企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會計核算問題探究

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摘要：隨著我國科技的不斷進(jìn)步與發(fā)展，國家對于企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展給予更多的支持，提出的扶持政策，為企業(yè)創(chuàng)新帶來優(yōu)惠，使企業(yè)的研發(fā)力度逐漸加大，各種新產(chǎn)品、新技術(shù)接踵而來。企業(yè)的不斷研發(fā)與創(chuàng)新，將為國家?guī)砀蟮倪M(jìn)步。文章針對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會計核算若干問題進(jìn)行探討，并提出改進(jìn)方法，從而使企業(yè)對研發(fā)費(fèi)用的核算更加合理、真實(shí)、規(guī)范。

關(guān)鍵詞：企業(yè)研發(fā)費(fèi)用;會計核算問題;探討

目前，我國各企業(yè)為了提升自身的競爭實(shí)力，提升產(chǎn)品水平，已經(jīng)由原來的重生產(chǎn)逐漸變?yōu)橹匮芯?，企業(yè)人員對于知識產(chǎn)權(quán)也越來越看重，從而對企業(yè)的發(fā)展起到促進(jìn)作用。當(dāng)前我國發(fā)展水平正在進(jìn)步，需要提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力，引導(dǎo)企業(yè)加大研發(fā)力度，從而將產(chǎn)業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)型，我國隨之出臺了各項(xiàng)研發(fā)扶持獎勵政策，鼓勵企業(yè)進(jìn)行研發(fā)。由此可見，國家的政策扶持有利于國家創(chuàng)新發(fā)展，為科技強(qiáng)國戰(zhàn)略的實(shí)施，奠定良好基礎(chǔ)。隨著企業(yè)研發(fā)的開展，研發(fā)所用費(fèi)用逐漸增多，對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會計核算工作需要不斷地進(jìn)行規(guī)范，對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確核算。本文對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會計核算若干問題進(jìn)行探討，并給出行之有效的改進(jìn)方法。

一、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的核算方式及標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)會計準(zhǔn)則對研究開發(fā)的資產(chǎn)進(jìn)行衡量及規(guī)劃，在企業(yè)研發(fā)的過程中，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段產(chǎn)生的支出需要將其進(jìn)行費(fèi)用化，并記入到企業(yè)的當(dāng)期損益中；在企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段，企業(yè)研發(fā)支出如果可以滿足無形資產(chǎn)的定義以及有關(guān)條件即可以進(jìn)行資本化，而不滿足相關(guān)定義時，需要計入企業(yè)的損益中。如果研發(fā)費(fèi)用無法對其進(jìn)行區(qū)分，應(yīng)當(dāng)將開支全部費(fèi)用化，從而全部計入當(dāng)期損益。在項(xiàng)目進(jìn)行研發(fā)的階段中，產(chǎn)生費(fèi)用的核算、劃分指的是在獲取新技術(shù)、新知識的過程中，由于資料收集、資料分析、資料總結(jié)而產(chǎn)生的費(fèi)用。研發(fā)階段，具有具體性及計劃性，可以對其產(chǎn)生的費(fèi)用直接進(jìn)行費(fèi)用化，從“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目入賬，再轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用—技術(shù)開發(fā)費(fèi)”科目，使研究費(fèi)用核算標(biāo)準(zhǔn)化。在企業(yè)運(yùn)行過程中，開發(fā)階段主要是指研發(fā)成果以及某項(xiàng)知識在使用或者運(yùn)用之前，先進(jìn)行產(chǎn)品的設(shè)計、規(guī)劃、調(diào)研，確保產(chǎn)品具有可行性并能夠?qū)嵸|(zhì)化。開發(fā)階段的特點(diǎn)主要是其針對性較強(qiáng)、成果較大。

