會(huì)計(jì)管理審計(jì)準(zhǔn)則分析

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一、新準(zhǔn)則實(shí)施的重大意義

金部長(zhǎng)在講話中指出：“在‘十一五’規(guī)劃的開局之年，中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系的正式，是財(cái)政、會(huì)計(jì)工作貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、服務(wù)改革開放和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重大舉措，是我國會(huì)計(jì)審計(jì)發(fā)展史上新的里程碑。會(huì)計(jì)工作是經(jīng)濟(jì)、財(cái)政工作的重要基礎(chǔ)。兩大準(zhǔn)則體系的實(shí)施，有利于貫徹以人為本的科學(xué)發(fā)展觀；有利于完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制；有利于提高對(duì)外開放水平”。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)主席戴維泰迪在發(fā)言中指出：“中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，使中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同，是促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提升中國在國際資本市場(chǎng)中地位的非常重要一步。”國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)主席格雷厄姆沃德認(rèn)為：“中國審計(jì)準(zhǔn)則與國際審計(jì)準(zhǔn)則趨同，向全世界發(fā)出了一個(gè)清晰的信號(hào)，那就是中國的會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)界致力于提高透明度和執(zhí)行高水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，這不僅有利于會(huì)計(jì)職業(yè)，更為重要的是有利于中國民眾和整體中國經(jīng)濟(jì)?！备爬▉碚f，新準(zhǔn)則的實(shí)施具有重大而深遠(yuǎn)的意義，主要表現(xiàn)在：一是實(shí)現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系與國際準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)趨同，是會(huì)計(jì)審計(jì)技術(shù)的提升。二是為確立我國完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家地位，掃平了會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)障礙，實(shí)現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)核算制度的根本轉(zhuǎn)變。三是有力地改善了我國投資環(huán)境中的會(huì)計(jì)環(huán)境，從而使外國投資者能夠更好地利用中國企業(yè)會(huì)計(jì)信息，有利于中國在全球資源配置中吸引更多的國際資本。四是中國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)采用國際通用商業(yè)語言，為我國企業(yè)走向國際打開了方便之門，增強(qiáng)了國際競(jìng)爭(zhēng)力。準(zhǔn)則的實(shí)施，已經(jīng)超越了單純會(huì)計(jì)審計(jì)技術(shù)層面，具有重大的政治經(jīng)濟(jì)意義。

二、新準(zhǔn)則的基本內(nèi)容

新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則構(gòu)成，涵蓋了各類企業(yè)、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。從準(zhǔn)則類別看，既有普遍適用的一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，又有兼顧特殊行業(yè)的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，還有專門規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告問題的報(bào)告準(zhǔn)則。從準(zhǔn)則項(xiàng)目看，從過去偏重工商企業(yè)的16項(xiàng)一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，如收入、固定資產(chǎn)、存貨等，擴(kuò)展到金融衍生工具、保險(xiǎn)合同、石油天然氣、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、職工薪酬等眾多領(lǐng)域的39項(xiàng)準(zhǔn)則，拓展了我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的標(biāo)準(zhǔn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則、制度相比較，主要有以下重大改變：

（一）在資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理上，改變了原準(zhǔn)則“資產(chǎn)減值恢復(fù)沖回”的規(guī)定，規(guī)定“資產(chǎn)減值恢復(fù)后不得沖回”。這一改變，克服了原準(zhǔn)則下利用資產(chǎn)減值恢復(fù)調(diào)節(jié)利潤(rùn)粉飾報(bào)表的弊端。

（二）在所得稅會(huì)計(jì)上，新準(zhǔn)則采用了資產(chǎn)負(fù)債觀，擯棄了損益影響觀，取消了原所得稅會(huì)計(jì)的應(yīng)付稅款法，規(guī)定，只能使用納稅影響會(huì)計(jì)法。這一改變，與稅務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)現(xiàn)制原則相一致，雖然對(duì)應(yīng)納稅所得額不發(fā)生影響，但會(huì)影響國有資產(chǎn)的稅后收益。

（三）更多引入了“公允價(jià)值”計(jì)量方法。在《投資》、《投資性房地產(chǎn)》、《債務(wù)重組》、《非貨幣交易》等準(zhǔn)則中，更多地引入了公允價(jià)值計(jì)量方法。這一改變，更加注重了資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值。

（四）完善了無形資產(chǎn)的核算。對(duì)研發(fā)費(fèi)用的處理，新準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)研究階段的支出計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出符合條件的確認(rèn)為無形資產(chǎn)。在無形資產(chǎn)攤銷上，新準(zhǔn)則規(guī)定，使用壽命有限的無形資產(chǎn)在使用壽命期限內(nèi)攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。這一改變，將會(huì)增加研發(fā)投入大的高新技術(shù)企業(yè)利潤(rùn)，從而增加其對(duì)財(cái)政收入的貢獻(xiàn)。除此之外，新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則還有諸多不同。

總之，新準(zhǔn)則從企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)出發(fā)，以為投資者和社會(huì)公眾決策提供真實(shí)、可靠、公允的會(huì)計(jì)信息為宗旨，大量采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論、技術(shù)和方法，在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和原則上，實(shí)現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則的趨同。在審計(jì)準(zhǔn)則方面，新審計(jì)準(zhǔn)則體系滿足了新形勢(shì)下注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)需求，強(qiáng)化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)責(zé)任，細(xì)化了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師揭示、防范市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的指導(dǎo)，突出了維護(hù)公眾利益的行業(yè)宗旨。財(cái)政部決定，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系，自2007年1月1日起在境內(nèi)所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行。

三、新一輪會(huì)計(jì)改革對(duì)財(cái)政工作的深遠(yuǎn)影響

以新準(zhǔn)則、政府及事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度為主要內(nèi)容的新一輪會(huì)計(jì)改革，將對(duì)財(cái)政工作產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

（一）將極大地改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理內(nèi)容和管理方式。這就需要我們更新管理理念，更新監(jiān)管技術(shù)手段，提升會(huì)計(jì)管理水平。

（二）會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的變革，將引起企業(yè)經(jīng)營財(cái)務(wù)成果計(jì)量的改變。這關(guān)系到國家、企業(yè)、投資者、企業(yè)職工收入分配格局的調(diào)整，以及企業(yè)納稅依據(jù)、國有資產(chǎn)收益的變動(dòng)，從而對(duì)財(cái)政收入造成重大影響。

（三）新準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力、專業(yè)勝任能力以及政府監(jiān)管能力提出了新的要求。廣大會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、投資者，財(cái)政、稅務(wù)等政府監(jiān)管部門都面臨新的學(xué)習(xí)任務(wù)。