高校個人所得稅管理措施探討

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由于個人所得稅具有很強的政策性,隨著國家相應政策的改變,特別是針對于稅率和起征點的變化,稅務系統(tǒng)就需要的對計算公式和流程作出相應的調(diào)整,如果不能及時升級,便需要進入后臺進行手工調(diào)整。個人所得稅管理系統(tǒng)的輸入數(shù)據(jù)可以手動錄入也可以從外部成批量的數(shù)據(jù)導入,但需要進行相應的格式轉(zhuǎn)換,尤其是對于不同的字段,格式要求非常嚴格。而幾個學院,職能部門來報銷時提供的報表往往是自制的以不同格式編制的紙質(zhì)報表,加上財務系統(tǒng)為防范病毒等威脅,很難將外部報表移植到稅務管理系統(tǒng)中批量計算,即使成功移入財務電腦中,格式的轉(zhuǎn)換,不僅耗時又容易出錯,因此格式的不一致嚴重影響了批量計算的實現(xiàn)。在業(yè)務量小時,即只有個別幾個人報銷時可以單獨手工輸入金額,計算當月應繳納的個人所得稅,但是往往各個節(jié)日發(fā)放福利費、加班費、期末年底發(fā)放課時費時,是各個學院、職能部門一起發(fā)放,就會涉及到幾百人甚至幾千人,在不能批量計算的情況下只能依賴傳統(tǒng)的手工錄入計算,大量的人工核算不僅降低了計算結(jié)果的準確性,還非常耗時,費力,即便采用Excel強大的數(shù)據(jù)處理功能,也可能因為錄入數(shù)據(jù)的錯誤或不完整性導致錯誤。因此,代繳代扣個人所得稅工作的復雜性導致了稅務管理系統(tǒng)仍處于半自動化狀態(tài)。

高校個人所得發(fā)放與稅務處理的不同步,加大了稅務計算的難度和納稅的不合理性。

1、個人所得收入的不定時發(fā)放,導致不能合理累加計稅。高校個人所得稅一般是在發(fā)放當月工資時便計算出來代繳代扣,但是每個月教職工還有其他的收入所得,這部分收入不是定時發(fā)放,比如評審費、加班費等,有可能在短時間內(nèi)還不止發(fā)放一次,需要與當月工資和本月先前發(fā)放的薪金收入一起計稅,而先前每人已發(fā)放的薪金數(shù)據(jù)難以統(tǒng)計,因此每次報銷其他收入時,只能與當月的工資合并計算,這在某種程度上降低了個人應當繳納的個人所得稅,造成了稅務部門檢查時,學校的稅務管理風險。

2、統(tǒng)一稅率導致不同的工資級別,不合理納稅。各個學院,職能部門不定期發(fā)放的等額加班費、評審費,由于人數(shù)較多,在日常工作中往往會采用一個統(tǒng)一稅率計算應繳所得稅額,使每個教職工的代扣稅額相同,這顯然不符合實際情況,因為每個教職工的工資級別不同,所使用的稅率也不同,用一個統(tǒng)一稅率計算整體的納稅額勢必會導致應多納稅的人少納稅了,不應納稅的人納稅了,產(chǎn)生納稅的不合理性。例如:某個學院30人,教授10人,適用稅率為10%,講師10人,適用稅率為3%,助教10人,工資未達到扣稅標準,如果當月均發(fā)放福利費1000元后,三者適用稅率不變,則應納稅所得額=1000*10*10%+1000*10*3%+0=1300元,如果采用統(tǒng)一的最低稅率3%對總體收入計算個人所得稅應繳納額=1000*10*3%+1000*10*3%+1000*10*3%=900元,平均下來這樣便使教授少納稅了700元,助教多納稅300。

3、集中發(fā)放個人所得,加重納稅負擔。由于高校課時費計算的依據(jù)是教學工作量,教學工作量只有在各學期期末或年底才能匯總出來,因此課時費等的發(fā)放一般都集中在每學期期末或年底,而稅務處理遵循的是收付實現(xiàn)制原則,個人所得稅按發(fā)放當月計稅,使得教師的一些本屬于不同期間的收入只能在發(fā)放當月集中扣稅,從而造成應納所得稅額的不合理增加。

作為執(zhí)行部門的財務部門只是按照確定的標準完成各項課時費、津貼的發(fā)放任務,并不能決定收入分配總量、分配標準以及分配時間,所以不可能單獨完成納稅籌劃工作。納稅籌劃的主體應是在單位中能夠決定收入分配總量,制定或確認收入分配標準以及發(fā)放時間的部門,這主要涉及到能夠統(tǒng)計工作總量的教務部門,制定和確認收入分配標準的人事部門,及執(zhí)行發(fā)放并計算應扣個人所得稅的財務部門,但由于教職工工作量,工資等級等相關信息沒有共享的資源庫,因此這三個主要部門很難相互配合和及時溝通使稅收籌劃得以實現(xiàn)。