二、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會計核算中存在的問題

1.缺乏量化標(biāo)準(zhǔn)。在企業(yè)的研究階段與開發(fā)階段，對其階段劃分與核算缺乏量化標(biāo)準(zhǔn)。在《企業(yè)會計準(zhǔn)則———無形資產(chǎn)》中，只列出了項(xiàng)目研發(fā)過程資產(chǎn)形成的條件及階段，并沒有形成具體的量化標(biāo)準(zhǔn)，這種情況會使企業(yè)進(jìn)行研發(fā)時，由于沒有固定控制導(dǎo)致達(dá)到一定利潤時，人為對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行惡意增加或減少，從而導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用會計處理具有不公正性、非客觀性，從而使企業(yè)的績效不實(shí)。例如，某企業(yè)前期對一個計算機(jī)處理技術(shù)進(jìn)行改進(jìn)，投入400萬元，因?yàn)槭枪緝?nèi)部的產(chǎn)品進(jìn)行改進(jìn)，所以其費(fèi)用在改進(jìn)完成后，全部進(jìn)行費(fèi)用化，造成了產(chǎn)品改進(jìn)前后成本不符，同時也使公司這個階段的費(fèi)用增加。同時，在進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)時，會發(fā)生不同階段的不同情況，從而導(dǎo)致公司費(fèi)用劃分不清，并且在研發(fā)費(fèi)用的花費(fèi)及處理上容易發(fā)生人為控制等現(xiàn)象，從而導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)受到影響，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部人員信任度降低，合作效率也相應(yīng)減少①。2.企業(yè)研發(fā)費(fèi)用預(yù)算管理存在難度。在企業(yè)研發(fā)費(fèi)用預(yù)算管理過程中，存在一定難度。企業(yè)研發(fā)中，不確定的因素較多，預(yù)算管理體系難以系統(tǒng)化。在項(xiàng)目研發(fā)過程中，具有很多不確定性較強(qiáng)的情況，例如，技術(shù)方案的調(diào)整、國家對于研究方面的政策發(fā)生改變、引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)等，就會將原本計算好的預(yù)算價格打亂，費(fèi)用大大超出原有預(yù)算價格，從而給企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目研發(fā)的進(jìn)行帶來較多不便。再如，企業(yè)在對一項(xiàng)科學(xué)技術(shù)進(jìn)行研發(fā)時，發(fā)現(xiàn)需要引入其他設(shè)備及技術(shù)，這時，需要將原本設(shè)計好的方案進(jìn)行修改，使項(xiàng)目能夠被繼續(xù)研發(fā)，從而導(dǎo)致預(yù)算超出原本的計算好的預(yù)算價格，對企業(yè)的財務(wù)管理與資金分配帶來麻煩。3.研發(fā)活動的復(fù)雜性。在企業(yè)中，具有研發(fā)活動必不可少，但在研發(fā)活動中，通常具有很多大型研發(fā)活動。大型研發(fā)活動具有高度復(fù)雜性，參與人員較多。在研發(fā)活動過程中，經(jīng)常出現(xiàn)多個部門需要對同一臺機(jī)器進(jìn)行使用，機(jī)器價值較高，這就使資產(chǎn)的折舊費(fèi)用中出現(xiàn)人為因素。同時，由于大型研發(fā)活動的復(fù)雜性，在項(xiàng)目研發(fā)過程中人員工資及物料損耗計算的不夠精確，從而難以進(jìn)行準(zhǔn)確的活動預(yù)算。

