我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題
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【摘要】近年來(lái)，上市公司會(huì)計(jì)信息舞弊案件頻繁出現(xiàn)。造成上市公司會(huì)計(jì)舞弊的因素很多，本文從會(huì)計(jì)監(jiān)管相關(guān)理論入手，分析會(huì)計(jì)監(jiān)管體系與會(huì)計(jì)舞弊的關(guān)系，認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)管失衡源于公司治理結(jié)構(gòu)失效是會(huì)計(jì)舞弊的內(nèi)部動(dòng)力，外部監(jiān)管失效是會(huì)計(jì)舞弊的前提和助推器。通過(guò)對(duì)銀廣夏會(huì)計(jì)舞弊案件的分析揭示會(huì)計(jì)監(jiān)管出現(xiàn)的問(wèn)題，提出了進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)監(jiān)管體制的建議和措施。
【關(guān)鍵詞】上市公司；會(huì)計(jì)信息監(jiān)管；會(huì)計(jì)舞弊
0.引言
公司上市能夠提高品牌效應(yīng)，同時(shí)拓寬籌資渠道，為企業(yè)的生存滋生土壤。因此，越來(lái)越多的上市公司如雨后春筍般在資本市場(chǎng)上崛起，它們之中有的實(shí)力雄厚，有的卻是出于上市保殼、圈錢(qián)謀利等原因，虛構(gòu)財(cái)務(wù)指標(biāo)、制造泡沫經(jīng)濟(jì)，催生了會(huì)計(jì)造假事件的出現(xiàn)。被譽(yù)為“中國(guó)第一藍(lán)籌股”的銀廣夏公司就因其舞弊造假跌落神壇，匯聚了社會(huì)各界的目光。會(huì)計(jì)舞弊可能會(huì)使眾多中小投資者因?yàn)榕袛嗍д`而傾家蕩產(chǎn)，置證券市場(chǎng)公開(kāi)、公平、公正的根本準(zhǔn)則于不顧，破壞了中小投資者對(duì)證券市場(chǎng)的信任，破壞了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，如導(dǎo)致資源不能有效配置、金融市場(chǎng)秩序混亂。影響上市公司會(huì)計(jì)舞弊的因素很多，公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是規(guī)范公司秩序的準(zhǔn)繩，是公司經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有效保障。有效的外部監(jiān)管是制約會(huì)計(jì)信息舞弊的最后屏障。
1.會(huì)計(jì)監(jiān)管理論分析
1.1會(huì)計(jì)監(jiān)管相關(guān)理論
會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的基本職能之一，早期的會(huì)計(jì)領(lǐng)域中“會(huì)計(jì)控制”、“會(huì)計(jì)管制”、“會(huì)計(jì)監(jiān)督”出現(xiàn)的頻率較高，直到20世紀(jì)90年代后期，“會(huì)計(jì)監(jiān)管”才首次被作為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的概念出現(xiàn)在大眾視野。[1]截至目前會(huì)計(jì)理論界仍沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管給出權(quán)威的解釋?zhuān)瑫?huì)計(jì)領(lǐng)域中只存在著認(rèn)可度較高的幾種理論。長(zhǎng)期以來(lái)，契約理論、信息不對(duì)稱(chēng)理論、激勵(lì)約束機(jī)制的非對(duì)稱(chēng)理論仍然在會(huì)計(jì)信息內(nèi)部監(jiān)管理論界有著不可撼動(dòng)的地位。契約理論起源于上世紀(jì)30年代，旨在探索合同雙方在特定交易環(huán)境下的經(jīng)濟(jì)關(guān)系；上世紀(jì)70年代信息不對(duì)稱(chēng)理論的提出闡述了信息分布的不對(duì)稱(chēng)會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)配置資源效率的低下；激勵(lì)與約束機(jī)制的非對(duì)稱(chēng)理論強(qiáng)調(diào)組織內(nèi)部信息的傳遞會(huì)產(chǎn)生偏差，必須設(shè)立有效的激勵(lì)約束機(jī)制使人遵循委托人的夙愿，使人和員工明確義務(wù)和責(zé)任，禁止越雷池半步，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。會(huì)計(jì)信息外部監(jiān)管理論有公共利益理論、部門(mén)利益理論、監(jiān)管成本理論。