高校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范

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摘要：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容之一，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，可以有效促進(jìn)內(nèi)部控制各項(xiàng)管理措施及時(shí)、完整地執(zhí)行。規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，可以為高校可持續(xù)發(fā)展提供重要支撐。當(dāng)前高校會(huì)計(jì)核算缺乏規(guī)范性，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能作用發(fā)揮不充分，會(huì)計(jì)管理復(fù)合型人員不足。建議營造標(biāo)準(zhǔn)的高校內(nèi)部控制環(huán)境，強(qiáng)化核算工作，加強(qiáng)審核的監(jiān)管力度，保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，全面提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，切實(shí)促進(jìn)高校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；高校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作；制度建設(shè)；核算；監(jiān)管

一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的內(nèi)容及其與內(nèi)部控制的關(guān)系

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)，是會(huì)計(jì)管理的基礎(chǔ)?！稌?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作作出了詳細(xì)具體的規(guī)定，是做好記賬、核算乃至出具財(cái)務(wù)報(bào)告的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作主要包括以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行原始憑證的審核、結(jié)算、會(huì)計(jì)憑證填制、根據(jù)會(huì)計(jì)憑證及其匯總表進(jìn)行會(huì)計(jì)賬薄登記以及編制會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)核算過程。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作還包括會(huì)計(jì)電算化的軟、硬件，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的配備及管理，會(huì)計(jì)檔案歸檔、保管期限、移交手續(xù)、銷毀程序等會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本程序，建立會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制等。內(nèi)部控制制度是高校內(nèi)部建立的促使各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)互相聯(lián)系、互相制約的措施、方法和規(guī)程。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作與內(nèi)部控制二者不是孤立存在的，而是互為支撐的關(guān)系。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是內(nèi)部控制重要的內(nèi)容之一，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，可以有效促進(jìn)內(nèi)部控制各項(xiàng)管理措施及時(shí)落實(shí)。有效的內(nèi)部控制措施更加有利于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算工作和會(huì)計(jì)管理服務(wù)工作的順利開展。

二、規(guī)范高校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的意義

隨著改革開放的深入和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，許多高校已經(jīng)認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要性，把抓好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作與完善現(xiàn)代高等教育管理制度結(jié)合起來，積極采取措施規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，逐步提高財(cái)務(wù)管理水平。真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的根本要求，通過提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，可以為學(xué)校可持續(xù)發(fā)展提供重要支撐。2017年11月新修改的《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，高校負(fù)責(zé)人對(duì)本校會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。隨著內(nèi)控體系的逐步完善，高校領(lǐng)導(dǎo)需要強(qiáng)化對(duì)高校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重視。

三、內(nèi)控制度下高校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作存在的問題

（一）會(huì)計(jì)核算缺乏規(guī)范性

高校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理工作中發(fā)現(xiàn)，當(dāng)會(huì)計(jì)核算規(guī)范性較弱時(shí)，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作就很難順利開展。主要表現(xiàn)在以下六個(gè)方面：第一，會(huì)計(jì)原始憑證要素不完整，經(jīng)常會(huì)遺漏會(huì)計(jì)信息，有的高校存在接受不正規(guī)票據(jù)，甚至白條入賬的現(xiàn)象，導(dǎo)致后期會(huì)計(jì)核算難以找到相關(guān)資金支出佐證，給國家造成大量的稅收損失；第二，記賬憑證摘要書寫不規(guī)范，對(duì)業(yè)務(wù)的描述不夠準(zhǔn)確，對(duì)附加項(xiàng)不夠重視［1］，經(jīng)常發(fā)生財(cái)務(wù)憑證上沒有審核人員和出納人員印章的問題，賬務(wù)處理上多借多貸屢見不鮮，隨意調(diào)賬現(xiàn)象嚴(yán)重；第三，會(huì)計(jì)賬簿資料管理不規(guī)范，票據(jù)傳遞或保管過程中偶有失誤，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算信息不夠準(zhǔn)確真實(shí)，前后不一致；第四，勞務(wù)費(fèi)發(fā)放不規(guī)范，無法測(cè)算費(fèi)用發(fā)放的標(biāo)準(zhǔn)及其合理性；第五，專項(xiàng)資金使用不規(guī)范，預(yù)算管理剛性不強(qiáng)，自行調(diào)劑使用經(jīng)費(fèi)，擴(kuò)大開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)象屢見不鮮；第六，報(bào)賬審批手續(xù)不完善，偶有審批人不確定的現(xiàn)象，不能嚴(yán)格遵守審批制度。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督職能作用發(fā)揮不充分

