企業(yè)所得稅與會計(jì)制度的協(xié)調(diào)分析
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摘要:在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)背景下，我國遵循的會計(jì)制度和堅(jiān)守的稅收制度相互統(tǒng)一，但在改革開放之后，經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生了轉(zhuǎn)變，逐步形成市場經(jīng)濟(jì)體制，會計(jì)制度逐漸剝離于稅收制度，導(dǎo)致納稅調(diào)整成本增加，會計(jì)信息質(zhì)量降低。因此，急待協(xié)調(diào)稅收和會計(jì)制度。
關(guān)鍵詞:企業(yè);所得稅制度;會計(jì)制度;協(xié)調(diào)
為迎合市場經(jīng)濟(jì)體制，滿足國際競爭參與需求，我國針對稅收以及會計(jì)制度進(jìn)行了調(diào)整，發(fā)生了變革，開始朝著規(guī)范化和科學(xué)化的方向前進(jìn)。與此同時(shí)，為全面彰顯稅收以及會計(jì)制度的基本原則和主要目標(biāo)，滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化，稅收政策和會計(jì)制度也更加豐富，其復(fù)雜性也隨之提升。本文首先介紹所得稅與會計(jì)制度的內(nèi)涵，然后剖析這兩者之間的關(guān)聯(lián)，最后探討協(xié)調(diào)原則與策略，希望可促進(jìn)這兩者的統(tǒng)一與整合。
1所得稅制度的內(nèi)涵
稅法指國家通過法律進(jìn)行確定，也可借助行政規(guī)章來確立，針對納稅人，圍繞納稅所涉及的權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行調(diào)整。所得稅法在稅法中占據(jù)主導(dǎo)位置，在廣義層面，主要涵蓋企業(yè)、個(gè)人和外商投資企業(yè)這三方面的所得稅法。本文中所探討的所得稅法具體指代企業(yè)所得稅法。這是國家躋身企業(yè)利潤劃分的主要形式，主要由國家負(fù)責(zé)頒布制定，進(jìn)而改善與企業(yè)所得稅相關(guān)工作的一項(xiàng)法律規(guī)范。
2會計(jì)制度的內(nèi)涵
會計(jì)制度包含廣義與狹義這兩種概念，其中廣義概念指會計(jì)人員在日常的會計(jì)工作中需要遵守的標(biāo)準(zhǔn)，由此可知，只要和會計(jì)存在關(guān)聯(lián)的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)均可看作會計(jì)制度。而狹義概念指政府機(jī)構(gòu)等部門參照會計(jì)準(zhǔn)則針對會計(jì)核算所編制的制度。
3所得稅與會計(jì)制度之間的關(guān)聯(lián)
所得稅指國家依據(jù)法律規(guī)范圍繞企業(yè)收益展開的稅收活動，是可征的稅收，這作為企業(yè)的純支出，既有強(qiáng)制性，還具有無償性，從性質(zhì)層面而言為一種費(fèi)用。將其和普通費(fèi)用相比可知，所得稅費(fèi)用較為獨(dú)特，主要為宏觀費(fèi)用支出，且屬于法定費(fèi)用。從理論層面而言，所得稅以及會計(jì)密切相關(guān)，這一關(guān)系決定所得稅以及會計(jì)制度相互作用，相互促進(jìn)，共同影響［1］。
3．1會計(jì)對所得稅產(chǎn)生的影響
會計(jì)收益決定著所得稅收入。會計(jì)分期假定關(guān)乎著計(jì)算應(yīng)稅所得，為其奠定時(shí)間基礎(chǔ)，而會計(jì)收益核定和計(jì)量也影響著所得稅，可為其奠定計(jì)稅基礎(chǔ)。同時(shí)，會計(jì)賬簿系統(tǒng)優(yōu)化可促進(jìn)所得稅計(jì)征，為其提供書面參考。從現(xiàn)代所得稅層面而言，只有遵循現(xiàn)代會計(jì)理論，方可實(shí)現(xiàn)不斷完善。分析所得稅實(shí)踐現(xiàn)狀可知，所得稅法規(guī)長期依附在財(cái)會體制之上。稅法中所涉及的稅收核對，成本列支、費(fèi)用列支等一系列內(nèi)容均依托會計(jì)制度，僅僅在特殊項(xiàng)目中進(jìn)行約束和調(diào)整。
3．2所得稅對會計(jì)產(chǎn)生的影響