公共利益理論是最早得到認(rèn)可的，該理論旨在強(qiáng)調(diào)政府監(jiān)管是對(duì)社會(huì)某些組織或個(gè)體不公正、不公平、效率低或無(wú)效率的行為給予糾正；隨后，部門(mén)利益理論駁斥了政府規(guī)制的觀點(diǎn)，首先用行業(yè)影響規(guī)制決策的機(jī)制取而代之；到了上世紀(jì)70年代初，監(jiān)管成本理論得以發(fā)展。這些理論有一個(gè)共同點(diǎn)，都認(rèn)為政府監(jiān)管是資源的浪費(fèi)，需要一定的資本才得以實(shí)施。從公司內(nèi)部來(lái)看，上市公司由不同利益相關(guān)者組成一個(gè)契約集體，經(jīng)理人接受股東的委托代為管理公司，憑借為公司創(chuàng)造的利潤(rùn)或股價(jià)的高低獲得相當(dāng)?shù)膱?bào)酬，僅僅在股東與經(jīng)理人權(quán)、責(zé)、利達(dá)到和諧統(tǒng)一時(shí)，經(jīng)理人才會(huì)獲得理想的酬金，加之很多情況下股東對(duì)經(jīng)理人的壓榨與脅迫—這種非人格化的激勵(lì)與約束機(jī)制，迫使經(jīng)理人利用熟知的公司運(yùn)作情況，欺瞞“坐享其成”的股東，借助信息不對(duì)稱(chēng)的漏洞編造了一份完美的財(cái)務(wù)報(bào)表。顯然，公司內(nèi)部監(jiān)管形如“傀儡”。從公司外部來(lái)看，對(duì)于會(huì)計(jì)信息披露違法違規(guī)案件，我國(guó)法律擅長(zhǎng)運(yùn)用刑事、行政手段，容易忽視民事賠償，此外最高法院對(duì)于虛假陳述民事訴訟還設(shè)置了前置程序，增加了投資者維權(quán)的成本，從某種程度上來(lái)說(shuō)，政府監(jiān)管確實(shí)是一種資源的浪費(fèi)。于是，為了減少損失，投資者放棄維權(quán)，導(dǎo)致了政府部門(mén)喪失了監(jiān)管的積極性，政府強(qiáng)制性監(jiān)管流于形式。
1.2會(huì)計(jì)監(jiān)管體系
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以《會(huì)計(jì)法》為核心，其他行政法規(guī)、部門(mén)規(guī)章、地方性行政法規(guī)為輔的法律法規(guī)體系逐漸形成，而且上市公司會(huì)計(jì)信息監(jiān)管形成了較為完善的“三位一體”監(jiān)管體系，即政府監(jiān)管、內(nèi)部監(jiān)管、注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管。其中，作為國(guó)家的行政機(jī)關(guān)，政府從宏觀經(jīng)濟(jì)出發(fā)，通過(guò)制定中觀層面的規(guī)章制度，利用自身的權(quán)威性，對(duì)微觀主體進(jìn)行強(qiáng)制性監(jiān)管，規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)工作、提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量、維護(hù)資本市場(chǎng)的運(yùn)行秩序。內(nèi)部監(jiān)管是公司內(nèi)部根據(jù)公司戰(zhàn)略決策、企業(yè)文化等內(nèi)部環(huán)境，建立一套嚴(yán)密高效的內(nèi)部控制制度，設(shè)置相關(guān)審計(jì)部門(mén)，對(duì)公司的交易和事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，從源頭上遏制會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的產(chǎn)生。注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管是會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在合乎法律規(guī)定的前提下，運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)和必要的職業(yè)判斷能力對(duì)企業(yè)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，對(duì)會(huì)計(jì)信息的合法性和公允性作出合理保證。為預(yù)防會(huì)計(jì)造假事件的發(fā)生，盡管多方監(jiān)管主體共同發(fā)揮作用，但是不乏少數(shù)人鉆了制度的空子，造假手段愈發(fā)高明，與之相關(guān)的違法犯罪行為并沒(méi)有減少。[2]
1.3會(huì)計(jì)監(jiān)管體系與會(huì)計(jì)舞弊的關(guān)系
