企業(yè)內部會計控制的完善思考

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企業(yè)內部會計控制屬于企業(yè)內部控制的范疇，企業(yè)內部會計控制的有效實施對保證會計信息質量，加強對企業(yè)資產的管理和監(jiān)控，降低運營成本和各種風險，提高企業(yè)經營管理水平，確保企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義。企業(yè)財務造假嚴重、會計信息失真、經濟效益不理想的重要原因之一往往就是缺乏有效的內部會計控制。

一、企業(yè)內部會計控制簡介

企業(yè)內部會計控制通常是指企業(yè)為貫徹執(zhí)行有關法律法規(guī)、提升會計信息的質量、確保財產物資的安全完整而采取的各種控制方法和控制程序。從企業(yè)內部會計控制的概念中我們可以看到其實施的目的或宗旨包含以下內容：第一，確保各項法規(guī)及規(guī)章制度的執(zhí)行；第二，使企業(yè)的會計行為符合規(guī)定的標準，確保會計信息完整、準確；第三，杜絕企業(yè)運營中的舞弊與錯誤，確保企業(yè)資產完整、安全；第四，加強運營風險管控，確保企業(yè)運營目標順利實現(xiàn)。企業(yè)應按照以下原則建立內部會計控制：第一，內部會計控制在符合國家有關規(guī)定的前提下，一切應從企業(yè)實際出發(fā)；第二，企業(yè)內凡涉及會計工作的人員都應受內部會計控制制約；第三，企業(yè)內凡涉及會計工作的經濟業(yè)務和崗位都屬于內部會計控制的覆蓋范圍；第四，企業(yè)內凡涉及會計工作的機構和崗位應做到相互監(jiān)督和制約；第五，遵循成本效益原則；第六，隨著企業(yè)內外部因素的變化，內部會計控制應及時修訂和完善。企業(yè)內部會計控制涉及企業(yè)方方面面，其實施方法也多種多樣，從構成內容的角度出發(fā)，企業(yè)內部會計控制主要有以下幾種方法：第一，采購業(yè)務和銷售業(yè)務控制；第二，貨幣資金、存貨、固定資產等財產控制；第三，籌資融資和對外投資控制；第四，工程項目預算控制；第五，成本費用控制；第六，不相容崗位職務分離控制；第七，內部報告控制；第八，財務風險和經營風險控制；第九，會計系統(tǒng)控制；第十，擔?？刂?。

二、目前企業(yè)內部會計控制存在的弊病

（一）企業(yè)的會計工作存在職能弱化傾向

如有的企業(yè)只重視事后的會計核算，忽視事前、事中、事后會計監(jiān)督工作，導致財務狀況混亂；有的企業(yè)會計在崗人員文化程度不高，導致賬目混亂；有的企業(yè)在會計核算過程中不按照流程和要求認真審核會計憑證，甚至直接偽造、編造會計數(shù)據(jù)，導致會計資料失真現(xiàn)象比較嚴重；有的企業(yè)對財產清查盤點制度執(zhí)行不力，造成嚴重的賬實不符現(xiàn)象。會計職能弱化的種種現(xiàn)象嚴重影響企業(yè)經濟業(yè)務的開展，甚至擾亂了經濟領域的正常秩序。

（二）企業(yè)的內部審計不到位

內部審計對內部會計控制進行檢驗并作出評價，可以起到完善內部會計控制的作用。但有的企業(yè)內部審計不到位，內審部門形同虛設；有的企業(yè)對內部審計缺乏認識，導致內審工作難以順利開展；有的企業(yè)內審機構不健全，人員配備不到位，無法發(fā)揮內部審計應有的作用。

（三）風險管理系統(tǒng)的構建尚不完備

在實施內部會計控制的過程中必須考慮企業(yè)在運營過程中的各種風險因素，這就離不開企業(yè)風險管理系統(tǒng)的構建。但長期以來企業(yè)在發(fā)展過程中側重于如何充分利用自己的優(yōu)勢抓住市場機會，對可能遇到的困難和風險估計不足。企業(yè)由于風險意識淡薄，缺乏完備的風險管理系統(tǒng)來抵御發(fā)展中遇到的困難，在運營中一旦受挫，往往倉促應對，給企業(yè)帶來很大的損失。