三、對于企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會計核算中問題的改進(jìn)方法

1.明確企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的范圍。對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的范圍進(jìn)行確定。根據(jù)國家法規(guī)以及企業(yè)實(shí)際，對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行劃分，研發(fā)費(fèi)用主要是指，企業(yè)通過科技活動、科研項(xiàng)目進(jìn)行創(chuàng)新而產(chǎn)生的費(fèi)用，包括直接研究開發(fā)活動以及間接研究開發(fā)活動中產(chǎn)生的費(fèi)用。企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用包括：研發(fā)活動產(chǎn)品消耗；研發(fā)活動升級消耗、研發(fā)活動中研發(fā)人員的薪酬及出差費(fèi)用、研發(fā)調(diào)查費(fèi)用、研發(fā)評審費(fèi)用、研發(fā)設(shè)備費(fèi)用、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)用、研發(fā)人員辦公費(fèi)用，以及專家咨詢費(fèi)用等。為了防止企業(yè)將開發(fā)費(fèi)用中當(dāng)期費(fèi)用與資本化的費(fèi)用之間任意選擇，應(yīng)對各個開發(fā)的項(xiàng)目進(jìn)行賬戶單獨(dú)設(shè)置，并進(jìn)行單獨(dú)管理與核算，對于一些不具有可行性項(xiàng)目停止投入資金，并計入損益中。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守《企業(yè)會計準(zhǔn)則———無形資產(chǎn)》的規(guī)定，對企業(yè)資本化的范圍進(jìn)行限定，從而避免資本中不必要的消費(fèi)，并對這類消費(fèi)進(jìn)行節(jié)省，這就要求企業(yè)要時刻關(guān)注資本化范疇，及時了解和掌握國家的政策，對企業(yè)自身的相關(guān)政策進(jìn)行更新與改進(jìn)，減少企業(yè)中隨意消費(fèi)的情況②。2.分類核算，增加課題屬性。在研發(fā)的過程中，經(jīng)常需要進(jìn)行研究費(fèi)用的審核與核算，可以設(shè)立四級明細(xì)進(jìn)行分類核算，如：研發(fā)支出、資本化、項(xiàng)目名稱、成本費(fèi)用。同時結(jié)合公司內(nèi)部情況，可以對應(yīng)增加課題屬性，設(shè)置政府研發(fā)項(xiàng)目、個人研發(fā)項(xiàng)目、公司內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目等，從而便于企業(yè)的管理，對于企業(yè)項(xiàng)目的核算及審查具有重要作用。3.對研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行減值測試。在每年年末時，企業(yè)對于研發(fā)項(xiàng)目要進(jìn)行減值測試，從而做好其減值的準(zhǔn)備，觀察減值動向，從而對項(xiàng)目的技術(shù)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整或做好提前準(zhǔn)備。研發(fā)項(xiàng)目主要通過借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“研發(fā)投入減值準(zhǔn)備”科目來核算，使投入市場與技術(shù)中的資金更加符合相應(yīng)變化，減少企業(yè)相應(yīng)虧損，從而使投放的資金更加合理且實(shí)際。4.無形資產(chǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)。在企業(yè)中，開發(fā)成功的項(xiàng)目，其研發(fā)費(fèi)用完全符合相應(yīng)的資本化條件，公司研發(fā)費(fèi)用應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)，借記“無形資產(chǎn)—專利技術(shù)”或“無形資產(chǎn)—非專利技術(shù)”科目，貸記“研發(fā)支出—資本化支出”科目。為研發(fā)減值做準(zhǔn)備，從而形成無形資產(chǎn)。5.研發(fā)項(xiàng)目的折舊費(fèi)用。在一次大型的研發(fā)活動中，一臺大型研發(fā)設(shè)備供多個部門及項(xiàng)目進(jìn)行使用，其研發(fā)設(shè)備的折舊費(fèi)可以采用按天計算的方式，分配到各個部門以及各個研發(fā)項(xiàng)目中，將其數(shù)額按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計算，對金額進(jìn)行分配從而使機(jī)器折舊費(fèi)用合理化。也可以使企業(yè)的賬務(wù)透明化，方便企業(yè)財務(wù)管理。6.研發(fā)中的原材料使用。在研發(fā)資金中，有一部分資金用來購買原材料，企業(yè)可以將資本化部分所用原材料進(jìn)行相應(yīng)增值稅轉(zhuǎn)出，而在費(fèi)用化的企業(yè)研發(fā)支出中技術(shù)原材料的領(lǐng)用則不需要對增值稅進(jìn)行轉(zhuǎn)出。7.研發(fā)支出的無形資產(chǎn)。企業(yè)研發(fā)支出一定有無形資產(chǎn)的形成，無形資產(chǎn)的后續(xù)計量，首先，需要對其無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行評估，如果企業(yè)項(xiàng)目無形資產(chǎn)的使用壽命確定，則可以對其無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，如果對其壽命無法確定，則不需要進(jìn)行攤銷。其次，根據(jù)市場價格水平以及技術(shù)含量，按其攤銷年限進(jìn)行計算。最后，需要采用合理方法進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷，如對于由于受到技術(shù)陳舊因素的影響，產(chǎn)生的專利權(quán)和專有技術(shù)等無形資產(chǎn)，可采用固定資產(chǎn)的雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法進(jìn)行攤銷。對于無法確定的經(jīng)濟(jì)利益可以進(jìn)行直接攤銷③。8.研發(fā)支出的攤銷費(fèi)用。在企業(yè)研發(fā)支出中，無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用會形成，如果這項(xiàng)費(fèi)用屬于在企業(yè)研發(fā)過程中某些產(chǎn)品或其他企業(yè)資產(chǎn)的，將企業(yè)攤銷費(fèi)用計入相關(guān)成本與資產(chǎn)中。

四、結(jié)語

綜上所述，目前企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會計核算中仍然存在一系列的問題，缺乏量化標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用預(yù)算管理存在難度、研發(fā)活動具有復(fù)雜性，這就要求企業(yè)要對研發(fā)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行嚴(yán)格管理，發(fā)現(xiàn)問題及時解決，對于國家的相關(guān)方針政策組織企業(yè)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)。在企業(yè)中針對研發(fā)費(fèi)用設(shè)定各種相關(guān)規(guī)定，解決有關(guān)問題，從而使企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會計核算體系具有穩(wěn)定性、規(guī)范性，降低因技術(shù)變動引起的企業(yè)資金不足，合理利用研發(fā)資金。

注釋：

①王草青.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會計核算及內(nèi)部控制[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2017(22):79-80

②和科.淺談高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會計處理中存在的不足及其策略[J].中國市場,2017(31):219+221

③陸道翔.中小高新技術(shù)企業(yè)規(guī)范研發(fā)費(fèi)用會計核算的對策思考[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2016(10):218-219

作者:鄭曉煒 單位:揭陽市農(nóng)業(yè)科學(xué)研究所