會(huì)計(jì)舞弊是個(gè)人或多方串通勾結(jié)以偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿、虛構(gòu)交易、虛增利潤(rùn)、虛假公司的會(huì)計(jì)政策等具體手段獲取“黑色收入”。[3]基于冰山理論，會(huì)計(jì)舞弊的根本原因在于該公司是否存在財(cái)務(wù)壓力，是否有潛在的敗德可能性，正是源于公司治理結(jié)構(gòu)的失效導(dǎo)致公司所有者與經(jīng)理人的信息不對(duì)稱(chēng)，經(jīng)理人出于私利，指使財(cái)務(wù)人員粉飾報(bào)表，加之內(nèi)部監(jiān)管不嚴(yán)，監(jiān)事勢(shì)單力薄，以上內(nèi)部主觀因素的作祟使會(huì)計(jì)舞弊萌芽；然而，若缺乏法律法規(guī)存在漏洞、注冊(cè)會(huì)計(jì)師失職等外界條件的支持，會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象也不會(huì)層出不窮，舞弊者奉行“法無(wú)明文不違法”大行其道，屢次跟法律的底線抗衡；注冊(cè)會(huì)計(jì)師權(quán)衡利益與代價(jià)，更多情況下選擇放松警惕，甚至參與舞弊行為，與經(jīng)理人同流合污，助長(zhǎng)了舞弊行為的囂張氣焰。通過(guò)分析，上市公司會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象與會(huì)計(jì)監(jiān)管體系息息相關(guān)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系建設(shè)可有力防范和杜絕舞弊現(xiàn)象。
2．會(huì)計(jì)監(jiān)管視角下的會(huì)計(jì)造假案件剖析
2.1銀廣夏會(huì)計(jì)造假案例
有著“中國(guó)第一藍(lán)籌股”之稱(chēng)的銀廣夏公司，1994年6月橫空出世，上市之初就擁有驕人的業(yè)績(jī)和廣闊的前景。但好景不長(zhǎng)，2001年8月銀廣夏虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表事件就被《財(cái)經(jīng)》雜志撰文曝光。1998年-2001年，銀廣夏公司通過(guò)虛構(gòu)進(jìn)貨單位，虛構(gòu)材料采購(gòu)，偽造原材料入庫(kù)單以及萃取產(chǎn)品的生產(chǎn)記錄、產(chǎn)品出庫(kù)單、銷(xiāo)售發(fā)票、進(jìn)出口報(bào)關(guān)單、銀行匯票單、銀行進(jìn)賬單，制造虛假的出口銷(xiāo)售合同，虛列萃取產(chǎn)品等手段，虛構(gòu)銷(xiāo)售收入104962.60萬(wàn)元，少計(jì)費(fèi)用4945.34萬(wàn)元，導(dǎo)致虛增利潤(rùn)達(dá)77156.70萬(wàn)人民幣[4]。再看看其股價(jià)走勢(shì)，2000年以14.40元在第一個(gè)交易日先聲奪人，最后一個(gè)交易日飆升到37.99元，全年上漲440％，“跨世紀(jì)大牛股”由此誕生。2001年8月銀廣夏業(yè)績(jī)?cè)旒侔讣讶挥谑?，證監(jiān)會(huì)于8月5日立案稽查，銀廣夏當(dāng)日停牌。復(fù)牌后連續(xù)經(jīng)歷15個(gè)跌停，股價(jià)最低跌至3元以下。6萬(wàn)股民的血汗錢(qián)付之東流，作為銀廣夏大量股票持有者的大成基金、景宏基金、景?；鸬却髠鹨?，深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所因出具虛假審計(jì)報(bào)告也付出了沉重的代價(jià)。[5]
2.2銀廣夏案例成因分析
2.2.1會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系存在缺陷
銀廣夏虛假陳述民事賠償案件歷時(shí)五年，人民法院終于在2006年12月29日給受損中小投資者帶來(lái)一絲慰藉，投資者以10元訴訟請(qǐng)求的代價(jià)換取銀廣夏非流通股股東支付的22股股份，但他們?yōu)榇烁冻隽烁哌_(dá)1.75億元的訴訟金額，特別是68億元市值的蒸發(fā)使得其獲得的補(bǔ)償與損失相比顯得相形見(jiàn)絀。從2001年8月到2007年5月25日賠償股份的過(guò)戶(hù)，銀廣夏案件經(jīng)歷了漫漫長(zhǎng)征路即將收尾。作為制度森嚴(yán)、辦事嚴(yán)謹(jǐn)高效的審判機(jī)關(guān)，對(duì)于此事的處理拖延滯后很大程度上是由于無(wú)法可依?，F(xiàn)行法律制度下，不同的規(guī)定、不同的法律解釋之間存在矛盾，針對(duì)某一具體的案件缺乏可操作性；此外，處罰力度不夠、違規(guī)成本過(guò)低也是會(huì)計(jì)法律體系的風(fēng)險(xiǎn)缺口，例如，公司管理層提供虛假會(huì)計(jì)信息的法律責(zé)任幾乎為零，情節(jié)極其嚴(yán)重的才移交司法機(jī)關(guān)處理；中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司的處罰主要是罰款和宣布其為市場(chǎng)禁入者；對(duì)違規(guī)舉牌后繼續(xù)交易的，沒(méi)有經(jīng)濟(jì)處罰。2003年1月9日最高人民法院頒布的《最高人民法院關(guān)于審理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》才使我國(guó)證券市場(chǎng)賠償機(jī)制得以實(shí)施，在這種不確定的處罰制度下，上市公司心存僥幸，產(chǎn)生“博弈”的沖動(dòng)和行為。