審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)工作予以監(jiān)督和審核是高校的基本經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，具體內(nèi)容包括對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表等資料的監(jiān)督，以保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、合法；對(duì)財(cái)產(chǎn)和資金進(jìn)行監(jiān)督與審核，以保證財(cái)產(chǎn)、資金的安全完整與合理使用；對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督，以保證財(cái)務(wù)收支符合財(cái)務(wù)制度的規(guī)定；對(duì)經(jīng)濟(jì)合同、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃及其他重要經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，以保證經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的科學(xué)、規(guī)范。首先，審計(jì)工作難度高，容易出現(xiàn)疏漏。會(huì)計(jì)人員在具體工作中經(jīng)常發(fā)生財(cái)務(wù)核算和實(shí)際支出不相符的現(xiàn)象，會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)偏差，審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)也就容易出現(xiàn)誤差，審計(jì)工作效率不高，問題發(fā)現(xiàn)不及時(shí)，審計(jì)質(zhì)量得不到保證，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就得不到有效控制。其次，審計(jì)人員專業(yè)技能有待提高。目前僅僅是機(jī)關(guān)事業(yè)單位執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度就有十幾種，每個(gè)會(huì)計(jì)制度在核算上又有其行業(yè)特點(diǎn)和側(cè)重。大數(shù)據(jù)時(shí)代的信息化會(huì)計(jì)管理工作又對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)提出了更高要求，而一些高校實(shí)際上根本就沒有配備內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)構(gòu)和專職內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員，內(nèi)部審計(jì)人員是從財(cái)務(wù)部門或其他崗位輪崗而來，專業(yè)技能需要加強(qiáng)。

（三）會(huì)計(jì)管理制度有待完善

部分高校內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度不健全，沒有建立健全票據(jù)印章管理制度，沒有嚴(yán)格的授權(quán)和支出審批制度。大數(shù)據(jù)時(shí)代，會(huì)計(jì)被認(rèn)為是高風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)，工作中稍有不慎就可能觸犯法律。各高校應(yīng)當(dāng)加快會(huì)計(jì)人員考核和獎(jiǎng)懲制度建設(shè)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。目前某些高校獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效基本還是平均發(fā)放，僅僅將微弱差別的績(jī)效進(jìn)行招生及教學(xué)獎(jiǎng)勵(lì)的分配，會(huì)計(jì)人員受重視程度相對(duì)較弱。某些高校因?yàn)槿藛T編制少、年齡結(jié)構(gòu)不合理等原因?qū)е聲?huì)計(jì)崗位設(shè)置不合理，因人因事設(shè)崗，沒有真正做到會(huì)計(jì)不相容崗位分離。隨著國庫集中支付、網(wǎng)上預(yù)約報(bào)銷、公務(wù)卡報(bào)賬結(jié)算等支付方式的變化，原有的會(huì)計(jì)崗位及職責(zé)發(fā)生了變化，部分高校沒有重新理順各崗位工作的關(guān)系及其業(yè)務(wù)流程，存在崗位職責(zé)不明，工作任務(wù)分配不均，未重新建立崗位責(zé)任制的現(xiàn)象。部分高校會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育流于形式，會(huì)計(jì)人員未定期培訓(xùn)和輪崗，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)得不到提升，加之長(zhǎng)期從事某項(xiàng)工作，有可能形成利益團(tuán)體，滋生管理腐敗現(xiàn)象。部分高校的財(cái)務(wù)仍然疲于應(yīng)付日常報(bào)銷工作，未形成持續(xù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)機(jī)制，缺乏既懂會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)又有計(jì)算機(jī)應(yīng)用技能的復(fù)合型管理人才。財(cái)務(wù)人員不能夠及時(shí)了解相關(guān)政策法規(guī)，日常工作中的失誤難以避免。

四、建立健全內(nèi)部控制制度，規(guī)范高校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

（一）規(guī)范高校內(nèi)部控制環(huán)境

［2］高校內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)涉及面廣，包括高校管理者的態(tài)度、教職工的工作能力、高校文化、各項(xiàng)規(guī)章制度等。只有不斷提升高校的管理水平，才能推動(dòng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作順利開展。建立健全標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的內(nèi)部控制制度能夠保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)合法合規(guī)，資產(chǎn)安全和使用有效，財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效預(yù)防舞弊和腐敗，提高公共服務(wù)效率。高校內(nèi)部控制制度的基本要素有明確合理的職責(zé)分工制度、嚴(yán)格的審批制度、健全的會(huì)計(jì)制度和嚴(yán)密的保管保衛(wèi)制度、有效的內(nèi)部審計(jì)制度等。針對(duì)高校會(huì)計(jì)崗位職責(zé)不明確、任務(wù)分配不均衡的現(xiàn)象，財(cái)務(wù)部門要根據(jù)工作內(nèi)容和工作流程對(duì)部門進(jìn)行重新劃分，重新制定崗位職責(zé)，確保每人都有合理的工作量，每項(xiàng)工作責(zé)任都能夠具體落實(shí)到個(gè)人，避免出現(xiàn)推諉扯皮現(xiàn)象，從而保證財(cái)務(wù)工作的良性運(yùn)轉(zhuǎn)。此外，高校應(yīng)建立合理有效的激勵(lì)機(jī)制和獎(jiǎng)懲辦法，將平時(shí)工作業(yè)績(jī)與物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)掛鉤，適當(dāng)增加業(yè)務(wù)骨干學(xué)習(xí)交流的機(jī)會(huì)，進(jìn)一步提升其業(yè)務(wù)水平。

