高校院長經(jīng)濟責(zé)任審計分析

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概要：本文以W大學(xué)XX學(xué)院院長(為外聘院長)任中和任期經(jīng)濟責(zé)任審計項目為例，分析提煉科學(xué)的審計方法、總結(jié)審計經(jīng)驗和對審計工作的啟示，旨在促進審計成果的運用和轉(zhuǎn)化，以及促進審計理論和技術(shù)方法的創(chuàng)新。

關(guān)鍵詞：高校院系；經(jīng)濟責(zé)任審計；內(nèi)部審計；內(nèi)部控制

一、案例背景

(一)立項依據(jù)及目標(biāo)該審計項目根據(jù)《W大學(xué)中層主要領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》，受學(xué)校黨委組織部委托(學(xué)院院長在學(xué)校組織部在年初下達的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計對象建議名單函中)，主要針對該學(xué)院院長在任職期間，履行經(jīng)濟責(zé)任的情況，包括對院長聘任合同以及目標(biāo)任務(wù)書有關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)完成情況，學(xué)院的務(wù)收支、預(yù)算完成、經(jīng)濟決策程序、以及經(jīng)濟管理等情況進行審計。

(二)學(xué)院基本情況該學(xué)院是W大學(xué)工學(xué)部的二級學(xué)院，成立于2001年，有3個一級學(xué)科，教職工142人，學(xué)生近1600人。學(xué)院院長為面向海外公開招聘的外聘院長，本次審計期間為2010年7月至2014年6月。

(三)審前調(diào)查審計組通過研究學(xué)院上次內(nèi)部審計報告、審前調(diào)查及對審計風(fēng)險的評估，確立了審計重點，具體為：學(xué)院重要經(jīng)濟決策的程序和效果、內(nèi)部控制測評，包含學(xué)院對所屬技術(shù)分院的管理、合作辦學(xué)合同的簽訂與收入管理、科研經(jīng)費管理等方面。

二、審計過程及方法

經(jīng)審前調(diào)查和編寫審計方案，并獲處領(lǐng)導(dǎo)的批準(zhǔn)，審計組即按照審計方案實施步驟實施審計，主要是進行對風(fēng)險較高領(lǐng)域的取證工作：

(一)重要經(jīng)濟決策的程序和效果通過經(jīng)濟責(zé)任審計述職報告會、群眾評議會以及會上回收的院長經(jīng)濟責(zé)任審計調(diào)查表，審計組了解到學(xué)院院長未在學(xué)院黨政聯(lián)席會議討論預(yù)算編報和通報決算情況，而且學(xué)院與合作機構(gòu)成立的技術(shù)分院的管理情況也未在學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)班子中討論，審計組認(rèn)為該學(xué)院重要經(jīng)濟事項決策未做到充分民主。

(二)合作辦學(xué)合同的簽訂與收入管理該學(xué)院在網(wǎng)頁上公布了某工程碩士專業(yè)的招生簡章，并在審計組要求下，提供了學(xué)院各類包括工程碩士和繼續(xù)教育招生規(guī)模數(shù)據(jù)，但學(xué)院務(wù)部門賬上卻無該工程碩士專業(yè)的學(xué)費收入，審計人員結(jié)合前期對另一學(xué)院合作辦學(xué)情況的了解，判斷該學(xué)院存在類似合作辦學(xué)事項，且合作辦學(xué)收入很有可能體外循環(huán)，形成“小金庫”。當(dāng)審計組問詢、索要相關(guān)辦學(xué)合同協(xié)議時，學(xué)院審計聯(lián)系人矢口否認(rèn)，經(jīng)過對其他學(xué)院類似事項的仔細(xì)梳理和思考，終于找到該類合作辦學(xué)事項的共性，并以此查找資金鏈，審計最終審定，與該學(xué)院合作的中介公司的法人代表系學(xué)院一教師，該公司在學(xué)院教學(xué)辦公大樓里開展業(yè)務(wù)；從2009年至2012年，該中介公司從GR學(xué)院收到辦班管理費近500萬元，后續(xù)支付該學(xué)院200余萬元，學(xué)院則全部用于教職工的年終福利發(fā)放。