2.2.2公司治理結(jié)構(gòu)失效
公司的治理機(jī)制為所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相互獨(dú)立，董事通過(guò)選拔能夠?yàn)槠淅娣?wù)的經(jīng)理管理公司，對(duì)其職權(quán)制衡，規(guī)范公司內(nèi)部秩序。然而，從上表得出，銀廣夏公司內(nèi)部，無(wú)論是董事局和監(jiān)事會(huì)都被官僚主義的大手所掌控，他們?nèi)狈ιa(chǎn)經(jīng)營(yíng)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和科學(xué)的企業(yè)管理知識(shí)，企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)作能力無(wú)法從根本上得到提升，他們的管理更多依賴(lài)員工對(duì)權(quán)力的唯命是從以及對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的幕后操縱，顯然違背了“科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力”的原則；銀廣夏事發(fā)后，經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，公司的董事、監(jiān)事、高級(jí)管理層還存在身兼數(shù)職的現(xiàn)象，三權(quán)分立變成了“一言堂”，經(jīng)理對(duì)公司業(yè)務(wù)了如指掌，掌握最新動(dòng)向，在沒(méi)有董事會(huì)制約的情況下只要稍微一動(dòng)歪腦筋就可以虛構(gòu)出一份漂亮的財(cái)務(wù)報(bào)告，況且喪失了監(jiān)事會(huì)的監(jiān)管使得公司治理的最后一道防線也失效了。此外，銀廣夏財(cái)務(wù)總監(jiān)丁功民指使其子公司董事長(zhǎng)董博銀虛增利潤(rùn)反映了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差的弊端。會(huì)計(jì)人員出于獲得獎(jiǎng)金、升遷等利益，必須按照公司負(fù)責(zé)人的要求完成工作，當(dāng)公司治理結(jié)構(gòu)存在顯著弊端時(shí)，內(nèi)部會(huì)計(jì)制度極易失效。
2．2．3注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失效
從德國(guó)進(jìn)口的所謂“二氧化碳超臨界萃取設(shè)備”為銀廣夏利潤(rùn)神話的創(chuàng)造立下了功勞，造假者為天津廣夏。1999年、2000年天津廣夏對(duì)外宣稱(chēng)其向德國(guó)誠(chéng)信公司出口萃取產(chǎn)品達(dá)5610萬(wàn)馬克（約2.2億元人民幣）、1.8億馬克（約7.2億元人民幣），幾乎囊括了銀廣夏創(chuàng)造的全部利潤(rùn)。同時(shí)，銀廣夏在在蕪湖和銀川設(shè)立的兩條自稱(chēng)“亞洲第一、世界第三的萃取基地”以及與德國(guó)誠(chéng)信公司簽訂的連續(xù)三年總金額為60億元的萃取產(chǎn)品總協(xié)議無(wú)一不存在眾多疑點(diǎn)。[7]然而，作為“經(jīng)濟(jì)警察”的深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)“不可能的產(chǎn)量、不可能的價(jià)格、不可能的產(chǎn)品”視若無(wú)睹，在審計(jì)過(guò)程中，天津銀廣夏二氧化碳超臨界萃取技術(shù)沒(méi)有得到實(shí)地認(rèn)證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅僅敷衍了事地翻了翻賬本；注冊(cè)會(huì)計(jì)師也沒(méi)有用必要的函證手段驗(yàn)證向德國(guó)誠(chéng)信公司的高出口額，輕信管理層的一面之詞，事實(shí)上他們的部分單據(jù)和銀行工作都是電腦合成的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師欠缺職業(yè)判斷能力，玩忽職守、偷工減料，基本的函證、取證工作都不去完成，仍連續(xù)兩年出具了“無(wú)保留意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告，這是基本職業(yè)道德的喪失，對(duì)資本市場(chǎng)、投資者、自身的不負(fù)責(zé)。更不必說(shuō)，他們?cè)诶娴恼T惑下，毫不猶豫地選擇掩蓋公司會(huì)計(jì)披露上的漏洞，從而用最低的成本換取巨大的利益。