（四）企業(yè)對內部會計控制存在認識誤區(qū)

有的企業(yè)認為內部會計控制可有可無，由于重視度不夠，導致企業(yè)的內部會計控制制度漏洞較多；有的企業(yè)認為內部會計控制導致經濟業(yè)務處理流程復雜，影響企業(yè)工作效率，辦理業(yè)務時走捷徑，對內部會計控制視而不見，導致企業(yè)的內部會計控制有章不循，形同虛設。

（五）企業(yè)內部會計控制的監(jiān)督評價機制不健全

有的企業(yè)對實施內部會計控制缺少有效的監(jiān)督評價機制，對內部會計控制實施情況的考核流于形式，甚至用常規(guī)查補漏洞糾正錯誤的方法來替代對內部會計控制的監(jiān)督考評，由于無法詳細考核評價企業(yè)內部會計控制的實施情況，導致企業(yè)內部會計控制的實施效果大打折扣。

（六）企業(yè)內部會計控制的從業(yè)人員整體素質有待提高

企業(yè)內部會計控制面向企業(yè)運營的各個環(huán)節(jié)，其涉及的知識領域涵蓋會計、金融、生產、營銷、法律等多門學科。許多從事企業(yè)內部會計控制的人員在工作中主要憑經驗，其學歷層次、知識結構無法滿足工作需要。由于內部會計控制從業(yè)人員的綜合素質達不到要求，影響了內部會計控制的有效實施。

（七）企業(yè)內部會計控制缺乏應變機制

企業(yè)在建立內部會計控制時，通常以企業(yè)現(xiàn)狀為依托平臺，最終形成的內部會計控制與企業(yè)的行業(yè)屬性、經營范圍、業(yè)務狀況等內部要素相適應。隨著國家政策、市場環(huán)境等外部要素的變化，企業(yè)作出重大調整是越來越常見的現(xiàn)象。一旦企業(yè)發(fā)生重大調整，其行業(yè)屬性、經營范圍、業(yè)務狀況等內部要素也將出現(xiàn)重大變化。而原來的內部會計控制缺乏應變機制，沒有進行相應調整，與企業(yè)新的內部要素之間出現(xiàn)不相協(xié)調之處，導致原來的內部會計控制在運行中出現(xiàn)各種問題。

三、完善企業(yè)內部會計控制的措施

（一）加強會計工作職能建設

在會計工作中既要充分發(fā)揮會計核算職能，也要重視會計監(jiān)督職能，兩者不可偏廢。企業(yè)利潤的實現(xiàn)離不開銷售與成本費用核算，前者是利潤的主要來源，后者與利潤此消彼長。企業(yè)必須加強銷售核算工作，確保銷售收入順利實現(xiàn)，力求避免壞賬損失；企業(yè)必須加強成本費用控制，力求以較少的成本獲得較高的利潤。企業(yè)利潤能否從賬面數(shù)字變成真實財富，關鍵在于貨幣資金。針對實際工作中貨幣資金核算存在的問題，重點應做好貨幣資金核算資料的審核工作，同時應強化貨幣資金收付的預算約束。企業(yè)營運目標的實現(xiàn)離不開籌資與投資，企業(yè)應加強籌資與投資活動的會計核算和控制，以降低籌資與投資活動中的風險。為實現(xiàn)利潤目標，降低財務風險，企業(yè)應加強會計業(yè)務處理流程建設，建立風險識別、評估系統(tǒng)。

