。劉榮（2015）認為企業(yè)應當重新塑造內部審計的安全預警機制，為信息化內部審計的構建提供安全可靠的基礎。另外，許梁冬（2015）認為企業(yè)應當將內部審計的人員、內部審計中發(fā)現(xiàn)的問題以及內部審計的成果三者建立相互聯(lián)系的系統(tǒng)，使企業(yè)在今后面臨類似問題時可以選取合適的人員采取有效的方法解決問題，實現(xiàn)審計成果的持續(xù)利用。

（三）審計人員素質

李若文（2016）認為企業(yè)應當加強內部審計人員培養(yǎng)，建立學術精湛的專業(yè)團隊。大數(shù)據(jù)對于審計人員的專業(yè)勝任能力提出了更高的要求。對于內部審計人員所應具備的能力，劉榮（2015）指出大數(shù)據(jù)背景下內部審計人員需要具備剔除信息噪音，準確獲取有效信息的能力。許梁冬（2015）提出內部審計人員在提升專業(yè)素質時應以企業(yè)的利益為中心，以內控體系為基礎。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計人員應當做好充分的心理準備。湯靖（2016）認為審計人員首先應需要做好心理定位，接受大數(shù)據(jù)帶來的便利，并直面大數(shù)據(jù)帶來的挑戰(zhàn)。對于內部審計人員培養(yǎng)方式，張鳳元、宋紫薇（2016）提出對于審計人員的培養(yǎng)要建立評分機制和細則，嚴格獎懲，激勵內部審計人員不斷提升專業(yè)素質。

（四）審計內容與流程

新背景下，內部審計的內容應當適應大數(shù)據(jù)的發(fā)展。許梁冬（2015）提出大數(shù)據(jù)背景下內部審計的內容要增加對于企業(yè)信息系統(tǒng)的審計，例如，系統(tǒng)硬件、軟件信息系統(tǒng)處理信息的錯誤率以及系統(tǒng)的變更維護等信息。韓軼穎（2016）提出內部審計的內容可以增加企業(yè)對信息系統(tǒng)開發(fā)過程的監(jiān)督和評價，保證信息系統(tǒng)安全運行。對于內部審計流程，劉榮（2015）認為應當重新構建內部審計的流程，改善各部門之間獨立運行的現(xiàn)象，將組織運營信息化平臺的子系統(tǒng)相互連接形成一個高效運行的整體。

六、總結

通過研讀國外的文獻可以發(fā)現(xiàn)，國外文獻對于審計信息化的研究起步較早，并且研究成果豐碩，而我國學者對于審計信息化的研究尚處于起步階段，但我國學者在國外研究的基礎之上也形成了一系列符合我國國情的大數(shù)據(jù)內部審計基礎理論，并且我國學者對于大數(shù)據(jù)內部審計系統(tǒng)的構建以及分析的方法進行了深入的研究。但在大數(shù)據(jù)的應用方面，我國企業(yè)對于大數(shù)據(jù)內部審計的認識不夠深刻，重視程度不高。并且對于大數(shù)據(jù)內部審計體系的構建大多處于理論研究階段，對于具體案例分析具體操作的研究較少。綜上所述，大數(shù)據(jù)的應用對于內部審計來說既是挑戰(zhàn)，又是機遇。在信息化時代，大數(shù)據(jù)的應用將極大地推進內部審計信息化的進程，實現(xiàn)內部審計的轉型和升級。

參考文獻：

[1]李康平.大數(shù)據(jù)時代下信息化審計研究[D].北京：北京交通大學，2016.

[2]劉榮.淺析“大數(shù)據(jù)”時代的內部審計應對策略[J].中國內部審計，2015(5).

[3]李若文.大數(shù)據(jù)環(huán)境下的內部審計問題研究[D].天津：天津財經大學，2016.

[4]許梁冬.大數(shù)據(jù)時代公司內部審計工作探討[J].財經界：學術版，2015(1).

[5]程平.大數(shù)據(jù)時代云會計下的集團企業(yè)內部審計[N].中國會計報，2016-01-08.

[6]秦榮生.大數(shù)據(jù)、云計算技術對審計的影響研究[J].審計研究，2014(6).

作者:賈佳 單位:河北經貿大學