3．完善我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的對(duì)策
3.1規(guī)范政府監(jiān)管，加強(qiáng)法制建設(shè)
首先，修正會(huì)計(jì)、證券等方面的法律法規(guī)，界定各項(xiàng)法律法規(guī)的約束范圍，減少法律空白、懲罰沖突現(xiàn)象的發(fā)生；加強(qiáng)民事責(zé)任的賠償，維護(hù)中小投資者的利益，加大處罰力度，提高罰款額度，消除造假者得能償失的顧慮。其次，建立健全政府官員職責(zé)限制制度，政府官員應(yīng)當(dāng)各司其職，做好自己分內(nèi)的事，遵循“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”的準(zhǔn)則，對(duì)于會(huì)計(jì)造假舞弊案件做出客觀公正的裁決；明確政府與企業(yè)的界限，禁止與被審單位勾結(jié)、收受賄賂、擔(dān)任被審單位董事會(huì)成員、監(jiān)事、管理層，為被審單位提供行政便利，防止損人不利己的后果出現(xiàn)。此外，稅務(wù)、金融、審計(jì)等相關(guān)部門(mén)認(rèn)真履行職責(zé)，相互配合，形成一張密不透風(fēng)的監(jiān)控網(wǎng)，將會(huì)計(jì)造假事件牢牢罩住。
3.2調(diào)整公司治理結(jié)構(gòu)，提高運(yùn)行效率
第一，國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)任命上市公司總經(jīng)理，取消總經(jīng)理由董事會(huì)任命的規(guī)定，廣納具有專(zhuān)業(yè)知識(shí)、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的外部董事，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)理層的制衡作用，逐步改善董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理的現(xiàn)象。第二，會(huì)計(jì)造假大多是由總經(jīng)理粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告、夸大業(yè)績(jī)所致，因此，公司應(yīng)建立嚴(yán)格的業(yè)績(jī)考核制度，對(duì)經(jīng)理層進(jìn)行不定期的、突擊檢查，同時(shí)要求經(jīng)理層定期向董事提供公司經(jīng)營(yíng)報(bào)告，強(qiáng)制信息披露，對(duì)其做到“事前問(wèn)責(zé)、依法披露、事后追究”，對(duì)于表現(xiàn)好的管理人員給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)；另外，接收高素質(zhì)的經(jīng)理人員，經(jīng)理上崗后定期開(kāi)展職業(yè)道德培訓(xùn)，大力倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信的原則，形成誠(chéng)實(shí)守信的企業(yè)文化。第三，改善監(jiān)事會(huì)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大中小投資者和債權(quán)人的比重，聘請(qǐng)律師、會(huì)計(jì)師及有關(guān)方面專(zhuān)家。以往的監(jiān)事都是在董事和職工代表中產(chǎn)生，他們一方面為董事服務(wù)，一方面薪酬又由經(jīng)理派發(fā)，為了自身利益，大都不敢以下犯上，對(duì)于董事的腐敗現(xiàn)象以及經(jīng)理層的造假事件，睜一只眼閉一只眼，甚至與他們同流合污，這一措施在很大程度上緩解了以上弊端。第四，完善內(nèi)部控制制度，將治理公司的任務(wù)由上到下層層落實(shí)，要求每個(gè)部門(mén)嚴(yán)格按照法律法規(guī)、工作職責(zé)履行義務(wù)，特別是注重財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，努力提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從源頭上解決會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題；加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控制度，對(duì)于公司風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估，提取風(fēng)險(xiǎn)防范準(zhǔn)備金，不斷完善風(fēng)險(xiǎn)防范措施。