（二）加強內部審計制度建設

有條件的企業(yè)應設立相對獨立的內部審計部門，配備專職的內部審計人員，暫時不具備條件的企業(yè)也應在會計機構之外設專職的內部審計人員。企業(yè)在設立內部審計機構和配備專職的內部審計人員時，應明文規(guī)定內部審計的權限和職責范圍，通過強調內審機構和內審人員的權威性來確保內審工作的順利開展。企業(yè)應避免將內部審計部門設在其他部門中，更不能作為會計機構的附屬部門。企業(yè)只有確保內部審計部門和內部審計人員在業(yè)務和組織上的獨立性，才能使內部審計工作的結論公正客觀。在開展內部審計過程中，內部審計部門和內部審計人員應盡可能對本企業(yè)所涉及的部門進行系統(tǒng)的審核，對企業(yè)經濟活動是否符合法律法規(guī)、內部會計控制制度是否有效以及運營資產狀況等內容作出評價。

（三）加強風險管理系統(tǒng)建設

企業(yè)在運營過程中會遇到各種風險，如果不能及時采取措施回避和降低風險，將會給企業(yè)未來發(fā)展留下隱患。因此企業(yè)應培養(yǎng)牢固的風險意識觀念，根據(jù)企業(yè)各種內部因素和外部因素建立與內部會計控制相協(xié)調的高效的風險管理系統(tǒng)，通過風險管理系統(tǒng)和內部會計控制的配合對企業(yè)在運營過程中將會遇到的各種風險進行預警、評估和防范，最大限度地降低各種風險可能給企業(yè)帶來的損失。

（四）加強企業(yè)內部會計控制的監(jiān)督評價機制建設

為充分發(fā)揮企業(yè)內部會計控制的實施效能，企業(yè)應建立健全內部會計控制的監(jiān)督評價機制。企業(yè)應制定完備的實施內部會計控制的規(guī)章制度，明確內部會計控制從業(yè)人員的崗位職責與權限，建立與之相對應的監(jiān)督、考評與獎懲制度。建立健全內部會計控制的監(jiān)督評價機制，既能調動相關從業(yè)人員的工作積極性，提高工作效能，又能約束其行為，防止權力泛濫。

（五）全面提高內部會計控制從業(yè)人員的綜合素質

內部會計控制能否發(fā)揮應有的作用，某種程度來說由其從業(yè)人員的綜合素質決定。企業(yè)在選聘內部會計控制工作人員時，應全面考核其專業(yè)素養(yǎng)和會計職業(yè)道德，將高素質的人才吸納到內部會計控制工作崗位上來。對于已經在崗的從業(yè)人員，企業(yè)應重視不斷提高其專業(yè)素養(yǎng)和會計職業(yè)道德，通過建立員工培訓機制和獎懲機制，不斷提高內部會計控制在崗從業(yè)人員的綜合素質。

（六）隨著企業(yè)的變化而及時調整內部會計控制

企業(yè)在發(fā)展過程中，其行業(yè)屬性、經營范圍、業(yè)務狀況等內部要素常常會隨著國家政策、市場環(huán)境等外部要素的變化而發(fā)生重大改變，導致原來的內部會計控制不能適應企業(yè)的變化。內部要素發(fā)生重大變動的企業(yè)應及時調整優(yōu)化原來的內部會計控制或者建立新的內部會計控制，滿足企業(yè)管理的需要。

四、結束語

當今社會，企業(yè)要想獲得持續(xù)健康的發(fā)展，高效率的內部會計控制是必不可少的。而目前大多數(shù)企業(yè)在內部會計控制方面存在著一系列問題，如何完善企業(yè)內部會計控制，是企業(yè)必須面對的一道題目。不同的企業(yè)，在內部會計控制方面存在的問題也各不相同，但不同企業(yè)的內部會計控制是存在共通之處的。在完善內部會計控制過程中，企業(yè)可根據(jù)自身實際情況，從會計工作職能建設、內部審計制度建設、風險管理系統(tǒng)建設、內部會計控制監(jiān)督評價機制建設和內部會計控制從業(yè)人員綜合素質等方面入手，尋找薄弱之處以及存在的問題，采取適合自身特點的應對措施，使得內部會計控制日趨完善，為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展保駕護航。

作者：楊茗