一方面，所得稅制度可提升會計(jì)的地位。因所得稅法存在強(qiáng)制性，且和會計(jì)緊密相連，凸顯了會計(jì)記錄的重要性。對于會計(jì)整體行業(yè)而言，若不存在稅收，則其復(fù)雜度將會顯著降低;另一方面，所得稅促進(jìn)會計(jì)發(fā)展，擴(kuò)大會計(jì)研究范疇［2］。因稅法具有剛性，且和會計(jì)核算緊密相連，若會計(jì)方法獲得稅法認(rèn)可，則可大面積推廣與有效運(yùn)用。同時(shí)，所得稅還會制約會計(jì)發(fā)展。稅收秉承歷史成基本，不贊成參照實(shí)際情況變動會計(jì)數(shù)據(jù)，制約會計(jì)沖破歷史成本的禁錮。會計(jì)理論通常可有效應(yīng)對會計(jì)環(huán)境，但稅收處理卻存在滯后性。
所得稅以及會計(jì)制度分別由不同的部門來編制，因各方缺少有效的協(xié)調(diào)，進(jìn)而產(chǎn)生差異問題。納稅人不僅要遵守落實(shí)新會計(jì)制度，還應(yīng)堅(jiān)持依法納稅，而差異程度的增加將會加重納稅人的負(fù)擔(dān)，提升財(cái)務(wù)核算成本，多數(shù)納稅人通常不能正確認(rèn)識這一差異，無法有效實(shí)施納稅調(diào)整，引發(fā)無意識違規(guī)問題。
4．1全面性原則
不僅要考慮當(dāng)前正在使用的會計(jì)制度規(guī)范，還應(yīng)重新評估所得稅法規(guī)，明確不適應(yīng)之處，同時(shí)，深入研究，進(jìn)而有效協(xié)調(diào)，禁止單純滿足一方標(biāo)準(zhǔn)［3］。
4．2趨同性原則
差異協(xié)調(diào)應(yīng)最大限度地降低對當(dāng)前正在使用的稅法與所遵循會計(jì)目標(biāo)的負(fù)面影響，編制法律體制時(shí)，應(yīng)確保趨同，一旦出現(xiàn)差異，立即借助申報(bào)過程設(shè)定的納稅調(diào)整手段進(jìn)行處理。
4．3效益超出成本原則
若想有效把控分離距離或者掌控統(tǒng)一程度，除不可因統(tǒng)一協(xié)調(diào)可改善會計(jì)核算工作、促進(jìn)稅收征管便不權(quán)衡所產(chǎn)生的負(fù)面影響外，還不允許由于分離而提升會計(jì)核算難度，制約稅款計(jì)算，阻礙稅收征管。
4．4多樣性原則
會計(jì)制度指參照會計(jì)理論，依照會計(jì)管理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行編制，應(yīng)全面迎合投資者、經(jīng)營者這兩方的需求，切實(shí)達(dá)到優(yōu)化財(cái)務(wù)會計(jì)核算工作的目標(biāo)［4］。在處理各項(xiàng)會計(jì)事物的過程，盡可能選擇多種方法。所得稅法規(guī)需要參照經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動合理調(diào)整、有效補(bǔ)充、積極完善。
4．5嚴(yán)肅性原則
不管是對所得稅制度來說，還是從會計(jì)制度層面而言，在差異協(xié)調(diào)操作中，要求實(shí)施修改時(shí)，一定要小心、謹(jǐn)慎，需進(jìn)行具體規(guī)劃、深入調(diào)查與充分論證，只有找到合適時(shí)機(jī)方可開展，進(jìn)而確保具有嚴(yán)肅性。
5協(xié)調(diào)策略
5．1合理設(shè)定所得稅改革目標(biāo)，兼顧差異和聯(lián)系
從長遠(yuǎn)發(fā)展層面而言，應(yīng)有序構(gòu)建所得稅收入科學(xué)、平穩(wěn)提升的機(jī)制，輔以個(gè)人所得稅，組建雙主體稅制框架。另外，所得稅改革還應(yīng)遵循效率原則，全面協(xié)調(diào)國家出臺的產(chǎn)業(yè)政策與頒布的地區(qū)政策，加強(qiáng)技術(shù)進(jìn)步，加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)完善，實(shí)現(xiàn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)一發(fā)展。并依據(jù)世貿(mào)組織規(guī)則，規(guī)范各個(gè)企業(yè)內(nèi)部的稅負(fù)水平，調(diào)整和改進(jìn)當(dāng)前正在使用的與稅收相關(guān)的政策，構(gòu)建平等、均衡的稅收環(huán)境。簡單來說，所得稅改革應(yīng)堅(jiān)守公平稅負(fù)的理念，明確分配關(guān)系，構(gòu)建滿足世貿(mào)組織規(guī)則、符合企業(yè)制度，且可行的所得稅制度［5］。
5．2相互協(xié)調(diào)，加強(qiáng)合作配合