針對以上存在的問題,本文建議從以下方面進行對高校個人所得稅納稅管理的不斷改善,從實際出發(fā)制定適合自身校情的納稅方案。

1、提高高校教職工對作為納稅人的認知

作為納稅義務人在履行納稅義務的同時也享有著納稅人的權(quán)力,而在當今中國這種義務和權(quán)力存在的不對等性,納稅人在納稅后,并不清楚稅款的去向,不清楚我們所繳納的稅款在為誰買單,也正是因為人們大多數(shù)缺乏這種納稅人維權(quán)的意識,才使得這種不對等性的延續(xù)。因此,不能只是單方面的提高教職工的納稅意識,而是應該提高教職工對納稅人權(quán)利義務的認知,只有在清楚了自己享有的權(quán)力后才能更好的實現(xiàn)自覺納稅。高?？梢酝ㄟ^不定期的對個人所得稅法的宣傳,及時公布更新的相關法律政策,增強教職工的稅法意識。此外對于稅務機關檢查出來的未按規(guī)定繳納稅款的情況,應當進行追溯,由未繳納的個人補繳,不應再由學校承擔稅款的補繳,這樣既減輕了學校的負擔,還提高了教職工自覺納稅的意識,消除了逃稅的僥幸心理,實現(xiàn)了對其他教職工的享有學校公共資源的公平性。

2、加強部門之間的配合,建立有序的稅務代扣代繳機制

財務部門作為扣繳個人所得稅的執(zhí)行部門必須得到相關部門的配合和支持,同時做到有法可依、有據(jù)可查,扣繳的每一分錢都明明白白,才能減少高校的稅務風險,避免不必要的處罰。因此,首先要加強高校內(nèi)部財務部門、人事部門、教務部門以及各院系之間的協(xié)調(diào),通過及時有效的溝通,把各個環(huán)節(jié)的工作銜接起來,作出合理的稅收籌劃,這種協(xié)調(diào)溝通可以借助高校稅收信息化管理實現(xiàn)。其次,加強對高校執(zhí)行代扣代繳的工作人員進行定期培訓,出外學習,以進一步完善代扣代繳的工作機制。

3、加強高校稅收系統(tǒng)信息化管理

資金流循環(huán)和信息流循環(huán)是高校內(nèi)部進行日常管理的全部核心,兩者密不可分。高校改革的一個重要環(huán)節(jié)就是實現(xiàn)二者的協(xié)同管理,因此高校的財務軟件也必須順應這一發(fā)展趨勢。當前很多高校的管理體制仍舊是各部門之間各自為政的局面,使得各部門之間的信息互相孤立,不能即時獲取使用,不僅降低了工作效率,還造成了同一數(shù)據(jù)統(tǒng)計上的不一致,因此實現(xiàn)各部門之間信息的整合與共享越發(fā)重要。針對于個稅系統(tǒng)管理建設,通過借助信息化管理,把教職工信息共享作為規(guī)范化管理的切人點,建立連接人事、財務、教務等有關部門的高校教職工信息數(shù)據(jù)庫,完善個稅管理信息系統(tǒng),使得個稅的扣繳工作可以通過幾個部門網(wǎng)絡信息的溝通得以實現(xiàn),從而提高工作效率,避免扣繳中的錯誤。但這種全面運行辦公自動化,完善、升級現(xiàn)行軟件功能模塊,不僅需要較大的投入,還需要相當長時間的磨合,因此對個人所得稅信息系統(tǒng)的改進,要逐步進行。

4、尋求合理避稅途徑進行稅收籌劃

納稅籌劃不是逃稅、漏稅而是通過對納稅業(yè)務進行事先籌劃,制訂一整套的納稅操作方案,從而達到節(jié)稅的目的,使稅后收人達到最大化,避免因政策的錯誤使用,不合理計算而導致不必要的多納稅。高校可以通過充分利用國家稅收優(yōu)惠政策減少計稅工資,合理籌劃年終獎金避開納稅的敏感區(qū)間,按年統(tǒng)籌收入分月均衡支付等途徑減少不必要的納稅。納稅籌劃是納稅人的一項基本權(quán)利,但納稅籌劃方案合法與否,最終由稅務機關認定,因此高校財務人員在進行納稅籌劃時,要加強與稅務機關的溝通,使制定出來的納稅籌劃方案得到認可。（本文作者：包景慧、卓娜 單位：內(nèi)蒙古民族大學財務處、中央財經(jīng)大學經(jīng)濟學院）