3.3提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，重塑行業(yè)形象
注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的取得必須經(jīng)過(guò)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審核通過(guò)以及在會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的經(jīng)歷，大多數(shù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備了較高的應(yīng)試素質(zhì)，職業(yè)道德卻極其匱乏。按照審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)”，在上市公司內(nèi)部控制環(huán)境較差的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師追加審計(jì)程序、擴(kuò)大審計(jì)范圍尤為重要。為了保證外部監(jiān)管工作的公平公正，中注協(xié)應(yīng)當(dāng)定期舉辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)師的職業(yè)素養(yǎng)，防止其被利益驅(qū)動(dòng)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)師道德考核，不應(yīng)只以業(yè)績(jī)高低作為加薪的籌碼。其次，要想保持與客戶(hù)的長(zhǎng)期關(guān)系，保持獨(dú)立性是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的硬性要求，為了自身的名譽(yù)與高質(zhì)量工作的要求，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)推行注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換制度，避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶(hù)出現(xiàn)過(guò)分親密的關(guān)系。此外，可以向美國(guó)學(xué)習(xí)，成立獨(dú)立的公共監(jiān)督委員會(huì)作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)中注協(xié)的監(jiān)督管理，從而實(shí)現(xiàn)監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性和提高審計(jì)質(zhì)量的目的。[8]
3.4充分發(fā)揮新聞媒體的作用
《財(cái)經(jīng)》雜志歷經(jīng)一年的調(diào)查，發(fā)文戳穿了銀廣夏美麗的神話，喚醒了社會(huì)公眾早日邁出泥淖的意識(shí)。盡管?chē)?guó)家未對(duì)新聞媒體監(jiān)管證券市場(chǎng)做出法律性規(guī)定，但其反映社會(huì)熱點(diǎn)的作用不容小覷。它能夠監(jiān)督監(jiān)管主體的執(zhí)業(yè)行為和被監(jiān)管對(duì)象的業(yè)務(wù)活動(dòng)，還能反映社會(huì)各個(gè)階層的心聲，不僅從法律層面而且從道德層面對(duì)于會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)進(jìn)行了監(jiān)督，有利于全方位、多角度地揭露上市公司背后的故事，擊破會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的“窩點(diǎn)”。所以，加強(qiáng)輿論監(jiān)督，發(fā)揮新聞媒體的作用為大勢(shì)所趨。[9]
4.結(jié)論
上市公司的運(yùn)行具有杠桿作用，它不僅影響自身的長(zhǎng)足發(fā)展，而且還會(huì)對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)的運(yùn)轉(zhuǎn)產(chǎn)生深刻影響，對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的提高也發(fā)揮著不言而喻的作用。這就要求國(guó)家采取內(nèi)外部相結(jié)合的監(jiān)管方法，加強(qiáng)上市公司的會(huì)計(jì)信息監(jiān)管，整治資本市場(chǎng)秩序，切實(shí)保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。
【參考文獻(xiàn)】
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作者：姚子昂 單位:山東農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院