會計(jì)利潤與應(yīng)稅存在差異，要求借助所得稅以及會計(jì)制度的深入探究來明確不適應(yīng)點(diǎn)，進(jìn)而統(tǒng)一協(xié)調(diào)，禁止片面滿足一方需求。為此，應(yīng)圍繞所得稅編制合理的稅前扣除體制，也可編制所得稅會計(jì)體制，參照經(jīng)濟(jì)環(huán)境合理調(diào)整，全面酌量會計(jì)制度可能帶來的影響與作用，在遵守稅法原則的基礎(chǔ)上，認(rèn)可會計(jì)制度的有效規(guī)定，最大限度地降低其和會計(jì)制度之間的差異。另外，還應(yīng)促進(jìn)這兩方面管理層面的交流、協(xié)作，這不僅可降低差異損失，還可推動所得稅以及會計(jì)制度這兩者之間的協(xié)作，并增加有效性。
5．3實(shí)施信息披露，加大稅收支持
會計(jì)制度建設(shè)不僅要應(yīng)對業(yè)務(wù)規(guī)范編制問題，而且應(yīng)重視信息披露建設(shè)，完全、準(zhǔn)確、有效地披露會計(jì)信息［6］。建議針對稅收交易活動編制信息披露規(guī)范。若披露工作中存在不足，則將會降低會計(jì)信息的準(zhǔn)確性，制約稅收工作，同時(shí)，稅收部門無法在第一時(shí)間反饋信息需求，這一需求不能有效映射至?xí)?jì)信息系統(tǒng)中，這種信息交流障礙會增加信息獲取成本，不利于統(tǒng)一協(xié)調(diào)。另外，對于企業(yè)而言，因其經(jīng)濟(jì)利益密切關(guān)聯(lián)于會計(jì)政策，針對會計(jì)政策所開展的選擇和變動等活動均會對企業(yè)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響。因此，在不干擾會計(jì)目標(biāo)與影響會計(jì)信息的條件下，會計(jì)制度應(yīng)盡可能縮減會計(jì)政策選擇領(lǐng)域，不斷簡化稅款計(jì)算。
5．4重視實(shí)務(wù)協(xié)作，減少差異
所得稅以及會計(jì)制度不僅要在理論層面實(shí)現(xiàn)協(xié)作統(tǒng)一，在實(shí)務(wù)層面也應(yīng)加強(qiáng)協(xié)作，通?？蓞⒄站唧w的差異類別提出針對性的標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)向，以此來減少差異［7］。會計(jì)處理相對規(guī)范時(shí)，所得稅以及會計(jì)制度之間的協(xié)調(diào)應(yīng)讓稅收遵從自身原則，并積極協(xié)調(diào)會計(jì)原則，進(jìn)而降低業(yè)務(wù)差異、縮減納稅成本。另外，若會計(jì)處理尚未規(guī)范，有些可能存在制度盲區(qū)業(yè)務(wù)，則應(yīng)改進(jìn)和優(yōu)化會計(jì)制度，增加業(yè)務(wù)處理的合理性，趨于規(guī)范化，進(jìn)而規(guī)避硬性協(xié)調(diào)，以免增加日后工作的不確定性。
5．5改進(jìn)納稅調(diào)整，降低財(cái)務(wù)會計(jì)負(fù)擔(dān)
通過稅法約束企業(yè)會計(jì)政策，這一選擇的根本目的是規(guī)避企業(yè)借助會計(jì)政策選擇實(shí)現(xiàn)偷、減稅款問題的出現(xiàn)。然而，當(dāng)前正在使用的稅法圍繞企業(yè)折舊年限以及方法卻提出了苛刻的約束。由此可知，稅法應(yīng)適當(dāng)?shù)亟档鸵?guī)定標(biāo)準(zhǔn)［8］。為規(guī)避企業(yè)借助會計(jì)政策調(diào)整實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)納稅目標(biāo)，需作出下述規(guī)定:若企業(yè)想要調(diào)整會計(jì)政策，則一定要提前申報(bào)給稅務(wù)機(jī)關(guān)，也可備案，同時(shí)，核定通過后不允許在一年期間出現(xiàn)任何其變更。
6結(jié)語
在市場經(jīng)濟(jì)體制中，企業(yè)所得稅以及會計(jì)會計(jì)制度必然會產(chǎn)生差異，而這一差異可能會削弱會計(jì)信息的真實(shí)性，制約會計(jì)工作的開展?？茖W(xué)看待與妥善處理這一差異，統(tǒng)一協(xié)調(diào)不僅可促進(jìn)稅收征管，還可提升會計(jì)信息質(zhì)量，并可改善會計(jì)核算工作，提升稅收效率，優(yōu)化會計(jì)工作。綜上可知，我們應(yīng)明確所得稅以及會計(jì)制度之間的差異，嚴(yán)格堅(jiān)守協(xié)調(diào)原則，采取可行的協(xié)調(diào)策略，最終實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一協(xié)調(diào)。
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作者：董晨陽 單位：洛陽師范學(xué)院商學(xué)院