(三)科研經(jīng)費管理審計組在對學(xué)院務(wù)部門電子賬套有關(guān)科研協(xié)作費、勞務(wù)費支出的篩選中，結(jié)合對原始記賬憑證的查閱，發(fā)現(xiàn)該學(xué)院一教師的橫向科研項目向其配偶注冊的公司分次支付科研協(xié)作費共計151.00萬元，該課題組亦未能提供該資金支出與科研項目內(nèi)容相關(guān)性的支撐材料。該重要審計線索的發(fā)現(xiàn)，緣于該教師的配偶在課題組和外協(xié)公司分別擔(dān)任務(wù)人員和公司法人，并在科研經(jīng)費支出報銷單上和外協(xié)合同作為關(guān)聯(lián)公司法人代表均簽字、確認(rèn)，遺留了書面文件證據(jù)。

(四)學(xué)院對關(guān)聯(lián)公司的管理近年來，高校二級學(xué)院紛紛成立技術(shù)開發(fā)有限公司，表現(xiàn)形式為學(xué)院成立、控股，學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任公司法人代表，而學(xué)院對所屬子公司的管理和與之業(yè)務(wù)往來，成為院系經(jīng)濟責(zé)任審計關(guān)注事項頻發(fā)的區(qū)域。審計期間，根據(jù)審計調(diào)查了解的情況，經(jīng)處領(lǐng)導(dǎo)研究，要求審計組對學(xué)院所屬技術(shù)分院進行延伸審計，審計重點為學(xué)院對該技術(shù)分院的管理情況。2011年，該學(xué)院與學(xué)校參股的B公司簽署了合作備忘錄，在學(xué)院內(nèi)成立了某技術(shù)分院，B公司承諾每年根據(jù)共同承接的業(yè)務(wù)量撥付相應(yīng)款項至該學(xué)院。處領(lǐng)導(dǎo)高度重視，并參與到審計現(xiàn)場工作中。審計最終發(fā)現(xiàn)，學(xué)院對該技術(shù)分院的管理存在明顯漏洞，表現(xiàn)在以下方面：

1.學(xué)院未提供真實、完整的審計資料，具體表現(xiàn)為：提交B公司虛假的支出明細(xì)資料；學(xué)院在兩次經(jīng)濟責(zé)任審計(任中、任期)提交的2份《技術(shù)分院管理暫行辦法》中，制定時間相同，關(guān)鍵條款卻不一致；且未按審計要求提供分院報銷單存根聯(lián)。

2.該技術(shù)分院未實行關(guān)鍵崗位親屬回避制度，相關(guān)內(nèi)部控制和牽制機制缺失；3.該技術(shù)分院的務(wù)管理未做到主動公開、透明。具體表現(xiàn)為：制定經(jīng)制度未經(jīng)學(xué)院集體決策，相關(guān)資金收支情況未在學(xué)院進行通報。

三、審計結(jié)果及成效

(一)審計結(jié)果和建議根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的問題，審計組分析、總結(jié)學(xué)院管理、制度建設(shè)方面的缺陷，審計認(rèn)為，學(xué)院應(yīng)不斷完善內(nèi)控制度體系的建立、健全工作，并加強制度執(zhí)行的有效性。審計組提出幾點管理建議，主要是：1.建議學(xué)院認(rèn)真執(zhí)行“三重一大”集體決策制度，建立健全學(xué)院議事規(guī)則和決策程序，進一步落實重要經(jīng)濟事項必須經(jīng)學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，規(guī)范決策行為，防范決策風(fēng)險。2.建議學(xué)院認(rèn)真執(zhí)行《W大學(xué)加強科研經(jīng)費管理的實施辦法》，切實履行科研經(jīng)費監(jiān)管責(zé)任，防范科研經(jīng)費支出風(fēng)險，提高經(jīng)費使用效益。3.建議學(xué)院加強對技術(shù)分院的管理，規(guī)范分院的務(wù)管理工作，實行關(guān)鍵崗位親屬回避制度，切實做到務(wù)公開、透明。

(二)審計成效審計組在審計報告初稿征求意見階段，以及經(jīng)濟責(zé)任審計報告交接階段，與被審計學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)就審計關(guān)注事項的整改、落實審計建議事宜做了進一步溝通，該學(xué)院按照審計報告的要求，積極整改，并及時提交了整改報告。