（二）強(qiáng)化核算

［3］高校應(yīng)由精通業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)管理部門領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，對(duì)照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》條目，梳理高校財(cái)務(wù)工作中存在的問題，著力于細(xì)節(jié)，個(gè)個(gè)突破，最終有效提高會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平。第一，財(cái)務(wù)人員依據(jù)《會(huì)計(jì)法》《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》《預(yù)算法》以及高校內(nèi)部財(cái)務(wù)規(guī)定嚴(yán)格把關(guān)，認(rèn)真審核原始憑證，要求票據(jù)要素齊全，拒絕接受不正規(guī)票據(jù)。第二，規(guī)范記賬憑證摘要，準(zhǔn)確描述業(yè)務(wù)，重視附加項(xiàng)填寫，財(cái)務(wù)憑證上審核人員和出納人員簽章要齊全，賬務(wù)處理上減少多借多貸憑證和隨意調(diào)賬現(xiàn)象，杜絕白條入賬，規(guī)范票據(jù)管理。第三，規(guī)范勞務(wù)費(fèi)及補(bǔ)貼獎(jiǎng)勵(lì)的發(fā)放，杜絕沒有文件依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用發(fā)放。第四，規(guī)范使用專項(xiàng)資金，強(qiáng)化預(yù)算剛性，全部業(yè)務(wù)開展應(yīng)圍繞預(yù)算進(jìn)行。杜絕自行調(diào)劑使用經(jīng)費(fèi)，擴(kuò)大開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)。第五，完善報(bào)賬審批手續(xù)，嚴(yán)格履行審批手續(xù)，規(guī)范票據(jù)資金支付。

（三）加強(qiáng)審核監(jiān)管力度

1．認(rèn)真審核原始憑證

審核原始憑證，是會(huì)計(jì)監(jiān)督的第一關(guān)口。應(yīng)當(dāng)規(guī)范原始憑證管理。為加強(qiáng)部門專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的有效管控，可以增設(shè)專職報(bào)賬員，統(tǒng)一使用《報(bào)賬手冊(cè)》登記經(jīng)費(fèi)使用結(jié)余情況，責(zé)令其及時(shí)與財(cái)務(wù)部門核對(duì)賬目。對(duì)于專職報(bào)賬員還應(yīng)定期組織培訓(xùn)，提高核算的精準(zhǔn)化水平。這在一定程度上可以加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)賬目的監(jiān)督。

2．加強(qiáng)過程控制，強(qiáng)化會(huì)計(jì)稽核管理

近年來，部分高校財(cái)務(wù)部門專門成立了稽核科，對(duì)日常核算進(jìn)行稽查，不定期進(jìn)行專項(xiàng)稽查。對(duì)于稽查中發(fā)現(xiàn)的問題，立行立改，進(jìn)行事前控制或事中控制，有效防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3．加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)

加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)，將業(yè)務(wù)流程控制嵌入財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)之中，通過財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)對(duì)各類項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)科目控制，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

4．加大審計(jì)和巡查力度

隨著上級(jí)管理部門巡察力度的不斷加大，各級(jí)審計(jì)部門對(duì)高校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面檢查或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)工作已成常態(tài)化，這會(huì)讓違反財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為逐步減少。綜上所述，高校只有建立健全內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度落實(shí)，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)審核和監(jiān)管力度，才能有效防范財(cái)務(wù)管理中的風(fēng)險(xiǎn)，保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，全面提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)高校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范運(yùn)行。

參考文獻(xiàn)：

［1］財(cái)政部．財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》的通知［Z］．財(cái)會(huì)〔2017〕1號(hào)．

［2］李占紅．內(nèi)部控制視角下會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的發(fā)展和完善［J］．財(cái)會(huì)學(xué)，2018（15）：116．

［3］李昭．淺議高等學(xué)校加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的必要性［J］．中國集體經(jīng)濟(jì)，2017（19）：118－119．

作者：卜立景 單位：石家莊職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)務(wù)及資產(chǎn)管理處