1.籍此整改、落實審計建議的工作之機，該學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)班子著力加強了“三重一大”集體決策制度的建立和執(zhí)行，理順學(xué)院與技術(shù)分院、B公司的關(guān)系，建章立制，規(guī)范對學(xué)院所屬技術(shù)分院的運行管理。

2.針對科研經(jīng)費管理問題，學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)約談了相關(guān)科研項目負(fù)責(zé)人，強調(diào)項目負(fù)責(zé)任人的直接責(zé)任;同時，科研課題負(fù)責(zé)人主動將違規(guī)轉(zhuǎn)出的外協(xié)經(jīng)費退還至學(xué)校賬戶，及時挽回了學(xué)校的經(jīng)濟損失，規(guī)避了學(xué)校接受外部審查面臨的聲譽風(fēng)險。由此可見，內(nèi)部審計在業(yè)務(wù)實施中，幫助確認(rèn)高校二級學(xué)院在內(nèi)部控制執(zhí)行中的效果和存在的問題，并且予以提示和督促整改，達到減少內(nèi)部控制設(shè)計上的先天缺陷，和執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)、缺失鏈條，堵塞內(nèi)控系統(tǒng)的漏洞。

四、思考與啟示

通過對上述審計項目和審計事項的分析和思考，審計組總結(jié)了以下幾點經(jīng)驗和方法，以資參考：

(一)在審計現(xiàn)場靈活運用恰當(dāng)?shù)姆绞椒椒?，查找審計問題線索全面采集信息、綜合數(shù)據(jù)分析，既要關(guān)注務(wù)信息，又要注重業(yè)務(wù)信息，既要能處理格式化數(shù)據(jù)，又會處理非格式化數(shù)據(jù)。通過了解、分析同類審計事項的共性，在全校范圍內(nèi)查找審計線索，不拘囿于對個別學(xué)院的分析審查，其他院系、職能部門等二級單位的審計經(jīng)驗成為內(nèi)部審計可隨時取用的智能資源庫。

(二)嚴(yán)格履行經(jīng)濟責(zé)任審計程序注重以調(diào)查問卷、座談會、人員訪談等多種方式收集信息，查看學(xué)院黨政聯(lián)席會議和院務(wù)會會議記錄，通過合規(guī)性審查，例如審查評價學(xué)院“三重一大”集體決策制度的執(zhí)行情況，能夠為定位審計關(guān)注事項提供線索。

(三)在院系經(jīng)濟責(zé)任審計中嵌入科研經(jīng)費管理審計將抽查科研項目經(jīng)費(包括專項)管理情況嵌入到對其中層主要領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計中，尤其是針對創(chuàng)收以科研服務(wù)見長的院系。實踐證明，這種審計模式對發(fā)現(xiàn)違規(guī)、違紀(jì)事例，監(jiān)管、促進學(xué)院科研項目經(jīng)費合規(guī)使用是著有成效的。

(四)發(fā)揮審計團隊的合力效應(yīng)審計團隊?wèi)?yīng)從多渠道收集審計項目的關(guān)聯(lián)信息和資料，共同分析、研究復(fù)雜的審計項目，形成合力；內(nèi)部審計旨在促進規(guī)則的優(yōu)化，為組織增加價值，必須超脫浩繁事務(wù)的羈絆，提升對規(guī)律的把握能力，為學(xué)校的運行提供洞見，切實為學(xué)校發(fā)展規(guī)避風(fēng)險，增加價值。

五、結(jié)語

總之，復(fù)雜審計項目的成功實施，關(guān)鍵在于發(fā)揮審計團隊的集體智慧，借助內(nèi)外部力量，形成合力，查找審計問題線索。另外，審計人員的個人職業(yè)能力和綜合素質(zhì)亦很重要，應(yīng)根據(jù)實際情況靈活應(yīng)變，制定高效率的審計策略和方法，勤于思索、善于批判性的思維模式，加之明晰洞察，才能找到堅實的審計證據(jù)。

參考文獻:

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作者:陳學(xué)軾 單位:武漢大學(xué)審計處